審計防范與風(fēng)險

1、1目錄錯誤！未定義書簽。摘要1TOC o 1-5 h z一、審計風(fēng)險的含義1二、審計風(fēng)險形成的原因2（一）主觀原因2.審計人員經(jīng)驗和能力的有限性2.審計人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況2.審計人員所采用的現(xiàn)代審計方法本身存在著缺陷3（二）客觀原因4.審計執(zhí)業(yè)環(huán)境欠佳4.現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計范圍的拓寬5.政府和社會公眾審計的意見依賴程度日益提高以及對其認(rèn)識上的偏5三、審計風(fēng)險的防范與控制6（一）完善審計機構(gòu)建設(shè)，提高審計隊伍整體素質(zhì)。6（二）強化約束機制，加大違規(guī)經(jīng)濟成本6（三）加強外部環(huán)境建設(shè)，創(chuàng)造良好的審計環(huán)境6四、結(jié)束語7五、參考文獻7 1摘要隨著市場經(jīng)濟發(fā)展和社會審計的范圍逐漸拓寬，人

2、們對審計的期望越來越高，審計職業(yè)的責(zé)任也越來越大。社會經(jīng)濟生活越來越復(fù)雜多元化，這無疑增加了審計的難度，也就相應(yīng)產(chǎn)生了一定的審計風(fēng)險。為此，人們應(yīng)正確認(rèn)識審計風(fēng)險，增強審計風(fēng)險意識，積極有效地預(yù)防、控制審計風(fēng)險，使審計在維護市場經(jīng)濟秩序方面起到應(yīng)有的作用。本文就審計風(fēng)險的形成原因、存在環(huán)節(jié)及風(fēng)險的控制與防范等方面作一簡要分析。關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；防范措施；復(fù)雜性；會計師事務(wù)所Abstractwiththemarketeconomydevelopmentandthesocialauditgraduallybroadenthescopeof,peopleishigherandhigherexpect

3、ationsofaudit,theresponsibilityoftheauditingprofessionisbecomingmoreandmorebig.Thecomplexityanduncertaintyofthesocialeconomylifeincreasedthedifficultyoftheaudit,accordinglyproducedacertainnumberofauditrisk.Therefore,peopleshouldcorrectlyunderstandtheauditrisk,strengthentheauditriskconsciousness,acti

4、veandeffectivepreventionandcontrolofauditrisk,auditplayaroleinthemaintenanceofmarketeconomicorder.Inthispaper,fromthereasonsfortheformationofauditrisk,therearelinksandriskcontrolandprevention,andsoonmakesabriefanalysisKeywords:auditrisk;Preventivemeasures;Complexity;Certifiedpublicaccountants一、審計風(fēng)險的

5、含義風(fēng)險是指發(fā)生傷害、毀損、損失的可能性。審計風(fēng)險則是指財務(wù)報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表了不恰當(dāng)審計意見的可能性。在傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r期，審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。所謂固有風(fēng)險，是指在考慮相關(guān)內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性。所謂控制風(fēng)險，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。而檢查風(fēng)險則是指如果存在某一錯報，而該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降低至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)

6、這種錯報的風(fēng)險。它們之間的關(guān)系可用下列公式表示：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險X控制風(fēng)險X檢查風(fēng)險。在經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r代，審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。審計人員應(yīng)當(dāng)實施審計程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險。所謂重大錯報風(fēng)險，是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨立于財務(wù)報表審計而存在。它們之間的關(guān)系可用下列公式表式：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險X檢查風(fēng)險。主觀原因?qū)徲嬋藛T經(jīng)驗和能力的有限性根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，審計人員應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)知識、分析判斷能力、良好的職業(yè)操守。在實際生活中，審計人員的專業(yè)知識水平、分析判斷

