企業(yè)成本計(jì)算的基本程序

1、成本計(jì)算在會(huì)計(jì)核算方法體系中，成本計(jì)算無(wú)疑是特不重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。通過(guò)會(huì)計(jì)等式“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”，結(jié)合前一章的內(nèi)容，我們應(yīng)該看出，幾乎所有費(fèi)用的確定，都離不開(kāi)成本計(jì)算。綜觀企業(yè)的供、產(chǎn)、銷經(jīng)營(yíng)過(guò)程，能夠發(fā)覺(jué)，材料采購(gòu)過(guò)程需要計(jì)算材料采購(gòu)成本，產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程需要計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，產(chǎn)品銷售過(guò)程需要計(jì)算產(chǎn)品銷售成本。成本計(jì)算的正確與否，直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果即利潤(rùn)的確定是否正確的問(wèn)題。本章將以制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為例，闡述材料采購(gòu)成本、產(chǎn)品制造成本和產(chǎn)品銷售成本（即主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）的差不多計(jì)算原理和一般程序。第一節(jié) 成本計(jì)算概述一、成本的概念與作用（一）成本的概念成本是會(huì)計(jì)理論中一個(gè)特不重要的概念，其內(nèi)

2、涵相當(dāng)寬泛，出于不同的目的、從不同的角度能夠概括出不同的成本概念。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第1號(hào)概念結(jié)構(gòu)中將其表達(dá)為“成本是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的犧牲，即為了消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、交換、生產(chǎn)等所放棄的”。實(shí)際上，企業(yè)在任何環(huán)節(jié)獲得任何資產(chǎn)所付出的代價(jià)都構(gòu)成成本概念，例如，企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備發(fā)生的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、調(diào)試安裝費(fèi)等，就構(gòu)成該設(shè)備的取得成本等等。因此我們那個(gè)地點(diǎn)將成本做如下的定義：成本是會(huì)計(jì)主體為了某個(gè)特定的目的（對(duì)象）而發(fā)生的耗費(fèi)。按照馬克思的觀點(diǎn)，成本等于產(chǎn)品價(jià)值中的C+V，是產(chǎn)品耗費(fèi)的補(bǔ)償價(jià)值?？梢?jiàn)成本屬于價(jià)值的范疇，是新增（或已耗）資產(chǎn)價(jià)值的重要組成部分。一般而言，資產(chǎn)的價(jià)值包括已耗生產(chǎn)資料（勞動(dòng)手

3、段和勞動(dòng)資料）的轉(zhuǎn)移價(jià)值、支付給勞動(dòng)者的勞動(dòng)酬勞、勞動(dòng)者為社會(huì)做出的貢獻(xiàn)額三部分，前兩部分是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗的貨幣表現(xiàn)，是構(gòu)成成本的基礎(chǔ)。構(gòu)成成本的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗，按受益對(duì)象不同，又能夠具體分為三個(gè)部分：一是用于工程建筑，形成固定資產(chǎn)；二是用于存貨的制造，形成各種存貨；三是用于包括上述兩者在內(nèi)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，形成期間費(fèi)用。第三種支出與前兩種支出的區(qū)不是：前兩種支出有明確的受益對(duì)象，能夠直接或間接計(jì)入受益對(duì)象，第三種支出則沒(méi)有明確的受益對(duì)象，不能或不易計(jì)入相關(guān)受益對(duì)象。第一種支出一般形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的成本，第二種支出一般形成存貨的成本，第三種支出即期間費(fèi)用，由于沒(méi)有明確的受益對(duì)象，按權(quán)責(zé)

4、發(fā)生制原則，全部計(jì)入相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間，直接作為當(dāng)期損益。相關(guān)存貨的成本，在存貨消耗或銷售后，或作為相關(guān)費(fèi)用，或作為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，由當(dāng)期收益抵減。當(dāng)上述前兩種支出按一定的計(jì)算對(duì)象歸集，計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)的價(jià)值，就成為新增資產(chǎn)的成本。為了更好地理解成本概念，我們?cè)谀莻€(gè)地點(diǎn)從狹義的角度簡(jiǎn)要地講明一下成本、費(fèi)用和支出的關(guān)系。一般來(lái)講，支出是指企業(yè)由于耗用或償付等緣故而流出企業(yè)的資源，支出的發(fā)生必定導(dǎo)致企業(yè)可用資源總量的減少，能夠看出，支出有償付性支出和耗用性支出。償付性支出與費(fèi)用核算沒(méi)有直接關(guān)系，而耗用性支出或遲或早都將轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，這部分支出我們一般將其分為資本性支出和收益性支出，關(guān)于某一個(gè)確定的會(huì)計(jì)期間而言

5、，費(fèi)用既包括本期間發(fā)生的收益性支出，也包括在本會(huì)計(jì)期間受益的資本性支出；關(guān)于費(fèi)用和成本，我們?cè)谏弦徽律a(chǎn)過(guò)程核算的開(kāi)篇已作過(guò)探討，盡管成本和費(fèi)用差不多上支付或耗費(fèi)的資產(chǎn)，但成本不等于費(fèi)用，當(dāng)期的成本不一定是當(dāng)期的費(fèi)用，如產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在產(chǎn)品處于庫(kù)存期間就不能確認(rèn)為費(fèi)用，只有在銷售這些產(chǎn)品的期間才能作為產(chǎn)品銷售成本確認(rèn)為費(fèi)用，這一點(diǎn)通過(guò)公式“期初產(chǎn)成品成本+本期完工產(chǎn)成品成本-期末產(chǎn)成品成本=本期銷售產(chǎn)成品成本（本期費(fèi)用）”就能夠得到進(jìn)一步的理解。也確實(shí)是講，產(chǎn)品在庫(kù)存期間是企業(yè)的資產(chǎn)，只有在銷售時(shí)才能轉(zhuǎn)化為當(dāng)期的費(fèi)用。同樣道理，費(fèi)用并不一定都能形成成本，只有那些能夠確定受益對(duì)象的費(fèi)用，才能作為

6、該對(duì)象的成本，而不能或不易確定受益對(duì)象的費(fèi)用，我們一般將其作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。支出、成本、費(fèi)用之間的關(guān)系可通過(guò)（圖51）得到直觀的反映。全 部 支 出償債性支出資本性支出收 益 性 支 出某 一 期 間 的 費(fèi) 用應(yīng)由產(chǎn)品（受益對(duì)象）負(fù)擔(dān)的費(fèi)用期間費(fèi)用完工產(chǎn)品成本未完工產(chǎn)品成本 圖51 支出費(fèi)用成本關(guān)系圖（二）成本的作用成本是以價(jià)值形式衡量企業(yè)工作質(zhì)量、講明企業(yè)治理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)責(zé)任完成情況的綜合性指標(biāo)之一。對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者而言，成本具有多方面的作用： 1成本是計(jì)量經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)和確定補(bǔ)償尺度的重要工具我們差不多明白，成本的實(shí)質(zhì)是企業(yè)進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的耗費(fèi)，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)的要緊目標(biāo)，確實(shí)是

7、以自己的收入補(bǔ)償耗費(fèi)后獲得盡可能多的利潤(rùn)，并盡量不發(fā)生虧損。企業(yè)盈利的大小，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況好壞的要緊標(biāo)志，也是企業(yè)能否正常持續(xù)經(jīng)營(yíng)的必要條件。為保證企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在成本計(jì)算對(duì)象上發(fā)生的耗費(fèi)，必須要用通過(guò)銷售過(guò)程收回的貨幣資金進(jìn)行補(bǔ)償，而成本計(jì)算對(duì)象上的耗費(fèi)量是確定補(bǔ)償量的依據(jù)。因此，成本是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)的要緊指標(biāo)之一，是計(jì)量經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)并確定補(bǔ)償勞動(dòng)耗費(fèi)尺度的重要工具。2成本是決定商品價(jià)格的基礎(chǔ)和產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力的條件商品價(jià)格是阻礙商品銷售和企業(yè)盈利的重要因素之一。企業(yè)在銷售其產(chǎn)品之前，首先需要確定產(chǎn)品的銷售價(jià)格，而那個(gè)價(jià)格的確定要緊是在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上結(jié)合諸如稅金、利潤(rùn)等因素計(jì)算出來(lái)的，專門大

