預(yù)算會計(jì)-第四篇

1、1第四篇事業(yè)單位會計(jì)E-mail： .cn2教學(xué)目的與教學(xué)要求：了解：事業(yè)單位會計(jì)的概念、特點(diǎn)、職能和一般 原則；年終清理結(jié)算與會計(jì)報(bào)表編審 掌握：事業(yè)單位會計(jì)的科目設(shè)置及其核算內(nèi)容熟悉：事業(yè)單位會計(jì)五大會計(jì)要素的管理與核算教學(xué)重點(diǎn)：事業(yè)單位會計(jì)適用的會計(jì)科目五大會計(jì)要素的管理與核算3第十五章 事業(yè)單位會計(jì)概述第一節(jié) 事業(yè)單位會計(jì)的特點(diǎn)第二節(jié) 事業(yè)單位會計(jì)核算的一般原則 與會計(jì)科目設(shè)置4第一節(jié) 事業(yè)單位會計(jì)的特點(diǎn)一、事業(yè)單位的概念1、 指國家為了社會公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事科、教、文、衛(wèi)等活動的社會服務(wù)組織。2、分類：全額撥款事業(yè)單位 差額撥款事業(yè)單位 自主

2、事業(yè)單位5二、事業(yè)單位的特點(diǎn)1、依法設(shè)立；2、從事公益服務(wù)；3、不以營利為目的；4、社會組織。6三、事業(yè)單位會計(jì)的概念、職能及特點(diǎn)1、概念：是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象,記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計(jì)。2、職能會計(jì)核算職能會計(jì)監(jiān)督職能73、特點(diǎn)（1）一般不進(jìn)行成本核算。（2）具有多層次、多元化的會計(jì)核算組織結(jié)構(gòu)。（3）資金來源多渠道，要為多方面提供會計(jì)信息服務(wù)。（4）資金來源多樣化，決定會計(jì)主體多元化。（5）會計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為主，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。8 第二節(jié) 事業(yè)單位會計(jì)核算的一般原則 與會計(jì)科目設(shè)置真實(shí)性原則適應(yīng)性原則可比性原則一貫性原

3、則及時(shí)性原則明晰性原則收付實(shí)現(xiàn)制原則配比原則?？顚Ｓ迷瓌t實(shí)際成本原則重要性原則9資 產(chǎn) 類負(fù) 債 類凈資產(chǎn)類現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款材料產(chǎn)成品對外投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)財(cái)政應(yīng)返還額度事業(yè)基金固定基金專用基金事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余結(jié)余分配借入款項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)交稅金事業(yè)單位會計(jì)科目設(shè)置10收 入 類支 出 類財(cái)政補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入撥入?？钍聵I(yè)收入財(cái)政專戶返還收入經(jīng)營收入附屬單位繳款其他收入撥出經(jīng)費(fèi)撥出?？顚？钪С鍪聵I(yè)支出經(jīng)營支出成本費(fèi)用銷售稅金上繳上級支出對附屬單位補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建事業(yè)單位會計(jì)科目設(shè)置11第十六章 事

4、業(yè)單位資產(chǎn)的管理第一節(jié) 流動資產(chǎn)的管理與核算第二節(jié) 對外投資的管理與核算第三節(jié) 固定資產(chǎn)的管理與核算第四節(jié) 無形資產(chǎn)的管理與核算12 第一節(jié) 流動資產(chǎn)的管理與核算概念：流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。內(nèi)容：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、材料、產(chǎn)成品、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度。13一、貨幣資金的管理與核算1、現(xiàn)金的管理與核算（1）現(xiàn)金管理原則參照行政單位現(xiàn)金管理原則（2）現(xiàn)金的核算 現(xiàn) 金 增加數(shù) 減少數(shù) 反映庫存現(xiàn)金數(shù)額142、銀行存款的管理與核算（1）銀行存款的管理規(guī)定參照行政單位銀行存款的管理規(guī)定（2）銀行存款的核算 銀 行 存 款 收入的