7、能力、工作經(jīng)驗如何，是否做到客觀公正、實事求是、認(rèn)真負(fù)責(zé)并保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，對審計工作質(zhì)量有著重要的影響。審計活動是一種專業(yè)性很強的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務(wù)、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的實踐經(jīng)驗、較強的綜合分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力和相關(guān)的政策理論水平。若項目的審計人員不具備這樣的素質(zhì)，就很難對會計資料反映的經(jīng)濟活動做出相對準(zhǔn)確科學(xué)的判斷，審計風(fēng)險就會有所加大。審計人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況民間審計是一種專門的技術(shù)服務(wù)，審計人員有責(zé)任對自己的審查內(nèi)容列出工作計劃，以查出可能對財務(wù)報表有重大影響的差錯情況，同時審計人員在實施審計過程中應(yīng)運用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)

8、注，審計人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對審計的結(jié)論相當(dāng)重要。審計人員對的工作責(zé)任心，要求審計人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，他們必須具有良好的品德，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。在現(xiàn)實生活中，由于種種因素，審計人員并不是人人能夠達到上述要求，這也難免地會限制審計工作的開展，以致影響審計質(zhì)量。如果審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點未進行擴大范圍的審查，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計程序、采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǖ?，都會直接?dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。在實施審計的整個過程中，審計人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注

9、可以在大幅度降低審計風(fēng)險上很重要。以現(xiàn)有的注冊會計師審計過失案例來看，由于缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度責(zé)任心，盲目接受委托、未嚴(yán)格按照獨立審計準(zhǔn)則執(zhí)行公務(wù)、擅自縮小審計范圍、簡化審計程序?qū)е聦徲嫿Y(jié)論錯誤的情況并不少見?，F(xiàn)代審計方法強調(diào)審計成本和審計風(fēng)險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為必要前提，并且抽樣審計方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個審計過程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。審計職業(yè)發(fā)展到今天，也面臨著激烈的競爭，競爭的結(jié)果必然會使邊際收益下降。為了維持應(yīng)有的邊際收益，審計職業(yè)界就必須追求審計效率和效果的平衡，即在保持各項具體審計活動必要效果的同時，努力追求最高的審計效率

10、。于是，必須把審計的力量重點放在各個重要組成項目上，放棄一些審計人員認(rèn)為不必要的審計程序，審計人員也愿意在承擔(dān)一定風(fēng)險的基礎(chǔ)上抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來進行審查。雖然抽樣理論已研究很深，但具體應(yīng)用到審計中來，審計人員還是沒有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結(jié)論與客觀的事實之間的偏離總是存在的。而現(xiàn)代審計方法過分依賴被審計單位內(nèi)部控制制度的測試，這也加大了審計風(fēng)險。內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立雖然可以減少經(jīng)濟活動中的錯弊，但因內(nèi)部控制系統(tǒng)本身固有的局限性，使其不能避免所有的錯弊。如本應(yīng)相互牽制的工作人員串通作弊；管理人員濫用職權(quán)或責(zé)任心差異致使控制系統(tǒng)失效，這些都會使控制系統(tǒng)失靈，產(chǎn)生控制風(fēng)險。面對大

11、量的會計資料往往采用的是統(tǒng)計抽樣方法，這種方法雖然可以提高審計效率，但由于取證方法不同，加之樣本與總體之間存在差異，使得審計結(jié)果與客觀事實產(chǎn)生一定的差錯，由此也會帶來審計風(fēng)險?？陀^原因1.審計執(zhí)業(yè)環(huán)境欠佳（1）形成審計風(fēng)險的客觀原因之一就是目前審計活動所處的法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境不夠理想。獨立審計準(zhǔn)則的頒布，一方面確立了獨立審計的合法地位，另一方面也明確了注冊會計師的法律責(zé)任，但由于相關(guān)法律、法規(guī)還不健全，懲戒配套制度不到位、規(guī)范力度不夠，獨立審計準(zhǔn)則并沒有發(fā)揮相應(yīng)的作用，仍有審計獨立性差、審計人員風(fēng)險意識差、抗風(fēng)險能力差的漏洞存在。目前我國參與對注冊會計師及事務(wù)所監(jiān)管的有審計署、證監(jiān)會、財政部、

