會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：委托加工和自行加工消費(fèi)稅的稅負(fù)分析

1、委托加工和自行加工消費(fèi)稅的稅負(fù)分析委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基不同，委托加工時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶(hù)除外）代收代繳稅款，稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格；自行加工時(shí)，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于成本的價(jià)格售出以求盈利。不論委托加工費(fèi)大于或小于自行加工成本， 只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后的直接出售價(jià)格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工的稅負(fù)。對(duì)委托方來(lái)說(shuō)，其產(chǎn)品對(duì)外售價(jià)高于收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格部分，實(shí)際上并未納稅。作為價(jià)內(nèi)稅的消費(fèi)稅，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，消費(fèi)稅可以作為扣除項(xiàng)目；因此，消費(fèi)

2、稅的多少，會(huì)進(jìn)一步影響所得稅，進(jìn)而影響企業(yè)的稅后利潤(rùn)和所有者權(quán)益。而作為價(jià)外稅的增值稅，則不會(huì)因增值稅稅負(fù)差異而造成企業(yè)稅后利潤(rùn)差異。由于應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式不同而使納稅人稅負(fù)不同，因此，納稅人可以進(jìn)行稅收籌劃。尤其是利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系，壓低委托加工成本，達(dá)到節(jié)稅目的。即使不是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，納稅人也可以在估算委托加工費(fèi)的上限，以求使稅負(fù)最低、利潤(rùn)最多。通過(guò)上面分析，我們得出結(jié)論：在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)最少，其他稅負(fù)最重，而徹底的委托加工方式（收回后不再加工直接銷(xiāo)售）又比委托加工后再自行加工后銷(xiāo)售，其稅負(fù)要低，因此，企業(yè)可根據(jù)這個(gè)結(jié)果，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況確定應(yīng)稅消費(fèi)品的加工方式

3、。案例汕頭精美珠寶有限分司2002 年 8 月 2 日從香港購(gòu)進(jìn)金石一批，價(jià)值20 萬(wàn)元，然后自己進(jìn)行加工，共耗用加工費(fèi)用70000 元，再進(jìn)行銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售共計(jì)51.3 萬(wàn)元，結(jié)果汕頭精美珠寶有限公司應(yīng)納消費(fèi)稅為：51300010 51300 元。 籌劃思路 汕頭精美珠寶有限公司財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為，如果能委托其它寶石廠加工再銷(xiāo)售，則可以合理避稅。結(jié)果經(jīng)生產(chǎn)部聯(lián)系，最終找到了賀蘭晶美珠寶加工廠進(jìn)行加工，支付加工費(fèi) 60000 元，付對(duì)方代扣消費(fèi)稅14000 元，共支付給賀蘭晶美珠寶加工廠稅費(fèi)為 74000 元。那么銷(xiāo)售額仍51.3 萬(wàn)元。 籌劃結(jié)果 汕頭精美珠寶有限公司經(jīng)籌劃后，其稅負(fù)為：汕頭精美珠寶有限公司應(yīng)納稅為：應(yīng)納銷(xiāo)費(fèi)稅額 513001400037300 元因此，企業(yè)共可以合理避稅為51300373004000 元。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠(chéng)然