2022年稅收風險學習心得標準

1、第17頁共17頁2022年稅收風險學習心得標準饒明曉中國稅收課程是財經(jīng)類專業(yè)的核心課程，該課程在我所在的高職高專院校大多都稱為稅收實務。最近兩年我一直在擔任該門課程，選用的教材是教育部高職高專教學資源庫梁偉樣老師的稅費計算與申報，這主要是基于高職高專院校對學生職業(yè)能力的培養(yǎng)需求。本課程融合了學生將來從事稅務會計工作的基本知識和納稅實務，而且也是學生參加會計從業(yè)資格證和會計師考試的主要課程。然而，從這兩年自己從事稅收教學工作來看，由于涉及計算比較多，不同稅種差異較大，同一稅種不同情形處理方法截然不同，因此教學對于學生始終似懂非懂，不得要領，對于稅種計算模棱兩可，上課氣氛沉悶，教學效果不佳。學生很

2、困惑，自己也也無奈。一直以來，如何找到一個既適合自己又適合學生的教學方法始終困擾著我。范欽珊教授說過，教學效果有三個層次，如果有_%的老師能夠達到第一層次效果就已經(jīng)是很大的成功，也即課堂教學效率高、學生對講課有興趣、聽課率高。經(jīng)過自己的認真思考與反復實踐，我認為稅收實務課程的成敗在很大程度上取決于學生課堂參與程度。稅收從書本內(nèi)容來看，都是稅收法律制度和暫行條例的條條框框，學生剛接觸的時候總會問“老師，這些內(nèi)容我們是不是得背下來呀?！边@讓我想起來我學習稅法的時候，也有過這樣的想法，可是我發(fā)現(xiàn)死記硬背不僅不利于學習，而且知識掌握不系統(tǒng)。我一直在摸索一種方法讓學生能夠不靠記憶也能夠?qū)W習好稅收。在網(wǎng)校

3、學習的過程中，我聽到了老師說了這樣一句話“要讓學生學會自己學習”，是呀，稅收總是隨著經(jīng)濟發(fā)展變化在不斷調(diào)整，今天就算是學生對法律條文倒背如流，但是等到學生工作了，真正接觸稅收實務了，可能會發(fā)現(xiàn)實際執(zhí)行的和學習的不一樣了，他們就會束手無策。所以培養(yǎng)學生參與課堂，培養(yǎng)學生能自主分析稅收政策，讓他們學會稅收的基本理念，這樣就不會出現(xiàn)所謂的學完了也忘完了。讓學生參與課堂的另一方面主要是，學生在學習的過程中會有各種各樣的疑問，帶著問題學習，讓學生充分提問，問題解決的同時他們對知識的理解就_了。2022年稅收風險學習心得標準（二）淺析風險管理在稅源管理中的作用引進風險管理理念，細化稅收分析監(jiān)控指標，通過基

4、礎信息采集、稅收風險的分析識別、稅收風險度的確定以及稅收風險的排除、控制和化解，最大限度地減少稅收流失的風險，盡可能地使實征稅收接近法定稅收、實際稅負接近法定稅負，逐步完善稅源管理“四位一體”聯(lián)動機制，使稅源管理取得明顯的成效，進一步深化稅收管理安全責任區(qū)創(chuàng)建工作。一、建立稅收風險評估指標體系解決稅源管理中“干什么”的問題根據(jù)稅收風險管理理論和稅收征管的現(xiàn)狀，我們認為，稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估、稅務稽查“四位一體”聯(lián)動管理機制運行的過程，實際上也是稅收風險的識別、控制和化解的過程。從稅收政策法規(guī)的要求，企業(yè)產(chǎn)、供、銷的過程，企業(yè)納稅義務履行情況，對地方經(jīng)濟及財政影響等層面入手，建立分行業(yè)稅

5、收風險評估指標體系，開發(fā)風險評估軟件，為基層管理分局和管理員提供一個面上掃描，線上分析，點上解剖的管理方法。(一)統(tǒng)一設置稅收風險評估的分析指標。把稅收風險評估指標分成靜態(tài)和動態(tài)兩個部分的指標。靜態(tài)指標包括納稅人的固定資產(chǎn)投資、納稅信用等級、經(jīng)營規(guī)模、職工人數(shù)、發(fā)展趨勢、經(jīng)營管理水平等；動態(tài)指標包括納稅人的主要原材料耗用率、輔助材料耗用率、產(chǎn)品完工率、產(chǎn)成品耗電率、產(chǎn)成品燃料率、產(chǎn)成品工資率、產(chǎn)品銷售率、產(chǎn)品銷售費用率、產(chǎn)品銷售利潤率、產(chǎn)品外銷(自營出口)率、非防偽稅控_進項稅率、其他業(yè)務收入率、稅收負擔率等。(二)搭建稅收風險評估平臺，加強對稅收風險的分析預測。開發(fā)一套風險評估軟件，以此作為