12、注冊會計師協(xié)會等，針對注冊會計師行業(yè)的違紀(jì)行為，監(jiān)管部門主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等行政方式，注冊會計師及事務(wù)所承擔(dān)刑事責(zé)任和民事責(zé)任的幾乎沒有，這在某種程度上使注冊會計師懷有僥幸心理，縱容了其違法行為，增加了執(zhí)業(yè)風(fēng)險。（2）我國的審計活動缺乏公平競爭的市場環(huán)境。1998、1999年，注冊會計師行業(yè)進行了全行業(yè)的脫鉤改制工作，這項工作雖已結(jié)束，但掛靠遺留下來的各種問題卻并未完全解決，政府干預(yù)、部門分割、不公平競爭等現(xiàn)象依然存在。如一些機構(gòu)仍然在掛靠單位里辦公，一些事務(wù)所人員仍然住著原掛靠單位分的房子，享受著原掛靠單位的福利，一些財政部門的領(lǐng)導(dǎo)被聘為事務(wù)所的“顧問”，每月拿著數(shù)千元的“顧問費”

13、。這種形式上獨立而實質(zhì)上不獨立的現(xiàn)象帶來的結(jié)果就是地區(qū)封鎖、委托與受托關(guān)系變成了政府部門的行政命令關(guān)系、審計人員在審計工作中受到了不應(yīng)有的干擾，事務(wù)所為了取得市場就必須與政府部門建立一種“良好的關(guān)系”，否則就難以生存。而獨立性是審計工作的靈魂。審計獨立性要求注冊會計師不受那些削弱或縱是有合理的估計仍會削弱注冊會計師做出無偏審計決策能力的壓力及其他因素的影響。如果不能有效保證審計機構(gòu)和審計人員的在組織上的獨立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。（3）會計審計行業(yè)處境使審計面臨風(fēng)險。我國的注冊會計師行業(yè)的恢復(fù)和發(fā)展畢竟只有20多年，同國外300多年發(fā)展歷史相比缺乏成

14、熟的理論、實踐經(jīng)驗，同時會計基礎(chǔ)工作薄弱也使審計面臨風(fēng)險。由于我國會計法頒布較晚，發(fā)展還不完善，會計信息市場的會計信息質(zhì)量依然不如人意，盡管近年來治理會計信息失真的呼聲一浪高過一浪，但在相當(dāng)長的時間內(nèi)，會計基礎(chǔ)工作弱化都將使以此為基礎(chǔ)來進行綜合判斷的審計面臨著愈來愈大的風(fēng)險。.現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計范圍的拓寬知識經(jīng)濟飛速發(fā)展、經(jīng)濟全球化、中國加入WTO等事件，使國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境變得復(fù)雜，民營、聯(lián)營、個體等各種經(jīng)濟成分并存。在經(jīng)濟全球化的同時，審計的對象也日益復(fù)雜化。隨著受托責(zé)任的發(fā)展，審計的范疇不斷擴展，審計服務(wù)領(lǐng)域從財務(wù)報表的驗證和管理咨詢擴展到質(zhì)量的審計、風(fēng)險評估等，審計范圍的擴展給審計職

15、業(yè)界帶來了新的風(fēng)險和壓力。多種經(jīng)濟組織的經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型繁雜、交易工具多變，承包、租賃、收購、兼并、破產(chǎn)、重組、關(guān)聯(lián)方交易等新問題不斷出現(xiàn)，相應(yīng)的會計資料及其他相關(guān)資料的內(nèi)容也日漸繁雜起來。在這種情況下，社會公眾要求審計人員揭示出重大的差錯與舞弊，并對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力做出評價，對企業(yè)在財務(wù)方面是否遵紀(jì)守法做出報告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險也很高，審計人員得出結(jié)論的正確性難度增加，審計風(fēng)險在所難免，也就不可避免的會出具不恰當(dāng)?shù)膱蟾?。另外，企業(yè)自身在核算中出現(xiàn)的錯誤也成為審計結(jié)果發(fā)生偏差的原因。.政府和社會公眾審計的意見依賴程度日益提高以及對其認(rèn)識上的偏差審計活動作為現(xiàn)代社會經(jīng)濟生活的

