論企業(yè)所得稅的課稅原則

1、論企業(yè)所得稅的課稅原那么稅收原那么一般有公平原那么、效率原那么、法定原那么、財(cái)政原那么等普遍適用于各個(gè)稅種的總的原那么，但由于稅制構(gòu)造中各個(gè)稅種的特性不同，因此各稅種均應(yīng)具備表達(dá)自身特征的課稅原那么。我國(guó)稅收理論界對(duì)稅收原那么的研究，根本上都是對(duì)一般性稅收原那么的闡述，缺乏對(duì)單個(gè)稅種課稅原那么的概括和總結(jié)。就企業(yè)所得稅而言，筆者認(rèn)為在稅收學(xué)上至今尚未概括和總結(jié)出切合該稅種原理和特點(diǎn)的課稅原那么。本文將根據(jù)企業(yè)所得稅的特性，借鑒會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)的有關(guān)理論，探究性地提出我國(guó)企業(yè)所得稅的課稅原那么體系，并結(jié)合我國(guó)的新的企業(yè)所得稅立法提出應(yīng)用建議。一、純益性課稅原那么企業(yè)所得稅的純益性課稅原那么，

2、是指對(duì)企業(yè)的純收益征稅，這種純收益在稅收上即是指應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅最大的特點(diǎn)，就是它不是對(duì)企業(yè)的收入征稅，而是對(duì)其純收益征稅，近似于對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)征稅，這區(qū)別于流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅。企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除按照稅法規(guī)定允許扣除的本錢、費(fèi)用以及損失后的余額。所以，企業(yè)所得稅最具有量能負(fù)擔(dān)的特征，它不影響企業(yè)的簡(jiǎn)單再消費(fèi)、不傷及稅本，具有“良稅的美稱。我國(guó)現(xiàn)行稅制的某些規(guī)定沒(méi)有根據(jù)此原那么進(jìn)展標(biāo)準(zhǔn)。例如，現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行計(jì)稅工資的做法，對(duì)企業(yè)發(fā)放給職工的超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，也作為應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅，違犯了所得稅純益性課稅的原那么。不少

3、企業(yè)實(shí)際支付給職工的工資大于800元或960元的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的工資作為企業(yè)收益征稅，實(shí)際上是對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品+v+中的v部分也征收了企業(yè)所得稅，課稅的結(jié)果會(huì)造成有一部分稅款屬于是沒(méi)有物資保證的虛假稅款。因?yàn)檫@部分對(duì)工資的征稅，實(shí)際上已被分配給職工用于個(gè)人消費(fèi)了，不是企業(yè)的純利潤(rùn)。所以，我國(guó)的企業(yè)所得稅制應(yīng)盡快取消計(jì)稅工資的規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)放給職工的合理工資，應(yīng)允許按照實(shí)際發(fā)放數(shù)額在稅前扣除。二、稅法優(yōu)先原那么稅法優(yōu)先原那么是指納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理方法同國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。在一般情況下，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。是以會(huì)

4、計(jì)核算的結(jié)果為根底，在稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度規(guī)定不一致的情況下，企業(yè)要按照稅法的規(guī)定進(jìn)展納稅調(diào)整，而不能按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的結(jié)果納稅。從世界各國(guó)的所得稅法來(lái)看，都與會(huì)計(jì)制度存在著一定的差異，稅法都是獨(dú)立的、具有法律效力的，規(guī)定較為詳細(xì)；而會(huì)計(jì)制度那么往往不具有法律效力，是準(zhǔn)那么性的規(guī)定。我國(guó)的現(xiàn)行企業(yè)所得稅條例規(guī)定較為簡(jiǎn)單，僅有20條內(nèi)容，是一部不完備、不成熟、可操作性不強(qiáng)的稅法，這在一定程度上造成所得稅對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的依賴。筆者建議，我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法不能按“簡(jiǎn)稅制的原那么進(jìn)展改革，而是要進(jìn)一步細(xì)化規(guī)定，完善稅法，強(qiáng)化稅制的可操作性，根據(jù)所得稅的特征設(shè)計(jì)稅法。當(dāng)然，在可能的情況下，應(yīng)盡量

