全面營改增會計核算方法

1、 全面營改改增會計核核算方法與與技巧 主要內(nèi)容一、增值值稅核算的的知識鋪墊墊二、主要要原始憑證證及科目設設置三、三級級科目的核核算銷銷項稅額四、三級級科目的核核算進進項稅額五、三級級科目的核核算其其他專欄六、二級科科目的核算算增值值稅留抵稅稅額七、二級科科目的核算算待抵抵扣進項稅稅額八、二級科科目的核算算增值值稅檢查調(diào)調(diào)整九、增值稅稅期末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的核算十、一般納納稅人申報報主表的填填寫一、增值稅稅核算的知知識鋪墊（一）增增值稅一般般納稅人的的特征1抵抵扣制增值額額銷售額額外購貨貨物及勞務務支出額增值稅稅銷售額額稅率外購貨物物及勞務支支出可抵扣扣項目金額額稅率當期應應納增值稅稅當期銷銷項稅額當期進

2、項項稅額2增增值稅鏈條條不中斷若購進進的增值稅稅可以抵扣扣進項稅，則則其銷售能能產(chǎn)生銷項項稅。換言言之，若購購進將來不不能產(chǎn)生銷銷項稅，其其進項就不不可以抵扣扣。3計計算營業(yè)稅稅和增值稅稅的區(qū)別（1）營營業(yè)稅只需考考慮銷售額額，營業(yè)稅稅銷售額額稅率。（2）增增值稅不僅要要考慮銷售售情況，還還要考慮購購進情況，增增值稅銷銷項稅額進項稅額額；增值稅在銷銷售環(huán)節(jié)與與購進環(huán)節(jié)節(jié)的核算在在權(quán)利與義義務上是不不平等的。一、增值稅稅核算的知知識鋪墊（二）稅稅率、征收收率和預征征率根據(jù)336號歸納納：五種稅稅率，兩個個征收率，三三個異地預預收率1稅稅率：5檔檔：17%、13%、11%、6%和和零稅率。適用于一

3、一般納稅人人。17%：（1）銷銷售或進口口貨物（除除適用133%的貨物物外）；（22）提供加加工、修理理、修配勞勞務； （33）提供有有形動產(chǎn)租租賃服務。13%：銷售或或進口： （1）糧糧食、使用用植物油； （2）自自來水、暖暖氣、冷氣氣、熱水、煤氣、石石油液化氣氣、天然氣氣、沼氣、居民用煤煤炭制品； （3）圖圖書、報紙紙、雜志； （4）飼飼料、化肥肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)業(yè)產(chǎn)品； （5）國國務院規(guī)定定的其他貨貨物。11%： （11）提供基基礎電信服服務； （22）提供郵郵政服務； （3）提提供交通運運輸服務； （4）提提供建筑服服務； （55）提供不不動產(chǎn)租賃賃；（6）銷銷售不動產(chǎn)產(chǎn)；（

4、7）轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓土地使使用權(quán)。6%：（1）增增值電信服服務；（22）金融服服務；（33）銷售無無形資產(chǎn)（銷銷售土地使使用權(quán)除外外）；（44）現(xiàn)代服服務（租賃賃服務除外外）：研發(fā)發(fā)和技術(shù)服服務、信息息技術(shù)服務務、文化創(chuàng)創(chuàng)意服務、物流輔助助服務、鑒鑒證咨詢服服務、廣播播影視服務務、商務輔輔助服務、其他現(xiàn)代代服務；（55）提供生生活服務：文化體育育服務、教教育醫(yī)療服服務、旅游游娛樂服務務、餐飲住住宿服務、居民日常常服務、其其他生活服服務。零稅率率：（1）國國際運輸服服務；（22）航天運運輸服務；（3）向向境外單位位提供的完完全在境外外消費的相相關服務：研發(fā)服務務、合同能能源管理服服務、設計計服務、廣廣播影

5、視節(jié)節(jié)目（作品品）的制作作和發(fā)行服服務、軟件件服務、電電路設計及及測試服務務、信息系系統(tǒng)服務、業(yè)務流程程管理服務務、離岸服服務外包業(yè)業(yè)務、轉(zhuǎn)讓讓技術(shù)；（44）財政部部和國家稅稅務總局規(guī)規(guī)定的其他他服務；（55）納稅人人出口貨物物（國務院院另有規(guī)定定的除外）2征征收率：22檔：3%、5%。適用于小小規(guī)模納稅稅人及選擇擇適用簡易易計稅方法法計稅的一一般納稅人人。36號號文第十六六條:增值值稅征收率率為3%，財財政部和國國家稅務總總局另有規(guī)規(guī)定的除外外。（1）基基本規(guī)定：3%征收收率小規(guī)模模納稅人在在中華人民民共和國境境內(nèi)銷售服服務、無形形資產(chǎn)或者者不動產(chǎn)，適適用簡易計計稅方法計計稅，增值值稅征收率

