公司稅務(wù)知識(shí)管理籌劃

1、稅 務(wù) 籌 劃2004年第7期（總第7期）潤(rùn)博財(cái)稅顧問工作室目 錄 1籌 劃 前 沿籌 劃 理 論企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃探討論 2籌 劃 技 術(shù)稅務(wù)籌劃的八大技術(shù)手段 10 稅 務(wù) 律 師律 師 談 法最新稅務(wù)政策分析（2004年12月） 20律 師 提 醒稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析及操縱探討 28籌 劃 實(shí) 務(wù)論國(guó)外投資中設(shè)立分支機(jī)構(gòu)和子公司的稅務(wù)籌劃 34財(cái) 稅 研 究論稅務(wù)會(huì)計(jì)的差不多前提與一般原則 38經(jīng) 典 案 例巧打公司分立牌 土地增值又減稅 42不妨利用虧損額做文章個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅務(wù)籌劃 45法 規(guī) 速 遞 48關(guān) 于 潤(rùn) 博 79籌劃理論企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃探討西方國(guó)家對(duì)集團(tuán)公司有多種不同的稱謂，

2、包括企業(yè)集團(tuán)(Business Group)、控股公司(Holding Company)、多分部制企業(yè)(Multidivisional Company )、多元化經(jīng)營(yíng)企業(yè)(Multibusiness Company)或者綜合企業(yè)(Conglomerate)等，然而在中國(guó)企業(yè)開始多元化進(jìn)展的時(shí)候，我國(guó)首先采納的概念是“企業(yè)集團(tuán)”那個(gè)概念一直沿用到今天。我國(guó)的企業(yè)集團(tuán)實(shí)際上自1994年以后開始出現(xiàn)，這與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)展是同步的，尤其是民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)的進(jìn)展、壯大。企業(yè)集團(tuán)的差不多特點(diǎn)：(1)通過資本紐帶明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系和資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任；(2)建立和健全母子公司的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和公司治理結(jié)構(gòu)；(3)進(jìn)行了資產(chǎn)和組織上

3、的重組，實(shí)現(xiàn)了從松散型治理向緊密型治理、從職能型結(jié)構(gòu)向事業(yè)部結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。本文所探討的集團(tuán)稅務(wù)籌劃是站在企業(yè)集團(tuán)的核心公司，即最高層面的控股公司的角度，對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。所謂最高層面的控股公司實(shí)際上指的是在我國(guó)企業(yè)集團(tuán)工商登記法規(guī)中的“母公司”。依照我國(guó)的工商登記法規(guī)規(guī)定，登記成立企業(yè)集團(tuán)公司是需要滿足一定條件的，然而本文中所探討的企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃并不限于通過法定登記成立的企業(yè)集團(tuán)公司，而是包括所有的具有企業(yè)集團(tuán)公司性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)體，這是因?yàn)?，企業(yè)集團(tuán)能夠不需要注冊(cè)或者在名稱中體現(xiàn)出來，因?yàn)槿魏我粋€(gè)從事多元化經(jīng)營(yíng)、母子公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確和采納了多分部制結(jié)構(gòu)的企業(yè)就能夠被看成是一個(gè)企業(yè)集

4、團(tuán)(或者是控股公司、多行業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)、多分部制企業(yè)，只是為了方便我們才稱之為企業(yè)集團(tuán))，即使它們并不滿足我國(guó)的有關(guān)工商登記法規(guī)。控股公司的要緊任務(wù)確實(shí)是制定集團(tuán)的進(jìn)展戰(zhàn)略、進(jìn)行集團(tuán)層面的資本運(yùn)營(yíng)、對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行操縱，一般其本身并不從事具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此其稅務(wù)籌劃的要緊特點(diǎn)是從企業(yè)集團(tuán)整體利益動(dòng)身，為減輕企業(yè)集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)集團(tuán)的稅后收益為目標(biāo)而對(duì)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動(dòng)。其籌劃原理與一般企業(yè)的稅務(wù)籌劃差不多相同，差不多上在法律同意的空間內(nèi)，通過精心使用免稅技術(shù)、減稅技術(shù)、稅率差異技術(shù)、分割技術(shù)、扣除技術(shù)、抵免稅技術(shù)、延期納稅技術(shù)、退稅技術(shù)等技術(shù)手

5、段來縮小稅基、降低稅率、合理歸屬收入和費(fèi)用支出的納稅年度、延緩納稅期限，達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)；然而由于企業(yè)集團(tuán)本身的特點(diǎn)決定了其籌劃手段與籌劃效果有自身的特點(diǎn)，總體來講：企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃具有超前性、目的性、全局性等一般特征，但在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營(yíng)調(diào)整等方面有其專門的籌劃需求；從籌劃效果來講，由于企業(yè)集團(tuán)的資金存量大，盤活、調(diào)度效果明顯，因此企業(yè)集團(tuán)有更好的條件、更多的資源和更大的空間來實(shí)施稅務(wù)籌劃，在籌劃效果方面有著獨(dú)立企業(yè)所無可比擬的優(yōu)勢(shì)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃差不多思路，一般可從以下方面著手進(jìn)行： .縮小集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)的稅基?？s小稅基，能夠減少應(yīng)納稅額，例如在稅法同意范圍和限額內(nèi)，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)成本

6、費(fèi)用扣除和攤銷的最大化等，減少應(yīng)納稅所得額。 .使集團(tuán)整體適用較低的稅率。在稅法中除少數(shù)稅種采納單一稅率外，均有各種不同的稅率，有的還采納累進(jìn)稅率，在稅務(wù)籌劃方面有著寬敞的籌劃空間。.合理歸屬集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)所得的年度。所得歸屬的處理，能夠通過收入、成本、損失、費(fèi)用等項(xiàng)目之增減或分?jǐn)偠_(dá)到，但需要正確預(yù)測(cè)銷售的形成、各項(xiàng)費(fèi)用的支付，了解集團(tuán)獲利的趨勢(shì)，做出合理的安排，才能享受最大利益。.集團(tuán)整體延緩納稅期限。資金具有時(shí)刻價(jià)值，延緩納稅期限，可享受類似無息貸款的利益。一般而言，應(yīng)納稅款延期越長(zhǎng)，所獲得利益越大。當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于通貨膨脹期間，延緩納稅的理財(cái)效益更為明顯。.利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式降低集團(tuán)稅負(fù)水平。

7、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在經(jīng)濟(jì)交易之中，通過價(jià)格變動(dòng)實(shí)現(xiàn)，而集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜，交易往來頻繁，為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到集團(tuán)之外制造了條件。.平衡集團(tuán)各納稅企業(yè)之間的稅負(fù)。通過集團(tuán)的整體調(diào)控、戰(zhàn)略進(jìn)展和投資延伸，主營(yíng)業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)在集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進(jìn)而降低集團(tuán)整體稅負(fù)，這是企業(yè)集團(tuán)在納稅籌劃方面的特色。具體來講，企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃應(yīng)依據(jù)上述籌劃思路，要緊從投資、籌資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三個(gè)領(lǐng)域制定集團(tuán)的稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略。其中投資、籌資的稅務(wù)籌劃是企業(yè)集團(tuán)不同于一般企業(yè)的籌劃領(lǐng)域。另外在經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域籌劃中，企業(yè)集團(tuán)運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等方式的空間遠(yuǎn)大于一般企業(yè)。一、企業(yè)集團(tuán)投資中的稅務(wù)籌劃探討企業(yè)集

8、團(tuán)投資的稅務(wù)籌劃是指企業(yè)集團(tuán)依照國(guó)家法律法規(guī)中有關(guān)投融資的減免稅優(yōu)惠，借助成員企業(yè)的新建及合并，項(xiàng)目投資的合理配置，達(dá)到稅負(fù)抑減、稅后利潤(rùn)長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)的目的。1.審慎選擇核心成員企業(yè)類型：是指企業(yè)集團(tuán)依據(jù)稅法對(duì)不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對(duì)核心企業(yè)的類型選擇，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。我國(guó)企業(yè)按投資來源分類，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，內(nèi)、外資企業(yè)分不實(shí)行不同的稅收政策；另外，同一類型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。由于不同類型的企業(yè)其承擔(dān)的稅負(fù)不相同，企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行兼并重組或者產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)慎重選擇核心成員企業(yè)類型，實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)最低。我國(guó)目前對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)征收的稅收要緊有流

