股指期貨對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響與改革

1、股指期貨對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響與改革【摘要】股指期貨對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)信息披露等方面有一定的影響,為此,對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要進(jìn)展一定的改革,需要對(duì)這種衍生金融產(chǎn)品交易進(jìn)展特別的會(huì)計(jì)處理。【關(guān)鍵詞】股指期貨;會(huì)計(jì)要素確認(rèn);會(huì)計(jì)計(jì)量;會(huì)計(jì)信息披露2021年12月3日,“第四屆一、股指期貨對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的影響與改革(一)股指期貨給會(huì)計(jì)要素確認(rèn)實(shí)務(wù)帶來(lái)的新問(wèn)題按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素理論對(duì)合約的平倉(cāng)交易事項(xiàng)那么難以確認(rèn)或無(wú)需確認(rèn)。因?yàn)?第一,合約平倉(cāng)交易屬于將來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)。第二,將來(lái)發(fā)生的平倉(cāng)交易行為,并不完全是由交易者所能控制的經(jīng)濟(jì)資源,例如,保證金缺乏時(shí)的強(qiáng)迫平倉(cāng)終止交易以及合約到期日的終止交易等

2、。第三,合約的終止交易所形成的經(jīng)濟(jì)資源的流出流入具有相當(dāng)大的不確定性。股指期貨開(kāi)倉(cāng)交易,雖然形成交易者經(jīng)濟(jì)資源的流出,但僅僅是極有限的交易傭金、印花稅等可以確切計(jì)量的費(fèi)用,然而這種費(fèi)用的支出并不是交易者的目的,交易者的立足點(diǎn)在合約開(kāi)倉(cāng)時(shí)的股票價(jià)格指數(shù)與合約平倉(cāng)時(shí)的股票價(jià)格指數(shù)的差額所形成的資本利得。然而就會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)而言,這種合約的將來(lái)平倉(cāng)交易事項(xiàng),對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局以及會(huì)計(jì)信息的其他使用者來(lái)說(shuō),更具重要性和相關(guān)性,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中必須確認(rèn),這就給會(huì)計(jì)要素確認(rèn)實(shí)務(wù)帶來(lái)了新問(wèn)題。(二)股指期貨對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)實(shí)務(wù)的改革為理解決股指期貨等衍生金融品交易給會(huì)計(jì)要素確認(rèn)所帶來(lái)的難題,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)在第32號(hào)準(zhǔn)

3、那么中提出了“金融資產(chǎn)、“金融負(fù)債和“權(quán)益性工具等新的會(huì)計(jì)要素。所謂“金融資產(chǎn),包括“從其他企業(yè)收取現(xiàn)金或金融工具的契約性權(quán)利。“金融負(fù)債那么是指“向另一企業(yè)轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的契約性義務(wù)。“金融資產(chǎn)和“金融負(fù)債新概念的提出,打破了“過(guò)去的交易和事項(xiàng)、“已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)資源的流入與流出等傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素定義的束縛,我國(guó)推出股指期貨交易以后,可參照以上準(zhǔn)那么,對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素實(shí)務(wù)進(jìn)展改革。根據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)?簡(jiǎn)稱(chēng)as22(下同)規(guī)定,股指期貨確實(shí)認(rèn)應(yīng)分為初始確認(rèn)、合約持有期間確認(rèn)和終止確認(rèn)。1.股指期貨交易的初始確認(rèn)。as22規(guī)定,企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融

4、負(fù)債。由于買(mǎi)入股指期貨合約時(shí),與股指期貨合約的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給合約買(mǎi)方,按照衍生金融工具會(huì)計(jì)的一般原那么,投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在股指期貨合約開(kāi)倉(cāng)(交易者初次買(mǎi)進(jìn)或賣(mài)出期貨合約)同時(shí)作初始確認(rèn)。初次確認(rèn)時(shí),應(yīng)根據(jù)合約的實(shí)際成交價(jià)格確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。2.股指期貨合約持有期間確實(shí)認(rèn)。股指期貨合約持有期間確實(shí)認(rèn),即合約持倉(cāng)階段確實(shí)認(rèn),已初始確認(rèn)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,假設(shè)在會(huì)計(jì)報(bào)表日(假如企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)),其公允價(jià)值發(fā)生變化且該變化能可靠計(jì)量時(shí),那么應(yīng)對(duì)股票價(jià)格指數(shù)的變動(dòng)所導(dǎo)致的潛在資本利得或損失進(jìn)展確認(rèn),可稱(chēng)之為“動(dòng)態(tài)確認(rèn)。因此再確認(rèn)就是股指期貨合約價(jià)格變動(dòng)當(dāng)日(其確認(rèn)時(shí)間以報(bào)告期的時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn))