8、程度上講，產(chǎn)品價(jià)格的高低取決于成本的高低。在商品質(zhì)量一定的條件下，商品價(jià)格的高低，關(guān)系到商品是否能順利銷售出去，而商品是否能順利銷售出去，關(guān)系到企業(yè)是否能收回所墊付的資金以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題。假如商品成本高于同類商品的社會(huì)平均成本，為了獵取適當(dāng)?shù)睦麧?rùn)，制定的商品價(jià)格相應(yīng)也會(huì)高于同類商品的社會(huì)平均價(jià)格，這可能使商品銷售失去競(jìng)爭(zhēng)力，反之，假如商品成本低于同類商品的社會(huì)平均成本，制定的商品價(jià)格就能夠低于同類商品的社會(huì)平均價(jià)格，從而使商品銷售具有競(jìng)爭(zhēng)力，也能夠獵取相應(yīng)的利潤(rùn)。因此，商品成本是決定商品價(jià)格的基礎(chǔ)，也是阻礙產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力的差不多條件。3成本是企業(yè)進(jìn)行決策，核算經(jīng)濟(jì)效益的重要因素企業(yè)治理者在履行受

9、托責(zé)任，完成治理任務(wù)時(shí)，必須對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及的重大問(wèn)題進(jìn)行決策。要做出正確的決策，必須從各方面進(jìn)行考慮，分析相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及的各種因素對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的阻礙。在對(duì)各種方案進(jìn)行決策時(shí)，經(jīng)濟(jì)效益是選擇某種方案必須予以考慮的要緊因素之一。而企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的核心是產(chǎn)品的成本問(wèn)題。如上所述，在市場(chǎng)銷售有保證的前提下，產(chǎn)品成本的高低決定著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞。因此，在對(duì)各種備選方案進(jìn)行選擇、決策時(shí)，必須把成本作為一個(gè)重要的因素進(jìn)行考慮，從成本的角度對(duì)備選方案進(jìn)行評(píng)價(jià)選擇。只有如此，才能使所選擇的方案在經(jīng)濟(jì)上可行，才能最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。4成本是衡量企業(yè)治理水平和各方面工作的綜合指標(biāo)成本是反映企業(yè)治理水平的綜合

10、性指標(biāo)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理工作涉及到專門多環(huán)節(jié)，如產(chǎn)品設(shè)計(jì)的好壞，生產(chǎn)工藝的合理程度，原材料、燃料、動(dòng)力等資產(chǎn)的消耗水平，機(jī)器設(shè)備、廠房建筑物的利用情況，勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低，人、財(cái)、物組織的是否合理，供、產(chǎn)、銷是否銜接等等，最終都會(huì)反映到產(chǎn)品成本上來(lái)。因此，通過(guò)對(duì)成本形成情況、構(gòu)成內(nèi)容和治理水平的分析，就能夠發(fā)覺(jué)企業(yè)治理方面存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，為提高生產(chǎn)技術(shù)水平和治理水平指明方向，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)整體治理水平的不斷提高。二、成本計(jì)算的意義（一）成本計(jì)算的概念所謂成本計(jì)確實(shí)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，按照成本計(jì)算對(duì)象歸集和分配發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，以確定各該對(duì)象的總成本和單位成本的過(guò)程。那個(gè)地點(diǎn)所講的對(duì)象能

11、夠是我們熟知的制成品，也能夠是一種服務(wù)，還能夠是一種作業(yè)。以最為典型的制造業(yè)企業(yè)為例，供應(yīng)過(guò)程需要計(jì)算材料的采購(gòu)成本，生產(chǎn)過(guò)程需要計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，銷售過(guò)程需要計(jì)算產(chǎn)品的銷售成本。由于制造業(yè)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的中心環(huán)節(jié)是生產(chǎn)過(guò)程，材料完成了采購(gòu)過(guò)程之后要進(jìn)入生產(chǎn)過(guò)程，能夠講材料采購(gòu)成本的計(jì)確實(shí)是為產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算所做的必要預(yù)備，而產(chǎn)品銷售成本則是在產(chǎn)品生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)上結(jié)合銷售環(huán)節(jié)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出確定的，同樣能夠講產(chǎn)品銷售成本的計(jì)確實(shí)是產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的必要補(bǔ)充。因此，生產(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算就成為成本計(jì)算的中心內(nèi)容。（二）成本計(jì)算的意義1進(jìn)行成本計(jì)算，能夠考核企業(yè)成本打算的執(zhí)行和完

12、成情況。通過(guò)成本計(jì)算，能夠取得企業(yè)的實(shí)際成本資料，并據(jù)以確定實(shí)際成本同打算成本的差異，考核成本打算的執(zhí)行和完成情況，分析成本升降的緣故，能夠進(jìn)一步挖掘降低成本的潛力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。2進(jìn)行成本計(jì)算，能夠反映和監(jiān)督企業(yè)的費(fèi)用支出水平。通過(guò)成本計(jì)算，確定本期費(fèi)用支出水平，并將其與其他會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用支出水平進(jìn)行對(duì)比，揭露企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理中存在的問(wèn)題，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，以便及時(shí)采取有效措施，改善經(jīng)營(yíng)治理，最大限度地降低費(fèi)用支出。3進(jìn)行成本計(jì)算，能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行成本預(yù)測(cè)提供必要的參考數(shù)據(jù)。通過(guò)成本計(jì)算，獲得實(shí)際成本資料，作為預(yù)測(cè)后續(xù)會(huì)計(jì)期間成本升降趨勢(shì)的參考數(shù)據(jù)?？偠灾_地進(jìn)行成本計(jì)算，對(duì)不斷地改進(jìn)企業(yè)的成

13、本治理工作，爭(zhēng)取以更少的資源耗費(fèi)，取得更大的經(jīng)濟(jì)效益，為社會(huì)增加更多的財(cái)寶，具有重要的意義。三、成本計(jì)算的差不多原理成本計(jì)算原理確實(shí)是對(duì)不同時(shí)期、不同性質(zhì)和不同計(jì)算對(duì)象的成本進(jìn)行計(jì)算所應(yīng)遵循的共同規(guī)律。在不同的企業(yè)，或同一企業(yè)的不同經(jīng)營(yíng)時(shí)期，會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，發(fā)生不同的費(fèi)用支出，形成不同對(duì)象的成本，而不同的成本計(jì)算對(duì)象在成本計(jì)算的方法上又必定存在著一定的差異。如材料采購(gòu)成本的計(jì)算與產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算方法就有專門多的不同之處。企業(yè)在不同的時(shí)期由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變動(dòng)，成本計(jì)算的內(nèi)容也不盡相同。不同時(shí)期、不同計(jì)算對(duì)象的成本在內(nèi)容、構(gòu)成和計(jì)算方法等方面雖講不盡相同，但它們差不多上企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的