5、存款數(shù)額 付出的存款數(shù)額 反映單位銀行存款數(shù)額15（3）外幣銀行存款的核算-例：P207 平時(shí)年末將外幣按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的人民幣外匯匯率折合為RMB人民幣余額外幣余額按年末的人民幣外匯匯率折合為RMB人民幣余額匯兌收益或損失支出賬戶163、零余額賬戶用款額度的核算4、財(cái)政應(yīng)返還額度的核算了 解17二、應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)的管理與核算1、應(yīng)收票據(jù)事業(yè)單位因從事經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票。分類： 按承兌人不同 按年限 按是否計(jì)息 商業(yè)承兌匯票 短期應(yīng)收票據(jù) 帶息票據(jù) 銀行承兌匯票 長期應(yīng)收票據(jù) 不帶息票據(jù)18應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（1）計(jì)算到期值到期值票據(jù)面值（1票面利率期限） 本金+利息（2）計(jì)算

6、貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期票據(jù)有效天數(shù)事業(yè)單位持有天數(shù)（3）計(jì)算貼現(xiàn)凈值貼現(xiàn)凈值到期值貼現(xiàn)息19應(yīng)收票據(jù)的核算舉例：例1 3月15日某事業(yè)單位銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款5 000元，增值稅850元。單位收到一張期限2個(gè)月，面值5 850元的無息票據(jù)一張。若4月15日，單位將該票據(jù)拿到銀行貼現(xiàn),年貼現(xiàn)率為8%。編制應(yīng)收票據(jù)相關(guān)分錄。20例2 3月2日，某事業(yè)單位收到期限為90天，面值為10000元的商業(yè)匯票一張，以償還前欠貨款。票面年利息為6%。若4月1日，單位將該票據(jù)拿到銀行貼現(xiàn)。貼現(xiàn)率為8%。編制相關(guān)分錄。212、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款包括各種應(yīng)收貨款，應(yīng)收勞務(wù)收入，以及代墊運(yùn)雜費(fèi)。例：某事業(yè)單

7、位向外提供勞務(wù)1000元，款項(xiàng)尚未收到。例：代購貨單位（A公司）墊付運(yùn)雜費(fèi)800元。223、預(yù)付賬款事業(yè)單位按購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。例:（1）某單位預(yù)付購買材料款3850元。 （2）收到上述材料，發(fā)票上注明貨款 5000元，增值稅850元。 （3）補(bǔ)付貨款2 000元。234、其他應(yīng)收款指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收暫付款項(xiàng)。包括：借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)。例：職工李明出差，借差旅費(fèi)1000元，以現(xiàn)金支付。若李明出差歸來，實(shí)際報(bào)銷950元,余款50元退回。24三、存貨的管理與核算1、材料的管理與核算（1）購入材料的計(jì)價(jià) 從事生產(chǎn)用的材料，小規(guī)

8、模納稅人購進(jìn)材料按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算。一般納稅人按不含稅價(jià)格計(jì)算。 事業(yè)單位自用材料，按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算。購價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)25（2）發(fā)出材料的計(jì)價(jià) 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法例：事業(yè)單位發(fā)生下列有關(guān)甲材料收發(fā)的業(yè)務(wù)：3月1日庫存300公斤，單價(jià)10元；3月5日購進(jìn)200公斤，單價(jià)12元；3月10發(fā)出400公斤；3月15日購進(jìn)500公斤，單價(jià)11元；3月20日發(fā)出200公斤。分別用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的成本，并寫出領(lǐng)用材料的會計(jì)分錄。該種材料用于經(jīng)營活動。26 小規(guī)模納稅人購入材料和發(fā)出材料的核算購入時(shí)，借：材料（含稅價(jià)） 貸：銀行存款發(fā)出時(shí)，借：事業(yè)支出 （自用） 經(jīng)營支出（銷

9、售領(lǐng)用） 成本費(fèi)用（生產(chǎn)領(lǐng)用） 貸：材料（非自用）（3）材料的核算舉例27 一般納稅人購入生產(chǎn)用材料購入時(shí)，借：材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)，借：成本費(fèi)用 貸：材料完工入庫時(shí)，借：產(chǎn)成品 貸：成本費(fèi)用銷售時(shí)，借：經(jīng)營支出 貸：產(chǎn)成品28 事業(yè)單位購入自用材料例1、事業(yè)單位購入自用材料，含稅價(jià)款1000元，運(yùn)費(fèi)80元。例2、領(lǐng)用上述材料。29（4）材料盤點(diǎn)的核算各種存貨應(yīng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)。對于發(fā)生的盤盈、盤虧及過時(shí)、變質(zhì)、毀損等報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加或沖減支出科目。盤 盈 盤 虧事業(yè)用材料借：材料 貸：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：材料經(jīng)營用材料借：材料 貸：經(jīng)營支出借

