環(huán)境稅設(shè)立原則的探討

1、 環(huán)境稅設(shè)立原則的探討摘 要 環(huán)境稅的設(shè)立應(yīng)遵循一定的原則，它們?yōu)榕袛喽愂找蛩鼗虼胧┦欠窈侠硖峁藴屎蜏蕜t。環(huán)境稅設(shè)立首先應(yīng)堅持生態(tài)保護的原則，這由環(huán)境稅的本質(zhì)屬性所決定；其次，應(yīng)堅持公平、效率的原則，這里應(yīng)特別關(guān)注在環(huán)境保護上的公平效率；最后，要堅持適度從緊原則，這是由我國環(huán)境污染現(xiàn)狀、國民的環(huán)境保護意識不強所決定的。 關(guān)鍵詞 環(huán)境稅；原則；價值 國外實踐證明，在諸多環(huán)境保護的措施中，環(huán)境稅具有明顯的優(yōu)越性。我國理論界對環(huán)境稅相關(guān)的理論和實踐問題也展開了研究，環(huán)境稅的立法完善也提上議事日程。在有關(guān)法律問題的研究上，我們應(yīng)該堅持“理念-原則-制度”的關(guān)聯(lián)研究。理念是穩(wěn)定地體現(xiàn)時代價值的意識、觀

2、念、精神；而原則一般被視為一定的標準和準則，它上承理念，往下則形成制度構(gòu)建或行為模式選擇的方針和指引。由此可看出，在環(huán)境稅的立法完善之初，環(huán)境稅的設(shè)立原則是應(yīng)被關(guān)注的重要問題，它是環(huán)境稅本質(zhì)、內(nèi)容和價值目標的集中體現(xiàn)，也是環(huán)境稅制度設(shè)計時應(yīng)遵循的準則和依據(jù)，對立法活動具有普遍的意義和指導(dǎo)作用。作為法律，環(huán)境稅自然要體現(xiàn)公平、正義、秩序、效率等法的價值，但作為環(huán)境保護的措施，環(huán)境稅的核心價值應(yīng)是環(huán)境正義。除此之外，我們還應(yīng)考慮實際的國情和實踐上的可行性。 一、生態(tài)保護原則 生態(tài)保護原則意指環(huán)境稅法應(yīng)當充分考慮和尊重自然資源和生態(tài)演變的規(guī)律，以地球生態(tài)系統(tǒng)平衡的基本原理作為立法原則。環(huán)境稅法應(yīng)符合

3、生態(tài)學(xué)基本原則和原理，如持續(xù)性、協(xié)調(diào)性、循環(huán)再生、生態(tài)平衡、生態(tài)系統(tǒng)的自我調(diào)節(jié)等，體現(xiàn)環(huán)境時代對稅法制度變革的客觀要求，即將環(huán)境保護思想和可持續(xù)發(fā)展觀融入環(huán)境稅法制定和實施的全過程。lOCaLHOst生態(tài)學(xué)的研究成果告訴我們，自然界中的一切物質(zhì)按一定的規(guī)律有機地結(jié)合成為一個個不同的生態(tài)系統(tǒng)，再由各個不同的生態(tài)系統(tǒng)組成生物圈。在一個正常的生態(tài)系統(tǒng)中，它的結(jié)構(gòu)和功能都處于相對穩(wěn)定的狀態(tài)，生態(tài)平衡為人類提供適宜的環(huán)境條件和穩(wěn)定的物質(zhì)資源。倘若生態(tài)平衡遭到破壞，就會引起生態(tài)失調(diào)，嚴重的時候會導(dǎo)致生態(tài)危機發(fā)生，直接威脅人類生存。生態(tài)學(xué)基本原理是我們今天處理環(huán)境問題時必須遵循的基本原則，也應(yīng)成為我們制定環(huán)

4、境稅法應(yīng)遵循的基本原則。有關(guān)環(huán)境稅的立法，就是要通過制定法律約束、引導(dǎo)人的行為，從而最大限度地保護生態(tài)系統(tǒng)不過分受到人為的干擾和破壞。在環(huán)境稅設(shè)計上體現(xiàn)生態(tài)保護原則，就是要賦予稅收以生態(tài)保護的功能，使稅種和稅收措施具有“環(huán)境友好”的屬性，在判斷稅種與稅收措施的取舍上要以是否具有生態(tài)保護功能為標準。以我國資源稅來說，其實質(zhì)上應(yīng)是一種有關(guān)環(huán)境資源的稅收，應(yīng)當具有環(huán)境保護的功能，而目前資源稅還僅僅是一種級差調(diào)節(jié)手段，納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與資源開采造成的環(huán)境影響無關(guān)，于是形成了這樣一種局面：我國資源稅對低污染能源和清潔能源的稅負要高于環(huán)境污染嚴重的能源的稅負。這樣的稅制設(shè)計