6、全局數(shù)據(jù)整合發(fā)布的統(tǒng)一平臺。該軟件應能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務效益狀況、稅款繳納情況等方面進行分析評估。這些指標應是針對轄區(qū)各行業(yè)的經(jīng)營特點設置的，以此提升評估預警的針對性、有效性和精確性。利用這個平臺，綜合運用靜態(tài)指標和動態(tài)指標進行分析，尋找和識別對稅收流失構成風險的各類因素。(三)細化各層級的工作職責，明確各自的工作重點?？h局內(nèi)設的業(yè)務部門主要負責整合發(fā)布信息，定期測算并發(fā)布全局面上和線上的稅收風險預警值，定期召開稅源管理點評會，對管理分局稅源管理進行績效考核和責任追究，定期向全局通報稅源監(jiān)控、督導和考核情況；管理分局主要根據(jù)上級局發(fā)布的相關信息做好本級的稅收風險比較分析，有計劃地_管

7、理員具體抓好稅源的監(jiān)控分析工作，對管理員所屬責任區(qū)的管理情況進行績效考核和責任追究，總結征管工作中好的做法和存在的薄弱環(huán)節(jié)，及時向縣局報告稅源監(jiān)控、督導和考核情況；稅收管理員主要針對縣局、管理分局發(fā)布的本責任區(qū)的稅收管理的風險點，進行縱向和橫向的比較分析，及時排除、化解稅收風險，對存在風險較高的企業(yè)或行業(yè)但管理員無權處理的，應及時向管理分局提出相應的管理措施。(四)層級之間的縱向聯(lián)動實行下管一級的原則。上一級國稅機關主要對下一級國稅機關整合下達工作事項和發(fā)布相關信息，針對可能存在的稅收風險點實行稅收流失三級風險預警提醒，下一級國稅機關和管理員對上一級國稅機關反饋稅收風險排除、化解的情況和信息。

8、二、以風險流程管理為重點解決稅源管理中“怎么干”的問題(一)基礎信息采集錄入?；A信息的采集不僅是首要環(huán)節(jié)，而且是關鍵環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)是否真實、可靠，直接影響到指標的可比性、真實性。設計稅源管理基礎信息采集表，統(tǒng)一必須采集的靜態(tài)指標和動態(tài)指標。在每個申報征收期內(nèi)，由管理員逐戶一次性采集納稅人上個月的基礎信息，并按照“誰采集、誰負責”的原則，由征納雙方的責任人共同簽字，從而保證信息來源的真實性和可靠性，同時將信息錄入到稅收風險評估軟件。(二)風險預警指標計算發(fā)布。在管理員采集錄入基礎信息后，定期運用稅收風險評估軟件計算并發(fā)布全局稅收風險管理的“面”上預警指標和“線”上預警指標，作為管理分局和稅收管理員

9、對稅收流失風險識別的警戒值?？h局、管理分局、管理員通過該軟件查詢?nèi)植煌袠I(yè)、不同管理分局、不同責任區(qū)、不同納稅人、不同所屬期的各項指標，從而達到稅源管理良性互動的效果。(三)稅收流失風險的分析。利用稅收風險評估軟件計算并發(fā)布的分行業(yè)、分管理分局、分責任區(qū)、分納稅人的預警指標，并參照_和省、市國稅局發(fā)布的相關預警信息，各層級按照三級監(jiān)控的原則進行稅收流失風險分析。縣局級按行業(yè)、按不同指標橫向分析到不同的管理分局，甚至到具體的重點稅源企業(yè)，縱向分析到不同的所屬期；管理分局級按行業(yè)、按不同指標橫向分析到不同的責任區(qū)和具體的納稅人，縱向分析到不同的所屬期；管理員按行業(yè)、按不同指標橫向分析到不同的納稅