9、轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他各稅三大部分。內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)存在專門大區(qū)不：內(nèi)資企業(yè)的減低優(yōu)惠稅率幅度較小，為18%、27%兩檔，這要緊是照顧投資規(guī)模較小、盈利水平較低的小型企業(yè)；而外商投資企業(yè)的減低優(yōu)惠稅率幅度較大，分不為15%、24%兩檔，要緊是體現(xiàn)地區(qū)性和產(chǎn)業(yè)性的政策傾斜。內(nèi)資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠政策適用范圍較窄，要緊是對(duì)第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，利用“三廢”企業(yè)以及勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)、校辦工廠、福利生產(chǎn)企業(yè)等；外商投資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠適用范圍較寬，要緊是對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)以及從事能源、交通、港口、碼頭建設(shè)的企業(yè)等等。內(nèi)資企業(yè)的減免稅期限較短，一般為l3年；外商投資企業(yè)的減免稅期限一般都在5年或

10、5年以上。另外，適用其他各稅的稅種數(shù)不同：內(nèi)資企業(yè)適用10個(gè)稅種；而外商投資企業(yè)則適用6個(gè)稅種。由此可見，企業(yè)集團(tuán)在兼并重組內(nèi)部企業(yè)時(shí)在法律同意的行業(yè)內(nèi)可考慮積極吸引外資，共同組建集團(tuán)核心企業(yè)。關(guān)于不具備汲取外資條件的企業(yè)集團(tuán)，仍可通過選擇在專門地區(qū)或者專門行業(yè)組建核心成員企業(yè)達(dá)到籌劃目的。例如，關(guān)于在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)投資設(shè)廠，國(guó)家和地點(diǎn)政府也有許多優(yōu)惠政策，作為企業(yè)集團(tuán)就能夠通過在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)投資組建自己的核心企業(yè)，達(dá)到企業(yè)集團(tuán)籌劃的目的。2.選擇恰當(dāng)?shù)耐顿Y方式：目前，我國(guó)一些企業(yè)集團(tuán)積極致力于資本運(yùn)作、企業(yè)重組，選擇合理的投資方式所帶來的稅負(fù)水平減少效應(yīng)將具有重要經(jīng)濟(jì)意

11、義。以中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)為例，投資者能夠用貨幣方式投資，也能夠用建筑物、廠房、機(jī)械設(shè)備或其他物件、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、場(chǎng)地使用權(quán)等作價(jià)投資。為了鼓舞中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)機(jī)械設(shè)備，中國(guó)稅法規(guī)定，按照合同規(guī)定作為外國(guó)合營(yíng)者出資的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，合營(yíng)企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，以及經(jīng)審查批準(zhǔn)，合營(yíng)企業(yè)以增加資本新進(jìn)口的國(guó)內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。假設(shè)企業(yè)集團(tuán)欲投資興辦一生產(chǎn)高科技產(chǎn)品中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，需要從合資外方購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)專利權(quán)，金額為100萬(wàn)美元；假如以該合資企業(yè)名義向外方購(gòu)買這項(xiàng)專利權(quán)，該外商應(yīng)按轉(zhuǎn)讓該

12、項(xiàng)專利權(quán)的所得繳納預(yù)提所得稅20萬(wàn)美元，其計(jì)算公式為：100萬(wàn)美元20%=20萬(wàn)美元。假如改為外商以該項(xiàng)專利權(quán)作為投資入股100萬(wàn)美元，則可免繳20萬(wàn)美元的預(yù)提所得稅。以貨幣方式進(jìn)行投資同樣能夠達(dá)到籌劃效果。以中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)為例，中外合資經(jīng)營(yíng)者在投資總額內(nèi)或以追加投入的資本進(jìn)口機(jī)械設(shè)備、零部件等可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。這確實(shí)是講合資中外雙方均以貨幣方式投資，用其投資總額內(nèi)的資本或追加投入的資本進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件等，同樣能夠享受免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的照顧。3.選擇適宜的投資產(chǎn)業(yè)：企業(yè)集團(tuán)能夠依照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對(duì)被投資企業(yè)所從事產(chǎn)業(yè)的選擇，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例

13、如，我國(guó)對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)存在一定的稅收差不，要緊體現(xiàn)在外商投資企業(yè)所得稅方面。對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。另外還對(duì)從事農(nóng)、林、牧業(yè)、能源、交通、港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)以及產(chǎn)品出口和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)規(guī)定了更優(yōu)惠的稅收政策。而對(duì)非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)則沒有減免企業(yè)所得稅的照顧。企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行投資決策時(shí)，要使投資行為既符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，又要體現(xiàn)出稅收的政策導(dǎo)向，通過對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)不同稅收優(yōu)惠的分析比較，綜合考慮流轉(zhuǎn)稅和所得稅的總體負(fù)擔(dān)，選擇最佳投資方案。在實(shí)踐中，企業(yè)集團(tuán)能夠通過投資綜合利用

14、“三廢”開發(fā)產(chǎn)品的企業(yè)或者項(xiàng)目從而享受減免稅待遇。也可利用中國(guó)稅法規(guī)定的出口退稅政策開辦享受出口退稅政策產(chǎn)品的成員企業(yè)達(dá)到減稅目標(biāo)。另外，企業(yè)集團(tuán)通過兼并收購(gòu)虧損企業(yè)。實(shí)行低成本擴(kuò)張戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，也能夠享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處。二、企業(yè)集團(tuán)籌資中的稅務(wù)籌劃探討企業(yè)集團(tuán)籌資中的稅務(wù)籌劃要緊指：首先，企業(yè)集團(tuán)利用其自身優(yōu)勢(shì)，通過設(shè)立內(nèi)部財(cái)務(wù)中心或者結(jié)算中心的模式來實(shí)現(xiàn)效益的最大化，具體分析如下：設(shè)立企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)中心，一是利用企業(yè)集團(tuán)的資源和信譽(yù)優(yōu)勢(shì)，以集團(tuán)核心控股公司的名義實(shí)現(xiàn)整體對(duì)外籌資，然后企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部層層分貸，解決集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)籌資難的問題，如此容易取得銀行的優(yōu)惠利率，提高籌資效率，降低籌

15、資費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例的最優(yōu)化，同時(shí)，大量利息收入就能夠通過財(cái)務(wù)中心得到籌劃和分配，能夠取得抵免稅款或延緩納稅的效果；二是集團(tuán)財(cái)務(wù)中心通過對(duì)集團(tuán)內(nèi)部資金的同意調(diào)類和運(yùn)營(yíng)治理，將減少企業(yè)集團(tuán)的資金沉淀量，達(dá)到降低對(duì)外籌資量的目的，從稅務(wù)籌劃角度看，充分利用內(nèi)部資金，同樣能夠從整體上降低對(duì)外籌資的費(fèi)用，而且通過內(nèi)部籌資費(fèi)用的轉(zhuǎn)移支付能夠?qū)崿F(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。其次，利用租賃方式實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體稅負(fù)的降低，達(dá)到稅后收益最大化的籌劃目標(biāo)，具體分析如下：租賃是企業(yè)集團(tuán)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。對(duì)承租人來講，租賃可獲雙重好處：一是能夠幸免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承受的

16、負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)。對(duì)承租單位來講，租金的支付比較穩(wěn)定，與購(gòu)買機(jī)器設(shè)備相比，具有較大的均衡性。因?yàn)橘?gòu)買設(shè)備時(shí)，其價(jià)款一般為一次性支付，即使采納分期付款方式，資金的支付時(shí)刻仍比較集中。而租賃支付租金的方式，可在簽訂合同時(shí)雙方共同商定，如此，承租企業(yè)可從減輕稅負(fù)的角度動(dòng)身，通過租金的平衡支付來減少企業(yè)的利潤(rùn)水平，使利潤(rùn)在各個(gè)年度均攤，以減輕稅負(fù)。當(dāng)出租人和承租人屬同一利益集團(tuán)時(shí)，租賃能夠使他們之間直接、公開地將資產(chǎn)從一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)。同一利益集團(tuán)中的一方出于某種稅收目的，將贏利較好的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一道以租賃形式轉(zhuǎn)租給另一方，并按照有關(guān)