14、資源消耗，都應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則和劃分收益性支出與資本性支出原則等的要求，將發(fā)生的各項(xiàng)支出按照一定的方法歸集、分配到受益對(duì)象上去，它們的計(jì)算原理是相同的。成本計(jì)算的差不多原理能夠概括為以下幾點(diǎn)：（一）直同意益直接分配原理。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的與達(dá)到該目的所要發(fā)生的費(fèi)用有著直接的聯(lián)系，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的各種費(fèi)用，差不多上為相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)目的而發(fā)生的。在某種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中支付費(fèi)用，目的是為了在這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獵取合理的經(jīng)營(yíng)成果。也確實(shí)是講，某種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)成果是該種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所支付費(fèi)用的受益對(duì)象。如為某種產(chǎn)品生產(chǎn)而耗用的原材料費(fèi)用的受益對(duì)象確實(shí)是該種產(chǎn)品。當(dāng)能夠直接確定某種費(fèi)用是為某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生時(shí)，我們稱這

15、種費(fèi)用為該成本計(jì)算對(duì)象的直接費(fèi)用。應(yīng)將直接費(fèi)用直接計(jì)入各該受益對(duì)象的成本中，作為相應(yīng)的受益計(jì)算對(duì)象的成本，由相應(yīng)的受益計(jì)算對(duì)象承擔(dān)。（二）共同受益間接分配原理。在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往是交叉進(jìn)行的，因此，有的費(fèi)用是為了若干受益計(jì)算對(duì)象而共同發(fā)生的，應(yīng)由相應(yīng)的若干個(gè)受益計(jì)算對(duì)象來(lái)共同承擔(dān)，會(huì)計(jì)上把這種由若干受益計(jì)算對(duì)象共同承擔(dān)的費(fèi)用稱為共同性費(fèi)用。共同性費(fèi)用與受益計(jì)算對(duì)象的受益關(guān)系雖不如直接費(fèi)用那樣明顯，但也可采納一定的方法來(lái)確定共同性費(fèi)用與受益計(jì)算對(duì)象之間的關(guān)系，能夠采納客觀性較強(qiáng)的標(biāo)準(zhǔn)將共同性費(fèi)用在各受益計(jì)算對(duì)象之間合理分配。它首先應(yīng)確定可供分配的共同性費(fèi)用總額和分配標(biāo)準(zhǔn)，然

16、后按一定的方法將可供分配的共同性費(fèi)用在受益對(duì)象之間合理分配。（三）重要性原理。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的共同性費(fèi)用中，有時(shí)有些共同性費(fèi)用一方面由于與受益對(duì)象的受益關(guān)系并不十分明顯，另一方面費(fèi)用的金額也不大，將這種共同性費(fèi)用按受益原理計(jì)入受益對(duì)象的成本，一是不易確定客觀的分配方法，二是這種費(fèi)用計(jì)入依舊不計(jì)入受益對(duì)象的成本，對(duì)受益對(duì)象的成本升降水平阻礙不大。因此，在會(huì)計(jì)中，只把那些與受益對(duì)象的受益關(guān)系較為明顯并易確定，費(fèi)用金額較大，計(jì)入依舊不計(jì)入受益對(duì)象的成本，對(duì)受益對(duì)象的成本升降水平阻礙較大的重要的共同性費(fèi)用，才按受益關(guān)系計(jì)入受益對(duì)象的成本；把那些與受益對(duì)象的受益關(guān)系不十分明顯，費(fèi)用金額不大，不易確

17、定客觀的分配方法，費(fèi)用計(jì)入依舊不計(jì)入受益對(duì)象的成本，對(duì)受益對(duì)象的成本升降水平阻礙不大的共同性費(fèi)用，不計(jì)入相應(yīng)受益對(duì)象的成本。四、成本計(jì)算的差不多要求為了正確、及時(shí)地計(jì)算成本，有關(guān)會(huì)計(jì)人員應(yīng)做到如下要求：（一）要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家相關(guān)法律規(guī)章中規(guī)定的成本開(kāi)支范圍和費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)成本開(kāi)支范圍是依照企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的費(fèi)用的不同性質(zhì)，依據(jù)成本的內(nèi)容和加強(qiáng)成本核算的要求，由國(guó)家在相關(guān)法律規(guī)章（如企業(yè)成本治理?xiàng)l例、所得稅實(shí)施條例等）中所作的統(tǒng)一規(guī)定。具體而言，成本開(kāi)支范圍是指哪些費(fèi)用同意列入成本，哪些費(fèi)用不同意列入成本的相關(guān)規(guī)定。成本開(kāi)支范圍的差不多內(nèi)容是：一切與營(yíng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的支出，都應(yīng)計(jì)入企業(yè)的成本、費(fèi)用。

18、就制造業(yè)而言，所發(fā)生的直接材料、直接工資、其他直接支出、制造費(fèi)用和治理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及營(yíng)業(yè)費(fèi)用構(gòu)成企業(yè)的成本費(fèi)用范圍。其中，直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品的制造成本（亦稱生產(chǎn)成本）；治理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用則由于和產(chǎn)品的受益關(guān)系不十分明顯，分配的客觀標(biāo)準(zhǔn)也不易確定，一般不計(jì)入產(chǎn)品的制造成本，而是全部作為該會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是指對(duì)某些費(fèi)用支出的金額和比例所做出的一些限制性的規(guī)定。如同意在稅前列支的工資金額、壞賬提取比例、計(jì)提職工福利費(fèi)的比例和交際應(yīng)酬費(fèi)的提取比例等。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守成本開(kāi)支范圍和費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，在合法的前提下展開(kāi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如此既能保證成

19、本、費(fèi)用的真實(shí)性，內(nèi)容的一致性，具有分析對(duì)比的可能性，又能正確地計(jì)算企業(yè)的損益，真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，提供真實(shí)、正確、有用的會(huì)計(jì)信息。（二）劃清支出、費(fèi)用和成本的界限企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)發(fā)生各種各樣的支出，應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出和資本性支出。對(duì)發(fā)生的收益性支出應(yīng)計(jì)入本年度的有關(guān)成本、費(fèi)用，對(duì)發(fā)生的資本性支出應(yīng)隨著資產(chǎn)在受益年度的消耗，合理地分?jǐn)傆?jì)入若干年度的有關(guān)成本、費(fèi)用。應(yīng)分清成本與費(fèi)用的界限。費(fèi)用是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各種各樣經(jīng)濟(jì)利益流出的總稱，而成本則是指歸集到受益計(jì)算對(duì)象上去的費(fèi)用。如前所述，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用，如營(yíng)業(yè)費(fèi)用、治理費(fèi)用等，并非全部計(jì)入成本，有一部分是作為期間費(fèi)用，列做

20、當(dāng)期損益的。因此，為保證成本資料的真實(shí)性、會(huì)計(jì)信息的有用性，在成本計(jì)算時(shí)，要嚴(yán)格劃清成本與費(fèi)用的界限。此外，還應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分本期成本費(fèi)用與下期成本費(fèi)用的界限，嚴(yán)格區(qū)分不同受益對(duì)象的成本界限，嚴(yán)格區(qū)分在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本的界限。（三）遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則企業(yè)在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，在各會(huì)計(jì)期間合理劃分跨期費(fèi)用，即正確處理預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用。在成本計(jì)算時(shí)，關(guān)于差不多發(fā)生的支出，假如受益期包括幾個(gè)會(huì)計(jì)期間，就應(yīng)將其作為待攤費(fèi)用在各個(gè)受益期采納適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ê侠矸峙洌荒軐⑹芤嫫诎◣讉€(gè)會(huì)計(jì)期間的待攤費(fèi)用計(jì)入一個(gè)會(huì)計(jì)期間。關(guān)于雖未支付但應(yīng)由本會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)先行預(yù)提計(jì)入本會(huì)計(jì)期間