5、減少稅法與會(huì)計(jì)制度的差異，以進(jìn)步所得稅的征管效率。三、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主、收付實(shí)現(xiàn)制為輔的原那么國(guó)外的公司所得稅。往往允許納稅人在權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制中作出選擇。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原那么的，只有事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是以收付實(shí)現(xiàn)制為原那么的。所以，我國(guó)企業(yè)所得稅的根底是權(quán)責(zé)發(fā)生制，即但凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用：但凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。但是實(shí)際上，從對(duì)企業(yè)所得的課稅角度考慮，僅以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原那么是不夠的。因?yàn)橐坏┐_定應(yīng)納稅額，納稅人在一定期限內(nèi)必須將稅款繳納

6、入庫(kù)，所以要考慮納稅人的現(xiàn)實(shí)支付才能：當(dāng)納稅人有較強(qiáng)的支付才能時(shí)，即使在會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制沒(méi)有確認(rèn)為所得，在稅收上也要按收付實(shí)現(xiàn)制征收稅款入庫(kù)；當(dāng)納稅人無(wú)支付才能時(shí)，即使在會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為所得，在稅收上也要按收付實(shí)現(xiàn)制不征收稅款入庫(kù)。筆者認(rèn)為，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)于企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)所得的一般情況，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制為原那么確認(rèn)應(yīng)稅所得：在特殊情況下，也可按照收付實(shí)現(xiàn)制為原那么確認(rèn)應(yīng)稅所得。對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)。股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、承受捐贈(zèng)等非營(yíng)業(yè)收入，可以按照收付實(shí)現(xiàn)制為原那么確認(rèn)應(yīng)稅所得。對(duì)事業(yè)單位的應(yīng)稅收入，為方便計(jì)稅，應(yīng)按照收付實(shí)現(xiàn)制為

7、原那么確認(rèn)應(yīng)稅所得。四、配比原那么配比原那么是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，收入與其本錢、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)互相配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的本錢、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。企業(yè)所得稅的配比原那么包括兩層含義：一是因果配比，即將收入與其對(duì)應(yīng)支出的本錢、費(fèi)用相配比。二是時(shí)間配比，即將一定時(shí)期的收入與同時(shí)期的為獲得該收入而支出的相對(duì)應(yīng)的本錢、費(fèi)用與損失相配比。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅只規(guī)定納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原那么，沒(méi)有提出或明確配比原那么的適用與否，造成了稅法對(duì)會(huì)計(jì)原那么的依賴。實(shí)際上，稅法上的配比原那么的內(nèi)涵，與會(huì)計(jì)上配比原那么的內(nèi)涵是有區(qū)別的，因?yàn)闀?huì)計(jì)上的收入沒(méi)有應(yīng)稅收入、

8、不征稅收入和免稅收入之別，也沒(méi)有超過(guò)納稅年度逾期不允許扣除的規(guī)定。另外，企業(yè)所得稅暫行條例第六條規(guī)定：計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的工程，是指與納稅人獲得收入有關(guān)的本錢、費(fèi)用和損失。這一規(guī)定實(shí)際上不符合配比原那么。因?yàn)榕c納稅人獲得收入有關(guān)的本錢、費(fèi)用和損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，并不是全部準(zhǔn)予扣除，根據(jù)配比原那么，與免稅收入與不征稅收入相關(guān)的本錢、費(fèi)用和損失，均不允許在稅前扣除，準(zhǔn)予扣除的只是與納稅人獲得應(yīng)稅收入有關(guān)的本錢、費(fèi)用和損失，這一點(diǎn)很重要。建議在新的企業(yè)所得稅法中明確配比原那么，完善此項(xiàng)規(guī)定。五、區(qū)分營(yíng)業(yè)收益與資本收益原那么這一原那么是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理劃分營(yíng)業(yè)收益與