17、規(guī)定收取相對(duì)足額的租金，最終可使該利益集團(tuán)的稅負(fù)降低。需要講明的是，利用租賃來減輕稅負(fù)要緊指的是經(jīng)營(yíng)租賃，承租方租入設(shè)備后對(duì)資產(chǎn)及以后應(yīng)付的租金無須作賬務(wù)處理，僅在租入設(shè)備登記簿上予以登記，因而這種經(jīng)濟(jì)資源并沒有反映在承租方的資產(chǎn)負(fù)債表中，但承租方為取得使用權(quán)支付的租金應(yīng)以租賃費(fèi)用反映在每期的損益表中，因此采納經(jīng)營(yíng)租賃的方法既達(dá)到了減輕稅負(fù)的目的，又能夠籌集到表外資金，以滿足投資或擴(kuò)大生產(chǎn)能力的需要。關(guān)于融資性租賃，由于其會(huì)計(jì)處理要求確認(rèn)租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債，它是一種表內(nèi)籌資方式，會(huì)給承租人帶來不利的阻礙。如由于企業(yè)債務(wù)金額上升，凈利潤(rùn)率、資產(chǎn)收益率、股本收益率等指標(biāo)就會(huì)下降，資產(chǎn)負(fù)債率就會(huì)上升

18、。因此，承租人一般不情愿租賃合同被認(rèn)定為融資租賃。如何樣才能使融資租賃合同被視為經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則租賃規(guī)定，企業(yè)在對(duì)租賃進(jìn)行分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)全面考慮租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等因素。同時(shí)依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，考察與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞是否轉(zhuǎn)移，來具體區(qū)分融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃。一般在租賃合同中不要涉及資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移和廉價(jià)購(gòu)買權(quán)問題，或?qū)⒆赓U期設(shè)定為比租賃資產(chǎn)有效經(jīng)濟(jì)年限的稍短一些即可，如此能夠幸免被認(rèn)定為融資租賃。再次，集團(tuán)公司能夠采納可轉(zhuǎn)換債券模式。企業(yè)利用發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的方式籌集

19、資金的好處是：一方面，能夠在債券的存續(xù)期內(nèi)享受利息減稅的優(yōu)惠；另一方面，債券的存續(xù)期滿時(shí)，若債券轉(zhuǎn)換獲得成功，企業(yè)則不需用現(xiàn)金償還本金。因此該方式能為籌資企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)利益。而且通過發(fā)行該類債券，實(shí)現(xiàn)“資本弱化”，達(dá)到降低籌資成本，實(shí)現(xiàn)最大稅后收益的目的（因?yàn)閺氖袌?chǎng)角度看，權(quán)益融資成本一般會(huì)高于債務(wù)融資，而且二者的稅務(wù)負(fù)擔(dān)不同，權(quán)益融資的稅務(wù)成本遠(yuǎn)高于債務(wù)融資，在此不詳細(xì)論述）。三、企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃探討企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃特點(diǎn)要緊是利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、互惠定價(jià)、成本費(fèi)用調(diào)整等方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，從而從集團(tuán)整體層面上達(dá)到降低稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的目標(biāo)。1

20、.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃方式稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款之后，通過各種途徑，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)的過程，其旨在消除或減輕自身的納稅義務(wù)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁差不多上與稅法無關(guān)，只是利用商品購(gòu)銷過程中價(jià)格的操縱而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人，其行為并未侵害國(guó)家利益，亦不構(gòu)成違法行為。因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁受到企業(yè)集團(tuán)的普遍青睞。商品或生產(chǎn)要素的供求彈性決定著稅收能否轉(zhuǎn)嫁、如何轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)嫁的有效程度。在稅收轉(zhuǎn)嫁的問題上，較為常見的是：一部分稅收通過提高商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格，向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的購(gòu)買者；另一部分稅收則通過壓低商品或生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)，向前轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者。至于轉(zhuǎn)嫁程度的大小，則要視供求彈性的力量對(duì)比（即供給彈

21、性和需求彈性之間的比率）而定。企業(yè)集團(tuán)由眾多的獨(dú)立企業(yè)組成，其若干企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈條上，都能夠看做中間商。中間商應(yīng)能依照消費(fèi)者需求的變化靈活調(diào)整自己的需求彈性。假如需求彈性大于供給彈性時(shí)，則向前轉(zhuǎn)嫁的可能性大，即稅收會(huì)更多地落在商品或生產(chǎn)要素提供者的身上；假如需求彈性小于供給彈性，則向后轉(zhuǎn)嫁的部分較大，即稅收會(huì)更多地落在購(gòu)買者或最終的消費(fèi)者身上。阻礙稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要因素除了供求彈性以外，還包括課稅范圍、計(jì)稅方法、經(jīng)濟(jì)交易以及市場(chǎng)結(jié)構(gòu)類型等因素。一般認(rèn)為，課稅范圍越寬廣，越易于稅收轉(zhuǎn)嫁。從量計(jì)稅，由于稅額不受價(jià)格變動(dòng)阻礙，稅收轉(zhuǎn)嫁困難；從價(jià)計(jì)稅，由于稅額隨價(jià)格的升降而波動(dòng)，稅收轉(zhuǎn)嫁就比較容易。稅收

22、轉(zhuǎn)嫁一般是通過將稅款加于商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格之中轉(zhuǎn)嫁給他人，是在經(jīng)濟(jì)交易發(fā)生過程中實(shí)現(xiàn)的，經(jīng)濟(jì)交易是稅收轉(zhuǎn)嫁的必要條件。關(guān)于不同的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，稅收轉(zhuǎn)嫁的狀況不同。一般認(rèn)為，在完全競(jìng)爭(zhēng)的條件下，稅收短期內(nèi)無法予以轉(zhuǎn)嫁。但從長(zhǎng)期來看，在產(chǎn)品生產(chǎn)成本不變的條件下，各個(gè)生產(chǎn)者是形成整個(gè)行業(yè)提價(jià)的一股不可低估的力量，從而稅收最終要加在價(jià)格之中，而完全向后轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。在壟斷競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)下，單個(gè)生產(chǎn)者可利用自己產(chǎn)品的差異性對(duì)價(jià)格進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，從而有可能把稅收部分地加入價(jià)格向后轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。 2.互惠定價(jià)籌劃方式互惠定價(jià)亦稱轉(zhuǎn)移定價(jià)，是集團(tuán)依照其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等

23、活動(dòng)時(shí)所確定的集團(tuán)內(nèi)部?jī)r(jià)格。它不由市場(chǎng)供求決定，要緊服從于集團(tuán)整體利潤(rùn)的要求。所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是各自有著獨(dú)立法人資格但彼此又有某種相關(guān)利益關(guān)系的企業(yè)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可能是母子公司關(guān)系，也可能只是一些松散的企業(yè)聯(lián)合?；セ荻▋r(jià)本身可能蘊(yùn)含多重目的，為減輕稅負(fù)而采納的互惠定價(jià)，是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，達(dá)到降低集團(tuán)整體稅負(fù)的手段。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間互惠定價(jià)的方式，要緊有以下幾種：一是通過零部件、產(chǎn)成品的銷售價(jià)格阻礙產(chǎn)品成本、利潤(rùn)；二是在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、回扣、傭金等以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；三是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)格和使用期限來阻礙其產(chǎn)品成本和利潤(rùn)水平；四是通過提供咨詢、特許權(quán)使用

24、費(fèi)、貸款的利息費(fèi)用以及租金等來阻礙關(guān)聯(lián)公司的產(chǎn)品成本和利潤(rùn)?；セ荻▋r(jià)法作為集團(tuán)企業(yè)間一種頗為有效的稅務(wù)籌劃方法，一般有以下兩種籌劃定勢(shì)： （1）集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)稅率存在差異，比如有、兩企業(yè)，企業(yè)適用的稅率高，企業(yè)適用的稅率低或處在免稅期，當(dāng)企業(yè)銷售產(chǎn)品給企業(yè)時(shí)，應(yīng)低價(jià)銷售；相反，企業(yè)銷售產(chǎn)品給企業(yè)時(shí)，應(yīng)提高價(jià)格。（2）集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)盈虧存在差異，比如有、兩企業(yè)，企業(yè)處在高利潤(rùn)期，企業(yè)處在虧損期，通過互惠定價(jià)能夠轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，原理同上。然而，采納互惠定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)必須有度。盡管在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品的市場(chǎng)價(jià)格總是處于變動(dòng)狀態(tài)之中，商品定價(jià)逐步變?yōu)槠髽I(yè)自己的市場(chǎng)決策，這為通過互惠定價(jià)開展稅務(wù)籌劃提供了

