論企業(yè)稅收內(nèi)控

1、論企業(yè)稅收內(nèi)控什么是稅收內(nèi)控?稅收內(nèi)部操縱,無論是學(xué)術(shù)界還是實(shí)務(wù)界對(duì)此并沒有明確的定義,原因是稅收內(nèi)控只是企業(yè)內(nèi)部操縱制度的一項(xiàng)內(nèi)容。為了便于理解與運(yùn)用,稅收內(nèi)控可以理解為,由企業(yè)董事會(huì)等治理或治理機(jī)構(gòu)和全體員工共同實(shí)施的,旨在合理保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)“在防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,制造稅收價(jià)值”這一目標(biāo)的一系列內(nèi)部流程、規(guī)范等操縱活動(dòng),在企業(yè)的具體體現(xiàn)就是實(shí)施有效的內(nèi)部稅收治理!2如何建立并運(yùn)行稅收內(nèi)控一項(xiàng)好的制度,必須要有好的應(yīng)用才能保證其運(yùn)行效果與效率。稅收內(nèi)控作為企業(yè)內(nèi)部操縱制度的一個(gè)重要組成部分,其理解與運(yùn)用,我認(rèn)為可以用“一個(gè)中心,三個(gè)基本點(diǎn)”來概括,即:以“在防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,制造稅收價(jià)值

2、”為中心,以“設(shè)立有效的稅收組織及崗位職責(zé)、建立統(tǒng)一的內(nèi)部稅收治理標(biāo)準(zhǔn)、完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)及測(cè)評(píng)體系”為基本點(diǎn)。以“在防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,制造稅收價(jià)值”為中心操縱風(fēng)險(xiǎn)與制造價(jià)值,是現(xiàn)代企業(yè)稅收治理的兩大根本目標(biāo)。二者相輔相成的,一個(gè)目標(biāo)不可能脫離了另一個(gè)目標(biāo)的支持而得以實(shí)現(xiàn)。成功的稅收治理應(yīng)該既能夠確保遵守稅法,操縱稅收風(fēng)險(xiǎn),又能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)提供好的節(jié)稅建議,制造稅收價(jià)值?；军c(diǎn)一:設(shè)立有效的稅收組織及崗位職責(zé)。進(jìn)行有效的稅收治理,企業(yè)內(nèi)部稅收組織的建設(shè)至關(guān)重要,包括稅收部門與涉稅崗位。有條件的企業(yè)應(yīng)該設(shè)置高度集成的專業(yè)化稅收部門。稅收部門的經(jīng)理或主管往往會(huì)參與公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的決策,甚至是公司級(jí)

3、別的決策?；军c(diǎn)二:根據(jù)公司總體戰(zhàn)略制定稅務(wù)計(jì)劃。公司可以將稅務(wù)計(jì)劃納入公司的總體戰(zhàn)略之中,根據(jù)總體的戰(zhàn)略目標(biāo)制定具體的稅務(wù)目標(biāo),只有進(jìn)行有效的稅務(wù)計(jì)劃,公司才可以實(shí)現(xiàn)合理避稅。在進(jìn)行總體稅務(wù)計(jì)劃時(shí),必須對(duì)公司當(dāng)前各項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)進(jìn)行評(píng)估。這需要財(cái)務(wù)、稅務(wù)部門和各個(gè)業(yè)務(wù)專家進(jìn)行緊密合作。公司應(yīng)當(dāng)明示每位高層領(lǐng)導(dǎo):稅務(wù)計(jì)劃是他們應(yīng)盡的職責(zé),稅務(wù)部門是業(yè)務(wù)部門制定業(yè)務(wù)決策時(shí)的合作伙伴,他們可以向部門領(lǐng)導(dǎo)提出有關(guān)各類交易的建議,比如:在銷售、采購、合并和收購中如何合理避稅。忽視稅務(wù)計(jì)劃會(huì)使公司失去很多利用納稅策略節(jié)省開支的機(jī)會(huì)。這對(duì)公司來說是不必要的險(xiǎn),讓公司支付高額的稅款,浪費(fèi)了一些本可以支持業(yè)務(wù)進(jìn)

4、展和增長(zhǎng)的資源?；军c(diǎn)三:建立統(tǒng)一的內(nèi)部稅收治理標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程。首先,搞清楚什么事內(nèi)部稅收治理,是指企業(yè)通過建立科學(xué)的內(nèi)部涉稅事務(wù)治理組織與標(biāo)準(zhǔn),即建立“計(jì)劃、執(zhí)行、操縱、分析、評(píng)價(jià)”的一整套治理體系,以完善各環(huán)節(jié)涉稅鏈條,加強(qiáng)稅收工作的事前籌劃和過程操縱,實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收價(jià)值的最大化。內(nèi)部稅收治理標(biāo)準(zhǔn)是稅收治理體系運(yùn)行的指南針,是一個(gè)運(yùn)行流程,體現(xiàn)為,稅收治理手冊(cè)、各涉稅事項(xiàng)的流程標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部培訓(xùn)機(jī)制以及稅收業(yè)績(jī)考評(píng)制度等。稅收治理手冊(cè)是載體,其他部分為內(nèi)容表現(xiàn)。建立一個(gè)程序化、具有可操作性的稅收內(nèi)控手冊(cè),按照業(yè)務(wù)進(jìn)展和運(yùn)行邏輯關(guān)系合理安排工序,以保證交易和操作過程的規(guī)范性和可復(fù)制性。一