10、人，縱向分析到不同的所屬期。這樣，通過同一個數(shù)據(jù)信息平臺，在各管理分局之間，各管理分局不同責任區(qū)之間，各責任區(qū)不同納稅人之間以及不同所屬期之間進行同行業(yè)指標分析比較，征管質(zhì)量和效率的高低就會一目了然，工作質(zhì)量的好壞由圖表和數(shù)字說了算。(四)稅收流失風險的確定。采用“人機結合”的方式計算確定稅收管理的風險度，各層級一要充分利用ctias_系統(tǒng)匯集的信息，二要參考日常巡查采集的信息，三要依據(jù)稅收風險評估軟件生成的數(shù)據(jù)，來確定納稅人稅收流失風險的級別。規(guī)定從一級到三級，風險程度越來越高，將稅收流失風險度一至三級分別與綠色、黃色、紅色對應。按月或按季運用各項監(jiān)控指標進行分析比較，縣局預先分行業(yè)測算的理

11、論平均值為正常值，指標偏差度在_%以下的為一級，偏差度在_%以上、_%以下的為二級，偏差度在_%以上的為三級。其中一級為常規(guī)級別，二、三級為警戒級別。常規(guī)級別是正常狀態(tài)的納稅人應當所處的風險級別，也是國稅機關期望納稅人所處的風險級別；警戒級別是非正常狀態(tài)納稅人所處的風險級別，是要求國稅機關重點_、著力控制和化解的風險級別。(五)稅收流失風險的解決。為充分調(diào)動每個稅收管理員的工作積極性，給他們留下發(fā)揮主觀能動性的空間，應采取“自下而上”的工作方式來解決稅收流失風險。根據(jù)評定的風險級別，按照現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的相關規(guī)定，有針對性地采取相關的管理措施：一是常規(guī)管理，對于風險度低的納稅人，根據(jù)納稅人報

12、送的納稅申報資料和管理員日常采集的信息及時進行綜合分析，對存在的稅收風險傾向性問題進行必要的稅法宣傳、納稅輔導、提示提醒；二是調(diào)查了解，對于風險度較高的納稅人，稅收管理員以面談或深入企業(yè)調(diào)查的方式給納稅人一個解釋的機會，讓納稅人就風險分析中發(fā)現(xiàn)的疑點問題做出合理的說明解釋；三是納稅評估，對風險度特高或者對存在的風險問題解釋不清的納稅人，稅收管理員應提請管理分局運用專業(yè)納稅評估的程序和方法，對風險分析發(fā)現(xiàn)的疑點問題進行實地核實，核對納稅人的賬簿、憑證和報表，督促納稅人主動解決自身存在的稅收風險；四是稅務稽查，對在風險分析、稅源監(jiān)控、納稅評估中發(fā)現(xiàn)的長期稅負異常、久虧不倒、惡意走逃等有明顯偷騙稅嫌

13、疑的納稅人，管理員應向管理分局匯報，按照規(guī)定程序移交稽查局專案查處。稽查局應按照規(guī)定的程序，對相關納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務核算等情況進行稽查，并將稽查結果及時向相關管理分局反饋；五是完善稽查建議制度，稽查局應高度重視對查辦案件的分析工作，對案件的成因、特點、作案手法以及發(fā)展態(tài)勢進行深入的分析研究，發(fā)現(xiàn)稅收制度和征管中存在的問題，定期向相關部門提供稽查建議書，把分析研究的成果及時反饋到稅收分析、稅源監(jiān)控和納稅評估環(huán)節(jié)。三、以督導考核為關健解決稅源管理中“干得怎么樣”的問題管理分局和稅收管理員稅收風險管理工作到底干得怎么樣。這就要求縣局跟蹤檢查工作要到位，要在全局實行“自上而下”分析、監(jiān)控、考核和督導

14、的工作制度?？h局運用稅收風險評估軟件進行層級分析，在不同管理分局之間、不同責任區(qū)之間、不同納稅人之間進行橫向比較，在不同所屬期之間進行縱向比較。通過同行業(yè)同一指標分析比較，各管理分局及其管理員的管理績效一目了然。縣局可以通過監(jiān)控指標柱狀圖或曲線圖了解各管理分局、各責任區(qū)對某一行業(yè)的管理情況；各管理分局及其管理員也可以通過監(jiān)控指標柱狀圖或曲線圖了解本管理分局、本責任區(qū)對某一行業(yè)或某一納稅人的管理情況及在全局的位置。通過在同一個信息平臺上比較分析，全局從局長到管理員都能清楚看到各管理分局和每一位管理員工作干得怎么樣。縣局對偏離正常指標程度最大和排名靠后的管理分局進行監(jiān)控、督導和考核，對相關管理分局