21、的成本和費(fèi)用中，等到實(shí)際支付時(shí)就不再列為成本費(fèi)用，應(yīng)杜絕假借待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的攤提方法，人為地調(diào)節(jié)某個(gè)會(huì)計(jì)期間的成本、費(fèi)用水平，導(dǎo)致成本費(fèi)用的不真實(shí)，進(jìn)而阻礙到經(jīng)營(yíng)成果正確性的錯(cuò)誤發(fā)生。（四）做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作要正確、及時(shí)地計(jì)算成本，做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作是專門重要的，假如基礎(chǔ)工作做的不行，就會(huì)阻礙成本計(jì)算的正確性和及時(shí)性。成本核算的基礎(chǔ)工作包括與成本計(jì)算直接有關(guān)的定額治理工作；建立健全財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退制度；建立和健全各種原始記錄，以及收集整理制度；制定廠內(nèi)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格等。只有做好了成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，才能保證成本計(jì)算的正確。（五）選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法我們明白，費(fèi)用發(fā)生于企

22、業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)特點(diǎn)和生產(chǎn)組織形式的不同，費(fèi)用匯總、分配的方法和程序也就不同，因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自己的具體情況，選擇適合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和生產(chǎn)組織方式的成本計(jì)算方法進(jìn)行成本計(jì)算。某種方法一經(jīng)確定，在會(huì)計(jì)環(huán)境沒(méi)有新的變化之前，一般不應(yīng)經(jīng)常變動(dòng)。計(jì)算方法的選擇，應(yīng)同時(shí)考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)的類型的特點(diǎn)和治理的要求等兩個(gè)方面。成本計(jì)算方法有專門多種，如品種法、分批法、分步法等。第二節(jié) 成本計(jì)算的一般程序 不同的成本計(jì)算對(duì)象，需要采納不同的成本計(jì)算方法，但不論那種成本計(jì)算方法，它們?cè)谟?jì)算的差不多程序方面，一般依舊相同的。概括來(lái)講成本計(jì)算應(yīng)包括以下幾個(gè)差不多步驟：一、收集、整理成本計(jì)算資料成本計(jì)算

23、資料的收集、整理是進(jìn)行成本計(jì)算的前提，完整、正確地提供計(jì)算數(shù)據(jù)，是成本計(jì)算的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)對(duì)購(gòu)進(jìn)、領(lǐng)用的各種原材料、各項(xiàng)費(fèi)用支出、工時(shí)動(dòng)力等的消耗，產(chǎn)品的質(zhì)量情況、在產(chǎn)品、半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移和產(chǎn)成品的入庫(kù)、出庫(kù)等，都要依照各項(xiàng)活動(dòng)的特點(diǎn)，分不取得或填制不同格式的原始憑證。它們提供的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的第一手資料，是成本計(jì)算所需的原始記錄。這些原始記錄正確與否，提供的是否及時(shí)，直接阻礙到成本計(jì)算的正確性和及時(shí)性。因此，成本計(jì)算資料的收集、整理工作特不重要，必須以完整、正確的原始記錄作為成本計(jì)算的依據(jù)。成本計(jì)算資料一般包括資產(chǎn)的形成、耗費(fèi)或轉(zhuǎn)出價(jià)值資料、待攤費(fèi)用的形成和攤銷方面的資料、預(yù)提費(fèi)用的提取方

24、面的資料等等。二、確定成本計(jì)算對(duì)象成本計(jì)算對(duì)象，確實(shí)是承擔(dān)和歸集費(fèi)用的對(duì)象，即費(fèi)用的受益對(duì)象，它是費(fèi)用歸集和分?jǐn)偟囊罁?jù)，是整個(gè)成本計(jì)算活動(dòng)的中心和最終歸屬點(diǎn)。一切成本計(jì)算方法的選擇、成本計(jì)算過(guò)程的組織，都必須以能準(zhǔn)確、合理地計(jì)算最終成本為動(dòng)身點(diǎn)。各個(gè)企業(yè)單位的成本計(jì)算對(duì)象的規(guī)模和復(fù)雜程度是不相同的。關(guān)于制造業(yè)來(lái)講，一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象，能夠包括若干種不同產(chǎn)品或不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也能夠只包括一種產(chǎn)品或一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；能夠是一個(gè)單獨(dú)的產(chǎn)品或項(xiàng)目，也能夠是一組相似的產(chǎn)品或一批相同的項(xiàng)目；能夠是最終產(chǎn)品，也能夠是加工到一定程度的半成品。確定成本計(jì)算對(duì)象的差不多要求是所計(jì)算的成本必須是有用的會(huì)計(jì)信息。對(duì)要緊的產(chǎn)

25、品，應(yīng)從細(xì)確定成本計(jì)算對(duì)象，對(duì)一般的產(chǎn)品，能夠概略地確定成本計(jì)算對(duì)象?？傊髽I(yè)應(yīng)依照自身的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和規(guī)模的不同，結(jié)合自身的具體情況，確定成本計(jì)算對(duì)象，以便正確及時(shí)地歸集和分配費(fèi)用，計(jì)算成本，加強(qiáng)成本治理和操縱，落實(shí)成本責(zé)任制，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。三、確定成本計(jì)算期要及時(shí)取得成本方面的會(huì)計(jì)信息，就必須及時(shí)進(jìn)行成本計(jì)算，這就要解決在什么時(shí)候計(jì)算成本，多長(zhǎng)時(shí)刻計(jì)算一次成本的問(wèn)題，也確實(shí)是要確定成本計(jì)算期。以制造業(yè)企業(yè)為例，產(chǎn)品生產(chǎn)完工之時(shí)，才是產(chǎn)品成本完全形成之日。因此，在產(chǎn)品生產(chǎn)完工之時(shí)計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，以產(chǎn)品生產(chǎn)周期作為成本計(jì)算期，是較為合理的。然而，由于有的產(chǎn)品生產(chǎn)周期過(guò)長(zhǎng)，完全按

26、產(chǎn)品生產(chǎn)周期來(lái)計(jì)算成本，將阻礙會(huì)計(jì)信息的使用者及時(shí)地取得相關(guān)的會(huì)計(jì)信息；有的產(chǎn)品生產(chǎn)周期專門短，完全按產(chǎn)品生產(chǎn)周期來(lái)計(jì)算成本，將使成本計(jì)算專門頻繁，阻礙會(huì)計(jì)核算效率。因此，成本計(jì)算期并不一定要和產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致。如何確定成本計(jì)算期，取決于企業(yè)生產(chǎn)組織的特點(diǎn)和治理要求。如企業(yè)采納單件、小批量的生產(chǎn)組織方式時(shí)，能夠把產(chǎn)品生產(chǎn)期作為成本計(jì)算期；假如企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)是經(jīng)常反復(fù)不斷地大量生產(chǎn)同一種或幾種產(chǎn)品，為了及時(shí)取得成本指標(biāo)，加強(qiáng)成本打算治理，一般以一個(gè)月作為產(chǎn)品成本計(jì)算期。四、確定成本項(xiàng)目產(chǎn)品成本的計(jì)算，是生產(chǎn)費(fèi)用形成和分配的計(jì)算。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，能夠按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類。按各項(xiàng)費(fèi)用支出的經(jīng)濟(jì)內(nèi)

27、容來(lái)分，可分為反映活勞動(dòng)耗費(fèi)的費(fèi)用，如工資、提取的職工福利費(fèi)等；反映勞動(dòng)對(duì)象耗費(fèi)的費(fèi)用，如外購(gòu)原材料、燃料等；反映勞動(dòng)資料耗費(fèi)的費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用等；其他用貨幣資金支付的費(fèi)用，如差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、利息支出等。生產(chǎn)費(fèi)用按支出的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來(lái)分類，在會(huì)計(jì)上稱為費(fèi)用要素，它表明了企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)支付了些什么費(fèi)用，數(shù)額是多少，能夠用來(lái)分析企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)時(shí)期生產(chǎn)費(fèi)用的支出水平。然而這種分類不能與成本計(jì)算對(duì)象聯(lián)系起來(lái)講明生產(chǎn)費(fèi)用的用途，為了取得更多的會(huì)計(jì)信息，還要將生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分類。將生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分類，在會(huì)計(jì)上稱為成本項(xiàng)目，一般包括直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用等。借助于成本項(xiàng)目，