9、資本收益的界限，在納稅申報(bào)時(shí)，單獨(dú)申報(bào)資本收益的原那么。營(yíng)業(yè)收益是指企業(yè)通過(guò)經(jīng)常性的消費(fèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而獲得的收益，即企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)、其他銷售或其他業(yè)務(wù)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入，通常表現(xiàn)為現(xiàn)金流入、其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。資本收益是指企業(yè)的投資所得和資本利得，其中，投資所得是投資者憑借資本所有權(quán)從有關(guān)投資工程中分得的股息、紅利、利潤(rùn)、利息等收益；資本利得是企業(yè)銷售或交換土地、建筑物、機(jī)器設(shè)備、有價(jià)證券、商譽(yù)、專利權(quán)、特許權(quán)等資本性資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益。區(qū)分營(yíng)業(yè)收益與資本收益的稅收處理目的主要有以下幾點(diǎn)：第一，營(yíng)業(yè)收益是企業(yè)正常的消費(fèi)經(jīng)營(yíng)所得，

10、應(yīng)按照一般的稅率征稅。第二，資本收益是企業(yè)特殊的非消費(fèi)經(jīng)營(yíng)所得，為鼓勵(lì)投資和資本的流動(dòng)，國(guó)際上一般是按較低的稅率征稅，或作特殊的稅收處理。對(duì)投資所得，一般適用免稅法或抵免法；對(duì)資本利得，假設(shè)企業(yè)持有某項(xiàng)資本性資產(chǎn)超過(guò)一定期限，般適用低稅率征稅。第三，企業(yè)正常的消費(fèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的虧損，在稅收上可以用以后年度的營(yíng)業(yè)收益來(lái)彌補(bǔ)。第四，企業(yè)的投資損失和資本性資產(chǎn)處置損失，其稅收處理從理論上講應(yīng)用資本收益來(lái)彌補(bǔ)，以防止企業(yè)避稅。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅對(duì)營(yíng)業(yè)收益與資本收益在適用稅率等稅收處理上沒(méi)有加以區(qū)別，建議在新的企業(yè)所得稅法中考慮區(qū)分營(yíng)業(yè)收益與資本收益，借鑒國(guó)際經(jīng)歷對(duì)投資所得解決重復(fù)征稅問(wèn)題、對(duì)資本利得按

11、低稅率征稅、對(duì)營(yíng)業(yè)虧損和資本性損失分開(kāi)進(jìn)展稅務(wù)處理。六、確定性原那么確定性原那么是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為根據(jù)，準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和納稅才能。即納稅人可扣除的費(fèi)用不管何時(shí)支付，其金額必須是確定的。所有與申報(bào)納稅相關(guān)的交易或事項(xiàng)必須已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，要保證收入與支出的數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠；對(duì)沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)。企業(yè)不能以估計(jì)或預(yù)計(jì)數(shù)額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，如各項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用、準(zhǔn)備金等，因不符合確定性原那么，均不允許在稅前扣除。七、真實(shí)性原那么真實(shí)性原那么是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，各項(xiàng)收入、本錢、費(fèi)用、虧損與損失的內(nèi)容都必須是真實(shí)的，假設(shè)是虛假申報(bào)，將以偷稅論處。真實(shí)