15、及其稅收管理員進行問責，對存在風險度較大而又解釋不清的納稅人，由縣局稅收風險管理督導組進行重新核查、落實，確保最終把問題解決。同時，按月對各管理分局、各稅收管理員稅源風險管理質(zhì)量的高低進行排名，在內(nèi)部辦公網(wǎng)上通報表揚或批評，從而使各管理分局及其稅收管理員稅源管理工作實績完全透明化、公開化，管理質(zhì)量的高低由眾人去評說。四、以過錯追究為保障解決稅源管理“干不好怎么辦”的問題合理確定風險管理系數(shù)，將執(zhí)法風險責任與獎金掛鉤，實施績效考核。對管理質(zhì)量排名靠后的管理員按名次和工作量的大小嚴格扣發(fā)獎金，以示懲戒；對管理質(zhì)量好的管理員及時兌現(xiàn)獎金，以資鼓勵。稅收風險管理工作考核分縣局和管理分局兩級進行。管理分

16、局考核未發(fā)現(xiàn)的問題被縣局復核發(fā)現(xiàn)的，對相關稅收管理員加倍扣發(fā)勞動競賽獎，分局長同時承擔連帶責任。全年管理質(zhì)量在全局排名靠后的管理分局不能參評先進單位，全年管理質(zhì)量在管理分局排名靠后的稅收管理員不能參評先進個人，而且在公務員年度考核時不得定為優(yōu)秀等次。對有執(zhí)法過錯的管理員及其所屬的管理分局，還要按照稅收執(zhí)法過錯責任追究制度的規(guī)定，追究管理員和分局長的執(zhí)法責任，從根本上解決“干與不干一個樣，干好與干壞一個樣”的問題。通過這些獎懲措施，提高責任區(qū)管理員的風險管理水平，逐步構建起稅收風險管理的長效機制，推進稅收風險聯(lián)動管理。五、努力化解稅收流失的風險深化稅收管理安全責任區(qū)建設引進風險管理理念，優(yōu)化“四

17、位一體”的稅源管理聯(lián)動機制，每個部門、每個層級都是風險信息的篩選者、提供者，也是稅收風險的分析、應對者，形成以風險為引擎，縱橫結合、聯(lián)動協(xié)調(diào)的稅源管理機制，使信息能夠在各個層級、各個部門間充分共享和快捷順暢流動，盡快實現(xiàn)由粗放式管理向精細化管理的轉(zhuǎn)變。使稅收管理員的管理責任心極大增強，變“要我干”為“我要干”。同時，在稅收風險管理過程中，納稅人的各類違法違規(guī)問題能夠得以及時發(fā)現(xiàn)、及時糾正，使納稅人依法納稅的意識逐漸增強，達到引導遵從、強制遵從的效果。進一步深化稅收管理安全責任區(qū)的建設，使稅收管理員制度得到有效落實。基層稅務局稅收風險管理論文近年來，自治區(qū)地稅以風險管理為導向，以信息管稅為依托，

18、以分類分級為基礎的稅收專業(yè)化征管新體系的建立，進一步明確了“征、管、評、查”各環(huán)節(jié)的工作職能，建立起納稅服務、風險監(jiān)控、風險應對的稅源管理新格局?？梢钥闯?，在新體系中，風險管理所擔當?shù)慕巧种匾?，風險管理的好壞，直接影響到征管改革是否成功，影響到稅收任務的完成。稅收風險管理績效評價體系的建立，是風險管理規(guī)范高效運行的保證?；鶎佣悇站志腿绾谓⒍愂诊L險管理績效評價體系作初步的探討。一、稅收風險管理績效評價體系的概念稅收風險管理是將現(xiàn)代風險管理理念引入稅收征管工作，最大限度地防范稅收流失，規(guī)避稅收執(zhí)法風險，實施積極主動管理，最大限度地降低征收成本，創(chuàng)造穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，提升稅收征收管理質(zhì)量和效

19、率的稅收管理模式。而稅收風險管理績效評價體系則是按照稅源專業(yè)化管理要求，在風險管理的全過程，科學評價各單位各部門各工作環(huán)節(jié)的工作績效，對風險管理的制度建設和體系建設，起發(fā)揮引領和導向作用，是風險管理績效的保證。二、建立稅收風險管理績效評價體系的必要性一是稅源管理的需要。要把潛在的稅源轉(zhuǎn)化為稅收，在稅源風險識別源頭環(huán)節(jié)上，必須結合社會環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展程度、經(jīng)營者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評價確定稅源風險點。建立起有效的，與實際情況差別不大的風險識別模型是關鍵，風險模型建設的成效如何，針對性是否較強，風險識別的準確如何，均需要通過考核體系來評估，以便不斷進行優(yōu)化和改進。二是風險管理的需要。風險管理是由