6、率為3%。一般納納稅人發(fā)生生特定應稅稅行為，可可以選擇適適用簡易計計稅方法計計稅，增值值稅征收率率為3%。（2）特特別規(guī)定：5%征收收率一般般納稅人適適用5%征征收率的情情況 一般納納稅人銷售售其20116年4月月30日前前取得（不不含自建）的的不動產(chǎn)，可可以選擇適適用簡易計計稅方法，以以取得的全全部價款和和價外費用用減去該項項不動產(chǎn)購購置原價或或者取得不不動產(chǎn)時的的作價后的的余額為銷銷售額，按按照5%的的征收率計計算應納稅稅額。一般納納稅人銷售售其20116年4月月30日前前自建的不不動產(chǎn)，可可以選擇適適用簡易計計稅方法，以以取得的全全部價款和和價外費用用為銷售額額，按照55%的征收收率計算

7、應應納稅額。房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)中的一般般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。 一般納納稅人出租租其20116年4月月30日前前取得的不不動產(chǎn)，可可以選擇適適用簡易計計稅方法,按照5%的征收率率計算應納納稅額。 小小規(guī)模納稅稅人適用55%征收率率的情況 小規(guī)規(guī)模納稅人人銷售其取取得（不含含自建）的的不動產(chǎn)（不不含個體工工商戶銷售售購買的住住房和其他他個人銷售售不動產(chǎn)），應應以取得的的全部價款款和價外費費用減去該項不不動產(chǎn)購置置原價或者者取得不動動產(chǎn)時的作作價后的余余額為銷售售額，按照照5%的征征收率計算算應納稅額額。小規(guī)模模納稅人銷銷售其自建建的不動

8、產(chǎn)產(chǎn)，應以取取得的全部部價款和價價外費用為為銷售額，按按照5%的的征收率計計算應納稅稅額。房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)中的小規(guī)規(guī)模納稅人人，銷售自自行開發(fā)的的房地產(chǎn)項項目，按照照5%的征征收率計稅稅。 小規(guī)模模納稅人出出租其取得得的不動產(chǎn)產(chǎn)（不含個個人出租住住房），應應按照5%的征收率率計算應納納稅額。3異異地預征率率：3檔：2%，33%，5%。房地產(chǎn)業(yè)預預征率為33%或5%；建筑業(yè)業(yè)預征率為為2%或33%。（附附列資料四四：稅額抵抵減情況表表） 由由于我國目目前增值稅稅的稅率、征收率等等檔次太多多，不同項項目適用的的稅率不同同，對于業(yè)業(yè)務內(nèi)容相相近，但由由于簽約項項目名稱不不同可能導導致的稅率率差異，

9、需需要引起各各方關注。例如不動動產(chǎn)租賃與與倉儲服務務。（三）一般般納稅人與與小規(guī)模納納稅人的劃劃分1一一般納稅人人（1）判判定標準：年應稅銷銷售額5500萬或或年營業(yè)額額5155萬；（2）會會計核算健健全2小小規(guī)模納稅稅人不滿足足一般納稅稅人標準的的企業(yè)3劃劃分要點（1）年年銷售額滿滿500萬萬必須申請請一般納稅稅人登記；（2）年年銷售額未未達標準，會會計核算健健全，能夠夠準確提供供稅務資料料的，也可可申請一般般納稅人登登記；（3）一一經(jīng)登記為為一般納稅稅人后，不不得轉(zhuǎn)為小小規(guī)模納稅稅人；（4）一一般納稅人人發(fā)生特定定應稅行為為，可選擇擇適用簡易易計稅方法法計稅，但但一經(jīng)選擇擇，36個個月內(nèi)不