28、能夠清晰地了解費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途和成本的經(jīng)濟(jì)構(gòu)成，提供更多有用的會(huì)計(jì)信息，通過(guò)對(duì)一定對(duì)象的成本項(xiàng)目的分析，能夠初步查明成本升降的緣故，挖掘降低成本的潛力。五、正確地歸集和分配各種費(fèi)用 正確地歸集和分配各種費(fèi)用，是正確地進(jìn)行成本計(jì)算的前提。它一方面要求依照真實(shí)的原始數(shù)據(jù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的要求，正確地確定各種費(fèi)用的收益期限及其因果關(guān)系，從而正確地歸集和分配各種費(fèi)用，另一方面在費(fèi)用的歸集和分配過(guò)程中要遵循相關(guān)性會(huì)計(jì)原則的要求，遵守國(guó)家的相關(guān)法律及規(guī)章制度的要求。六、設(shè)置和登記有關(guān)賬戶在成本計(jì)算過(guò)程中，為系統(tǒng)地歸集、分配各種應(yīng)計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用，應(yīng)按成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目分不設(shè)置和登記費(fèi)用、

29、成本明細(xì)分類賬戶，對(duì)不同成本計(jì)算對(duì)象發(fā)生的各種費(fèi)用進(jìn)行登記，以便于為進(jìn)行成本計(jì)算提供相關(guān)的數(shù)據(jù)資料。七、編制成本計(jì)算表各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象所歸集的各種費(fèi)用支出，都要在相應(yīng)的賬戶中進(jìn)行歸集和分配，如此，就能夠在事先設(shè)定的成本計(jì)算期，依據(jù)賬戶記錄等有關(guān)資料編制成本計(jì)算表，借以計(jì)算確定各成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本，以全面、系統(tǒng)地反映各種成本指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)構(gòu)成和形成情況。以上我們介紹了成本計(jì)算的差不多程序，一個(gè)完整的成本計(jì)算過(guò)程離不開(kāi)這些程序的連貫，如制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算。在這些程序中，其要緊的環(huán)節(jié)是確定成本計(jì)算對(duì)象、確定成本計(jì)算期、確定成本項(xiàng)目、歸集和分配費(fèi)用等。第三節(jié) 制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程要緊成

30、本的計(jì)算 制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程一般要通過(guò)供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個(gè)時(shí)期。不同的時(shí)期要計(jì)算不同對(duì)象的成本，即供應(yīng)過(guò)程要計(jì)算存貨（以原材料采購(gòu)成本的計(jì)算最具代表性）采購(gòu)成本，生產(chǎn)過(guò)程要計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，銷售過(guò)程要計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等。以下我們將簡(jiǎn)要地介紹原材料采購(gòu)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本和產(chǎn)品銷售成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）的差不多計(jì)算方法關(guān)于成本計(jì)算的具體內(nèi)容比較復(fù)雜，其詳細(xì)內(nèi)容將在成本會(huì)計(jì)課程中專門進(jìn)行介紹。關(guān)于成本計(jì)算的具體內(nèi)容比較復(fù)雜，其詳細(xì)內(nèi)容將在成本會(huì)計(jì)課程中專門進(jìn)行介紹。一、原材料采購(gòu)成本的計(jì)算計(jì)算原材料采購(gòu)成本，首先應(yīng)按材料的品種或類不設(shè)置成本計(jì)算對(duì)象，并在“物資采購(gòu)”賬戶下按材料的品種或類不分不設(shè)置明

31、細(xì)分類賬戶，用以歸集和分配應(yīng)計(jì)入原材料采購(gòu)成本的各種費(fèi)用；然后依照這些賬戶資料，編制各種原材料采購(gòu)成本計(jì)算表，借以計(jì)算確定各種原材料的總成本和單位成本。 （一）原材料采購(gòu)成本的構(gòu)成原材料的采購(gòu)成本一般由買價(jià)和其他采購(gòu)費(fèi)用兩個(gè)成本項(xiàng)目構(gòu)成。用公式表示為：原材料采購(gòu)成本=買價(jià)+其他采購(gòu)費(fèi)用那個(gè)地點(diǎn)的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用構(gòu)成材料采購(gòu)成本的成本項(xiàng)目，其具體內(nèi)容我們?cè)谏弦徽鹿?yīng)過(guò)程核算業(yè)務(wù)中已做過(guò)介紹，此處不再贅述。為了進(jìn)行材料采購(gòu)成本的計(jì)算，就需要加強(qiáng)對(duì)材料在采購(gòu)環(huán)節(jié)發(fā)生的各種費(fèi)用支出的核算，按照材料采購(gòu)成本項(xiàng)目收集和整理成本核算資料，包括購(gòu)入材料的發(fā)票、運(yùn)費(fèi)單據(jù)以及入庫(kù)單等。企業(yè)應(yīng)按照材料的種類或類不在月

32、末進(jìn)行成本計(jì)算。 （二）材料采購(gòu)成本的計(jì)算方法依照直同意益直接分配原理，在材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，能夠直接分清受益對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入采購(gòu)對(duì)象的成本。原材料的買價(jià)，一般屬于直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入相應(yīng)原材料的采購(gòu)成本；其他采購(gòu)費(fèi)用中，凡是能直接分清受益對(duì)象的，也應(yīng)直接計(jì)入相應(yīng)原材料的采購(gòu)成本。 依照共同受益間接分配原理，在材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的其他采購(gòu)費(fèi)用中，凡是不能直接分清受益對(duì)象，但費(fèi)用金額較大，不計(jì)入原材料的采購(gòu)成本，會(huì)導(dǎo)致原材料采購(gòu)成本不實(shí)的其他采購(gòu)費(fèi)用，能夠按原材料的重量、買價(jià)、體積等作為分配標(biāo)準(zhǔn)，采納一定的分配方法，間接計(jì)入相應(yīng)原材料的采購(gòu)成本。關(guān)于在材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的某些費(fèi)用，如

33、企業(yè)供應(yīng)部門或原材料倉(cāng)庫(kù)所發(fā)生的經(jīng)常性費(fèi)用、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)、采購(gòu)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)，以及市內(nèi)小額的運(yùn)雜費(fèi)等，這些費(fèi)用一般不易分清具體的受益對(duì)象，且費(fèi)用金額較小，對(duì)原材料采購(gòu)成本升降水平的阻礙不大，按重要性原則，能夠不計(jì)入原材料的采購(gòu)成本，而是作為期間費(fèi)用處理，列入治理費(fèi)用。 各種原材料的采購(gòu)成本，應(yīng)當(dāng)在設(shè)置的“物資采購(gòu)”明細(xì)賬中進(jìn)行分類歸集計(jì)算。現(xiàn)舉例講明原材料采購(gòu)成本的計(jì)算方法如下：【例51】京連股份公司2004年5月份發(fā)生3筆購(gòu)入材料業(yè)務(wù)，其具體業(yè)務(wù)內(nèi)容為：15月8日賒購(gòu)甲材料4800千克，發(fā)票注明單價(jià)285元，乙材料1600千克，單價(jià)128元，增值稅額合計(jì)為26737.6元，供應(yīng)單位代墊運(yùn)雜費(fèi)9

