企業(yè)所得稅的會計核算課件

1、第六章 企業(yè)所得稅的會計核算教學重點與難點 了解企業(yè)所得稅的概念、特點及基本理論，理解會計收益與應稅收益、永久性差異和暫時性差異的概念及區(qū)別，在理解和掌握我國企業(yè)所得稅的稅制要素的基礎上，熟練掌握企業(yè)應納所得稅額的計算方法、會計核算方法，特別是納稅影響會計法和資產(chǎn)負債表債務法，并掌握企業(yè)所得稅的納稅申報規(guī)定與程序。本章為納稅會計課程的又一重點和難點內(nèi)容。重點：企業(yè)應納所得稅額的計算；納稅影響會計法的會計處理。難點：企業(yè)應納稅所得額的確認；納稅影響會計法下遞延法和債務法的會計處理；資產(chǎn)負債表債務法。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容 企業(yè)所得稅是指對企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）的所得和其

2、他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅是國家財政的一大重要來源，與增值稅一樣是我國的主體稅種。 一、納稅義務人 （一）居民企業(yè) 居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。 （二）非居民企業(yè) 依照外國法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)取得的所得。企業(yè)取得的所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。但并非企業(yè)取得的任何一項所得，都是企業(yè)

3、所得稅的征稅對象。二、征稅對象是否屬于征稅對象，應遵循以下原則：1、必須是有合法來源的所得；2、應納稅所得是扣除成本費用以后的純收益；3、應納稅所得必須是實物或貨幣所得；4、企業(yè)所得稅應納稅所得包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。二、征稅對象4.股息紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；5.利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔或者支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定；6.其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。三、稅目稅率 五、稅收優(yōu)惠 （一）扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu) 惠 （二）鼓勵基礎設施建設的稅收優(yōu)惠 （三）支持環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)的稅

4、收優(yōu)惠 （四）促進技術創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠（五）符合條件的非營利組織收入稅收優(yōu)惠 （六）非居民企業(yè)的預提稅所得的稅收優(yōu)惠 六、享受優(yōu)惠政策實行備案管理（一）事先備案管理（二）事后備案管理七、扣繳義務人的義務 1對非居民企業(yè)的所得稅，以支付人為扣繳義務人。2對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。一、收入的確認（一）收入總額的確認 （二）不征稅收入的確認（三）免稅收入的確認 二、準予扣除的項目 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。準予扣除的具

5、體項目包括： （一）成本 （二）費用 （三）稅金 （四）損失 （五）其他支出 三、具體扣除項目和標準 （一）準予按照實際發(fā)生額或規(guī)定的標準扣除 例如：職工工資薪金 、職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 、社會保險費（五險一金） 、利息費用 等。（二）不準予按照實際發(fā)生額或規(guī)定的標準扣除【例】某公司2008年度實現(xiàn)會計利潤總額25萬元。經(jīng)某注冊會計師審核，“財務費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。該公司2008年度的應納稅所得額為（B ）萬元。A.

6、21 B.26 C.30 D.33【例】某制藥廠2008年銷售收入3000萬元，轉(zhuǎn)讓技術所有權收入200萬元，廣告費支出600萬元，業(yè)務宣傳費40萬元，則計算應納稅所得額時調(diào)整所得是多少？廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準=（3000+200）15%=480萬元廣告費和業(yè)務宣傳費實際發(fā)生額=600+40=640萬元，超標準640-480=160萬元，調(diào)整所得就是160萬元?！纠磕惩馍掏顿Y企業(yè)2008年度利潤總額為40萬元，未調(diào)整捐贈前的所得額為50萬元。當年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務教育的捐贈5萬元。該企業(yè)2008年應繳納的企業(yè)所得稅為（B）。A.12.5萬元 B.12.5