10、得得改變。（四）增值值稅的納稅稅期限1按按期一次納納稅以1個個月或者11個季度為為1個納稅稅期的，自自期滿之日日起15日日內(nèi)申報納納稅。 注注意：1個個季度的規(guī)規(guī)定適用于于小規(guī)模納納稅人、銀銀行、財務務公司、信信托投資公公司、信用用社，以及及財政部和和國家稅務務總局規(guī)定定的其他納納稅人。2按按期預繳納納稅 以以1日、33日、5日日、10日日或者155日為1個個納稅期的的，自期滿滿之日起55日內(nèi)預繳繳稅款，于于次月1日日起15日日內(nèi)申報納納稅并結(jié)清清上月應納納稅款?！咎崾尽堪窗雌谝淮渭{納稅和按期期預繳納稅稅下的賬戶戶設置和會會計核算有有區(qū)別。（五）增增值稅的核核算依據(jù)36號號文第8條條：納稅人人

11、應當按照照國家統(tǒng)一一的會計制制度進行增增值稅會計計核算。二、主要原原始憑證及及科目設置置（一）主主要原始憑憑證2普通通發(fā)票（適適用于一般般納稅人和和小規(guī)模納納稅人）除增值值稅扣稅憑憑證之外的的票據(jù)（二）科目目設置1一般納納稅人 （22）十大三三級專欄“應交稅費費應交交增值稅”科目設置置如下三級級專欄：借方金額分分析貸方金額分分析進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)內(nèi)銷產(chǎn)品應應納稅額轉(zhuǎn)出未交增增值稅營改增抵減減的銷項稅稅額銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增增值稅三、三級科科目的核算算銷項項稅額（一）銷銷項稅額的的核算內(nèi)容容1銷銷項稅額核核算內(nèi)容企業(yè)業(yè)銷售貨物物、服務、無形資產(chǎn)產(chǎn)或者不動產(chǎn)產(chǎn)、

12、提供應應稅勞務應收取取的增值稅稅額； 發(fā)生銷售售退回或按按照稅法規(guī)規(guī)定允許抵抵扣的增值值稅額應沖沖減銷項稅稅額，只能能在貸方用用紅字登記記。2銷項稅稅額的確定定 銷銷項稅額是是指納稅人人發(fā)生應稅稅行為按照照銷售額和和增值稅稅稅率計算并并收取的增增值稅額。銷項稅稅額=銷售售額稅率率(17%，13%，11%，6%，零零稅率)銷售額額含稅銷銷售額（11+稅率）三、三級科科目的核算算銷項項稅額（二）銷銷售額的確確定1銷銷售額的一一般規(guī)定銷售額額是指納稅稅人提供應應稅行為取取得的全部部價款和價價外費用。 價價外費用，是是指價外收收取的各種種性質(zhì)的收收費，但不不包括以下下項目：代代為收取同同時符合下下列3

13、個條條件（366號文第十十條規(guī)定）的的政府性基基金或者行政事事業(yè)性收費費：a.由由國務院或或者財政部部批準設立立的政府性性基金，由由國務院或或者省級人人民政府及及其財政、價格主管管部門批準準設立的行行政事業(yè)性性收費；bb.收取時時開具省級級以上（含含省級）財財政部門監(jiān)監(jiān)（?。┲浦频呢斦逼睋?jù)；c.所收款項項全額上繳繳財政。以委委托方名義義開具發(fā)票票代委托方方收取的款款項?！咎崾臼尽績r外外費用一定定是銷售方方向購買方方收取的；價外外費用應視視同含稅收收入。 【例1】某某建筑公司司一般納稅稅人20116年8月月確認收入入800萬萬元并已收收款，開出出增值稅專專用發(fā)票，銷銷售價款8800萬元元，稅款

14、888萬元；同時因提提前完工按按合同規(guī)定定收到獎勵勵費20萬萬元和優(yōu)質(zhì)質(zhì)費10萬萬元，該筆筆業(yè)務應確確認銷項稅稅額是？ 銷項稅額=88+（220+100）/1.11111%=888+277.0311%=88+22.97=90.997（萬元元） 借：銀行存存款 9 180 000 貸貸：主營業(yè)業(yè)務收入 88 0000 0000 管管理費用 2270 3300 應應交稅費應交增值值稅（銷項項稅額） 909 700納稅申申報表的填填寫 :附附表一第4行行（11%稅率）的的1（銷售售額）、22（銷項稅稅額）列分分別填8000萬元、88萬元元（開具專專用發(fā)票）33、4列分分別填277.03萬萬元、 22