10、：經(jīng)營支出 貸：材料302、產(chǎn)成品的管理與核算 材 料 成本費(fèi)用 產(chǎn)成品經(jīng)營支出/事業(yè)支出31對外投資是指事業(yè)單位以貨幣資金、實(shí)物或無形資產(chǎn)等向其他單位的投資。債券投資其他投資分類定義第二節(jié) 對外投資的管理與核算32一、對外投資的計(jì)價(jià)1、以貨幣資金的方式對外投資，按實(shí)際支付的款項(xiàng)記賬。2、以實(shí)物或無形資產(chǎn)的方式對外投資，應(yīng)當(dāng)按評估確認(rèn)的價(jià)值記賬。4、轉(zhuǎn)讓債券取得的價(jià)款或債券到期收回的本息與其賬面成本的差額，記入當(dāng)期收入。3、投資期內(nèi)取得的利息、紅利等各項(xiàng)投資收益，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期收入。其他收入33二、對外投資的核算 對外投資 增加數(shù) 減少數(shù)反映對外投資的實(shí)際數(shù)事業(yè)基金一般基金 投資基金341、債券

11、投資的核算購入 收回本息例、某事業(yè)單位2007年購入三年期國庫券面值總額為50 000元，票面利率12，共支付價(jià)款50 000元。2010年收回債券本息。假定該單位2008年將其國庫券出售,售得價(jià)款48 000元。35 購入時(shí)，借：對外投資債券投資 50 000 貸：銀行存款 50 000同時(shí)，借：事業(yè)基金一般基金 50 000 貸：事業(yè)基金投資基金 50 00036收回本息時(shí)，借：銀行存款 68 000 貸：對外投資債券投資 50 000 其他收入投資收益 18 000同時(shí)，借：事業(yè)基金投資基金 50 000 貸：事業(yè)基金一般基金 50 00037中途將國庫券出售時(shí)，借：銀行存款 48 00

12、0 其他收入投資收益 2 000 貸：對外投資債券投資 50 000同時(shí)，借：事業(yè)基金投資基金 50 000 貸：事業(yè)基金一般基金 50 000 382、其他投資的核算貨幣資金、材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（1）貨幣資金對外投資的核算借：對外投資其他投資 貸：銀行存款同時(shí)，借：事業(yè)基金一般基金 貸：事業(yè)基金投資基金39（2）材料對外投資的核算小規(guī)模納稅人：例：某事業(yè)單位為小規(guī)模納稅人，將一批材料對外投資，該批材料的賬面價(jià)值為11 700元（含稅），合同確認(rèn)的價(jià)值為11 000元。借：對外投資其他投資 貸：材料 事業(yè)基金投資基金 （借或貸）同時(shí)，借：事業(yè)基金一般基金 貸：事業(yè)基金投資基金40一般納稅

13、人：借：對外投資其他投資 貸：材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 事業(yè)基金投資基金（借或貸）同時(shí)，借：事業(yè)基金一般基金 貸：事業(yè)基金投資基金41（3）以固定資產(chǎn)對外投資的核算例、某事業(yè)單位向B公司投入一項(xiàng)資產(chǎn)，賬面原值為9 000元，經(jīng)雙方議定的價(jià)值為6 000元。借：對外投資其他投資 貸：事業(yè)基金投資基金同時(shí)，借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)42（4）以無形資產(chǎn)對外投資的核算例：某事業(yè)單位以場地使用權(quán)方式對M公司進(jìn)行投資。該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為30000元，經(jīng)雙方協(xié)議場地使用權(quán)作價(jià)40000元。借：對外投資其他投資 貸：無形資產(chǎn) 事業(yè)基金投資基金（借或貸）同時(shí)，借：事業(yè)基金一般基金 貸：事業(yè)基