20、“信息采集-信息核實-風險識別-風險應對-績效評價”等環(huán)節(jié)組成。風險管理工作本身，既是對征管質(zhì)量的再次檢查，也是對稅收執(zhí)法過程的重新評定。因此，風險管理自身的工作，必須納入監(jiān)控之中，如果風險管理存在無計劃性、無目的性、無責任性，則風險管理就失去了其生存的基礎。稅收風險管理績效評價體系就是來保障風險管理的正常秩序的開展，使風險管理形成完整的閉合運行環(huán)鏈。三是納稅人遵從度的需要。促進提升納稅人遵從度，是風險管理的目標。通過風險管理的一整套工作流程，最終達到消除風險的目的，這種風險的消除，對于某一對象而言，是一次依法納稅的教育，是一次提高納稅意識的過程，可以說是一次性的，如果能達到同一問題而不再次發(fā)

21、生，則對納稅人遵從度的提升起到了應有的成效。因此，風險管理的社會責任重大，必需要依靠稅收風險管理績效評價體系，來對風險管理工作進一步改進和督查。三、稅收風險管理績效評價體系的主要內(nèi)容風險管理的績效評價體系必須要符合其規(guī)律，符合風險管理的工作實際，適應風險管理的需要，貫穿于風險管理的全過程。風險計劃環(huán)節(jié)考評。此類考評的對象是風險計劃的制定、下發(fā)和落實，要對其內(nèi)容的合理性、完整性和時效性進行考核，對未按要求的進行扣分。如：未及時編制年度風險計劃等的情況。風險識別環(huán)節(jié)考評。一是數(shù)據(jù)信息的準備?；A數(shù)據(jù)大集中系統(tǒng)和第三方，基礎數(shù)據(jù)必須符合其固有的基本屬性，風險識別對此應提出標準和要求。二是模型建立。依

22、照稅收政策和相關征收管理的規(guī)定，建立起規(guī)范的、可操作的、有針對性的數(shù)據(jù)模型，是風險識別的基礎和條件。風險等級排序及推送環(huán)節(jié)考評。風險監(jiān)控部門首先要負責依據(jù)風險識別結果對稅源管理影響的大小，分別計算風險點的得分，按納稅人歸集風險積分，實行積分制排序。其次，對臨時突發(fā)性并有跡象表明可能產(chǎn)生重大稅收流失等問題的稅收風險點，及時調(diào)整相應風險指標的權重系數(shù)。排序結果確定后，不得隨意更改。第三，根據(jù)按戶綜合排序結果將納稅人風險等級分為高度風險、中度風險和低度風險三個等級。第四，按已確定的風險應對任務，及時將高等風險推送稽查部門、中等風險推送稅源管理機構、低等風險推送納稅服務部門，并明確應對期限及反饋要求。

23、第五，及時收集風險應對的反饋結果，并對反饋結果進行初步分析，為風險應對復審工作提供依據(jù)，為監(jiān)督、評價和考核提供依據(jù)。風險應對環(huán)節(jié)考評。高等風險的應對主體的各級稅務稽查部門，考評的重點是是否嚴格按照稅務稽查工作規(guī)程進行風險應對，并以稽查考核質(zhì)量標準進行流程控制。中等風險應對的主體是稅源管理部門。其應對的主要方法是納稅評估，應按納稅評估的工作規(guī)范進行考評，重點考評評估過程的合規(guī)，時效性準確、應對指標是否達標、應對結果的成效等。低等風險的應對的主體是納稅服務部門，一般情況下的風險應對在日常的服務中完成，可以結合征管質(zhì)量指標對其進行考評。風險應對復審環(huán)節(jié)考評。風險應對的復審是對應對的最后的監(jiān)督和檢查。