15、.97萬萬元（開具具普通發(fā)票票）2銷銷售額的特特殊規(guī)定：差額計算算 因為經(jīng)營營過程中購購入時不得得抵扣進項項稅額或無無法取得抵抵扣憑證，為為避免重復復征稅、避避免納稅人人稅負增加加，允許對對以下情況況進行差額額納稅。（336號文附附件2）（1）金金融商品轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓，按照照賣出價扣扣除買入價價后的余額為銷售售額。金融融商品轉(zhuǎn)讓讓，不得開開專票。（2）經(jīng)經(jīng)紀代理服服務，以取取得的全部部價款和價價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開專票。（3）融融資租賃和和融資性售售后回租業(yè)業(yè)務。（4）提提供客運場場站服務，

16、以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。（該規(guī)定為避免低征高扣，出現(xiàn)進銷項倒掛，因為客運場站服務稅率6%，運費11%）（5）提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。 向向旅游服務務購買方收收取并支付付的上述費費用，（不不得開專票票）（6）提提供建筑服服務適用簡簡易計稅方方法的，以以取得的全全部價款和和價外費用用扣除支付付的分包款款后的余額額為銷售額額。（7）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計

17、稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額?！咎崾臼尽坎铑~扣扣除，應當當取得符合合法律、行行政法規(guī)和和國家稅務務總局規(guī)定定的有效憑憑證。否則則，不得扣扣除。有效憑憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（4）扣扣除的政府府性基金、行政事業(yè)業(yè)性收費或或者向政府府支付的土土地價款，以以省級以上上（含省級級）財政部部門監(jiān)

18、（印?。┲频呢斬斦睋?jù)為為合法有效效憑證。（5）國國家稅務總總局規(guī)定的的其他憑證證 【提提示】其核核算在“五五、（三）營營改增抵減減的銷項稅稅額”講。三、三級科科目的核算算銷項項稅額（三）銷項項稅額的核核算1一一般銷售借：銀行存存款（現(xiàn)銷銷業(yè)務） 應應收賬款（普普通賒銷業(yè)業(yè)務） 應應收票據(jù)（賒賒銷業(yè)務商業(yè)匯票票結(jié)算） 預預收賬款（預預收款業(yè)務務） 貸貸：主營業(yè)業(yè)務收入 應應交稅費應交增值值稅（銷項項稅額）【提示】借借方科目根根據(jù)結(jié)算情情況選擇【例2】22017年年2月3，信信誠建筑公公司與幸福福房地產(chǎn)開開發(fā)公司簽簽訂建造合合同，承包包職工食堂堂，工程造造價為4000萬元（不不含稅），預預計總成

19、本本為3200萬元。簽簽訂建造合合同的當天天信誠建筑筑公司收到到50%的的工程造價價款，若工工程于合同同規(guī)定的22018年年12月按按期完成，將將收到另外外50%工工程造價款款?！窘馕觥控斬敹?0016336號：納納稅人提供供建筑服務務、租賃服服務采取預預收款方式式的，其納納稅義務發(fā)發(fā)生時間為為收到預收收款的當天天。20117年2月月收到預收收款時，納納稅義務發(fā)發(fā)生，應開開具增值稅稅專票。銷項稅額=20011%=22（萬萬元）。賬賬務處理：借：銀行存存款 2 220 000貸：預預收賬款 2 0000 0000應應交稅費應交增增值稅（銷銷項稅額） 2200 0000（2）月末末上報計量量，業(yè)主

20、給給予批復借：預收賬賬款（應收收賬款） 00 000貸：工工程結(jié)算 2000 0000【例3】接接上例，若若20177年累計實實際發(fā)生成成本1 8800 0000元，應應當采用完完工百分比比法確認提提供勞務收收入。合同同完工進度度按累計實實際發(fā)生的的合同成本本占合同預預計總成本本的比例來來確定。信誠建建筑公司計計算出20017年度度的完工進進度是=11 8000 0000/3 2200 0000=556%該公司司20177年度應確確認合同收收入和合同同費用的賬賬務處理借：主營業(yè)業(yè)務成本 11 7922 0000（3 2200 0000556%）工程施施工合合同成本 4448 0000 貸：主主

21、營業(yè)務收收入 2 2240 0000（44 0000 000056%）銷售建建筑材料等等存貨的處處理【例4】22017年年10月77日，信誠誠建筑公司司將用于建建造的建筑筑材料鋼材材多余出的的10噸出出售，開出出增值稅發(fā)發(fā)票注明價價款80 000元元，稅款113 6000元，款款項尚未收收到。借：應收賬賬款 93 6600貸：其其他業(yè)務收收入 880 0000應應交稅費應交增增值稅（銷銷項稅額）113 6000出租存貨、固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資資產(chǎn)等讓渡渡資產(chǎn)使用用權(quán)收入【例5】22017年年6月300日，信誠誠建筑公司司將辦公樓樓中的一層層出租，租租期3年，年年租金1220萬元（不不含稅），220