12、性是所得課稅的前提條件，這尤其表如今本錢、費(fèi)用扣除方面，要求納稅人可以提供形式和內(nèi)容都是真實(shí)的憑證。我國(guó)企業(yè)所得稅管理的一個(gè)很大破綻，就是虛假發(fā)票和虛假本錢費(fèi)用的列支問(wèn)題，包括假發(fā)票真開(kāi)、真發(fā)票假開(kāi)、虛報(bào)人員工資、虛報(bào)物料消耗等等。另外，設(shè)立假賬、少計(jì)收入、多計(jì)虧損、虛報(bào)財(cái)產(chǎn)損失等現(xiàn)象也廣泛存在。所以。履行真實(shí)性原那么，是我國(guó)企業(yè)所得稅管理需要加強(qiáng)的重要方面。八、相關(guān)性原那么相關(guān)性原那么是指納稅人可扣除的本錢、費(fèi)用和損失必須與獲得應(yīng)稅收入直接相關(guān)，即與納稅人獲得應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的支出不允許在稅前扣除。根據(jù)相關(guān)性原那么，第一，與獲得不征稅收入、免稅收入直接相關(guān)的本錢、費(fèi)用和損失不允許在稅前扣除，如買

13、賣國(guó)債的支出等；第二，與企業(yè)的消費(fèi)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出不允許在稅前扣除。如企業(yè)的非公益性的贊助支出、企業(yè)為雇員承擔(dān)的個(gè)人所得稅、已出售給職工的住房的折舊費(fèi)用等：第三，屬于個(gè)人消費(fèi)，陛質(zhì)的支出不允許在稅前扣除，如企業(yè)高級(jí)管理人員的個(gè)人娛樂(lè)支出。健身費(fèi)用、家庭消費(fèi)等。應(yīng)稅收入的非相關(guān)性支出在我國(guó)企業(yè)所得稅稅前扣除上目前還較為普遍，在減少非相關(guān)性扣除上還大有潛力可挖。九、合理性原那么合理性原那么是指一項(xiàng)本錢或費(fèi)用只有在內(nèi)容和數(shù)額上都是合理的，才允許在稅前扣除，否那么要進(jìn)展納稅調(diào)整。合理性原那么經(jīng)常出如今涉及關(guān)聯(lián)方交易的納稅調(diào)整中。當(dāng)非關(guān)聯(lián)方為追求自身最大利益以公平價(jià)格進(jìn)展交易時(shí)，最終會(huì)談結(jié)果一般是市場(chǎng)公允

14、價(jià)格。然而，當(dāng)關(guān)聯(lián)方不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，通過(guò)比公平交易高或低的價(jià)格收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，進(jìn)展關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)時(shí)，那么被視為違犯合理性原那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)展合理調(diào)整。我國(guó)企業(yè)所得稅法有必要增加合理納稅調(diào)整的反避稅條款。十、合法性原那么合法性原那么，是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不管費(fèi)用是否真實(shí)發(fā)生、確定、相關(guān)、必要、合理與否。假設(shè)是非法支出，即便是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已作為費(fèi)用列支，也不允許在稅前扣除。例如，違犯法律、行政法規(guī)規(guī)定經(jīng)營(yíng)而支付的罰金、罰款、滯納金和被政府沒(méi)收財(cái)物的損失，違法支付給個(gè)人的回扣，賄賂支出等等，均不準(zhǔn)在稅前扣除。需要說(shuō)明的是合法性原那么主要是針對(duì)本錢、費(fèi)用扣除而言

15、，對(duì)于收入來(lái)說(shuō)，筆者認(rèn)為不應(yīng)受合法性的限制，即主張對(duì)所有收入均應(yīng)納入企業(yè)的收入總額征稅，不管是合法收入還是非法收入，這可以部分校正司法的不健全。十一、歷史本錢原那么企業(yè)所得稅的歷史本錢原那么，是指企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在獲得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際本錢計(jì)量，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按歷史本錢扣除。所謂歷史本錢，就是企業(yè)獲得某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)所實(shí)際支付的現(xiàn)金及其等價(jià)物，即實(shí)際發(fā)生的本錢。物價(jià)變動(dòng)雖然對(duì)財(cái)產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值有影響。除稅法另有規(guī)定外，企業(yè)不得調(diào)整財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值或計(jì)稅本錢。歷史本錢有原始憑證作為根據(jù)，較為客觀。具有可驗(yàn)證性和易于獲得的特點(diǎn)，所以為企業(yè)所得稅計(jì)稅所用。在按歷史本錢確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)假設(shè)發(fā)生減