14、金投資基金43 一、固定資產(chǎn)的范圍 指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 二、固定資產(chǎn)的分類第三節(jié) 固定資產(chǎn)的管理與核算1、房屋及建筑物2、專用設(shè)備-醫(yī)療、機(jī)械、交通3、一般設(shè)備4、文物和陳列品5、圖書6、其他固定資產(chǎn)-牲畜44三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)1、購入的固定資產(chǎn)：2、接受捐贈的固定資產(chǎn)：3、盤盈的固定資產(chǎn)：按實(shí)際支付的買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)按市場價(jià)或者有關(guān)憑證價(jià)+相關(guān)費(fèi)用按重置價(jià)值入帳45四、固定資產(chǎn)的核算賬戶設(shè)置：固定資產(chǎn) 固定基金固定基金：事業(yè)單位持有固定資產(chǎn)所占用的基金。核算因購入、自制、調(diào)入、融資租入、接受捐贈或出售、對外投資、報(bào)廢以

15、及盤盈盤虧固定資產(chǎn)而增減的固定基金. 46（1）購置（2）接受捐贈（3）融資租入（4）盤盈借：專用基金修購基金 事業(yè)支出 ?？钪С龅?貸：銀行存款同時(shí)，借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金1、固定資產(chǎn)增加的核算47例1、某事業(yè)單位用事業(yè)經(jīng)費(fèi)購入一臺不需安裝的精密儀器，價(jià)款14000元，以銀行存款支付。例2、某事業(yè)單位接受捐贈的全新設(shè)備一臺，根據(jù)發(fā)票等單據(jù)，確定其價(jià)值為50000元。 若接受該設(shè)備時(shí)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1000元，則 會計(jì)分錄又該如何編制？48例3、以融資方式租入設(shè)備一臺，設(shè)備價(jià)款100 000元，運(yùn)輸費(fèi)2000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)為1000元，安裝調(diào)試費(fèi)7 000元。安裝完畢并交付使用，同時(shí)支付租金。4

16、9（1）出售（2）毀損、報(bào)廢（3）投資轉(zhuǎn)出（4）盤虧借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款 貸：專用基金借：專用基金 貸：現(xiàn)金/銀行存款2、固定資產(chǎn)減少的核算50例1、某事業(yè)單位將一臺不用的設(shè)備出售，該計(jì)算機(jī)原值15 000元，雙方協(xié)議價(jià)11 000元，已通過銀行收回價(jià)款。例2、某事業(yè)單位某日盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)盤虧某一般設(shè)備一臺，價(jià)值1 500元，經(jīng)查屬于正常原因，已按規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷。512接受捐贈3攤銷4轉(zhuǎn)讓1購入和自行開發(fā)第四節(jié) 無形資產(chǎn)的管理與核算5對外投資52借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款借：無形資產(chǎn) 貸：其他收入1購入和自行開發(fā)的無形資產(chǎn)2接受捐贈的無形資產(chǎn)53借：事業(yè)支出 / 經(jīng)營支

17、出 貸：無形資產(chǎn)借：銀行存款 同時(shí)，借：事業(yè)支出 貸：事業(yè)收入 貸：無形資產(chǎn)借：銀行存款 同時(shí)，借：經(jīng)營支出 貸：經(jīng)營收入 貸：無形資產(chǎn)3無形資產(chǎn)的攤銷4無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓54借：對外投資 貸：無形資產(chǎn) 事業(yè)基金投資基金同時(shí)，借：事業(yè)基金一般基金 貸：事業(yè)基金投資基金5無形資產(chǎn)對外投資55例1、某事業(yè)單位從某科研機(jī)構(gòu)購入一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)值120 000元，用銀行存款支付。例2、若該事業(yè)單位不實(shí)行內(nèi)部成本核算，本月攤銷上述購入的無形資產(chǎn)。例3、若該事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部成本核算，無形資產(chǎn)在受益期內(nèi)攤銷,上述無形資產(chǎn)受益期為10年，編制月攤銷分錄。56例4、某事業(yè)單位（不實(shí)行內(nèi)部成本核算）對外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，