22、17年年7月1日日收到20017年度度半年的租租金。確認認20177年的增值值稅銷項稅稅額及租金金收入。屬于不不動產(chǎn)經(jīng)營營性租賃，若若辦公樓屬屬于20116年4月月30日之之后取得并并出租，使使用11%；若辦公公樓屬于22016年年4月300日之前取取得并出租租（出租不不動產(chǎn)老項項目），可可選擇按55%的征收收率計稅。納稅人人提供租賃賃服務采取取預收款方方式的，其其納稅義務務發(fā)生時間間為收到預預收款的當當天。20117年7月月1日，按按11%計計稅，銷項項稅額=660111%=666 0000（元）借：銀行存存款 666 000貸：預預收賬款 6600 0000應應交稅費應交增增值稅（銷銷項稅

23、額） 66 0000每月末確認認收入借：預收賬賬款 1000 0000貸：其其他業(yè)務收收入 1000 0000【提示示】若出租租的是機器器設備等動動產(chǎn)固定資資產(chǎn)，按117%計稅稅，分錄同同上，銷項項稅額為1102 0000（660177%=1002 0000）元。按5%的征收率率計稅，若若開出普通通發(fā)票的金金額為633萬，增值值稅額=663/1.0555%=300 0000（元）借：銀行存存款 6300 0000貸：預預收賬款 6600 0000 應交稅稅費未未交增值稅稅 330 00002銷銷售折扣和和現(xiàn)金折扣扣、銷售折折讓和銷售售退回 在在確定銷售售商品收入入的金額時時，應注意意區(qū)分銷售售

24、折扣和現(xiàn)現(xiàn)金折扣、銷售折讓讓和銷售退退回及其不不同的會計計處理方法法。 確確定銷售商商品收入的的金額時，不不應考慮預預計可能發(fā)發(fā)生的現(xiàn)金金折扣、銷銷售折讓，即即應按總價價確認，但但應是扣除除銷售折扣扣后的凈額額。（1）銷銷售折扣與與現(xiàn)金折扣扣的主要區(qū)區(qū)別發(fā)生生的環(huán)節(jié)和和目的不一一樣（a）銷銷售折扣發(fā)發(fā)生在買賣賣環(huán)節(jié)，目目的是促進進銷售 （b）現(xiàn)現(xiàn)金折扣發(fā)發(fā)生在收款款環(huán)節(jié)，目目的是提前前收現(xiàn) 會計計處理不同同（a）銷銷售折扣不不做賬務處處理，按折折扣后金額額確定銷售售收入（b）現(xiàn)現(xiàn)金折扣做做賬務處理理，按折扣扣前金額確確定銷售收收入【提示示】銷售折折扣的相關關規(guī)定:（a）在在同一張發(fā)發(fā)票金額欄欄

25、分別注明明銷售額和和折扣額可扣除（b）在在備注欄注注明的不不可扣除（c）折折扣額另開開發(fā)票的不可扣除除（2）銷銷售退回與與銷售折讓讓的比較（a）都都是沖減收收入，同時時資產(chǎn)減少少（應收賬賬款或退還還現(xiàn)金）；（b）折折讓單單純的價格格折讓，沒沒有實體退退回；退回回商品品實體退回回；（c）有有商品實體體退回時，存存貨增加并并沖減銷貨貨成本；（d）如如該項銷售售退回已發(fā)發(fā)生現(xiàn)金折折扣的，應應同時調(diào)整整相關財務務費用的金金額。（3）銷銷售折讓的的賬務處理理銷售折折讓是企業(yè)業(yè)因售出商商品質(zhì)量不不合格等原原因而在售售價上給予予的減讓。末確確認收入的的，應在確確認銷售商商品收入時時直接按扣扣除銷售折折讓后的

26、金金額確認；已確確認收入的的銷售，發(fā)發(fā)生銷售折折讓的部分分沖減當期期收入。借：主營業(yè)業(yè)務收入 應應交稅費 應交交增值稅(銷項稅額額) 貸貸：銀行存存款等（實實際支付或或應退還的的價款）【提示示】1銷銷售折讓與與銷售退回回都只有取取得紅字增增值稅發(fā)票票，才可以以沖減銷項項稅額；2銷銷售退回在在沖減收入入和銷項稅稅額的同時時，還要在在退回商品品入庫時作作如下分錄錄：借：庫庫存商品 貸：主主營業(yè)務成成本【例6】22017年年12月115日，幸幸福房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)公司司將20117年111月建造完完成的商品品房小區(qū)售售給乙公司司10套，每每套售價5500萬元元（不含稅稅），每套套成本3000萬元，為為及早