25、條件。然而，企業(yè)集團(tuán)在采納互惠定價(jià)法進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，關(guān)于互惠定價(jià)的確定，一定不能隨意調(diào)整，違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的交易規(guī)則和價(jià)值規(guī)律。而且，稅法也有明確規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)間的交易進(jìn)行，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將進(jìn)行調(diào)整。采納互惠定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)是一種藝術(shù)，需要在商品價(jià)格波動(dòng)的合理范圍內(nèi)進(jìn)行，同時(shí)有充足的理由。3.成本費(fèi)用調(diào)整籌劃方式企業(yè)集團(tuán)在籌劃過程中通過對(duì)成員企業(yè)成本費(fèi)用項(xiàng)目的合理分配或調(diào)整，使集團(tuán)企業(yè)達(dá)到籌劃目標(biāo)。應(yīng)當(dāng)指出的是，成本費(fèi)用的合理分配或調(diào)整，應(yīng)當(dāng)依照政府稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的有關(guān)規(guī)定，運(yùn)用成本費(fèi)用值的最佳組合來實(shí)現(xiàn)最大限度地抵銷利潤(rùn)，擴(kuò)大成本計(jì)算。成本費(fèi)用的調(diào)整適用于類企業(yè)集團(tuán)的所有

26、企業(yè)，在具體運(yùn)用時(shí)，有發(fā)出材料計(jì)算法、庫(kù)存成本計(jì)算法、折舊計(jì)算法、費(fèi)用分配法以及技術(shù)改造運(yùn)用法等。一般而言，企業(yè)集團(tuán)在制定稅務(wù)籌劃策略時(shí)往往要綜合使用以上各類方式，例如互惠定價(jià)與合理選擇投資企業(yè)類型方法的綜合運(yùn)用，才能夠達(dá)到降低稅負(fù)水平，提高企業(yè)集團(tuán)稅后收益的目標(biāo)?？傊瘓F(tuán)公司通過稅務(wù)籌劃，將稅收杠桿的制約導(dǎo)向功能有機(jī)地融會(huì)到企業(yè)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略選擇中，以期優(yōu)化集團(tuán)市場(chǎng)價(jià)值取向，促使集團(tuán)整體理財(cái)行為的科學(xué)化，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的最大效益。參考文章：蔡昌 集團(tuán)公司稅收籌劃策略（中國(guó)稅務(wù)報(bào)2002年2月19、26日）盧盈軍 企業(yè)集團(tuán)如何進(jìn)行納稅籌劃 （中華財(cái)會(huì)網(wǎng)）張美中 企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組時(shí)期的納稅籌劃（

27、稅收與市場(chǎng)調(diào)查）2002年第四期籌劃技術(shù)1免稅的含義 免稅是國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況(特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的專門情況)所給予納稅人完全免稅的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。 免稅能夠是國(guó)家的一種稅收照顧方式，同時(shí)也能夠是國(guó)家出于政策需要的一種稅收獎(jiǎng)勵(lì)方式，它是貫徹國(guó)家經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)政策的經(jīng)濟(jì)手段。我國(guó)對(duì)某些遭受嚴(yán)峻自然災(zāi)難地區(qū)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)在一定時(shí)期給予免稅，確實(shí)是屬于國(guó)家關(guān)心那些地區(qū)恢復(fù)生產(chǎn)的稅收照顧；我國(guó)對(duì)滿足特定條件的內(nèi)外資企業(yè)定期免稅，是國(guó)家出于政策需要的稅收獎(jiǎng)勵(lì)。這種稅收獎(jiǎng)勵(lì)有時(shí)也稱稅收優(yōu)惠、稅收鼓舞、稅收刺激、稅收激勵(lì)，這是稅式支出（指政府對(duì)納稅的納稅義務(wù)

28、所作的減免。之因此稱為稅式支出，是因?yàn)樗谀承┓矫媾c政府的直接支付或補(bǔ)助金有類似作用：像政府的直接補(bǔ)助那樣增加受惠者收入；將阻礙受惠者的支出模式；減少政府的歲入，從而像增加政府支出一樣，會(huì)增加政府財(cái)政赤字或減少財(cái)政盈余。稅式支出的內(nèi)容大致有：各種扣除、延期納稅、免稅或不予課稅、稅收抵免及降低稅率等）的一種重要形式。 各國(guó)稅法里的免稅鼓舞規(guī)定隨處可見，它是各國(guó)稅收制度的組成部分，是采納免稅技術(shù)合法、合理地節(jié)減稅收的法律依據(jù)。 2稅務(wù)籌劃的免稅技術(shù)手段(1)免稅技術(shù)的概念。免稅技術(shù)是指合法、合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免征對(duì)象的稅務(wù)籌劃技術(shù)。免稅人包括

29、免稅自然人、免稅公司、免稅機(jī)構(gòu)等。一般來講，稅收是強(qiáng)制性的，只要應(yīng)稅行為發(fā)生都要繳納稅收，然而納稅人能夠成為免征(納)稅收的納稅人即免稅人。一個(gè)國(guó)家所得稅法規(guī)定從事工商經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)差不多上納稅人，但在工業(yè)開發(fā)區(qū)從事工商經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)能夠免征5年企業(yè)所得稅，那么，一個(gè)設(shè)在工業(yè)開發(fā)區(qū)從事工商經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)在5年內(nèi)確實(shí)是一個(gè)免稅人。又如，一個(gè)國(guó)家所得稅法規(guī)定業(yè)主轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)資產(chǎn)是應(yīng)稅的，要就資本利得繳納所得稅，但業(yè)主退休時(shí)的轉(zhuǎn)讓能夠免征所得稅，那么，一個(gè)在退休時(shí)轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)資產(chǎn)的資本利得確實(shí)是免稅利得。稅務(wù)籌劃通過合法、合理地利用免稅規(guī)定，能夠節(jié)約稅收支出。 (2)免稅技術(shù)的特點(diǎn)如下： 1)絕對(duì)節(jié)稅。免稅

30、技術(shù)的運(yùn)用是絕對(duì)節(jié)稅原理，人的稅收絕對(duì)額，屬于絕對(duì)節(jié)稅的稅務(wù)籌劃范圍。2)技術(shù)簡(jiǎn)單。免稅技術(shù)是不需要利用數(shù)理、統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)治理等知識(shí)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃，無需通過復(fù)雜的計(jì)算，甚至不用計(jì)算、不用比較，就能明白是否能夠節(jié)約稅收，技術(shù)特不簡(jiǎn)單。 3)適用范圍窄。免稅技術(shù)是對(duì)特定納稅人、征稅對(duì)象及情況的減免，必須從事特定的行業(yè)、在特定的地區(qū)經(jīng)營(yíng)、要滿足特定的條件等，而這些不是每個(gè)納稅人都能或都情愿做到的。因此，免稅技術(shù)往往不能普遍運(yùn)用，適用范圍較窄。 4)具有一定風(fēng)險(xiǎn)性。在能夠運(yùn)用免稅技術(shù)的企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)或個(gè)人活動(dòng)中，往往有一些是被認(rèn)為投資收益率較低或風(fēng)險(xiǎn)較高的地區(qū)、行業(yè)、項(xiàng)目和行為，比如，投資高科技企業(yè)能夠