7、5萬元 C.13.45萬元 D.16.25萬元【例】下列支出中，可以從應納稅所得額中據(jù)實扣除的是（B）。A.建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息B.訴訟費用C.對外投資的固定資產(chǎn)計提的折舊費D.非廣告性質(zhì)的贊助支出四、不得扣除的項目 1向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項2企業(yè)所得稅3稅收滯納金4罰金、罰款和被沒收財物的損失5超過規(guī)定標準的捐贈支出6贊助支出7. 廣告費和業(yè)務宣傳費8未經(jīng)核定的準備金支出；9企業(yè)之間支付的管理費用；10企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費；11非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息；12與取得收入無關的其他支出；13企業(yè)對外投資期間的投資成本不允許稅前扣

8、除；14房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)折舊不得在稅前扣除。 五、居民企業(yè)應納稅額的計算應納稅額的計算公式為：應納稅額應納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額 在實際工作中，應納稅所得額的計算一般有兩種方法。（一）直接計算法應納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除彌補虧損（二）間接計算法應納稅所得額=會計利潤總額納稅調(diào)整項目金額 六、境外所得抵扣稅額的計算1.居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得；3.居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)

9、在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在企業(yè)所得稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。 （1）該企業(yè)按我國稅法計算的境內(nèi)、境外所得的應納稅額。應納稅額（100+50+30）25%45（萬元）（2）A、B兩國的扣除限額。A國扣除限額4550（100+50+30）12.5（萬元）B國扣除限額4530（100+50+30）7.5（萬元）在A國繳納的所得稅為l0萬元，低于扣除限額12.5萬元，可全額扣除。在B國繳納的所得稅為9萬元，高于扣除限額7.5萬元，其超過扣除限額的部分1.5萬元當年不能扣除。（3）匯總時在我國應繳納的所得稅45107.527.5（萬元

10、）七、非居民企業(yè)應納稅額的計算 1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得 應納稅所得額=收入全額2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得 應納稅所得額=收入全額財產(chǎn)凈值3.其他所得參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。其中，財產(chǎn)凈值是指財產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。 八、虧損彌補虧損指按規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除免稅收入、不征稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。【例】假定內(nèi)資企業(yè)2002年為投產(chǎn)年度一直到08年。每一年的經(jīng)營情況是02年虧損150萬，03年虧損30萬，04盈利20萬，05盈利70萬，06年盈利40萬，07年虧損10萬元，08年盈利55萬。

11、【解析】02年虧損150萬，逐年彌補，在第5年也就是07年時，仍有虧損20萬無法彌補，因為彌補期結(jié)束， 所以不再彌補；03年虧損30萬，后延彌補5年，第5年是08年，08年的盈利55萬彌補03年的虧損30萬，仍盈利25萬，25萬可以彌補07年虧損10萬，這樣，08年彌補虧損后仍有盈利15萬，則08年應納企業(yè)所得稅1525%3.75萬元?！纠考俣称髽I(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務如下：（1）取得銷售收入2500萬元。（2）銷售成本ll00萬元。（3）發(fā)生銷售費用670萬元（其中廣告費450萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務招待費15萬元）；財務費用60萬元。（4）銷售稅金l60萬元（含增值

12、稅l20萬元）。（5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會經(jīng)費3萬元、支出職工福利費和職工教育經(jīng)費29萬元。要求：計算該企業(yè)2008年度實際應納的企業(yè)所得稅。（1）會計利潤總額2500701100670480604050170（萬元）（2）廣告費和業(yè)務宣傳費調(diào)增所得額450250015%45037575（萬元）（3）業(yè)務招待費調(diào)增所得額151560%1596（萬元）2500512.5（萬元）1560%9（萬元）（4）捐贈支出應調(diào)增所得額3017012%9.6（萬元

13、）（5）“三費”應調(diào)增所得額3+2915018.5%4.25（萬元）（6）應納稅所得額170+75+6+9.6+6+4.25270.85（萬)（7）2008年應繳企業(yè)所得稅270.8525%67.71（萬元）第三節(jié) 會計差異 一、永久性差異 二、暫時性差異三、所得稅會計處理方法 四、應付稅款法 五、資產(chǎn)負債表債務法一、永久性差異 （一）現(xiàn)行“范圍不同”調(diào)增金額的項目（二）現(xiàn)行“標準不同”調(diào)增差異金額的項目二、暫時性差異暫時性差異是指由于會計準則與稅法對收入和費用確認和計量的時間不同而產(chǎn)生的差異。其發(fā)生是由于有些收入和支出項目計入納稅所得的時間與計入稅前會計利潤的時間不一致。 暫時性差異發(fā)生于某