16、值，除稅法規(guī)定允許扣除的壞賬準(zhǔn)備金和呆賬準(zhǔn)備金外，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的減值準(zhǔn)備；只有各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)真正發(fā)生損失、永久或本質(zhì)性損害時(shí)，才允許按歷史本錢未在稅前扣除或攤銷的部分在稅前扣除或攤銷。在按歷史本錢確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)假設(shè)評(píng)佶增值或者按照公允價(jià)值處置獲取收益，只有在企業(yè)將評(píng)估增值的部分和處置收益計(jì)入應(yīng)納稅所：得額繳納了所得稅以后，才允許將該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)按照評(píng)估增值和公允價(jià)值重新確定計(jì)稅本錢；否那么，企業(yè)不得自行調(diào)整其各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值，一律按照

17、歷史本錢計(jì)稅。十二、區(qū)分收益性支出與資本性支出原那么這一原那么是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限，凡支出的效益僅及于一個(gè)納稅年度的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出。允許在支出發(fā)生的當(dāng)年在稅前扣除；凡支出的效益及于兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅年度的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，不允許當(dāng)年直接在稅前扣除，應(yīng)通過(guò)折舊等工程逐年在稅前進(jìn)展攤銷。假設(shè)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)。沒(méi)有正確劃分收益性支出與資本性支出。將本來(lái)應(yīng)計(jì)入資本性支出的計(jì)入收益性支出。就會(huì)低估資產(chǎn)和當(dāng)期收益，造成多計(jì)當(dāng)期支出的時(shí)間性差異，導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的減少，延遲繳納企業(yè)所得稅：將本來(lái)應(yīng)計(jì)入收益性支出的計(jì)入資本性支出。就會(huì)高估

18、資產(chǎn)和當(dāng)期收益，造成少計(jì)當(dāng)期支出的時(shí)間性差異，導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的增加，提早繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的資本性支出。包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。投資資產(chǎn)等方面的支出，都不允許當(dāng)年直接在稅前扣除。十三、會(huì)計(jì)核算方法納稅年度內(nèi)不得變更原那么這一原那么是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法在一個(gè)納稅年度內(nèi)前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得變更。這是因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是按年計(jì)算的，假設(shè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)改變本錢計(jì)算方法，間接本錢分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法等會(huì)計(jì)核算方法，將直接影響應(yīng)納稅所得額的結(jié)果；假設(shè)企業(yè)可以在一個(gè)納稅年度內(nèi)任意變更會(huì)計(jì)核算方法，那么企業(yè)就可以通過(guò)改變會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)展稅收籌劃，到達(dá)避稅或節(jié)稅的目的，甚至可以進(jìn)展偷稅。企業(yè)假設(shè)確實(shí)有必要變更會(huì)計(jì)核算方法。那么在企業(yè)所得稅管理上只能允許在下一個(gè)納稅年度進(jìn)展。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、改變會(huì)計(jì)核算方法的情況、變更的累積影響數(shù)等，在納稅申報(bào)時(shí)予以說(shuō)明，并附送股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理廠長(zhǎng)會(huì)議等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的文件。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人改變計(jì)算方法的原因、程序，改變計(jì)算方法前后銜接是否合理，有無(wú)計(jì)算錯(cuò)誤等有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)展重點(diǎn)審查。對(duì)納稅人年度納稅申報(bào)時(shí)，未說(shuō)明會(huì)計(jì)核算方法變更的原因。不能提供有關(guān)資料，或雖說(shuō)明但變更沒(méi)有合理的經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算需要。以及改變計(jì)算方法前后銜接不合理，存在計(jì)算錯(cuò)誤的，主