5、必然會形成不利于可持續(xù)發(fā)展的生產(chǎn)和消費方式，進而不利于環(huán)境的保護。這種稅制設(shè)計在環(huán)境問題尚不突出，以發(fā)展速度為主要目標的經(jīng)濟起步階段也許具有合理性，但在環(huán)境問題成為制約經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸、威脅人類生存的今天，對現(xiàn)存稅制從環(huán)境保護、可持續(xù)發(fā)展、構(gòu)建和諧社會的角度進行完善是必要的也是必需的。我國現(xiàn)存稅制中的環(huán)境稅稅種無論是從數(shù)量還是從覆蓋面積上，相對于較為嚴重、急迫的環(huán)境保護問題是遠遠不足的，因此，強化稅收的環(huán)境保護功能，使更多的稅種和稅收措施具有“環(huán)境友好”屬性，是我國稅收改革所迫切需要的。 環(huán)境稅的設(shè)立不僅要實現(xiàn)生態(tài)保護的功能，而且要確立生態(tài)保護優(yōu)先的原則。當環(huán)境稅與其他利益或目標產(chǎn)生沖突的時候，

6、應(yīng)把環(huán)境稅生態(tài)保護功能的實現(xiàn)放在首位。如環(huán)境稅的設(shè)立首先會與經(jīng)濟發(fā)展形成沖突，因為，環(huán)境稅的設(shè)立必然增加企業(yè)的生產(chǎn)成本，暫時會對經(jīng)濟發(fā)展速度產(chǎn)生不利的影響，但考慮到經(jīng)濟的未來可持續(xù)發(fā)展，短時的經(jīng)濟發(fā)展速度上的犧牲仍然是理性的選擇。目前，我國屬于全球經(jīng)濟發(fā)展快速增長的國家之一，且經(jīng)濟多年持續(xù)增長，這無疑對提高我國綜合國力，改善國民的生活，加強我國在國際上的影響力具有重要意義，但是，持續(xù)快速增長的經(jīng)濟也給我國生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生巨大的壓力，生態(tài)破壞和環(huán)境污染的形勢更加嚴峻?？紤]到將來污染治理和生態(tài)恢復(fù)的成本，也許我們要為此付出更加沉重的經(jīng)濟代價，而且，很多情況下環(huán)境的損害很難獲得恢復(fù)。因此，過多犧牲環(huán)境而

7、保證經(jīng)濟發(fā)展速度，即使不考慮生態(tài)的利益，僅僅從經(jīng)濟效益的角度來看，也是非常不經(jīng)濟的。 二、公平原則 樸素意義上的公平是指同等情況同等對待，不同情況不同等對待，反映到人類社會上就是同樣的人同等對待，不同樣的人不同等對待，反映到環(huán)境與人類社會的關(guān)系上要正確處理人與自然的關(guān)系、當代人與后代人的關(guān)系以及當代人之間的關(guān)系，在三個層次上實現(xiàn)公平。人與自然的公平不適用人類利益最大化的原則，而應(yīng)當立足于對人類和自然的公平保護。環(huán)境稅設(shè)計時應(yīng)堅持，當自然環(huán)境的基本利益與人類的非基本利益沖突時，若二者不相容，則禁止為滿足人類的非基本利益而犧牲自然環(huán)境的基本利益。當人類的非基本利益可于自然環(huán)境的基本利益相兼容時，即

8、使行為會威脅到自然環(huán)境也可滿足人類的非基本利益，此時環(huán)境稅的設(shè)計應(yīng)使人類的行為最大限度地保護環(huán)境。當人類的基本利益與自然環(huán)境的基本利益相沖突時，環(huán)境稅的設(shè)計在于使人類公平地承擔(dān)環(huán)境保護的義務(wù)或費用，并對自然進行恢復(fù)與重構(gòu)，以補救自然所受的損失。當代人與后代人在環(huán)境問題上的公平，就是要處理好當代人對自然環(huán)境的利用與為后代人保留必需的生存環(huán)境的關(guān)系。在環(huán)境資源保留原則的框架下，針對具體的情況，環(huán)境稅的制度設(shè)計應(yīng)當注意環(huán)境風(fēng)險的預(yù)防和資源再生能力的保持。環(huán)境稅的設(shè)計不是禁止當代人使用環(huán)境資源，也不是鼓勵當代人只要付稅就可以無節(jié)制地使用環(huán)境資源。環(huán)境稅的征收是將外部成本內(nèi)部化，真實地反映自然資源的社會