14、一時期，但在以后的一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。這種差異的產(chǎn)生，主要是由于某些收入、費用項目雖然在計算稅前會計利潤和納稅所得的口徑一致，但由于兩者確認的時間不同而產(chǎn)生的差額。這樣的差異主要體現(xiàn)有四種類型 二、暫時性差異暫時性差異是指由于會計準則與稅法對收入和費用確認和計量的時間不同而產(chǎn)生的差異。其發(fā)生是由于有些收入和支出項目計入納稅所得的時間與計入稅前會計利潤的時間不一致。暫時性差異發(fā)生于某一時期，但在以后的一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。這種差異的產(chǎn)生，主要是由于某些收入、費用項目雖然在計算稅前會計利潤和納稅所得的口徑一致，但由于兩者確認的時間不同而產(chǎn)生的差額。這樣的差異主要體現(xiàn)有四種類型 三、所得稅會計處理方法

15、對于所得稅會計處理方法，企業(yè)會計制度規(guī)定：選擇采用應付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅核算。實際上，在執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)中，幾乎都采用了應付稅款法。往往納稅影響會計法只是在前幾年的會計類考試中作為考試內(nèi)容。在2006年我國頒布企業(yè)會計準則以來，會計類的教材和考試都采用了準則的體系，所以，主要介紹制度中執(zhí)行的應付稅款法和準則中執(zhí)行的資產(chǎn)負債表債務法，而納稅影響會計法不再加以介紹。四、應付稅款法應付稅款法是指將本期的賬面會計利潤與納稅所得之間的差異，直接計入當期損益，而不遞延到以后各期的方法。（一）特點本期所得稅費用是按照本期應稅所得額與適用的所得稅稅率計算的應納所得稅，即本期所得稅費用等于

16、應交所得稅。采用應付稅款法時，企業(yè)的賬面會計利潤與應納稅所得額之間存在的差異（包括永久性差異和暫時性差異），要按照稅法的規(guī)定進行計算并剔除，直到計算出應納稅所得額。（二）計算步驟1.確定會計利潤，即按企業(yè)的會計制度計算出本期會計利潤；2.根據(jù)稅法的規(guī)定，確定出各類需調(diào)整的差異額，包括永久性差異和暫時性差異；3.按照會計利潤加、減納稅調(diào)整額，計算出本期的應納稅所得額；4.按照應納稅所得額乘以適用所得稅稅率，計算出本期應納的所得稅額；5.按計算出的應納稅額進行會計處理。五、資產(chǎn)負債表債務法（一）資產(chǎn)負債表債務法的特點資產(chǎn)負債表債務法，是指從資產(chǎn)負債表出發(fā)，比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債，按照會計

17、準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。資產(chǎn)負債表債務法從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因以及對期末資產(chǎn)負債的影響。五、資產(chǎn)負債表債務法（二）資產(chǎn)負債表債務法下的暫時性差異資產(chǎn)負債表債務法下的暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應當確定其計稅基礎。資產(chǎn)、負債的賬

18、面價值與其計稅基礎存在差異的，應當按照本準則規(guī)定確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。第四節(jié) 企業(yè)所得稅的核算一、會計賬戶的設置（一）應付稅款法的會計賬戶設置在應付稅款法下，設置“所得稅”和“應交稅費應交所得稅”賬戶進行核算。“所得稅”科目，用來核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中扣除的所得稅。其借方發(fā)生額，反映企業(yè)計入本期損益的所得稅額；其貸方發(fā)生額，反映轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅額。期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤后該賬戶無余額。（二）資產(chǎn)負債表債務法的會計賬戶設置在資產(chǎn)負債表債務法下，設置“所得稅”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”、“應交稅費應交所得稅”賬戶進行核算。1.“所得稅”科目核算企業(yè)根據(jù)