27、收回回貨款，公公司和乙公公司約定的的現(xiàn)金折扣扣條件為：2100，1220，N30。乙乙公司在22017年年12月225日支付付貨款。22018年年2月5日日，其中一一套房因質(zhì)質(zhì)量問題被被乙公司退退回，幸福福房地產(chǎn)開開發(fā)公司當當日支付有有關退貨款款。假定計計算現(xiàn)金折折扣時不考考慮增值稅稅。甲公司司的會計處處理如下：（1）20017年112月155日銷售實實現(xiàn)時：銷項稅稅額=50000111%=5550（萬萬元） 借：應收賬賬款 555 5000 0000貸：主主營業(yè)務收收入 500 0000 0000 應交稅稅費應交交增值稅（銷銷項稅額）5 5000 0000借：主營業(yè)業(yè)務成本 30 0000

28、0000貸：開開發(fā)產(chǎn)品（成成本） 30 0000 0000（2）122月25收收到貨款時時，發(fā)生現(xiàn)現(xiàn)金折扣1100萬元元（500002%）：借：銀行存存款 54 5500 0000財務費費用 1 0000 0000貸：應應收賬款 555 5000 0000（3）22018年年2月5日日發(fā)生銷售售退回時：借：主營業(yè)業(yè)務收入 5 0000 0000應交稅稅費應交交增值稅（銷銷項稅額） 5500 0000貸：銀銀行存款 55 4500 0000 財務費費用 1100 0000借：開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品（成本本） 3 0000 0000 貸貸：主營業(yè)業(yè)務成本 3 0000 0000【提示】房房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)若采采

29、取預收款款方式銷售售所開發(fā)的的房地產(chǎn)項項目，在收收到預收款款時按照33%的預征征率預繳增增值稅。三、三級科科目的核算算銷項項稅額（三）銷項項稅額的核核算3兼兼營銷售36號號文第399條，納稅稅人兼營銷銷售貨物、勞務、服服務、無形形資產(chǎn)或者者不動產(chǎn)，適適用不同稅稅率或者征征收率的，應應當分別核核算適用不不同稅率或或者征收率率的銷售額額；未分別別核算的，從從高適用稅稅率?！纠?】幸幸福房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)公司司主營房地地產(chǎn)開發(fā)和和銷售業(yè)務務，兼營裝裝修服務、建材等材材料銷售及及所售小區(qū)區(qū)的物業(yè)管管理服務。20188年2月115日，公公司將20017年111月建造造完成的商商品房小區(qū)區(qū)售給乙公公司10套套，

30、共計11000平平米，每套套售價5000萬元（不不含稅），每每套成本3300萬元元，給乙公公司提供房房屋裝修，每每套裝修總總價款為220萬元（不不含稅）；銷售給乙乙公司建材材共計1220萬元（不不含稅）；物業(yè)費按按每平米每每月3元（不不含稅）計計價。假定定售房、裝裝修、售料料及物業(yè)都都是單獨簽簽訂合同，并并分別核算算。公司銷銷項稅額的的會計處理理如下：（1）售房房銷項稅額額=50 000 00011%=5 5000 0000（元） （2）裝修修銷項稅額額=2 0000 0000111%= 2220 0000（元）（3）售料料項稅額=1 2000 0000177%= 2204 0000（元元）（

31、4）物業(yè)業(yè)銷項稅額額=36 0006%= 2 1660（元） 合合計：5 926 160（元元）【提示】物物業(yè)管理屬屬于現(xiàn)代服服務中的商商務輔助服服務，按66%計稅。賬務處處理：分別別按收入確確認時間對對這四類銷銷售業(yè)務進進行賬務處處理。售房房參考【例例5】；裝裝修、售料料及物業(yè)的的收入計入入“其他業(yè)業(yè)務收入”科目。增增值稅都計計入“銷項項稅額”三三級明細。 若這四四項捆綁為為一項合同同，且未分分別計價，也也未分別核核算，則從從高計征：銷項稅額=（50 000 000+2 0000 0000+1 200 000+36 0000）17%=9 0660 1220（元）4混混合銷售36號號文第400