31、得到免稅待遇，還可能得到超過社會(huì)平均水平的投資收益，同時(shí)也可能具有高成長(zhǎng)性，但風(fēng)險(xiǎn)也極高，特不可能因投資失誤導(dǎo)致投資失敗，使免稅變得沒有實(shí)際意義。 (3)免稅技術(shù)要旨有： 1) 在合法、合理的前提下，盡量爭(zhēng)取多的免稅待遇。與繳納稅收相比，免征的稅收確實(shí)是節(jié)減的稅收，免征的稅收越多，節(jié)減的稅收也越多。 2) 在合法、合理的情況下，盡量使免稅期最長(zhǎng)化。許多免稅都有期限規(guī)定，免稅期越長(zhǎng)，節(jié)減稅收越多。1減稅的含義 減稅是國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況(納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或納稅人的專門情況)所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。與免稅技術(shù)相比，減稅是對(duì)納稅額的一部分實(shí)行減免。

32、其動(dòng)身點(diǎn)、技術(shù)和特點(diǎn)與免稅技術(shù)相類似。 一般而言，盡管減稅實(shí)質(zhì)上也相當(dāng)于財(cái)政補(bǔ)貼，但各國(guó)也有兩類減稅方法：一類是出于稅收照顧目的的減稅，比如，國(guó)家對(duì)遭受自然災(zāi)難地區(qū)企業(yè)、殘疾人企業(yè)等的減稅，這類減稅是一種稅收照顧，是國(guó)家對(duì)納稅人由于各種不可抗拒緣故造成的財(cái)務(wù)損失進(jìn)行財(cái)務(wù)的補(bǔ)償；另一類是出于稅收獎(jiǎng)勵(lì)目的的減稅，比如，對(duì)產(chǎn)品出口企業(yè)、高科技企業(yè)、再循環(huán)生產(chǎn)企業(yè)等的減稅，這類減稅是一種稅收獎(jiǎng)勵(lì)，是國(guó)家對(duì)納稅人貫徹國(guó)家政策的財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)。稅務(wù)籌劃的減稅技術(shù)要緊是合法、合理地利用國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)性減稅政策而節(jié)減稅收的技術(shù)。 例如，A、B、C、D四個(gè)國(guó)家公司所得稅的一般稅率差不多相同，其他條件差不多相似或利弊差不多相

33、抵。A國(guó)企業(yè)生產(chǎn)的商品90以上出口到世界各國(guó)，A國(guó)對(duì)該公司所得是按一般稅率征稅；B國(guó)出于鼓舞外向型企業(yè)進(jìn)展的目的，對(duì)此類企業(yè)減征30的所得稅，減稅期為5年；C國(guó)對(duì)此類企業(yè)有減征50所得稅、減稅期為3年的規(guī)定；D國(guó)對(duì)此類企業(yè)則有減征40所得稅，而且沒有減稅期限的規(guī)定。打算長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，完全能夠考慮把公司或其子公司搬到D國(guó)去，從而在合法、合理的情況下，使它節(jié)減的稅收最大化。稅率差異技術(shù)手段 1.稅率差異的含義 稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異要緊是出于財(cái)政、經(jīng)濟(jì)政策的緣故，一個(gè)國(guó)家對(duì)不同企業(yè)組織形式規(guī)定不同的稅率，公司的適用稅率為50，經(jīng)濟(jì)合作社的適用稅率為45；

34、一個(gè)國(guó)家對(duì)不同地區(qū)的納稅人規(guī)定不同的稅率，一般地區(qū)的公司所得稅稅率為35，某一個(gè)特區(qū)的公司所得稅稅率為20；不同國(guó)家,性質(zhì)相同或相似的稅種而稅率不同，A國(guó)的公司所得稅稅率為45，B國(guó)的公司所得稅稅率為38，C國(guó)的公司所得稅稅率為28。 稅率差異是普遍存在的客觀情況，一個(gè)國(guó)家里的稅率差異，往往是要鼓舞某種經(jīng)濟(jì)、某種類型企業(yè)、某些地區(qū)的存在和進(jìn)展，它體現(xiàn)國(guó)家的稅收鼓舞政策。稅率差異技術(shù)要緊是利用體現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的稅率差異。 2.稅務(wù)籌劃的稅率差異技術(shù) (1)稅率差異技術(shù)是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的稅務(wù)籌劃技術(shù)。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收確實(shí)是節(jié)減的稅收

35、。在開放經(jīng)濟(jì)下，一個(gè)企業(yè)從商業(yè)目的動(dòng)身，完全能夠依照國(guó)家有關(guān)法律和政策決定自己企業(yè)的組織形式、投資規(guī)模和投資方向等，利用稅率差異少繳納稅收；同樣道理，一個(gè)自然人也能夠選擇他的投資規(guī)模、投資方向和居住國(guó)等。(2)稅率差異技術(shù)的特點(diǎn)如下： 1)絕對(duì)節(jié)稅。稅率差異技術(shù)運(yùn)用的是絕對(duì)節(jié)稅原理，能夠直接減少納稅人的稅收額，屬于絕對(duì)節(jié)稅型稅務(wù)籌劃技術(shù)。 2)技術(shù)較為復(fù)雜。采納稅率差異技術(shù)節(jié)減稅收不單受不同稅率差異的阻礙，有時(shí)還受不同的計(jì)稅基數(shù)差異的阻礙，計(jì)稅基數(shù)的計(jì)算專門復(fù)雜。計(jì)算出結(jié)果后，還要按一定的方法進(jìn)行比較，才能大致明白能夠節(jié)減多少稅收，因此稅率差異技術(shù)較為復(fù)雜。 3)適用范圍較大。稅率差異是普遍存

36、在著的，幾乎每個(gè)納稅人都有一定的選擇范圍，因此，稅率差異技術(shù)是一種能普遍運(yùn)用，適用范圍較大的稅務(wù)籌劃技術(shù)。4)具有相對(duì)確定性。稅率差異是客觀存在的，而且在一定時(shí)期是相對(duì)穩(wěn)定的，因此稅率差異技術(shù)具有相對(duì)確定性。 (3)稅率差異技術(shù)要旨有：1）盡量尋求稅率最低化。在合法、合理的情況下，盡量尋求適用稅率的最低化2）盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性。稅率差異具有一定的穩(wěn)定性只是一般而言，稅率差異中還有相對(duì)更穩(wěn)定的。比如，政局穩(wěn)定國(guó)家的稅率差異就比政局動(dòng)蕩國(guó)家的稅率更具穩(wěn)定性；政策制度穩(wěn)定國(guó)家的稅率差異就比政策制度多變國(guó)家的稅率差異更具長(zhǎng)期性。在合法、合理的情況下，應(yīng)盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性。1

37、.分劈的含義 分劈具有“分開”之意，不是強(qiáng)行分割的意思。在那個(gè)地點(diǎn)，分劈是指把一個(gè)自然人(法人)的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)分成多個(gè)自然人(法人)的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)。2稅務(wù)籌劃的分劈技術(shù) (1)分劈技術(shù)是指在合法、合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。 出于調(diào)節(jié)收入等社會(huì)政策的考慮，各國(guó)的所得稅和財(cái)產(chǎn)稅一般都采納累進(jìn)稅率，計(jì)稅基數(shù)越大，適用的最高邊際稅率也越高。把所得或財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈，能夠使計(jì)稅基數(shù)降至低稅率稅級(jí)，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。比如，應(yīng)稅所得2萬(wàn)元的適用稅率是20，應(yīng)稅所得2萬(wàn)元一4萬(wàn)元部分的適用稅率是40。有

38、一對(duì)夫婦結(jié)婚后，妻子把存款都交給無存款的夫君，繳納個(gè)人所得稅時(shí)，夫君的年應(yīng)稅股息為2萬(wàn)元，存款利息2萬(wàn)元，而妻子無應(yīng)稅所得，這時(shí)，夫君就會(huì)有2萬(wàn)元的所得要按40的稅率納稅。然而，假如夫君把存款轉(zhuǎn)回到妻子名下，讓妻子分得利息收入，那么，這對(duì)夫婦4萬(wàn)元的年所得的最高邊際稅率就會(huì)從40降至20，節(jié)減稅收0.4萬(wàn)元(1.2萬(wàn)元0.8萬(wàn)元)。 出于調(diào)節(jié)收入、解決失業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等緣故，一個(gè)國(guó)家對(duì)不同規(guī)模企業(yè)有時(shí)規(guī)定不同的稅率，如我國(guó)對(duì)年應(yīng)稅所得超過10萬(wàn)元的企業(yè)的所得稅稅率為33，對(duì)年應(yīng)稅所得310萬(wàn)元的企業(yè)所得稅稅率為27，對(duì)年應(yīng)稅所得不超過3萬(wàn)元的企業(yè)所得稅稅率為18。 采納分劈技術(shù)節(jié)稅與采納稅率