5、。3.股指期貨交易的終止確認(rèn)。在as22中,終止確認(rèn)是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶(hù)和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。金融資產(chǎn)滿(mǎn)足以下條件之一的,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn):(1)收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止;(2)該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移,且符合?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移?規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的,才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。根據(jù)準(zhǔn)那么的規(guī)定,股指期貨投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合約平倉(cāng)(交易者買(mǎi)進(jìn)先前賣(mài)出的期貨合約或賣(mài)出先前買(mǎi)進(jìn)的期貨合約)時(shí),必須立即對(duì)交易進(jìn)展確認(rèn),可稱(chēng)之為“終止確認(rèn)。其確認(rèn)時(shí)間以平倉(cāng)交易時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)。金融負(fù)債全部或部分終止確認(rèn)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)

6、部分的賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)(包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)?shù)男陆鹑谪?fù)債)之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。二、股指期貨對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響與改革對(duì)股指期貨交易如何進(jìn)展會(huì)計(jì)計(jì)量,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量理論也具有其局限性,難以標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)股指期貨交易的會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)務(wù)。(一)股指期貨給會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)務(wù)帶來(lái)的新問(wèn)題按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量理論,對(duì)“歷史本錢(qián)確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè),即“收付實(shí)現(xiàn)制和“權(quán)責(zé)發(fā)生制。這兩個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也都以過(guò)去發(fā)生的事項(xiàng)作為計(jì)量確認(rèn)的基矗由于股指期貨在持倉(cāng)階段的持倉(cāng)盈虧是一種尚未實(shí)現(xiàn)的投資損益,是“將來(lái)發(fā)生的事項(xiàng),按現(xiàn)行的會(huì)計(jì)計(jì)量確認(rèn)理論,對(duì)股指期貨交易的持倉(cāng)盈虧那么無(wú)需或難以確認(rèn)。但是,假如會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)務(wù)不能及時(shí)提醒和反映將

7、來(lái)發(fā)生的股指期貨持倉(cāng)損益的變動(dòng)情況,企業(yè)管理當(dāng)局就無(wú)法及時(shí)分析企業(yè)操作股指期貨的效益,甚至有可能掩蓋其潛在的宏大操作風(fēng)險(xiǎn),從而使企業(yè)管理者對(duì)股指期貨交易的有效控制和及時(shí)決策非常不利。(二)股指期貨對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)務(wù)的改革股指期貨交易過(guò)程的復(fù)雜性決定了會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)務(wù)的復(fù)雜性。解決這一棘手的難題,就必須對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)務(wù)進(jìn)展創(chuàng)新。根據(jù)企業(yè)管理當(dāng)局股指期貨的交易目的,會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)務(wù)可分為三種情況進(jìn)展確認(rèn):第一,假如企業(yè)將期貨較長(zhǎng)期持有或持有至到期日,那么一般可按開(kāi)倉(cāng)時(shí)的期貨公允價(jià)值計(jì)量,進(jìn)展初始確認(rèn)。第二,假設(shè)企業(yè)為套期保值而持倉(cāng),那么按財(cái)務(wù)報(bào)表日的公允價(jià)值計(jì)量,進(jìn)展會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)務(wù)的“動(dòng)態(tài)確認(rèn)。因公允價(jià)值變動(dòng)

8、而引起的損益,一般應(yīng)予遞延。第三,假設(shè)企業(yè)持有的股指期貨不屬于上述兩類(lèi),在報(bào)告期內(nèi)已進(jìn)展合約平倉(cāng)交易,那么一律對(duì)平倉(cāng)交易的公允價(jià)值進(jìn)展“終止確認(rèn),其公允價(jià)值變動(dòng)引起的損益,那么應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。在這里,引用了“公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)務(wù)確實(shí)認(rèn)值,而不是現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量常用的歷史本錢(qián)。就股指期貨這類(lèi)衍生金融工具而言,在股指期貨交易活潑、價(jià)格連續(xù)的情況下,股指期貨的公允價(jià)值也就是它的現(xiàn)行市價(jià)。1.股指期貨交易初始計(jì)量。初始會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)用的計(jì)量屬性。as22第五章規(guī)定,企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。對(duì)于股指

9、期貨交易來(lái)說(shuō),由于其市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制的完善性,使得它的市場(chǎng)價(jià)格表達(dá)了股指期貨合約的公允價(jià)值,其價(jià)格也較容易獲得;因此在股指期貨交易活潑、價(jià)格連續(xù)的情況下,其初始計(jì)量采用的公允價(jià)值也就是它的現(xiàn)行市價(jià)。買(mǎi)賣(mài)股指期貨合約時(shí),要發(fā)生手續(xù)費(fèi)等相關(guān)的交易費(fèi)用。對(duì)于股指期貨這種以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債),as22規(guī)定其相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。2.股指期貨交易的后續(xù)計(jì)量。as22規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)展后續(xù)計(jì)量,且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用;對(duì)金融負(fù)債企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法,按攤余本錢(qián)對(duì)其進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。3.股指期

10、貨合約持有期間相關(guān)利得和損失的處理ass22規(guī)定,金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失,除與套期保值有關(guān)外,應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定處理:以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,影響利潤(rùn),進(jìn)入損益表。由于股指期貨合約的標(biāo)的物股票價(jià)格指數(shù)每天都在不斷地變動(dòng),其變動(dòng)所形成的利得或損失,就應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。三、股指期貨對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的影響與改革(一)推出股指期貨給現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息的披露帶來(lái)的新問(wèn)題現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息的披露主要是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告的形式。財(cái)務(wù)報(bào)告的核心是財(cái)務(wù)報(bào)表,而傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表這三種通用財(cái)務(wù)報(bào)表那么構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)

