會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：利用虛構(gòu)業(yè)務(wù)向國(guó)外轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的稅務(wù)稽查案例

1、利用虛構(gòu)業(yè)務(wù)向國(guó)外轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的稅務(wù)稽查案例案情概況D公司系國(guó)內(nèi)一家醫(yī)療器械銷售企業(yè)，2011 年向 G國(guó) S 公司支付一筆200 萬(wàn)元人民幣的違約金。由于S 公司在華未設(shè)立相關(guān)機(jī)構(gòu)，D 公司支付外匯時(shí)未就該違約金代扣代繳企業(yè)所得稅，外匯管理局未放行，D公司出具情況說(shuō)明，證明 G國(guó)與我國(guó)稅收協(xié)定中“其他所得”條款明文規(guī)定“來(lái)源國(guó)無(wú)征稅權(quán)”，故外匯管理局只能放行。此事本已了結(jié)，但在稅務(wù)機(jī)關(guān)與經(jīng)偵部門的一次專項(xiàng)聯(lián)合調(diào)查中，經(jīng)深入調(diào)查取證，查實(shí)D 公司該筆業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)為利用虛構(gòu)業(yè)務(wù)向國(guó)外轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。稅務(wù)局據(jù)此認(rèn)定 D公司該 200 萬(wàn)元違約金不能稅前列支，追繳企業(yè)所得稅50 萬(wàn)元，處 1 倍罰款，并以偷稅罪移

2、交司法機(jī)關(guān)。案情分析本案中 D 公司利用國(guó)際稅收協(xié)定中針對(duì)某些所得“來(lái)源國(guó)無(wú)征稅權(quán)”的規(guī)定，通過(guò)“虛構(gòu)合同違約支付違約金”的方式將財(cái)產(chǎn)向外轉(zhuǎn)移。在這次專項(xiàng)聯(lián)合檢查中，檢查人員還發(fā)現(xiàn)更多的企業(yè)直接利用代扣10%非居民企業(yè)所得稅與國(guó)內(nèi)企業(yè) 25%企業(yè)所得稅的稅率差， 通過(guò)虛構(gòu)合同支付違約金并代扣10%非居民企業(yè)所得稅的方式，逃掉15%的企業(yè)所得稅。此類案件檢查難度很大，難點(diǎn)是尋找充分證據(jù)證明合同的虛構(gòu)性。虛構(gòu)分單方虛構(gòu)和雙方虛構(gòu)，單方虛構(gòu)主要是一方偽造; 雙方虛構(gòu)是國(guó)內(nèi)外雙方企業(yè)達(dá)成默契擬定一份并不能實(shí)現(xiàn)的合同。單方虛構(gòu)的取證相對(duì)簡(jiǎn)單，而雙方虛構(gòu)的取證十分困難，必須有充分證據(jù)證明合同規(guī)定的內(nèi)容無(wú)法

3、履行。比如，界定一方確實(shí)沒(méi)有履行的能力，客觀環(huán)境決定合同無(wú)法履行，通過(guò)資金流向證明來(lái)證明業(yè)務(wù)發(fā)生的目的是基于逃稅或轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)等。此類案件在實(shí)務(wù)中很普遍，企業(yè)的動(dòng)機(jī)十分明顯，逃稅或轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，是明顯的違法行為。法規(guī)依據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。稅收征管法第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款

4、、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款 50%以上 5 倍以下的罰款 ; 構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。稅務(wù)處理結(jié)果依據(jù)相關(guān)規(guī)定， 責(zé)成 D公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅50 萬(wàn)元，并處未繳企業(yè)所得稅1 倍的罰款 50 萬(wàn)元，以涉嫌偷稅移交司法機(jī)關(guān)處理。稅官建議政策可能會(huì)有漏洞，但企業(yè)應(yīng)該分清哪些“漏洞”可以用于科學(xué)籌劃，哪些“漏洞”會(huì)讓企業(yè)付出沉重代價(jià)。如D 公司這樣看似“高明”的“籌劃”，其實(shí)是一種觸犯法律底線的偷稅行為，代價(jià)十分沉重。因此，稅務(wù)籌劃一定要守住底線，違法違規(guī)的籌劃必會(huì)受到懲罰。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的