39、差異技術(shù)節(jié)稅的區(qū)不在于：前者是通過使納稅人的計(jì)稅基數(shù)合法、合理地減少而節(jié)稅；而后者則是利用稅率差異來節(jié)稅；前者要緊是利用國(guó)家的社會(huì)政策，而后者則要緊是利用國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策。 (2)分劈技術(shù)的特點(diǎn)如下： 1)分劈技術(shù)運(yùn)用的是絕對(duì)節(jié)稅原理,人的稅收絕對(duì)額，屬于絕對(duì)節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。2)適用范圍較窄。一些企業(yè)往往通過分立為多個(gè)小企業(yè)，強(qiáng)行分割所得來降低適用稅率，因此，被許多國(guó)家認(rèn)為是一種避稅行為。為了防止企業(yè)利用小企業(yè)稅收待遇進(jìn)行避稅，一些國(guó)家針對(duì)企業(yè)的所得分割制定了反避稅條款，因此分劈技術(shù)一般只適用于自然人的稅務(wù)籌劃。只是即使是自然人，能夠適用的人和進(jìn)行分劈的項(xiàng)目有限，條件也比較苛刻，因此分劈技術(shù)

40、適用范圍較窄。但適用范圍窄并不是講不能使用，一些國(guó)家稅務(wù)局向納稅人免費(fèi)寄的納稅宣傳小冊(cè)子也指導(dǎo)納稅人如何分劈所得和財(cái)產(chǎn)，以便節(jié)稅。 3)分劈技術(shù)較為復(fù)雜。因?yàn)椴杉{分劈技術(shù)節(jié)減稅收不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復(fù)雜因素的阻礙，因此技術(shù)較為復(fù)雜。(3)分劈技術(shù)要旨有： 1)分劈合理化。使用分劈技術(shù)節(jié)稅，除了要合法，特不要注意的是所得或財(cái)產(chǎn)分劈的合理，要使得分劈合法、合理。比如，嚴(yán)格遵循稅務(wù)局宣傳冊(cè)子的指導(dǎo)來分劈所得和財(cái)產(chǎn)。 2)節(jié)稅最大化。在合法、合理的情況下，盡量尋求通過分劈能使節(jié)減的稅收最大化。例如，一對(duì)英國(guó)夫婦有40英鎊在其夫君名下的共同財(cái)產(chǎn)，他們有一個(gè)兒子

41、。夫君有如此的方法，假如他先去世，要把共同財(cái)產(chǎn)留給妻子，因?yàn)橛?guó)規(guī)定，夫君留給妻子的遺產(chǎn)可享受免稅，妻子去世后再將財(cái)產(chǎn)留給兒子，財(cái)產(chǎn)并沒有發(fā)生被征兩次稅的情況。夫君尋求稅務(wù)咨詢，稅務(wù)顧問向他建議，最節(jié)減的做法是夫君生前就把40萬(wàn)英鎊的共同財(cái)產(chǎn)分劈為兩部分，自己留下231萬(wàn)英鎊，把169萬(wàn)英鎊財(cái)產(chǎn)劃到妻子名下，在他去世后把他那部分財(cái)產(chǎn)留給兒子，妻子去世后再把她那部分財(cái)產(chǎn)留給兒子。因?yàn)楸M管夫君的財(cái)產(chǎn)遺贈(zèng)給妻子時(shí)免稅，但妻子去世后留給兒子的遺產(chǎn)超過231萬(wàn)英鎊的部分要按40的稅率向英國(guó)政府繳納676萬(wàn)英鎊的遺產(chǎn)稅。英國(guó)的遺產(chǎn)稅是實(shí)行夫婦分不申報(bào)納稅制度的，在遺產(chǎn)稅上每個(gè)人都享有231萬(wàn)英鎊的免稅額，

42、那個(gè)地點(diǎn)面有一個(gè)不是人人都會(huì)發(fā)覺的稅收陷阱，確實(shí)是每個(gè)納稅人也只有231萬(wàn)英鎊的免稅額。因此，夫君生前就把共同財(cái)產(chǎn)分劈成兩個(gè)都小于231萬(wàn)英鎊的部分，由夫婦各自把自己部分的財(cái)產(chǎn)留給兒子，能夠節(jié)減676萬(wàn)英鎊的遺產(chǎn)稅。1扣除的含義 扣除原意是從原數(shù)額中減去一部分。稅收中狹義的扣除指從計(jì)稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額，比如，我國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。稅收中廣義的扣除還包括：從應(yīng)計(jì)稅額中減去一部分，即“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收抵免”。比如，我國(guó)的企業(yè)所得稅暫行條例第十二條規(guī)定，納稅人來源于境外的所得，已在境外繳納的

43、所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除；又如，我國(guó)的增值稅暫行條例規(guī)定，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額；再如，英國(guó)個(gè)人在年終匯算清繳個(gè)人所得稅時(shí)，是以計(jì)算出來的該人該年度應(yīng)計(jì)稅額減去該人該年度從源扣繳的預(yù)提稅和預(yù)繳稅款抵免額后的余額，作為該人該年度的應(yīng)清繳稅額。 扣除技術(shù)的扣除是狹義的扣除，即指從計(jì)稅金額中減去各種扣除項(xiàng)目金額以求出應(yīng)稅金額，扣除項(xiàng)目包括各種扣除額、寬免額、沖抵額等。廣義的扣除所包括的抵免，我們?cè)诤竺嬖儆懻摗?扣除與特定適用范圍的免稅、減稅不同，扣除規(guī)定普遍地適用于所有納稅人。我國(guó)的企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，所有納稅人準(zhǔn)予扣除與其取得收

44、入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失的金額。美國(guó)所得稅法規(guī)定，計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額時(shí)，能夠扣除諸如政府發(fā)行用于“公益目的”的債券利息收入等不予計(jì)列所得、求職費(fèi)用等調(diào)整所得項(xiàng)目金額、房屋抵押貸款利息等扣除項(xiàng)目金額以及諸如納稅人本人和配偶等的寬免額等。 2.稅務(wù)籌劃的扣除技術(shù) (1)扣除技術(shù)的概念?？鄢夹g(shù)是指在合法、合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。在同樣多收入的情況下，各項(xiàng)扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計(jì)稅基數(shù)就會(huì)越小，應(yīng)納稅額也越小，所節(jié)減的稅款就越大。 (2)扣除技術(shù)的特點(diǎn)如下： 1)可用于絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅?？鄢夹g(shù)可用于絕對(duì)節(jié)稅，通過扣除

45、使計(jì)稅基數(shù)絕對(duì)額減少，從而使絕對(duì)納稅額減少；也可用于相對(duì)節(jié)稅，通過合法、合理地分配各個(gè)計(jì)稅期間的費(fèi)用扣除和虧損沖抵，增加納稅人的現(xiàn)金流量，起到延期納稅的作用，從而相對(duì)節(jié)稅，在這一點(diǎn)上，與延期納稅技術(shù)原理有類似之處。 2)技術(shù)較為復(fù)雜。各國(guó)稅法中的各種扣除、寬免、沖抵規(guī)定是最為繁瑣復(fù)雜，也是變化最多、變化最大的規(guī)定，而要節(jié)減更多的稅收就要精通所有有關(guān)的最新稅法，計(jì)算出結(jié)果并加以比較，因此扣除技術(shù)較為復(fù)雜。比如，專門多國(guó)家對(duì)虧損的結(jié)轉(zhuǎn)沖抵規(guī)定有多種選擇性條款：結(jié)轉(zhuǎn)沖抵以后年度應(yīng)稅所得、結(jié)轉(zhuǎn)往常年度所得、結(jié)轉(zhuǎn)不同類不等。 3)適用范圍較大?？鄢沁m用于所有納稅人的規(guī)定，幾乎每個(gè)納稅人都能采納此法節(jié)稅