18、該專利權(quán)帳面價(jià)值50000元，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為55000元。例5、某事業(yè)單位以某項(xiàng)專利權(quán)對外投資，該項(xiàng)專利權(quán)經(jīng)雙方確定的價(jià)值為120 000元，賬面原價(jià)為110 000元。57第十七章 事業(yè)單位負(fù)債的管理與核算第一節(jié) 借入款項(xiàng)和應(yīng)付預(yù)收款項(xiàng)的核算第二節(jié) 應(yīng)繳款項(xiàng)的核算58事業(yè)單位負(fù)債的內(nèi)容及科目負(fù)債核算的內(nèi)容總賬科目借入的款項(xiàng)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)各種應(yīng)繳的款項(xiàng)應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)交稅金借入款項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款59第一節(jié) 借入款項(xiàng)和應(yīng)付預(yù)收款項(xiàng)的核算一、借入款項(xiàng)的核算含義：從財(cái)政、上級及金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用的資金核算內(nèi)容：本科目只核算借入款項(xiàng)的本金利息的處理：利息按照借入款項(xiàng)的用途

19、列入事業(yè)支出或經(jīng)營支出60借入款項(xiàng)的核算（1）借入款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款 貸：借入款項(xiàng)某單位（2）計(jì)算或支付利息時(shí)，借：事業(yè)支出（或經(jīng)營支出） 貸：其他應(yīng)付款預(yù)提利息 銀行存款（3）到期還本付息，借：借入款項(xiàng)（本金） 事業(yè)支出（或經(jīng)營支出） 其他應(yīng)付款預(yù)提利息 貸：銀行存款61二、應(yīng)付預(yù)收款項(xiàng)的核算應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款62核算舉例：1、某事業(yè)單位開展事業(yè)活動，購買材料一批，開出 4個(gè)月期帶息銀行承兌匯票一張，面值為 20 000元，月利率為 0.8 %，同時(shí)支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)80元。2、某事業(yè)單位開展事業(yè)活動，向某公司購入材料一批，價(jià)款為6 000元，材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。

20、3、續(xù) 2，該事業(yè)單位開出商業(yè)匯票一張，面值為6 000元，抵付上述材料采購款。634、某事業(yè)單位在開展事業(yè)活動的過程中，預(yù)收某單位款項(xiàng)2 000元，存入銀行。5、續(xù) 4，按合同規(guī)定，事業(yè)單位已向該單位提供勞務(wù)，應(yīng)收該單位款項(xiàng)2 500元，扣除預(yù)收的2 000元，另500元款項(xiàng)已收到并存入銀行。6、某事業(yè)單位實(shí)行退休金統(tǒng)籌的辦法，按照有關(guān)規(guī)定，提取統(tǒng)籌退休金4 600元。64第二節(jié) 應(yīng)繳款項(xiàng)的核算應(yīng)繳款項(xiàng)應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)交稅金應(yīng)繳預(yù)算款65應(yīng)繳預(yù)算款的核算：收到應(yīng)繳預(yù)算款時(shí)，借：現(xiàn)金 / 銀行存款 貸：應(yīng)繳預(yù)算款上交上級或國庫時(shí)，借：應(yīng)繳預(yù)算款 貸：現(xiàn)金 / 銀行存款66事業(yè)單位應(yīng)繳財(cái)政專戶款

21、（事業(yè)收入）核算的三種情況1、全額上繳制2、比例上繳制3、結(jié)余上繳制銀行存款應(yīng)繳財(cái)政專戶款現(xiàn)金等事業(yè)收入121212367“收”即平時(shí)收費(fèi)借：現(xiàn)金等 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款“繳”即定期上繳借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：現(xiàn)金等“要”即收到財(cái)政專戶撥款借：銀行存款 貸：財(cái)政專戶返還收入1、全額上繳制 的核算68收平時(shí)收費(fèi)借：現(xiàn)金等 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款（應(yīng)繳部分） 事業(yè)收入（留成部分）繳定期上繳借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款（應(yīng)繳部分） 貸：現(xiàn)金等2、比例上繳制 的核算69收平時(shí)收費(fèi)借：現(xiàn)金等 貸：事業(yè)收入算定期計(jì)算出應(yīng)上繳數(shù)借：事業(yè)收入 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款繳定期上繳借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：現(xiàn)金等3、結(jié)余上繳制 的核算7