9、邊際成本，讓價格機制正常地發(fā)揮作用，把環(huán)境資源的使用控制在一個合理的水平上。這個水平略123下一頁 超過生態(tài)系統(tǒng)的自然凈化恢復(fù)能力，加上環(huán)境稅對環(huán)境資源的治理保護作用，將與生態(tài)系統(tǒng)的自然凈化恢復(fù)能力的水平保持平衡。這樣使環(huán)境資源的狀態(tài)基本保持現(xiàn)狀，讓后人享有同樣的環(huán)境利益，從而實現(xiàn)代際公平。當代人之間在環(huán)境問題上的公平涉及到環(huán)境使用者與非環(huán)境使用者的關(guān)系與環(huán)境使用者之間的關(guān)系。環(huán)境稅的設(shè)計要使環(huán)境資源的使用者支付所應(yīng)支付的費用，使所有環(huán)境資源使用者公平合理地支付費用?？茖W(xué)合理地設(shè)計稅收制度是實現(xiàn)當代人公平的關(guān)鍵問題。環(huán)境稅的設(shè)計應(yīng)該使所有排污者都要依據(jù)實際成本或預(yù)期的排放量多少或排放濃度的大小

10、來繳納稅款，沒有排污行為的企業(yè)或個人則不必納稅。但是，目前我國排污收費制度的收費標準是污染物的排放，而不同行業(yè)排放污染物的種類和治理費用都存在很大差別，如果按照是否達標排放來確定稅率，并不是真正的公平。因此，在公平原則下設(shè)計環(huán)境稅收模式，應(yīng)該徹底改變達標排放的要求，按照對環(huán)境容量的實際利用程度，確定稅率。這并非取消環(huán)境質(zhì)量標準，也不是放棄污染物排放的濃度控制，而統(tǒng)一的環(huán)境質(zhì)量標準恰恰是制定稅率的重要依據(jù)，可以通過稅收杠桿維護理想的環(huán)境質(zhì)量。 三、效率原則 在經(jīng)濟學(xué)上，效率即指“以最少的資源消耗取得同樣多的效果，或以同樣的資源消耗取得最大的產(chǎn)出?！倍子玫椒▽W(xué)中，就是指以最少的立法及執(zhí)法支出獲得

11、同樣多的執(zhí)法效果，或以同樣的立法、執(zhí)法支出獲得最大的執(zhí)法效果。環(huán)境稅作為關(guān)注效率的經(jīng)濟法系列的組成部分，自然要以效率作為其追求目標。環(huán)境稅的效率應(yīng)包含兩層含義，一是政府征稅的成本最低，二是通過稅收杠桿改善環(huán)境質(zhì)量的效果最佳，環(huán)境稅的設(shè)立應(yīng)考慮以上兩個目標的實現(xiàn)。實際上，環(huán)境稅的設(shè)立本身就在于對更高效率的追求。環(huán)境稅可通過改變比價以保證污染者承擔(dān)其活動對環(huán)境造成的不利影響，同現(xiàn)行環(huán)境管制手段相比，環(huán)境稅的彈性更大，污染者為了降低稅費，除了調(diào)整產(chǎn)量外，至少有三個途徑來降低污染：他們可以安裝污染削減設(shè)備、提高生產(chǎn)效率或者改變工藝過程以減少對有污染的物質(zhì)的使用。稅收是一種自我規(guī)范的手段，一旦實施，市場

12、力量就會自動解決其他問題。由此，可以降低管理、監(jiān)督和強制執(zhí)行成本。環(huán)境稅可為清潔生產(chǎn)技術(shù)的創(chuàng)新提供持續(xù)的激勵。出于污染者不得不對排污支付稅款，環(huán)境稅會為降低污染和技術(shù)創(chuàng)新提供長久的激勵作用，甚至把污染降到目標水平以下以減少稅款，這是環(huán)境得以保護的長效機制。盡管有相反的觀點認為稅收負擔(dān)使得廠商用于研究與開發(fā)的資源減少，可能使技術(shù)創(chuàng)新以及低污染的生產(chǎn)方法的創(chuàng)建速度降低，從而不利于環(huán)境的保護。但是，在競爭性的市場上，特別是對一個快速增長的產(chǎn)業(yè)而言，市場力量應(yīng)該能夠推動企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新并降低排污和稅收支付。我們之所以要運用稅收的手段對環(huán)境保護加以調(diào)節(jié)，就是因為光靠市場手段無法達到資源的最佳配置，從而造