24、對應對的復審也有具體的標準和要求，如每年復審數(shù)量應不低于該級風險完成應對總量的_%，其中應對過程未發(fā)現(xiàn)問題的不低于_%等，這一系列的指標，是根據(jù)實際情況及時進行調(diào)整，是我們進行評價的抓手。四、建立稅收風險管理績效評價體系的注意事項緊緊抓住風險管理績效評價核心。要緊緊抓住風險管理的核心風險點：一是抓住稅源管理風險點。二是抓住稅收執(zhí)法風險點。嚴格控制風險管理績效評價過程。一是要完善風險管理績效評價方法，形成縱橫交錯、相互制約的績效評價體系。二是要評價到崗到人。以個人的風險管理績效推進單位的風險管理績效。三是要嚴格獎懲。風險管理績效評價結果要與榮譽相掛鉤，成為促進稅收工作的有力抓手。深入營造風險管理

25、績效評價氛圍。一是在評價指標建立過程中，要充分聽取廣大干部的意見和建議，形成全體干部的共同奮斗目標，逐步形成習慣、養(yǎng)成氛圍，并長期堅持。二是要不斷適應新形勢、新任務的要求，進一步改進風險管理績效評價指標，完善風險管理績效評價措施，促進風險管理績效評價發(fā)揮更大作用。三是加大宣傳力度，特別是對納稅人的宣傳，幫助他們知曉稅源專業(yè)化改革的意義和風險管理中的做法，營造更為融洽的征納關系。談如何解讀房地產(chǎn)企業(yè)財務報表并進行相關稅收風險分析企業(yè)會計利潤的準確與否會直接影響到企業(yè)所得稅匯繳結果的計算。在日常稅收管理特別是申報審核過程中，運用財務會計報表對重點科目及其科目(項目)之間進行邏輯分析，可以初步判斷企

26、業(yè)納稅是否正常，查出稅收管理風險點線索。一、房地產(chǎn)企業(yè)財務報表的特點房地產(chǎn)企業(yè)與其他企業(yè)相比，具有開發(fā)周期長、資金投入量大、回收投資周期長等特點，其財務報表所顯示的信息與常規(guī)信息相比，往往在理解判斷上讓人產(chǎn)生較大的偏差。因此對房地產(chǎn)企業(yè)財務報表的解讀不能完全拘泥于一般企業(yè)財務報表的常規(guī)方法。相對于一般企業(yè)財務報表，房地產(chǎn)企業(yè)財務報表的局限性表現(xiàn)在：1、大量預收賬款導致短期負債劇增，影響了對企業(yè)償債能力的判斷。大多數(shù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)都是以定金或首付款等形式預收部分房款，在預收賬款科目核算。由于房地產(chǎn)企業(yè)從項目的立項、施工、驗收到正式銷售開發(fā)產(chǎn)品需要較長的時間周期，導致預收賬款長期掛賬，形成了企業(yè)名

27、義上的長期負債，進而造成資產(chǎn)負債率較高，影響了對企業(yè)償債能力的判斷。2、開發(fā)成本準確計量和分攤難度較大，影響了對企業(yè)真實資產(chǎn)總量的判斷。一般來說，房地產(chǎn)項目開發(fā)周期長、時間跨度大，加之不確定、不可比等復雜因素的存在，開發(fā)成本準確計量和分攤難度較大，直接影響到企業(yè)會計利潤的核算和企業(yè)所得稅的征管。不但如此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)之間由于開發(fā)規(guī)模、開發(fā)周期、資金狀況、政策理解、核算水平等的不同，成本核算的對象、成本費用的歸集與分配、成本核算周期等在企業(yè)間差異也較大。有些企業(yè)開發(fā)項目雖已完工，但由于資金緊張不能按期支付給施工配套單位工程款，使得很多應及時進入開發(fā)成本核算的成本費用未能及時列支，開發(fā)成本也就不

28、能及時轉(zhuǎn)為開發(fā)產(chǎn)品，導致企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品賬面數(shù)與實際數(shù)有較大出入。3、期間費用全部計入當期損益，影響了對企業(yè)經(jīng)營成果的判斷。按現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)在開發(fā)經(jīng)營過程中發(fā)生的管理費用、財務費用和營業(yè)費用作為期間費用，直接計入當期損益。房地產(chǎn)企業(yè)在項目尚未竣工驗收決算、大量預收賬款未轉(zhuǎn)銷售收入前將出現(xiàn)巨額虧損，特別是對于連續(xù)開發(fā)和滾動開發(fā)的企業(yè)，很難通過財務報表分析出企業(yè)真實的盈利水平，就勢必影響到對企業(yè)經(jīng)營情況的真實反映和主觀判斷。二、如何對資產(chǎn)負債表進行稅收風險解析1、貨幣資金科目分析。如期末余額較大，則要與企業(yè)所得稅申報的預計利潤結合進行分析，如存在貨幣資金的增加額乘以預計毛利率小