46、，因此，扣除技術(shù)是一種能夠普遍運(yùn)用、適用范圍較大的稅務(wù)籌劃技術(shù)。 4)具有相對(duì)穩(wěn)定性?？鄢谝?guī)定時(shí)期是相對(duì)穩(wěn)定的,扣除技術(shù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有相對(duì)的確定性。 (3)扣除技術(shù)要旨有：1)扣除項(xiàng)目最多化。在合法、合理的情況下，盡量使更多的項(xiàng)目能夠得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除的項(xiàng)目越多，計(jì)稅基數(shù)就越小，計(jì)稅基數(shù)越小，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)減稅收就越多。使扣除項(xiàng)目最多化，能夠達(dá)到節(jié)稅的最大化。 2)扣除金額最大化。在合法、合理的情況下，盡量使各項(xiàng)扣除額能夠最大化。在其他條件相同的情況下，扣除的金額越大，計(jì)稅基數(shù)就越小，應(yīng)納稅金額就越小，因而節(jié)減稅收就越多。使扣除金額最大化，能夠達(dá)到節(jié)稅最大化。

47、3)扣除最早化。在合法、合理的情況下，盡量使各同意扣除的項(xiàng)目在最早的計(jì)稅期間得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除越早，早期繳納的稅收就越少，早期的現(xiàn)金凈流量就越大，可用于擴(kuò)大流淌資本和進(jìn)行投資的資金也越多，今后的收益也越多，因而相對(duì)節(jié)減稅收越多?？鄢钤缁軌蜻_(dá)到節(jié)稅的最大化。 例如，國(guó)家同意公司按兩種方法扣除顧客招待費(fèi)：一是同意按公司銷售收入一定百分比計(jì)算出來的金額扣除；二是按有限額規(guī)定的實(shí)際發(fā)生的顧客招待費(fèi)扣除。每年顧客招待費(fèi)差不多差不多的公司，在其他條件差不多相似的條件下，完全能夠通過選擇前面的扣除顧客招待費(fèi)的方法以獲得貨幣的時(shí)刻價(jià)值，節(jié)減更多的稅收。抵免技術(shù)手段1稅收抵免的含義 稅

48、收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。 在征稅機(jī)關(guān)方面，納稅人的應(yīng)納稅額是征稅機(jī)關(guān)的債權(quán)，表示在借方；納稅人的已納稅額是納稅人已支付的債務(wù)，表示在貸方。稅收抵免額的原意是納稅人的貸方稅額納稅人已納稅額，稅收抵免的原意是納稅人在匯算清繳時(shí)，能夠用其貸方已納稅額沖減其借方應(yīng)納稅額。同時(shí)采納源泉征收法和申報(bào)查定法兩種稅收征收方法的國(guó)家，在匯算清繳時(shí)都有稅收抵免規(guī)定，以幸免雙重征稅。納稅人貸方金額沖抵借方金額：借貸相抵后貸方有余額的，表示納稅人的已納稅額大于其借方應(yīng)納稅額，納稅人應(yīng)得到退稅；借方有余額的表示納稅人的l，講明納稅額大于已納稅額，還應(yīng)補(bǔ)足應(yīng)納稅額。 但現(xiàn)在世界各國(guó)的稅收抵免規(guī)定，不僅用于幸

49、免雙重征稅，它也能夠是稅務(wù)籌劃或獎(jiǎng)勵(lì)的方法，還能夠是個(gè)人所得稅差不多扣除的方法。 作為幸免雙重征稅方法的稅收抵免就如我國(guó)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法第十二條規(guī)定，外商投資企業(yè)來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除；又如英國(guó)個(gè)人在匯算清繳其個(gè)人所得稅時(shí)，同意其將已被從源扣繳的股息預(yù)提稅、利息預(yù)提稅、工薪預(yù)扣稅等從其應(yīng)納稅額中扣除。 作為稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)方法的稅收抵免就如我國(guó)規(guī)定，外商投資企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40可從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。 差不多扣除的方法就如奧地利的個(gè)人差不多抵免額，納稅人能夠從其應(yīng)納稅額中扣除個(gè)人差不多抵免額。

50、稅務(wù)籌劃技術(shù)涉及的稅收抵免，要緊是利用國(guó)家為貫徹其政策而制定的稅收優(yōu)惠性或獎(jiǎng)勵(lì)性稅收抵免和差不多扣除性抵免。專門多國(guó)家包括我國(guó)，都規(guī)定了稅收優(yōu)惠性抵免，包括諸如投資抵免、研究開發(fā)抵免等。還有許多國(guó)家還有差不多扣除性抵免，包括個(gè)人生計(jì)抵免、勤勞所得抵免、已婚夫婦抵免等，也常用于稅務(wù)籌劃。 2稅務(wù)籌劃的抵免技術(shù) (1)抵免技術(shù)的概念。抵免技術(shù)是指在合法、合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。稅收抵免額越大，沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大，應(yīng)納稅額則越小，從而節(jié)減的稅額就越大。 (2)抵免技術(shù)的特點(diǎn)如下：1)絕對(duì)節(jié)稅。抵免技術(shù)運(yùn)用的是絕對(duì)節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對(duì)額，屬于絕對(duì)節(jié)稅

51、范疇。 2)技術(shù)較為簡(jiǎn)單。盡管有些稅收抵免與扣除有相似之處，但總的講來，各國(guó)規(guī)定的稅收優(yōu)惠性或差不多扣除性抵免一般種類有限，計(jì)算也可不能專門復(fù)雜，因此抵免技術(shù)較為簡(jiǎn)單。 3)適用范圍大。抵免普遍適用于所有納稅人，不是只適用于某些特定納稅人的優(yōu)惠，因此抵免技術(shù)適用范圍較大。4)具有相對(duì)確定性。抵免在一定時(shí)期內(nèi)具有相對(duì)穩(wěn)定、風(fēng)險(xiǎn)較小的特點(diǎn)，因此，采納抵免技術(shù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有相對(duì)的確定性。 (3)抵免技術(shù)要旨有： 1)抵免項(xiàng)日最多化。在合法、合理的情況下，盡量爭(zhēng)取更多的抵免項(xiàng)目。在其他條件相同的情況下，抵免的項(xiàng)日越多，沖抵應(yīng)納稅額的項(xiàng)目也越多，沖抵的應(yīng)納稅額的項(xiàng)目越多，應(yīng)納稅額就越少，因而節(jié)減的稅收

52、就越多。使抵免項(xiàng)目最多化，能夠達(dá)到節(jié)稅的最大化。 2)抵免金額最大化。在合法、合理的情況下，盡量使各抵免項(xiàng)目的抵免金額最大化。在其他條件相同的情況下，抵免的金額越大，沖抵應(yīng)納稅額就越大，沖抵應(yīng)納稅額的金額越大，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)減的稅收就越多，從而使抵免金額最大化，以達(dá)到節(jié)稅的最大化。例如，一個(gè)國(guó)家規(guī)定公司托付科研機(jī)構(gòu)或大學(xué)進(jìn)行科研開發(fā)，支付的科研開發(fā)費(fèi)用的65可直接抵免應(yīng)納公司所得稅，還規(guī)定公司當(dāng)年科研開發(fā)費(fèi)用超過過去3年平均數(shù)25的部分，可直接抵免當(dāng)年的應(yīng)納公司所得稅。一個(gè)必須不斷進(jìn)行科研開發(fā)才能求得生存進(jìn)展的企業(yè)，在其他條件差不多相似或利弊差不多相抵的條件下，就能夠選擇兩個(gè)方案中繳納

53、稅收更少的方案。1延期納稅的含義 延期納稅是指延緩一定時(shí)期后再繳納稅收。狹義的延期納稅專門指納稅人按照國(guó)家有關(guān)延期納稅規(guī)定進(jìn)行延期納稅；廣義的延期納稅還包括納稅人按照國(guó)家其他規(guī)定能夠達(dá)到延期納稅目的的納稅安排。按照折舊制度、商品存貨制度等規(guī)定進(jìn)行的延期納稅安排。 各國(guó)制定延期納稅規(guī)定要緊有以下一些緣故： 一是幸免先征后退，節(jié)約征稅成本。我國(guó)規(guī)定，境外進(jìn)入免稅區(qū)的物資，除國(guó)家另有規(guī)定外，免征增值稅和消費(fèi)稅，以后假如免稅進(jìn)入保稅區(qū)的物資運(yùn)往非保稅區(qū)，這時(shí)才再照章征收增值稅和消費(fèi)稅，以后假如保稅區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品，除國(guó)家另有規(guī)定外，運(yùn)往境外，免征增值稅和消費(fèi)稅。那個(gè)規(guī)定就性質(zhì)來講，是一種延期納稅。 二是防