22、0應(yīng)交稅金的核算一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交營業(yè)稅等稅金的核算應(yīng)交所得稅的核算其他小稅種的核算71一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算購進(jìn)材料時(shí)，借：材料某材料【不含稅價(jià)】 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等銷售產(chǎn)品取得收入時(shí)，借：銀行存款等 貸：經(jīng)營收入【不含稅價(jià)】 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本，借：經(jīng)營支出有關(guān)明細(xì)科目 貸：產(chǎn)成品72小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算購進(jìn)材料時(shí)，按含稅價(jià)借：材料某材料 貸：銀行存款等銷售產(chǎn)品取得收入時(shí)，借：銀行存款等 貸：經(jīng)營收入【還原為不含稅價(jià)】 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本，借：經(jīng)營支出有關(guān)明細(xì)

23、科目 貸：產(chǎn)成品73應(yīng)交營業(yè)稅等的核算計(jì)算出應(yīng)納營業(yè)稅等稅金時(shí)借：銷售稅金 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交資源稅 應(yīng)交城建稅 其他應(yīng)付款應(yīng)交教育費(fèi)附加74應(yīng)交所得稅等的核算年終，計(jì)算出應(yīng)交所得稅時(shí)，借：結(jié)余分配應(yīng)交所得稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅繳納時(shí)，借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款75房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅借：事業(yè)支出 / 經(jīng)營支出 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交 X X 稅印花稅借：事業(yè)支出 / 經(jīng)營支出 貸：銀行存款76核算舉例：1、某事業(yè)單位按規(guī)定取得行政性收費(fèi)收入3 200元，罰沒收入5 000元，均存入銀行。2、某事業(yè)單位的預(yù)算外資金采取結(jié)余上繳的辦法,某日計(jì)算出應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資

24、金8 400元，當(dāng)即予以上繳。3、某事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)繳納的營業(yè)稅600元，予以上繳。77第十八章 事業(yè)單位收入的管理與核算第一節(jié) 事業(yè)單位收入的內(nèi)容與管理要求第二節(jié) 事業(yè)單位收入的核算78第一節(jié) 事業(yè)單位收入的內(nèi)容與管理要求財(cái)政補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入撥入?？钍聵I(yè)收入經(jīng)營收入附屬單位繳款其他收入基建撥款收入79第二節(jié) 事業(yè)單位收入的核算一、財(cái)政補(bǔ)助收入與上級補(bǔ)助收入的核算收到補(bǔ)助收入時(shí)，借：銀行存款 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 / 上級補(bǔ)助收入繳回時(shí)，相反分錄年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借：財(cái)政補(bǔ)助收入 / 上級補(bǔ)助收入 貸：事業(yè)結(jié)余80二、撥入?？畹暮怂闶盏綍r(shí)，借：銀行存款 貸：撥入專款年終結(jié)賬時(shí)，借：撥入?？?貸：銀行

25、存款 事業(yè)基金 撥出?？?專款支出相反分錄繳回時(shí)，81三、事業(yè)收入與經(jīng)營收入的核算中小學(xué)事業(yè)收入高等學(xué)校的事業(yè)收入廣播電視事業(yè)單位的事業(yè)收入文化事業(yè)單位的事業(yè)收入醫(yī)院的事業(yè)收入科學(xué)事業(yè)單位的事業(yè)收入文物事業(yè)單位的事業(yè)收入體育事業(yè)單位的事業(yè)收入事業(yè)收入的種類其他經(jīng)營收入租賃收入經(jīng)營服務(wù)收入銷售收入經(jīng)營收入的種類82例1、某事業(yè)單位屬于一般納稅人，某日開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動，取得收入 35 100元，其中：銷項(xiàng)稅額5 100元，款項(xiàng)均未收到。例2、某事業(yè)單位某日收到財(cái)政部門通過財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金35 000元。例3、某事業(yè)單位為一般納稅人，某日開展經(jīng)營活動，向某企業(yè)銷售貨物，取得含稅收入23400