32、條，一項項銷售行為為如果既涉涉及服務又又涉及貨物物，為混合合銷售。從從事貨物的的生產(chǎn)、批批發(fā)或者零零售的單位位和個體工工商戶的混混合銷售行行為，按照照銷售貨物物繳納增值值稅；其他他單位和個個體工商戶戶的混合銷銷售行為，按按照銷售服服務繳納增增值稅?！纠?】甲甲公司與乙乙公司簽訂訂合同，向向乙公司銷銷售一部電電梯并負責責安裝。電電梯銷售價價格為9880 0000元，安安裝收入為為20 0000元。電梯的成成本為5660 0000元；電電梯安裝過過程中發(fā)生生安裝費112 0000元，均均為安裝人人員薪酬。假定電梯梯已經(jīng)安裝裝完成并經(jīng)經(jīng)驗收合格格，款項尚尚未收到；安裝工作作是銷售合合同的重要要組成部

33、分分。甲公司司的賬務處處理如下：銷售并并負責安裝裝電梯屬于于混合銷售售。 （1）若若甲公司生生產(chǎn)并銷售售電梯，是是從事貨物物的生產(chǎn)、批發(fā)或者者零售的單單位電梯梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)成本5660 0000元時：借：發(fā)發(fā)出商品 5560 0000貸貸：庫存商商品 560 000實際際發(fā)生安裝裝費用122 0000元時：借：勞務成成本 122 0000 貸：應應付職工薪薪酬 12 000電梯梯銷售實現(xiàn)現(xiàn)確認收入入1 0000 0000元時：借：應收賬賬款 1 170 000 貸貸：主營業(yè)業(yè)務收入 1 000 000 應應交稅費應交增增值稅（銷銷項稅額） 1700 0000結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)時：借：主主營業(yè)務成成本 577

34、2 0000 貸：勞勞務成本 112 0000 發(fā)出商商品 560 000（2）若若甲公司為為非從事貨貨物的生產(chǎn)產(chǎn)、批發(fā)或或者零售的的單位電梯梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)成本5660 0000元時：借：發(fā)發(fā)出商品 5600 0000 貸：庫存存商品 5560 0000實際發(fā)生生安裝費用用12 0000元時時：借：勞務成成本 12 000 貸貸：應付職職工薪酬 12 000電梯銷售售實現(xiàn)確認認收入1 000 000元元時：借：應收賬賬款 1 1110 0000 貸貸：主營業(yè)業(yè)務收入 1 0000 0000 應應交稅費應交增增值稅（銷銷項稅額）1110 0000結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)時：借：主營業(yè)業(yè)務成本 5772 0000 貸

35、貸：勞務成成本 12 0000 發(fā)發(fā)出商品 5560 00005視視同銷售 (11)36號號文第十四四條規(guī)定：下列情形形視同銷售售服務、無無形資產(chǎn)或或者不動產(chǎn)產(chǎn)：單位位或者個體體工商戶向向其他單位位或者個人人無償提供供服務，但但用于公益益事業(yè)或者者以社會公公眾為對象象的除外。單位位或者個人人向其他單單位或者個個人無償轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資資產(chǎn)或者不不動產(chǎn)，但但用于公益益事業(yè)或者者以社會公公眾為對象象的除外。財政政部和國家家稅務總局局規(guī)定的其其他情形?！咎崾臼尽恳曂N售由營營業(yè)稅下的的列舉式規(guī)規(guī)定改為財財稅【20016】336號文件件下的概括括性規(guī)定；這種種規(guī)定意味味著今后納納入視同銷銷售的行為為越來越

36、多多。比如關關聯(lián)方之間間無償?shù)馁Y資金往來、免費試吃吃等活動，都都將涉及到到視同銷售售納增值稅稅問題，需需要引起營營改增納稅稅人的重視視。 （2）視視同銷售銷銷售額的確確定按照照納稅人最最近時期銷銷售同類服服務、無形形資產(chǎn)或者者不動產(chǎn)的的平均價格格確定。按照照其他納稅稅人最近時時期銷售同同類服務、無形資產(chǎn)產(chǎn)或者不動動產(chǎn)的平均均價格確定定。按照照組成計稅稅價格確定定。組成計計稅價格的的公式為：組成計稅價價格=成本本（1+成本利潤潤率）【例9】華華麗麗洗浴浴中心的洗洗腳服務，每每人次服務務1個小時時，每次收收費89元元，假定每每次的成本本為60元元，并規(guī)定定每周免費費給殘疾人人和70歲歲以上老人人洗