11、告的主體。但在充分提醒股指期貨等衍生金融工具交易的會(huì)計(jì)信息方面,這些通用報(bào)表存在許多缺乏之處。第一,通用會(huì)計(jì)報(bào)表具有固定格式、固定工程以及較為固定的列表方式,難以反映企業(yè)從事的諸如股指期貨交易等特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第二,通用會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)法反映股指期貨交易的數(shù)字處理的會(huì)計(jì)程序和方法。第三,通用會(huì)計(jì)報(bào)表反映的是一種以歷史本錢(qián)提醒的賬面信息,而不能及時(shí)反映股指期貨價(jià)格變動(dòng)下的會(huì)計(jì)信息。由此可見(jiàn),現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表已難以適應(yīng)股指期貨推出后金融市場(chǎng)開(kāi)展變化的新形勢(shì),難以向現(xiàn)有或潛在的會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)決策有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。(二)股指期貨對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息披露實(shí)務(wù)的改革會(huì)計(jì)信息的披露具有客觀性、相關(guān)性和重要性等特點(diǎn)。就股

12、指期貨交易來(lái)說(shuō),現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息披露卻難以到達(dá)這樣的質(zhì)量要求。為此,會(huì)計(jì)信息披露實(shí)務(wù)必須進(jìn)展創(chuàng)新。第一,可以對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)造進(jìn)展改良。對(duì)于可以合理計(jì)量的股指期貨的交易,要列為正式會(huì)計(jì)報(bào)表工程,以使報(bào)表使用者能直接獲取其會(huì)計(jì)信息。第二,改良現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)造和編制方法?？梢栽黾訄?bào)表的數(shù)量,編制一些專(zhuān)門(mén)反映衍生金融工具交易情況的報(bào)表。第三,進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系。強(qiáng)化“表外注釋在財(cái)務(wù)報(bào)告中的地位,使“表外注釋不再是原來(lái)意義上的“附注說(shuō)明,而應(yīng)與其他財(cái)務(wù)報(bào)告共同構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表體系的重要內(nèi)容。根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況,結(jié)合ias的相關(guān)規(guī)定,我國(guó)股指期貨會(huì)計(jì)信息披露可進(jìn)展如下的處理。1.會(huì)計(jì)報(bào)表的處理。在資產(chǎn)

13、負(fù)債表中,要增加填列股指期貨的保證金科目。將用于交易的保證金列在“短期投資科目下,將用于結(jié)算的保證金列在“貨幣資金科目下。在利潤(rùn)表的投資收益中,可設(shè)“股指期貨損益工程,它既反映股指期貨業(yè)務(wù)已實(shí)現(xiàn)的盈虧,又反映未實(shí)現(xiàn)的持倉(cāng)盈虧,對(duì)于持倉(cāng)盈虧要在利潤(rùn)表后予以說(shuō)明。在現(xiàn)金流量表的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金流出工程增加“存入期貨交易所的股指期貨交易準(zhǔn)備金凈額,投資活動(dòng)中的現(xiàn)金流入工程增加“股指期貨投資所收到的現(xiàn)金,現(xiàn)金流出工程增加“股指期貨投資所支付的現(xiàn)金。2.資產(chǎn)負(fù)債表日后的披露。由于投資企業(yè)已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日,按照當(dāng)時(shí)的股指期貨合約價(jià)格對(duì)持有合約進(jìn)展調(diào)整,因此,無(wú)論資產(chǎn)負(fù)債表日后的合約價(jià)格如何變化,均不會(huì)

14、影響按資產(chǎn)負(fù)債表日的合約價(jià)格。但是,假如資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的股指期貨合約價(jià)格發(fā)生較大變動(dòng),應(yīng)對(duì)由此產(chǎn)生的影響在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)展披露,這屬于非調(diào)整事項(xiàng)。3.風(fēng)險(xiǎn)的披露。對(duì)于股指期貨交易,保證金制度的實(shí)行使其風(fēng)險(xiǎn)宏大,所以股指期貨交易的風(fēng)險(xiǎn)信息披露特別重要。風(fēng)險(xiǎn)信息披露包括定性信息的披露和定量信息的披露。定性信息包括投資企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)及形成的原因、股指期貨會(huì)計(jì)政策、所采用的風(fēng)險(xiǎn)度量方法、風(fēng)險(xiǎn)管理目的等。風(fēng)險(xiǎn)定量信息可以通過(guò)引入風(fēng)險(xiǎn)估值模型var(valueatrisk)來(lái)披露?？傊?為理解決股指期貨等衍生金融品交易給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)帶來(lái)的影響,使之可以在資產(chǎn)負(fù)債表中反映衍生金融工具的有關(guān)情況,就必須對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論中的有關(guān)“資產(chǎn)、“