26、元，款項(xiàng)已存入銀行。例4、續(xù)上例，該事業(yè)單位由于貨物質(zhì)量問題發(fā)生50%的銷貨退回。83四、附屬單位繳款的核算實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款 貸：附屬單位繳款繳款退回時(shí)，借：附屬單位繳款 貸：銀行存款年終結(jié)賬時(shí)，借：附屬單位繳款 貸：事業(yè)結(jié)余84五、其他收入的核算對外投資收益固定資產(chǎn)出租收入外單位捐贈未限定用途的收入其他單位對本單位的補(bǔ)助其他零星雜項(xiàng)收入取得時(shí)，借：銀行存款 貸：其他收入退回時(shí)， 相反分錄年終結(jié)轉(zhuǎn)，借：其他收入 貸：事業(yè)結(jié)余85收入科目的核算舉例：1、某事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，向財(cái)政部門申請取得本月預(yù)算經(jīng)費(fèi)365 000元，款項(xiàng)存入銀行。2、某事業(yè)單位接到銀行通知，收到

27、上級單位撥來的補(bǔ)助款項(xiàng)85 000元。3、某事業(yè)單位以多余資金進(jìn)行聯(lián)營投資，年終分得利潤40 000元。864、某事業(yè)單位收到主管部門撥入的專款450 000元，用于甲項(xiàng)目的建設(shè)。5、續(xù)上例，甲項(xiàng)目建設(shè)完成，價(jià)款合計(jì)430 000元，以銀行存款支付。6、續(xù)4和5，按主管部門的要求，對于已建設(shè)完成的甲項(xiàng)目的余款20 000元，其中60%留歸該事業(yè)單位，40%繳回主管部門。87第十九章 事業(yè)單位支出的管理與核算第一節(jié) 事業(yè)單位支出的管理與要求第二節(jié) 支出的核算88第一節(jié) 事業(yè)單位支出的管理與要求撥出經(jīng)費(fèi)撥出專款?？钪С鍪聵I(yè)支出經(jīng)營支出成本費(fèi)用銷售稅金上繳上級支出對附屬單位補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建89第二節(jié)

28、 支出的核算一、撥出經(jīng)費(fèi)的核算撥出時(shí)，借：撥出經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款收回時(shí)，借：銀行存款 貸：撥出經(jīng)費(fèi)年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借：事業(yè)結(jié)余 貸：撥出經(jīng)費(fèi)90二、撥出?？畹暮怂銚艹鰰r(shí)，借：撥出專款 貸：銀行存款繳回時(shí)，相反分錄 報(bào)銷時(shí)，借：撥入?？?事業(yè)支出 貸：撥出?？?1三、專款支出的核算支出時(shí)，借：?？钪С?貸：銀行存款 現(xiàn)金 材料列報(bào)時(shí)，借：撥入專款 貸：?？钪С鰧？钪С觯嚎蒲姓n題經(jīng)費(fèi)、挖潛改造資金、科技三項(xiàng)費(fèi)用92四、事業(yè)支出和經(jīng)營支出的核算基本工資補(bǔ)助工資其他工資職工福利費(fèi)社會保障費(fèi)助學(xué)金公務(wù)費(fèi)設(shè)備購置費(fèi)修繕費(fèi)業(yè)務(wù)費(fèi)發(fā)生支出時(shí)，借：事業(yè)支出 / 經(jīng)營支出 貸：銀行存款 / 現(xiàn)金 專用基金 材料 /

29、產(chǎn)成品年終結(jié)賬時(shí)，借：事業(yè)結(jié)余 / 經(jīng)營結(jié)余 貸：事業(yè)支出 / 經(jīng)營支出93核算舉例：2、某事業(yè)單位以銀行存款購買一般設(shè)備一臺，價(jià)款6400元。3、某事業(yè)單位開展經(jīng)營活動，以現(xiàn)金發(fā)放職工工資53000元，其中：基本工資45000元，補(bǔ)助工資8000元。1、某事業(yè)單位從銀行提取現(xiàn)金32000元，發(fā)放學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金。94五、成本費(fèi)用的核算現(xiàn)金/銀行存款/材料成本費(fèi)用產(chǎn)成品事業(yè)支出/經(jīng)營支出95六、銷售稅金的核算借：銷售稅金 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交資源稅 應(yīng)交城建稅 其他應(yīng)付款應(yīng)交教育費(fèi)附加繳納稅金時(shí)，做相反分錄。年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借：事業(yè)結(jié)余 / 經(jīng)營結(jié)余 貸：銷售稅金96七、上繳上級支出、對附屬單位