13、成或多或少的效率損失。因此，環(huán)境稅的設(shè)計尤其要注重公平基礎(chǔ)上的效率原則，環(huán)境稅的設(shè)計應(yīng)能普遍降低污染排放，并且稅收的執(zhí)行成本要小于它所減少的污染給整個社會帶來的利益。 堅持環(huán)境稅收的效率原則就要突破過去的那些高費用、低效果的治理方式，改變以前的末端治理模式，盡可能地將征收環(huán)節(jié)設(shè)置在造成污染的原材料、能源的生產(chǎn)或流轉(zhuǎn)中，相對于末端排污者而言，原材料、能源企業(yè)的數(shù)量還是比較少的，這樣對企業(yè)的監(jiān)督管理成本也會相應(yīng)下降，政府可以集中有限的監(jiān)管力量使稅收足額及時入庫。另外，通過稅收杠桿引導(dǎo)企業(yè)對原材料、能源的生產(chǎn)工藝進行改進，可以大大減輕在使用環(huán)節(jié)造成的污染。這不僅節(jié)約了政府管理成本，更有助于實現(xiàn)控制污

14、染的目標。 四、適度從緊原則 環(huán)境稅能否產(chǎn)生較好的效果，不僅取決于環(huán)境稅的制度設(shè)計，而且要與經(jīng)濟、社會的發(fā)展條件相適用，以及采取適當?shù)沫h(huán)境稅的實施方式。在此基礎(chǔ)上，環(huán)境稅應(yīng)體現(xiàn)一定的從緊、強制性的效果，這是由環(huán)境保護的公共產(chǎn)品屬性和經(jīng)濟外部性以及國民的環(huán)境保護意識所決定的。 首先，環(huán)境稅的設(shè)計要與我國的經(jīng)濟與社會的發(fā)展條件相適用，其關(guān)鍵在于環(huán)境稅稅率的確定。較高的稅率會使環(huán)境稅產(chǎn)生較強的刺激作用，有利于清潔生產(chǎn)、環(huán)保性消費等新行為模式的形成，使環(huán)境稅產(chǎn)生較好的環(huán)境效果。但較高的環(huán)境稅稅率會導(dǎo)致環(huán)境稅稅額遠高于污染治理成本，使經(jīng)濟實體為過于清潔的環(huán)境支付了不必要的成本，這樣會阻礙經(jīng)濟的發(fā)展，造成

15、經(jīng)濟的萎縮，最終使環(huán)境的保護也因資金的匱乏而成為無源之水。因此，環(huán)境稅的設(shè)計要與我國的社會主義初級發(fā)展階段相適應(yīng)，要充分考慮到經(jīng)濟發(fā)展的需要，不致使環(huán)境稅成為經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸。但也應(yīng)注意環(huán)境稅所追求的核心價值目標是生態(tài)保護，保證環(huán)境保護的有效性是環(huán)境稅的本位要求，如果環(huán)境稅要以經(jīng)濟發(fā)展為首要的目標，環(huán)境稅將失去其存在的意義。因此，環(huán)境稅的設(shè)計在考慮經(jīng)濟發(fā)展時，應(yīng)優(yōu)先考慮環(huán)境保護功能，即使暫時會有阻礙經(jīng)濟發(fā)展的效果，也應(yīng)采取適度激進的環(huán)境稅設(shè)計。 其次，環(huán)境稅的設(shè)計要采取一種循序漸進的方式。政府從宏觀層面制定一個時間表并予以公布，確定環(huán)境稅的實施階段，設(shè)定每個階段所要實現(xiàn)的目標以及每個目標的具體實

16、施步驟。這種長期的可預(yù)見的實施計劃，體現(xiàn)了政府政策的透明度，增強未來經(jīng)濟行為的可預(yù)見性，這樣可使環(huán)境稅具有較好的可接受性，有利于生成一種新的生產(chǎn)和消費行為模式，并保證企業(yè)行為、個人行為連續(xù)調(diào)整的積極性。 最后，從更深層次來講，環(huán)境稅應(yīng)促進公民、企業(yè)的“環(huán)境友好”型的行為理念、價值體系和行為模式的形成，使環(huán)境保護變成內(nèi)在的、自覺的行為。環(huán)境問題作為人類活動的后果，是人類過度干預(yù)自然造成的。以人類中心主義、個人主義和享樂主義為核心的傳統(tǒng)觀念，缺少生態(tài)保護的理念，養(yǎng)成了人類對于物質(zhì)享受過度追求的行為方式和生活方式，是導(dǎo)致環(huán)境損害、生態(tài)危機的一個重要原因。環(huán)境問題最終得以解決應(yīng)更多依賴于人類行為理念和模式的轉(zhuǎn)變，而不是外部的強制?？梢哉f，我們對于人類應(yīng)當具有什么樣的有利于生態(tài)的行為理念與模式已有正確的認識，但人類遠沒有把這樣的行為理念和模式變成一種自覺。從行為學(xué)的角度講，要使人類放棄舊有固化的行為理念或模式，而轉(zhuǎn)向與之對立的方面，不是幾次的宣誓就可完成的。一開始，外部法律制度的強制是必需的，明確而穩(wěn)定的法律制度強化人們的生態(tài)意識，逐漸完成對人們行為模式的塑造。從這