54、止納稅人稅負(fù)畸輕畸重。比如，有的國(guó)家規(guī)定，農(nóng)民在某一年度取得特不多的所得，能夠?qū)⑦@一年的所得分散到數(shù)年之內(nèi)繳納稅收。 三是鼓舞和促進(jìn)投資。比如，對(duì)納稅人處置營(yíng)業(yè)資產(chǎn)后又重置營(yíng)業(yè)資產(chǎn)，有些國(guó)家同意納稅人能夠?qū)⒚看翁幹觅Y產(chǎn)的利得一直延長(zhǎng)到最后不再重置營(yíng)業(yè)資產(chǎn)時(shí)才繳納稅收。又如，有些國(guó)家同意只要國(guó)外子公司的利潤(rùn)留在國(guó)外接著投資經(jīng)營(yíng)，不匯回國(guó)內(nèi)，就能夠一直延緩至匯回國(guó)內(nèi)時(shí)再納稅。因此，延期納稅也是屬于國(guó)家政策的一部分。 2稅務(wù)籌劃的延期納稅技術(shù) (1)延期納稅技術(shù)概念。延期納稅技術(shù)是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對(duì)節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對(duì)總額

55、，但等于得到一筆無息貸款，能夠增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴(kuò)大流淌資本，用于資本投資；由于通貨膨脹、貨幣貶值，今天的1元鈔票要比今后的1元鈔票更值鈔票；由于貨幣時(shí)刻價(jià)值，即今天多投入的資金能夠產(chǎn)生收益，使今后能夠獲得更多的稅后收益，相對(duì)節(jié)減稅收。(2)延期納稅技術(shù)的特點(diǎn)如下： 1)相對(duì)節(jié)稅。延期納稅技術(shù)運(yùn)用的是相對(duì)節(jié)稅原理的納稅絕對(duì)額并沒有減少，是利用貨幣時(shí)刻價(jià)值節(jié)減稅收節(jié)稅型稅務(wù)籌劃。2)技術(shù)復(fù)雜。大多數(shù)延期納稅涉及財(cái)務(wù)制度各個(gè)方面的許多規(guī)定和其他一些技術(shù)，并涉及財(cái)務(wù)治理的方方面面，需要有一定的數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)和財(cái)務(wù)治理知識(shí)，各種延期納稅節(jié)稅方案要通過較為復(fù)雜的財(cái)務(wù)計(jì)算才能

56、比較，才能明白相對(duì)節(jié)減稅收的多少，技術(shù)較為復(fù)雜。 3)適用范圍大。延期納稅技術(shù)能夠作為利用稅法延期納稅規(guī)定、財(cái)會(huì)制度選擇性方法以及其他規(guī)定等進(jìn)行節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)，幾乎適用于所有納稅人，適用范圍較大。 4)具有相對(duì)確定性。延期納稅要緊是利用財(cái)務(wù)原理，不是某些相對(duì)來講風(fēng)險(xiǎn)較大，容易變化的政策。因此，延期納稅節(jié)稅技術(shù)具有相對(duì)的確定性。 (3)延期納稅技術(shù)要旨有： 1)延期納稅項(xiàng)目最多化。在合法、合理的情況下，盡量爭(zhēng)取更多的項(xiàng)目延期納稅。在其他條件包括一定時(shí)期納稅總額相同的情況下，延期納稅的項(xiàng)目越多，本期繳納的稅收就越少，現(xiàn)金流量也越大，可用于擴(kuò)大流淌資本和進(jìn)行投資的資金也越多，今后的收益也越多，因

57、而相對(duì)節(jié)減稅收就越多。使延期納稅項(xiàng)目最多化，能夠達(dá)到節(jié)稅的最大化。 2)延長(zhǎng)期最長(zhǎng)化。在合法、合理的情況下，盡量爭(zhēng)取納稅延長(zhǎng)期最長(zhǎng)化。在其他條件包括一定時(shí)期納稅總額相同的情況下，納稅延長(zhǎng)期越長(zhǎng)，由延期納稅增加的現(xiàn)金流量所產(chǎn)生的收益也將越多，因而相對(duì)節(jié)減的稅收也越多。使納稅延長(zhǎng)期最長(zhǎng)化，能夠達(dá)到節(jié)稅的最大化。例如，國(guó)家規(guī)定公司國(guó)外投資所得只要留在國(guó)外不匯回，就能夠暫不納稅。那么把國(guó)外投資所得留在國(guó)外的公司，現(xiàn)在會(huì)有更多的資金用于再投資，今后也因此可取得更多的收益，相當(dāng)于沖抵稅收，增加稅后所得，節(jié)減了稅收。又如，國(guó)家規(guī)定購(gòu)買高新技術(shù)設(shè)備，能夠采納直線法折舊、雙倍余額遞減法折舊，或作為當(dāng)年費(fèi)用一次性

58、扣除。那么，在其他條件差不多相似或利弊差不多相抵的條件下，盡管總的扣除額差不多相同，但公司選擇作為當(dāng)年費(fèi)用一次性扣除的話，在投資初期能夠繳納最少的稅收，而把稅收推遲到以后繳納，相當(dāng)于延期納稅。1退稅的含義 退稅是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定對(duì)納稅人已納稅款的退還。稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人退稅的情況一般有：稅務(wù)機(jī)關(guān)誤征或多征的稅款，如稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)征收或錯(cuò)誤地多征的稅款；納稅人多繳納的稅款，如納稅人源泉扣繳的預(yù)提稅或分期預(yù)繳的稅款超過納稅人應(yīng)納稅額的稅款；零稅率商品的已納國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅款；符合國(guó)家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的已納稅款。 退稅技術(shù)涉及的退稅要緊是讓稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人符合國(guó)家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的已納稅款。比如，我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)

59、的再投資，同意退還已納企業(yè)所得稅的40，確實(shí)是一種獎(jiǎng)勵(lì)性的退稅。 2稅務(wù)籌劃的退稅技術(shù) (1)退稅技術(shù)的概念。退稅技術(shù)是指在合法、合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收，所退稅額越大，節(jié)減的稅收也越多。(2)退稅技術(shù)的特點(diǎn)如下： 1)絕對(duì)節(jié)稅。退稅技術(shù)運(yùn)用的是絕對(duì)節(jié)稅原理,人的稅收絕對(duì)額，屬于絕對(duì)節(jié)稅籌劃范圍2)技術(shù)要求較為簡(jiǎn)單。退稅技術(shù)節(jié)減的稅收一般通過簡(jiǎn)單的退稅公式就能計(jì)算出來，還有一些國(guó)家同時(shí)還給出簡(jiǎn)化了的算式，更簡(jiǎn)化了節(jié)減稅收的計(jì)算，因此退稅技術(shù)較為簡(jiǎn)單。 3)適用范圍較小。退稅一般只適用于某些特

60、定行為的納稅人，因此，退稅技術(shù)適用的范圍較小。 4)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。國(guó)家之因此用退稅鼓舞某種特定行為如投資，往往是因?yàn)檫@種行為有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，這也使得采納退稅技術(shù)的稅務(wù)籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。 (3)退稅技術(shù)要旨有： 1)盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化。在合法、合理的情況下，盡量爭(zhēng)取更多的退稅待遇。在其他條件相同的情況下，退稅的項(xiàng)目越多，退還的已納稅額就越多，因而節(jié)減的稅收就越多，從而使退稅項(xiàng)目最多化，以達(dá)到節(jié)稅的最大化。 2)盡量使退稅額最大化。在合法、合理的情況下，盡量使退稅額最大化。在其他條件相同的情況下，退稅額越大，退還的已納稅額就越大，因而節(jié)減的稅收就越多，從而使退稅額最大化，以達(dá)到節(jié)稅最大