34、600元。25月15日現(xiàn)購(gòu)甲材料3000千克，發(fā)票注明價(jià)款85500元，增值稅14535元。甲材料運(yùn)回企業(yè)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)4500元。35月22日，公司簽發(fā)商業(yè)匯票購(gòu)買乙材料2800千克，發(fā)票注明價(jià)款35840元，增值稅6092元。乙材料共發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2880元。假定：京連股份公司對(duì)購(gòu)入材料發(fā)生的共同性運(yùn)雜費(fèi)按各種材料的重量比例進(jìn)行分配，同時(shí)不考慮運(yùn)費(fèi)中的增值稅問(wèn)題。 依照上述業(yè)務(wù)內(nèi)容，甲、乙材料的采購(gòu)成本計(jì)算如下：首先，將采購(gòu)甲、乙兩種材料所發(fā)生的直接費(fèi)用，分不計(jì)入甲、乙兩種材料的采購(gòu)明細(xì)賬中，見(jiàn)表51、表52。表51 物資采購(gòu)明細(xì)分類賬材料名稱：甲材料2004年憑證號(hào)數(shù) 摘 要借 方貸方月日買價(jià)采

35、購(gòu)費(fèi)用合 計(jì)略略122材料買價(jià)材料買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)136800 85500 450013680085500 4500 本期發(fā)生額 表52 物資采購(gòu)明細(xì)分類賬材料名稱：乙材料2004年憑證號(hào)數(shù) 摘 要借 方貸方月日買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用合 計(jì)略略133材料買價(jià)材料買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)204803584028802048035840 2880 本期發(fā)生額其次，把甲、乙兩種材料共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)9600元按適當(dāng)?shù)姆椒ǎ峙溆?jì)入甲、乙兩種材料的采購(gòu)成本：分配率=甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=1.54800=7200(元)乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=1.51600=2400(元) 依照上述分配結(jié)果，分不將7200 元、2400元記入甲、乙材料采

36、購(gòu)成本明細(xì)賬中，見(jiàn)表53、表54。表53 物資采購(gòu)明細(xì)分類賬材料名稱：甲材料2004年憑證號(hào)數(shù) 摘 要借 方貸方月日買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用合 計(jì)略12245材料買價(jià)材料買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)材料驗(yàn)收入庫(kù)13680085500450072001368008550045007200234000本期發(fā)生額22230011700234000234000表54 物資采購(gòu)明細(xì)分類賬 材料名稱：乙材料2004年憑證號(hào)數(shù) 摘 要借 方貸方月日買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用合 計(jì)略13345材料買價(jià)材料買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)材料驗(yàn)收入庫(kù)20480358402880240020480358402880240061600本期發(fā)生額563205280616

37、0061600再次，依照物資采購(gòu)明細(xì)分類賬戶所歸集的費(fèi)用資料，編制材料采購(gòu)成本計(jì)算表，計(jì)算甲、乙材料的采購(gòu)成本，見(jiàn)表55。表55 物資采購(gòu)成本計(jì)算表成本項(xiàng)目甲材料（7800千克）乙材料（ 4400千克）成本合計(jì)總成本單位成本總成本單位成本買 價(jià)22230028.505632012.80278620其他采購(gòu)費(fèi)用117001.5052801.2016980采購(gòu)成本23400030.006160014.00295600企業(yè)編制“物資采購(gòu)成本計(jì)算表”的目的確實(shí)是為了計(jì)算購(gòu)入材料的總成本和單位成本。表中的“總成本”資料能夠從有關(guān)的明細(xì)賬中直接轉(zhuǎn)抄過(guò)來(lái)，“單位成本”應(yīng)當(dāng)依照實(shí)際情況計(jì)算取得，即用總成本欄目

38、的各個(gè)數(shù)字除以購(gòu)入材料的數(shù)量：甲材料單位成本=2340007800=30（元）乙材料單位成本=616004400=14（元） 二、產(chǎn)品制造成本的計(jì)算計(jì)算產(chǎn)品制造成本，首先應(yīng)確定成本計(jì)算期，產(chǎn)品成本計(jì)算，通常是定期按月進(jìn)行的。關(guān)于單件小批生產(chǎn)，生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的產(chǎn)品，也可把產(chǎn)品生產(chǎn)周期作為成本計(jì)算期；其次，應(yīng)按產(chǎn)品品種或批次確定成本計(jì)算對(duì)象，然后將生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用直接計(jì)入或分配計(jì)入各相應(yīng)產(chǎn)品，計(jì)算其制造總成本和單位成本。 （一）產(chǎn)品成本項(xiàng)目的確定生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用，在計(jì)入相應(yīng)產(chǎn)品成本時(shí)，是按生產(chǎn)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行歸集，計(jì)入相應(yīng)的成本項(xiàng)目。產(chǎn)品成本

39、計(jì)算的成本項(xiàng)目，一般由以下四項(xiàng)組成：1直接材料。是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗費(fèi)的原材料、輔助材料、備品備件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料等。2直接工資。是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等。3其他直接支出。是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人福利費(fèi)用等。4制造費(fèi)用。是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和治理生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括車間治理人職員資和福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和修理費(fèi)、機(jī)物料消耗費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)愛(ài)護(hù)費(fèi)等。其中，第1、2、3項(xiàng)與相應(yīng)產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系較為緊密，一般能夠直接確定應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品制造成本的金額有多少，能夠直接計(jì)入產(chǎn)品制造成本。第4項(xiàng)一般為應(yīng)由多種

40、產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的間接性費(fèi)用，不能或不易直接計(jì)入產(chǎn)品的制造成本，應(yīng)確定適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)和合理的分配方法，分配計(jì)入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 （二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，用以歸集、分配生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)成本明細(xì)賬應(yīng)按產(chǎn)品品種、批不或類不分不設(shè)置，并采納一定的成本計(jì)算方法，計(jì)算、確定產(chǎn)品制造成本。計(jì)算產(chǎn)品的制造成本，必須依照企業(yè)的生產(chǎn)類型（生產(chǎn)組織和工藝技術(shù)）和治理要求，采納如品種法、分批法、分步法等不同的成本計(jì)算方法。這些具體的成本計(jì)算方法，將在成本會(huì)計(jì)課程中講述，本課程不再涉及。現(xiàn)舉例講明產(chǎn)品制造成本的簡(jiǎn)單計(jì)算方法。【例52】京連股份公司2004年5月份

41、有關(guān)A、B產(chǎn)品成本資料如下：1期初在產(chǎn)品成本資料見(jiàn)表56。表 56 期初在產(chǎn)品成本資料產(chǎn)品名稱直接材料直接工資其他直接支出制造費(fèi)用合 計(jì)A產(chǎn)品3700200002800150028000B產(chǎn)品200015000210090020000合 計(jì)57003500049002400480002本月發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用（限于篇幅，其業(yè)務(wù)內(nèi)容那個(gè)地點(diǎn)省略），通過(guò)整理見(jiàn)表57。表57 本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品名稱直接材料直接工資其他直接支出制造費(fèi)用A650001500002100027000B1800012000016800合 計(jì)8300027000037800270003期末產(chǎn)量資料 A產(chǎn)品80件已全部完工；

42、B產(chǎn)品60件，其中：完工產(chǎn)品50件，在產(chǎn)品10件。B在產(chǎn)品成本按定額成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。單位B在產(chǎn)品各成本項(xiàng)目的定額成本分不為：直接材料150元、直接工資1000元、其他直接支出140元、制造費(fèi)用110元。 依照上述資料，A、B產(chǎn)品制造成本的計(jì)算方法如下：1依照期初在產(chǎn)品成本資料，分不登記在A、B產(chǎn)品“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中的相應(yīng)成本項(xiàng)目?jī)?nèi)。2依照本月發(fā)生的成本資料，將其中的直接材料、直接工資、其他直接支出，分不登記在 A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬的相應(yīng)成本項(xiàng)目?jī)?nèi)。3依照本月發(fā)生的費(fèi)用資料中的制造費(fèi)用，采納一定的分配方法，分配計(jì)入A 、B兩種產(chǎn)品成本（假定按生產(chǎn)工人工資的比例分配）。A 產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用