30、補(bǔ)助、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算借：上繳上級支出 對附屬單位補(bǔ)助 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 貸：銀行存款借：事業(yè)結(jié)余 貸：上繳上級支出 對附屬單位補(bǔ)助 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建97支出科目的核算舉例：1、某事業(yè)單位根據(jù)預(yù)算管理關(guān)系，向所屬甲單位撥出經(jīng)費(fèi)68 000元。2、某事業(yè)單位用自有資金撥給所屬乙單位?？?0 000元。3、續(xù)2，乙單位的專項(xiàng)任務(wù)完成，用去?？?9 000元，按照規(guī)定，余款的60%留歸乙單位所有，40%收回。984、某事業(yè)單位的某部門從倉庫領(lǐng)出某項(xiàng)目用材料一批，價(jià)值3 500元，同時(shí)以專項(xiàng)資金支付該項(xiàng)目工作人員的報(bào)酬8 000元。5、某事業(yè)單位承擔(dān)甲、乙兩項(xiàng)研究課題，某日領(lǐng)出材料 4 200元，分別用于甲

31、課題1 200元和乙課題3 000元。6、續(xù)5，以銀行存款支付:甲課題的計(jì)算機(jī)測試費(fèi) 400元和咨詢費(fèi)300元；乙課題購置的小型專用設(shè)備一臺，價(jià)值2 400元。99第二十章 事業(yè)單位凈資產(chǎn)的管理與核算第一節(jié) 結(jié)余的核算第二節(jié) 基金的管理與核算100事業(yè)基金固定基金專用基金凈資產(chǎn)基 金結(jié) 余一般基金投資基金醫(yī)療基金修購基金住房基金職工福利基金經(jīng)營結(jié)余事業(yè)結(jié)余結(jié)余分配101第一節(jié) 結(jié)余的核算借：財(cái)政補(bǔ)助收入 上級補(bǔ)助收入 事業(yè)收入 附屬單位繳款 其他收入 財(cái)政專戶返還收入 貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出 撥出經(jīng)費(fèi) 上繳上級支出 銷售稅金事業(yè)性 對附屬單位補(bǔ)助 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建事業(yè)結(jié)余的核算10

32、2經(jīng)營結(jié)余的核算借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出 銷售稅金經(jīng)營性103借：事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營結(jié)余 貸：結(jié)余分配結(jié)余分配的核算借：結(jié)余分配應(yīng)交所得稅 提取專用基金 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 專用基金職工福利基金借：結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金一般基金104核算舉例：1、某事業(yè)單位年終結(jié)賬前有關(guān)活動收支科目的余額如下： 財(cái)政補(bǔ)助收入 860 000 撥出經(jīng)費(fèi) 280 000 上級補(bǔ)助收入 120 000 上繳上級支出 140 000 附屬單位繳款 230 000 對附屬單位補(bǔ)助 20 000 事業(yè)收入 360 000 事業(yè)支 980 000 經(jīng)營收入 86 000 經(jīng)營支出 58 000

33、其他收入 50 000 銷售稅金 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 40 000 其中：事業(yè)性 30 000 經(jīng)營性 40 0001052、某事業(yè)單位在年終結(jié)賬前，“事業(yè)結(jié)余”科目的貸方余額為450 000元，“經(jīng)營結(jié)余”的貸方余額為150 000元。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，應(yīng)繳納所得稅50 000元，提取職工福利基金160 000元，余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。106第二節(jié) 基金的管理與核算事業(yè)基金的管理與核算一般基金：主要用以核算滾存結(jié)余資金投資基金：用以核算對外投資部分的基金107一般 基金 的 核算借：結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金一般基金借：撥入?？?貸：事業(yè)基金一般基金108借：對外投資債券投資 貸：銀行存款同時(shí)，借：事業(yè)基金一般基金 貸：事業(yè)基金投資基金投資基金的核算債 券 投 資109借：對外投資其他投資 貸：銀行存款同時(shí)，借：事業(yè)基金一般基金 貸：事業(yè)基金投資基金投資