會計實務(wù)：實收資本不足的會計處理與稅務(wù)風(fēng)險

1、實收資本不足的會計處理與稅務(wù)風(fēng)險01一家公司實收資本金額為“零”，報表看起來的確很古怪，因為執(zhí)照上的注冊資本是 100 萬元。但老板說，現(xiàn)在是“認(rèn)繳制”，認(rèn)繳多少算多少，只要公司錢夠用，不出資也沒有關(guān)系。老板這樣的理解顯然是錯誤的。認(rèn)繳制并不是想繳多少就繳多少，而是說，股東可以先承諾如何投入實收資本，不必一次性全額在登記時繳納。所以，認(rèn)繳制下，也存在出資額足不足的問題，只是此時要與公司章程上的約定進行對比。如果達到了公司章程要求的出資時間、出資金額，而沒有足夠出資的話，也構(gòu)成了出資不實的問題。02公司法第二十五條：有限責(zé)任公司的股東應(yīng)當(dāng)對出資額、出資時間、出資方式和非貨幣出資繳付比例進行約定，

2、并記載于章程。所以，當(dāng)股東出資不足時，應(yīng)該與公司章程上的約定進行對比，看股東是否出資不足。但不論股東出資是否充足到位，會計只按實際收到的出資額，包括貨幣與非貨幣出資額，進行賬務(wù)處理。極端情況下，股東一分錢沒有出資，則實收資本的確為零。這就是會計處理的原則據(jù)實做賬，應(yīng)出未出的出資額，不予處理。形像說，不能把應(yīng)出未出的資本金，掛在往來科目之上，從而虛增實收資本。03注冊資本 100 萬元的公司，實收資本只有0 元，那么，印花稅如何繳納呢？注冊資本印花稅不是按執(zhí)照金額繳納的，而是按記載資金賬簿上的金額來繳納的，所以，實收資本0 元，則印花稅也是0 元。出資不足，公司的債權(quán)人就有風(fēng)險，所以，工商方面，

3、是要求股東必須按公司章程的約定出資的。公司章程當(dāng)然可以修改，但其修改也必須一并報工商變更。04那么，稅務(wù)方面，出資不實，有什么樣的后果呢？一般理解，如果股東構(gòu)成了出資不實，比如，按公司章程，截至當(dāng)前，股東應(yīng)出資 50 萬元，但實際只出資10 萬元，就有 40 萬出資不足。此時，如果企業(yè)負(fù)債經(jīng)營，要對外支付利息，那么，可以這樣認(rèn)為，其中有40 萬元的借款是沒有合理性的，因為這筆錢本該由股東出資，不應(yīng)產(chǎn)生利息，所以，此 40 萬元對應(yīng)的利息，企業(yè)所得稅前不得扣除。舉例來說，如果公司出資不足40 萬元，公司有對外有80 萬借款利率 5%支付利息4 萬元，那么， 4 萬的利息有 2 萬要調(diào)增，因為不滿

4、足稅前扣除的合理性原則。否則，稅務(wù)查處后，可以要求補稅、滯納金和罰款。05當(dāng)然，出資與借款付息都可能是分步進行的，所得稅匯算時，就要分段計算各階段不得扣除的利息。比如，上例來說，按公司章程 ，5 月以前應(yīng)出資10 萬元， 5 月以后應(yīng)出資50萬元，股東實際上只出資10 萬元。所以， 5 月以前，出資是充足的，利息不調(diào)整。5 月以后，有 40 萬元出資不到位，應(yīng)按權(quán)現(xiàn)發(fā)生制，對612 月的利息，進行納稅調(diào)整，不得在稅前扣除。稅務(wù)總局國稅函 2009312 號文對其計算進行了細(xì)化：具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算。公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息該期間借款利息額該期間未繳足注冊資本額該期間借款額這個公式，實質(zhì)上就是用該期的利率乘以未足額出資額。不得扣除的利息 =（4 萬7月 12 月） 40 萬 80 萬=1.17 萬元。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程