43、=0.1150000=15000(元) B 產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用= 0.1120000=12000 (元)依照上述計(jì)算結(jié)果，分不登記在 A 、B 產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中相應(yīng)項(xiàng)目?jī)?nèi)，見(jiàn)表 58、表59。表58 生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬產(chǎn)品名稱：A 產(chǎn)品2004 年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方月日直接材料直接工資其他直接支出制造費(fèi)用合計(jì)略略略期初在產(chǎn)品成本本月領(lǐng)用材料生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人福利費(fèi)分配制造費(fèi)用本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（80 件）370064400650006810020000150000150000170000280021000210002380015001500015000165002800064

44、4001500002100015000250400278400表 59 生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品 2004年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方月日直接材料直接工資其他直接支出制造費(fèi)用合計(jì)略略期初在產(chǎn)品成本領(lǐng)用材料費(fèi)用生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人福利費(fèi)分配制造費(fèi)用本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成 本（60件）期末在產(chǎn)品成本20001800018000185001500150001200001200001250001000021001680016800175001400900120001200011800110020000180001200001680012000166800172800140004依照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)

45、成本明細(xì)賬中的各成本項(xiàng)目記錄和在產(chǎn)品資料，即可計(jì)算A、B兩種產(chǎn)品總成本和單位成本，編制完工產(chǎn)品成本計(jì)算表，見(jiàn)表510。表510 完工產(chǎn)品制造成本計(jì)算表成本項(xiàng)目 A 產(chǎn)品（80件） B 產(chǎn)品（50件）總成本單位成本（元）總成本單位成本（元）直接材料681008512518500370直接工資 17000021251250002500其他直接支出 23800297517500350制造費(fèi)用 165002062511800236合 計(jì)27840034801728003456 上述A、B 完工產(chǎn)品的制造成本計(jì)算公式為：完工產(chǎn)品制造成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品成本A、B兩種產(chǎn)品制造

46、成本計(jì)算如下： A產(chǎn)品：由于A產(chǎn)品全部完工，沒(méi)有在產(chǎn)品，因此其總成本確實(shí)是月初在產(chǎn)品成本與本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用之和，按成本項(xiàng)目計(jì)算如下：A產(chǎn)品總成本：直接材料=3700+64400=68100直接工資=20000+150000=170000其他直接支出=2800+21000=23800制造費(fèi)用=1500+15000=16500 合計(jì) 278400（元） B產(chǎn)品：由于60件B產(chǎn)品尚有10件未完工，如此應(yīng)將月初在產(chǎn)品成本與本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用的合計(jì)數(shù)，按一定的方法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。按本例所給的條件，B在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算，其計(jì)算方法和結(jié)果如下：B在產(chǎn)品成本： 直接材料=15010=150

47、0直接工資=100010=10000其他直接支出=14010=1400制造費(fèi)用=11010=1100 合計(jì) 14000（元） B產(chǎn)成品總成本： 直接材料=2000+180001500=18500直接工資=15000+12000010000=125000其他直接支出=2100+168001400=17500制造費(fèi)用=900+120001100=11800合計(jì) 172800（元）依照完工產(chǎn)品成本計(jì)算表中各種產(chǎn)品的總成本資料，就能夠編制結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 278400 B產(chǎn)品 172800 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 278400 B產(chǎn)品 172800 三、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算關(guān)于

48、制造業(yè)企業(yè)而言，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本確實(shí)是指已銷售商品的制造成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的差不多計(jì)算方法是用銷售商品的平均單位成本乘以銷售數(shù)量計(jì)算求得。那個(gè)地點(diǎn)需要注意的是平均單位成本的確定問(wèn)題，我們明白，企業(yè)的庫(kù)存商品往往是多批次入庫(kù)的，不同批次入庫(kù)的同一種商品其單位成本不可能完全相等，那么，計(jì)算銷售商品的成本時(shí)，以哪一個(gè)單位成本為準(zhǔn)呢？在實(shí)際工作中能夠采納“加權(quán)平均法”、 “移動(dòng)加權(quán)平均法”、“先進(jìn)先出法”、“后進(jìn)先出法”等計(jì)價(jià)方法確定商品的單位成本。關(guān)于這些計(jì)價(jià)方法的具體內(nèi)容我們將在第九章介紹。為了進(jìn)行商品銷售成本的計(jì)算，就需要加強(qiáng)對(duì)商品實(shí)際成本的核算，按照商品的種類等收集和整理有關(guān)的成本核算資料。以下舉

49、例講明主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法：【例53】京連股份公司2004年5月份銷售A產(chǎn)品60件，B產(chǎn)品75件。公司對(duì)銷售商品單位成本的確定采納全月一次加權(quán)平均法 加權(quán)平均單位成本=，紹。A、B兩種商品的成本資料見(jiàn)表5 加權(quán)平均單位成本=，紹。表511 庫(kù)存商品明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品2004年摘 要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初余額1283447.5441280本月完工入庫(kù)803480278400本月銷售60346020760031期末余額1483460512080表512 產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品 庫(kù)存商品明細(xì)賬2004年摘 要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)

50、量單價(jià)金額51期初余額1503448517200本月完工入庫(kù)503456172800本月銷售75345025875031期末余額1253450431250 依照庫(kù)存商品明細(xì)資料，采納加權(quán)平均法，A、B產(chǎn)品加權(quán)平均單位成本的計(jì)算如下：A產(chǎn)品加權(quán)平均單位成本=（元）B產(chǎn)品加權(quán)平均單位成本=（元）依照上述A、B產(chǎn)成品的平均單位成本和已售A、B兩種產(chǎn)成品的數(shù)量，即可求得已售A、B產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。A產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=603460=207600(元)B產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=753450=258750(元)綜合以上材料采購(gòu)成本的計(jì)算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算和商品銷售成本的計(jì)算過(guò)程，我們能夠?qū)⑵洳畈欢喑绦蚪Y(jié)合賬戶

51、例示如圖52所示：物資采購(gòu) 原材料等賬戶 生產(chǎn)成本 庫(kù)存商品 直接材料 直接工資 應(yīng)付工資 其他支出 制造費(fèi)用 應(yīng)付福利費(fèi) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 現(xiàn)金、銀行存款 制造費(fèi)用 間接制造費(fèi)用 間接制造費(fèi)用 累計(jì)折舊圖52 成本計(jì)算差不多程序圖考慮題1如何理解成本的含義？費(fèi)用與成本之間的關(guān)系如何？2成本計(jì)算的差不多原理的具體內(nèi)容有哪些？3成本計(jì)算的差不多要求是什么？如何樣劃分支出、費(fèi)用和成本的界限？4成本計(jì)算的一般程序有哪些？5材料采購(gòu)成本由哪些具體內(nèi)容構(gòu)成？如何計(jì)算？6產(chǎn)品制造成本由哪些具體內(nèi)容構(gòu)成？如何計(jì)算？7產(chǎn)品生產(chǎn)成本的成本項(xiàng)目有哪些？8確定發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法有哪些？9如何計(jì)算確定產(chǎn)品銷售成本？練

52、習(xí)題1 目的：練習(xí)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的處理、材料采購(gòu)成本計(jì)算表的編制。資料：京連股份公司的原材料按實(shí)際成本核算，購(gòu)入材料的運(yùn)雜費(fèi)按材料重量比例分?jǐn)?，增值稅稅率?7%。2004年8月份公司發(fā)生下列材料物資采購(gòu)業(yè)務(wù)：購(gòu)入下列材料： 甲材料 2000千克 單價(jià)26元 乙材料 1000千克 單價(jià)12元 丙材料 4000千克 單價(jià)8元 款項(xiàng)全部通過(guò)銀行支付。用現(xiàn)金3500元支付上述材料的外地運(yùn)雜費(fèi)，材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。購(gòu)入丙材料4000千克，單價(jià)18元，款項(xiàng)尚未支付，材料入庫(kù)。另用銀行存款4000元支付丙材料外地運(yùn)雜費(fèi)。賒購(gòu)下列材料： 甲材料 500千克 單價(jià)28元 乙材料 900千克 單價(jià)12元用銀行