19、所得稅準則確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用，按照“當期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”進行明細核算，其借方登記計算出的所得稅費用，其貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的所得稅費用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。2.“遞延所得稅資產(chǎn)”科目用來核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算，按照可抵扣暫時性差異等項目進行明細核算 3“遞延所得稅負債”科目用來核算企業(yè)根據(jù)所得稅會計準則確認的應納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債，該科目應當按照應納稅暫時性差異項目進行明細核算，本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已確認的遞延所得稅負

20、債的余額。4“應交稅費應交所得稅”科目，用來核算企業(yè)應交未交的所得稅稅款。其借方登記預交數(shù)或補交數(shù)，其貸方登記應繳數(shù)。該賬戶貸方余額表示欠繳數(shù)，借方余額表示多交數(shù)。 二、應付稅款法（企業(yè)會計制度規(guī)定采用的方法）應付稅款法將所得稅視同收益分配，根據(jù)稅法計算出來的所得稅列示在利潤表上，作為利潤總額的抵減項目，同時也作為應交所得稅。因此，在確認所得稅費用和應交所得稅時，應等額借記和貸記這兩個賬戶。應付稅款法的優(yōu)點是：簡便，不必確認遞延所得稅；其缺點是：違背了權責發(fā)生制原則。三、資產(chǎn)負債表債務法的核算（企業(yè)會計準則規(guī)定采用的方法）在資產(chǎn)負債表債務法下，資產(chǎn)負債表項目直接確認，利潤表項目間接確認。即首先

21、計算出期末遞延所得稅，然后倒擠出本期所得稅費用。資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅的關鍵，是掌握遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債是如何計算的。會計處理為：借：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應交稅費應交所得稅遞延所得稅負債第五節(jié) 企業(yè)所得稅的匯算清繳程序一、企業(yè)所得稅匯算清繳的基本內(nèi)容 二、納稅人匯算清繳需報送的資料 三、稅收優(yōu)惠政策的審批事項四、資產(chǎn)損失的審批事項 五、現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認定 六、存貨損失的認定 七、固定資產(chǎn)損失的認定八、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失的認定九、投資損失的認定十、企業(yè)重組的報批事項十一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)品完工年度報送資料四、減免所得稅的核算（一）納稅人申請減免稅，應在年度終了后

22、兩個月內(nèi)向主管稅務機關提供書面資料1.減免稅申請報告，包括減免稅依據(jù)、范圍、年限、金額、企業(yè)的基本情況等；2.財務會計報表；3.工商營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證的復印件；4.根據(jù)不同減免稅項目，稅務機關要求提供的其他資料。（二）減免所得稅的會計處理一、企業(yè)所得稅匯算清繳的基本內(nèi)容 企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅年度終了后五個月內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應補或者應退稅額，并填寫“年度企業(yè)所得稅納稅申報表”，向主管稅務機關辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結(jié)清全年

23、企業(yè)所得稅稅款的行為。（一）匯算清繳的范圍1.所有居民企業(yè)；2.納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人（二）匯算清繳的期限自2009年1月1日起執(zhí)行，納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)，進行匯算清繳。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形或其他情形依法終止納稅義務的，應在實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進行匯算清繳。 （三）跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅二、納稅人匯算清繳需報送的資料 納稅人（包括匯總、合并納稅企業(yè)及成員企業(yè)）辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應如實填寫和報送下列資料：1企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；2企業(yè)會計報表（資產(chǎn)負債

24、表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關附表）、會計報表附注和財務情況說明書；3備案事項的相關資料。4.總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；5.委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；6.對于存在涉及關聯(lián)方業(yè)務往來的，同時報送中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表。7主管稅務機關要求報送的其他資料。三、稅收優(yōu)惠政策的審批事項根據(jù)減免稅管理辦法，減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指應由稅務機關審批的減免稅項目；備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅項目。列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策。 四、資產(chǎn)損失的審批事項 （一）資產(chǎn)損失的處理按