29、于當期申報的預計利潤的現(xiàn)象，要對企業(yè)的預收賬款科目進行核實，是否存在收取預售房款未通過“預收賬款”科目記賬，少申報預計利潤，同時要求提供銀行對賬單，查閱是否存在貨幣資金已支出未入賬的情況，并查明該項支出是否屬于實質(zhì)性的關聯(lián)企業(yè)。如期末余額較小，要分析是否可能存在貨幣資金不入賬的情況。應當要求企業(yè)提供銀行對賬單與企業(yè)銀行存款明細賬相核對，是否存在資金轉(zhuǎn)出不入賬，不記在其它應收款等往來科目，而放在銀行未達賬項中。另外也可以突擊實地盤點企業(yè)的庫存現(xiàn)金數(shù)并與現(xiàn)金日記賬賬面數(shù)核對，如相差較大，應當分析具體原因，是否存在賬外經(jīng)營的情況。2、應收賬款科目分析。由于近幾年房地產(chǎn)行業(yè)進入賣方市場，房地產(chǎn)產(chǎn)品供不

30、應求，有的房地產(chǎn)開發(fā)商甚至在未取得預售許可證之前就要求購房人一次_清，所以房地產(chǎn)企業(yè)應收賬款科目一般余額比較小，應當對房地產(chǎn)企業(yè)的應收賬款進行明細分析，如期末應收賬款明細科目期末余額為貸方余額，則應重點分析，防止企業(yè)將收到的預收款放在應收賬款科目，而不放在預收賬款科目，需要通過分析相應銷售合同約定的付款方式、付款期限等分析判別真假，是否存在逃避預交企業(yè)所得稅行為。3、其它應收款科目分析。一般來說，此科目期末金額不大，應認真分析明細。如發(fā)現(xiàn)期末余額較大及本期業(yè)務發(fā)生頻繁和發(fā)生額較大的往來，要審核業(yè)務發(fā)生的時間、往來的性質(zhì)以及是彼此間是否屬于關聯(lián)企業(yè)，要防止部分資金寬裕的房地產(chǎn)企業(yè)將閑散資金無償對

31、外拆借給其關聯(lián)企業(yè)，計入其它應收款科目，不按關聯(lián)企業(yè)之間按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來計提利息收入。4、存貨科目分析。此科目主要反映期末完工開發(fā)產(chǎn)品和期末未完工開發(fā)產(chǎn)品的情況。期末完工產(chǎn)品的余額一般是與預收賬款科目有對應關系的。由于目前房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項目必須達到一定完工程度才能取得預售許可證，而房地產(chǎn)開發(fā)項目由于需要投入資本比較大，建筑商也需要及時按照工程進度與房地產(chǎn)企業(yè)開票結算工程款，所以房地產(chǎn)企業(yè)期末完工產(chǎn)品的余額一般是與預收賬款科目有對應關系的，存貨金額應當與預收賬款金額保持一定比例的正相關關系。如果遠小于預收賬款期末金額，則有可能存在收入成本費用不配比的現(xiàn)象，存在前期多結轉(zhuǎn)銷售成本的可能。

32、這時要分析企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品總成本、單位面積的開發(fā)成本等計算方法和分攤依據(jù)，是否將土地出讓金、前期工程配套費等一次性計入前期成本。有的房地產(chǎn)公司結轉(zhuǎn)銷售成本時，不按稅務規(guī)定的成本結轉(zhuǎn)方法進行結轉(zhuǎn)而是按成片開發(fā)的綜合毛利率進行結轉(zhuǎn)，就可能出現(xiàn)門面房在前期銷售時多結轉(zhuǎn)了成本；如果期末存貨金額遠大于預收賬款期末金額，則有可能存在預收款項不通過預收賬款科目核算，而通過其他科目核算的可能。同時在審核存貨科目時，還應注意將完工開發(fā)產(chǎn)品的貸方與主營業(yè)務成本的借方進行比對，兩者應當相等，如大于則有可能存在將開發(fā)產(chǎn)品用于抵債、贈送等未視同銷售的情況。5、固定資產(chǎn)科目分析。一般情況下房地產(chǎn)公司的固定資產(chǎn)賬面數(shù)，相對于企