16、一個組成部分，越來越受到政府和社會公眾的認(rèn)可和重視并逐步對其產(chǎn)生依賴。審計結(jié)論大到影響政府的宏觀調(diào)控，經(jīng)濟、稅收的政策的制定，金融證券市場的波動，小到影響居民的投資、理財。21世紀(jì)的經(jīng)濟不但面向全球，更是有了互聯(lián)網(wǎng)這一方面的經(jīng)濟活動。人經(jīng)濟活動類型變多，人們對審計部門出具的審計報告也就更加依賴，因此也就在不知不覺中提高了對審計人員工作的要求。委托方對審計人員的要求也是越來越高、越來越細(xì)。這些都在一定程度上加大了審計人員的審計責(zé)任和審計風(fēng)險（一）完善審計機構(gòu)建設(shè)，提高審計隊伍整體素質(zhì)。從根本上說，防范審計風(fēng)險關(guān)鍵是要提高審計工作質(zhì)量。而高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍。審計要真正發(fā)揮為政府和公眾

17、服務(wù)的最終作用，不僅需要完善的審計行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范審計機構(gòu)和人員的行為，更重要的是建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計專業(yè)隊伍。市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。會計師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。如誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為等。只有會計師事務(wù)所及其人員都自覺自律的遵守職業(yè)道德，整個審計隊伍的整體素質(zhì)才能有所提升。強化約束機制，加大違規(guī)經(jīng)濟成本由于審計人員的職業(yè)道德品質(zhì)參差不齊，并不是所有的人都能自覺遵守審計準(zhǔn)則

18、，所以政府的相關(guān)部門應(yīng)運用其國家機器所擁有的手段，強化約束機制和制度建設(shè)，促進會計師事務(wù)所及注冊會計師正確履行其職責(zé)，充分發(fā)揮注冊會計師在財務(wù)報告質(zhì)量保證體系中的作用，在完善法律、法規(guī)的同時，強化注冊會計師的民事賠償責(zé)任，淡化行政責(zé)任，有限度地引入刑事措施。民事賠償責(zé)任不僅給“違規(guī)”的注冊會計師明確了經(jīng)濟上的賠償責(zé)任，而且通過其賠償受害人的損失可以有效地迫使“違規(guī)”者退出非法所得，還可以鼓勵廣大受害者依法請求賠償，積極地同“違規(guī)”行為作斗爭，既能使蒙受損失的投資者得到補償，又能使“違規(guī)”注冊會計師形成經(jīng)濟壓力，從而抑制其“違規(guī)”的沖動。加強外部環(huán)境建設(shè)，創(chuàng)造良好的審計環(huán)境注冊會計師審計環(huán)境建設(shè)包括政企關(guān)系的調(diào)整、整個社會誠信水平提高、企業(yè)管理者道德水平的提高和公司治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化等諸多內(nèi)容。公司管理者要加強公司治理結(jié)構(gòu)建設(shè)，保證公司內(nèi)部控制起到應(yīng)有的作用，不能形同虛設(shè)。政府相關(guān)監(jiān)督部門和社會監(jiān)督機構(gòu)也要加強對注冊會計師的監(jiān)管，增強注冊會計師獨立性。在完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)方面，企業(yè)一方面要加強公司內(nèi)部控制，降低因注冊會計師引用內(nèi)部控制的數(shù)據(jù)帶來的風(fēng)險；另一方面在強化公司審計委員會對內(nèi)部會計監(jiān)督功能的同時，應(yīng)由代表股東利益的審計委員會來聘請注冊會計師，保證注冊會計師的獨立性。環(huán)境建設(shè)優(yōu)化還包括注冊會計師判斷標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，其中重點應(yīng)加強審計準(zhǔn)則的建設(shè)。審計準(zhǔn)