5、旦操縱住流程中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),即使具體辦事人員不懂稅收知識(shí),只要能按設(shè)計(jì)好的程序操作,同樣能將涉稅風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)可接受的水平。制定好稅收內(nèi)控手冊(cè),并不等于完成了稅收內(nèi)控工作,內(nèi)控的真正建立,不僅需要單位高層領(lǐng)導(dǎo)的重視,需要在日常工作中貫徹執(zhí)行,還需要對(duì)各涉稅崗位進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)要包括稅收政策、內(nèi)操縱度和意識(shí)形態(tài)幾個(gè)方面,從而加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律遵從度,提升員工素養(yǎng)。另外,稅收內(nèi)操縱度不是靜態(tài)的,隨著交易內(nèi)容、核算體系的改變,需要不斷更新和改進(jìn)。實(shí)踐一段時(shí)間后,還需要在實(shí)際工作中對(duì)內(nèi)操縱度進(jìn)行測(cè)評(píng),根據(jù)業(yè)務(wù)的變化對(duì)其業(yè)務(wù)流程的重新梳理,找出業(yè)務(wù)流程的操縱點(diǎn),分析在失控狀態(tài)下產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)的大小;然后再

6、結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況,進(jìn)行資源優(yōu)化配置,針對(duì)稅收影響突出、發(fā)生頻率高的關(guān)鍵操縱點(diǎn)提出相應(yīng)的整改操縱措施,對(duì)其中風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出加強(qiáng)治理的建議,以降低項(xiàng)目操作過程中發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)概率和減少損失,以最大限度地減少交易風(fēng)險(xiǎn)和核算風(fēng)險(xiǎn),最終形成企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)操縱體系?；军c(diǎn)四:建立完善的內(nèi)部稅收匯報(bào)、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)的復(fù)核機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào),包括匯報(bào)制度與匯報(bào)標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面,主要作用是明確各級(jí)涉稅人員的責(zé)任,提高公司對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)速度。匯報(bào)制度以公司治理的高度,明確重大涉稅事項(xiàng)必須要進(jìn)行匯報(bào),哪些屬于重大事項(xiàng),根據(jù)不同行業(yè)、不同地域很難一概而論,必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,進(jìn)行針對(duì)性的分析,一般而言稅收檢查、稅收籌劃、重大涉

7、稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用等屬于必須匯報(bào)的事項(xiàng)。匯報(bào)標(biāo)準(zhǔn)解決公司各級(jí)涉稅人員如何進(jìn)行匯報(bào),是一個(gè)流程標(biāo)準(zhǔn)的問題,便于匯報(bào)在不同部門、不同人員的簽字流轉(zhuǎn)中的統(tǒng)一理解。比如,稅收專員在工作中發(fā)現(xiàn)公司存在重大不合規(guī)處理,可能存在較大稅收風(fēng)險(xiǎn),他應(yīng)該向他的稅收總監(jiān)及時(shí)匯報(bào),并以標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部文本進(jìn)行簽字流轉(zhuǎn),稅收總監(jiān)可能與其他部門的總監(jiān)進(jìn)行溝通,并向主管副總經(jīng)理匯報(bào)?；军c(diǎn)五:建立內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)體系。稅收內(nèi)控是一項(xiàng)很復(fù)雜的系統(tǒng)工作,內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)體系,是稅收內(nèi)控中最核心的環(huán)節(jié)。如:建立風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)制度,設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo),在內(nèi)部搭建應(yīng)用渠道等。同樣,制度就像一個(gè)GJ的法一樣,從GJ意志的角度進(jìn)行明確,那么建立風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)制度就是從公司治理的角度對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)進(jìn)行明確,作為公司日常治理的一部分。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo),主要目的是對(duì)企業(yè)潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警,主要依據(jù)是納稅評(píng)估指標(biāo)體系,實(shí)現(xiàn)方式是采集財(cái)收、會(huì)計(jì)、稅收數(shù)據(jù),計(jì)算出指標(biāo)值,通過與正常值的比較,發(fā)現(xiàn)可能存在風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域與項(xiàng)目,繼而進(jìn)行相應(yīng)處理。完整的測(cè)評(píng)指標(biāo)是一個(gè)體系,較為龐大,企業(yè)