33、業(yè)的注冊資本、開發(fā)規(guī)模來說，金額不會很大。如金額較大，應當分析其具體明細。房地產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)科目核算的內(nèi)容主要是汽車、復印機、電腦、打印機、辦公桌等內(nèi)容。房地產(chǎn)企業(yè)與其他工業(yè)企業(yè)相比，具有開發(fā)周期長的特點，但流動性也相對大一些。一個樓盤開發(fā)結束后，就轉(zhuǎn)到下一個地方開發(fā)，所以辦公用房一般都采取租賃方式。有些開發(fā)時間長的房地產(chǎn)公司也可能有辦公用房如售樓處和樣品房等，但按照稅收規(guī)定，建設售樓處時其成本必須單獨核算，否則應當視為開發(fā)產(chǎn)品而_固定資產(chǎn)來處理。根據(jù)房地產(chǎn)公司開發(fā)的特點來說，開發(fā)單位和施工單位一般不會是同一家公司，因而，固定資產(chǎn)明細賬上一般不應當有工程機械等設備。如發(fā)現(xiàn)則需多加審核相關手續(xù)并

34、實地盤點以辯別其真?zhèn)?。有些實行核定征收企業(yè)所得稅的建筑公司將購買的機械設備_放在房地產(chǎn)公司入賬，少開具建筑業(yè)_以達到少繳營業(yè)稅及附加的目的。6、短期借款科目分析。絕大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)由于投入資金量大，一般都有銀行借款。對于短期借款科目的審核應重點圍繞兩個方面：一是企業(yè)是否有將預收款以借款的名義記入短期借款科目，逃避預交企業(yè)所得稅。一般來說企業(yè)短期借款為整數(shù)，而且以萬元為單位。分析中如發(fā)現(xiàn)企業(yè)短期借款金額準確到千位以下，則應重點審核短期借款記錄是否真實、規(guī)范，是否存在將預收合同外的購房款因公司經(jīng)營需要轉(zhuǎn)入賬內(nèi)運營，而計入該科目。二是對于金額比較大的借款，要認真分析借款的金額和付息方式。特別是向個人

35、或非金融單位的借款，更要認真審核其借款合同的真假。對于由于借款利率超過基準利率而列支的利息，應不允許稅前列支。要認真分析企業(yè)與借款方是否有存在關聯(lián)關系，企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定的標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算企業(yè)所得稅時扣除。7、其它應付款科目分析。一般來說，此科目期末金額不大，此科目如期末金額較大，應認真分析明細。一是看其它應付款是否核算關聯(lián)企業(yè)之間的往來，對于關聯(lián)企業(yè)的往來需要注意以下幾個方面：一是部分房產(chǎn)企業(yè)將向關聯(lián)企業(yè)的借款放在此科目里并計提利息在稅前列支。需要_企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定的標準，計提利息的利率是否超過同期

36、銀行貸款利率。二是看其它應付款是否核算代其它部門收取的稅費。房地產(chǎn)公司代其它部門收取的稅費也一般放在此科目核算，要分析收取稅費時，誰開具收據(jù)以及分析是否屬于房價的組成部分。如果屬于房價的組成部分及由房地產(chǎn)公司領取的收據(jù)自已開具，則此部分需確認為收入。三是需要分析其它應付款是否存在長期應付未付的情況。如有些房地產(chǎn)公司為了少繳納企業(yè)所得稅，簽訂假的施工合同，由房地產(chǎn)公司支付營業(yè)稅金及附加，讓建筑公司多開具建筑業(yè)_金額入賬。由于業(yè)務虛假，相關應付的款項自然是長期掛賬。四是部分房地產(chǎn)企業(yè)與購買方在簽訂購房合同時，為了達到雙方少繳相關稅費的目的，房屋的真實成交價往往高于開票價，其差額部分房產(chǎn)公司往往以收據(jù)形式收取，在房地產(chǎn)公司需要資金周轉(zhuǎn)時，以借款或集資款的名義，計入此科目。8、預收賬款科目分析。此科目是房地產(chǎn)行業(yè)最為敏感的涉稅科目。需要與存貨、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務稅金及附加、應交企業(yè)所得稅等科目一起綜合分析。這幾個會計科目之間都有一定的對應關系。在分析中，一是要通過預收賬款明細賬以及相應的購房合同上注明的付款方式，分析判別主營業(yè)務收入應當確認的時間。二是要將資產(chǎn)負債表預收賬款科目數(shù)據(jù)與企業(yè)申報表數(shù)據(jù)進行比對，分析收到的預