53、存款1400元支付上述甲、乙材料外地運(yùn)雜費(fèi)，材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。用銀行存款購(gòu)入甲材料400千克，單價(jià)28元，運(yùn)雜費(fèi)400元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。 要求：（1）設(shè)置“物資采購(gòu)”總分類賬戶、“原材料”總分類賬戶（“原材料”賬戶期初余額4000元）； （2）依照以上資料編制會(huì)計(jì)分錄，并登記有關(guān)賬戶； （3）編制甲、乙、丙材料采購(gòu)成本計(jì)算表； 2目的：練習(xí)制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算及其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的阻礙。資料：京連股份公司所屬某工廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2004年9月份的有關(guān)資料如下：（1）原材料月初余額736000元，月末余額1344000元；在產(chǎn)品月初余額250000元，月末余額3

54、16000元；庫(kù)存商品月初余額1135600元，月末余額1704000元。（2）本月有關(guān)項(xiàng)目的發(fā)生額分不為：生產(chǎn)工人工資640000元，車間治理人職員資200000元，廠部行政治理人職員資120000元；本月購(gòu)入材料920000元，車間一般性消耗材料144000元（本月發(fā)出的材料均用于車間產(chǎn)品的生產(chǎn)和一般性消耗）；本月銷售產(chǎn)品的收入2560000元；本月發(fā)生的折舊費(fèi)計(jì)65600元，其中機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)32000元，車間用房的折舊費(fèi)24000元，廠部辦公用房折舊費(fèi)9600元；本月發(fā)生的利息費(fèi)用6000元；本月發(fā)生的銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi)40000元；本月銷售產(chǎn)品應(yīng)繳納的稅金128000元；本月發(fā)生的保險(xiǎn)

55、費(fèi)等計(jì)為20000元。公司適用的所得稅稅率為33%，職工福利費(fèi)按14%的比例提取。要求：計(jì)算本月完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、本月銷售產(chǎn)品的成本和本月的利潤(rùn)總額以及凈利潤(rùn)額各是多少。3 目的：練習(xí)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。資料：京連股份公司所屬某公司的原材料按打算成本核算，2004年10月份公司有關(guān)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)如下：（1）公司賒購(gòu)甲材料3000千克，總價(jià)款192000元，增值稅32640元。該批材料的打算單位成本為60元。材料入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本及差異額。（2）公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票，購(gòu)買乙、丙材料，其中乙材料總價(jià)款700000元，丙材料總價(jià)款300000元，增值稅率17%。（3）用銀行存款40

56、000元支付上述乙、丙材料的外地運(yùn)雜費(fèi)，按買價(jià)分配。乙、丙材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其成本及差異額。其中乙材料的打算成本為720000元，丙材料的打算成本為285000元。（4）用銀行存款購(gòu)入丁材料5000千克，發(fā)票注明價(jià)款400000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額68000元。該批材料在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)覺(jué)短缺200千克，經(jīng)查屬于定額內(nèi)損耗。丁材料的打算單位成本為76元。結(jié)轉(zhuǎn)丁材料的采購(gòu)成本及差異額。要求：編制本月購(gòu)入材料的會(huì)計(jì)分錄。4 目的：練習(xí)材料采購(gòu)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算方法。資料：京連股份公司2004年11月份有關(guān)資料如下：（1）本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額1000000元，其中直接材料和直接人工占80%；（2）

57、直接材料和直接人工費(fèi)用的比例為41； （3）期初庫(kù)存材料相當(dāng)于期末庫(kù)存材料的50%，本期購(gòu)入材料共800000元；（4）本月制造費(fèi)用中間接材料、間接人工和其他費(fèi)用的比例為532；（5）在產(chǎn)品成本期初與期末的比例為21；（6）本月完工產(chǎn)品的制造成本是本月生產(chǎn)費(fèi)用的1.2倍。要求：計(jì)算期末結(jié)存材料成本、本期完工產(chǎn)品成本以及期末在產(chǎn)品成本。5 目的：練習(xí)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算以及材料采購(gòu)成本表的編制。資料：京連股份公司2004年10月份發(fā)生下列材料購(gòu)入業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)入甲材料400千克，單價(jià)300元，外地運(yùn)費(fèi)3600元，增值稅10200元，款項(xiàng)通過(guò)銀行支付。材料驗(yàn)收入庫(kù)。（2）購(gòu)入乙材料1000千克，單價(jià)

58、196元，外地運(yùn)雜費(fèi)4900元，增值稅率17%，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)覺(jué)損耗20千克，經(jīng)查系運(yùn)輸途中合理?yè)p耗，款項(xiàng)未付。（3）購(gòu)入甲材料1600千克，丙材料2000千克，發(fā)票注明甲材料價(jià)款168000元，丙材料價(jià)款76000元，增值稅率17%。兩種材料共發(fā)生外地運(yùn)雜費(fèi)18000元，全部款項(xiàng)通過(guò)銀行支付。（運(yùn)雜費(fèi)按重量分配）。（4）丙材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)生整理選擇費(fèi)用6000元，用現(xiàn)金支付。 要求：(1)編制本月業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 (2）依照上述資料編制甲、乙、丙材料采購(gòu)成本計(jì)算表。 6目的：練習(xí)制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本和銷售成本的確定。資料：京連股份公司下屬的民生工廠生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，2004年12月份有關(guān)

59、資料如下：（1）上月末有A、B兩種產(chǎn)品尚未完工，全部在產(chǎn)品成本為120000元，其中直接材料80000元，直接人工20000元，其余為制造費(fèi)用。甲、乙兩種在產(chǎn)品的費(fèi)用比例為23；（2）本月生產(chǎn)費(fèi)用為1802240元，月末三種產(chǎn)品均無(wú)在產(chǎn)品。本月完工產(chǎn)品數(shù)量及直接材料費(fèi)用分不為： 產(chǎn)品名稱 完工數(shù)量（件） 直接材料 A產(chǎn)品 123200 502240元 B產(chǎn)品 80000 240000元 C產(chǎn)品 40000 140000元（3）本月完工產(chǎn)品的直接人工費(fèi)用共計(jì)620000元，按產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)比例分配，其中A、B、C三種產(chǎn)品單位工時(shí)分不為2.5、0.9、6；（4）本月的制造費(fèi)用以本期發(fā)生的直接人工費(fèi)用

60、為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配；（5）本月售出B產(chǎn)品76000件，C產(chǎn)品50000件，C產(chǎn)品有期初庫(kù)存20000件，單位成本為24元，而A、B產(chǎn)品月初均無(wú)庫(kù)存。要求：（1）計(jì)算A、B、C三種完工產(chǎn)品的總成本和單位成本；（2）計(jì)算B、C兩種產(chǎn)品銷售成本，假定發(fā)出產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法采納全月一次加權(quán)平均法 加權(quán)平均單位成本=（月初結(jié)存材料成本+本月入庫(kù)材料成本） 加權(quán)平均單位成本=（月初結(jié)存材料成本+本月入庫(kù)材料成本）（月初結(jié)存材料數(shù)量+本月入庫(kù)材料數(shù)量）。7 目的：練習(xí)制造費(fèi)用的分配以及有關(guān)成本的計(jì)算。資料：京連股份公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本為72550元，本月發(fā)生材料費(fèi)146000元，生產(chǎn)工人工資6