37、腳700人次。分析：該活活動屬于洗洗浴中心將將主營的服服務用于無無償贈予，應應視同銷售售；按銷售售服務中的的生活服務務項目的66%稅率計計稅。增值稅=889700/（1+6%）6%=55877.3666%=3552.644（元）借：營業(yè)外外支出捐贈支出出 4 5552.644貸：勞勞務成本 4 2200.000 應交稅稅費應交交增值稅（銷銷項稅額） 352.646平平銷返利（1）平平銷返利是是指生產(chǎn)企企業(yè)以商業(yè)業(yè)企業(yè)經(jīng)銷銷價或高于于商業(yè)企業(yè)業(yè)經(jīng)銷價的的價格將貨貨物銷售給給商業(yè)企業(yè)業(yè)，商業(yè)企企業(yè)再以進進貨成本甚甚至低于進進貨成本的的價格進行行銷售，生生產(chǎn)企業(yè)則則以返還利利潤等方式式彌補商業(yè)業(yè)企業(yè)

38、的進進銷差價損損失。 稱稱為“平銷銷”，是因因為商品的的銷售價格格通常定為為其進貨價價格，甚至至低于進貨貨價格； 稱稱為“返利利”，是因因為銷售方方要通過向向供應商收取取一定的、與商品銷銷售量掛鉤鉤的經(jīng)濟利利益返還作作為補償。（2）相相關規(guī)定： 國家稅務務總局關于于商業(yè)企業(yè)業(yè)向貨物供供應方收取取的部分費費用征收流流轉(zhuǎn)稅問題題的通知（國稅發(fā)發(fā)200041336號）規(guī)規(guī)定： 對對商業(yè)企業(yè)業(yè)向供貨方方收取的與與商品銷售售量、銷售售額掛鉤（如如以一定比比例、金額額、數(shù)量計計算）的各各種返還收收入，均應應按照平銷銷返利行為為的有關規(guī)規(guī)定沖減當當期增值稅稅進項稅金金。向供貨貨方收取的的各種收入入，一律不不

39、得開具增增值稅專用用發(fā)票。購貨貨方，沖減減當期進項項=取得的的返還資金金/（1+17%）*17%借：銀銀行存款 貸貸：主營業(yè)業(yè)務成本 應交稅稅費應交交增值稅（進進項稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出） 銷貨方，開開紅字發(fā)票票，沖減當當期銷項借：主主營業(yè)務收收入應應交稅費應交增值值稅（銷項項稅額） 貸貸：銀行存存款 7還還本銷售（1）還還本銷售是是指銷貨方方將貨物出出售后，按按約定的時時間，一次次或分次將將貨款部分分或全部退退還給購貨貨方，退還還的貨款為為還本支出出。（2）納納稅人采取取還本銷售售貨物的,不得從銷銷售額中減減除還本支支出?！纠?0】甲甲公司銷售售一批貨物物給乙公司司，貨款共共計2000萬元，按按合同規(guī)定

40、定，甲公司司每年給乙乙退還200萬元，共共退8次，該該筆業(yè)務如如何確認收收入和銷項項稅額。銷項稅稅額=2000*177%=344萬元分錄： 借：銀行存存款 2 3340 0000 貸貸：主營業(yè)業(yè)務收入 2 0000 0000應應交稅費應交增值值稅（銷項項稅額 ）3340 0000三、三級科科目的核算算銷項項稅額（三）銷項項稅額的核核算8以以舊換新（1）以以舊換新銷銷售是納稅稅人在銷售售過程中，折折價收回同同類舊貨物物，并以折折價款部分分沖減貨物物價款的一一種銷售方方式。（2）納納稅人采取取以舊換新新方式銷售售貨物的（金金銀首飾除除外），應應按新貨物物的同期銷銷售價格確確定銷售額額,不得扣扣減舊

41、貨物物的收購價價格?！纠?1】某某商場（一一般納稅人人）20116年7月月采取以舊舊換新方式式銷售一批批冰箱，開開出普通發(fā)發(fā)票，并注注明已扣除除舊冰箱折折價34萬萬元，實際際收到貨款款200萬萬元(含稅稅)。本月銷銷售額=（2200+334）/（11+17%）=2000銷項稅稅額=2000*177%=344會計分分錄： 借借：銀行存存款 20000 0000 庫庫存商品 3400 0000 貸貸：主營業(yè)業(yè)務收入 2 0000 0000 應交稅費費應交增增值稅（銷銷項稅額 ） 3440 00009以以物易物 采取以物物易物方式式銷售貨物物，雙方都都應作購銷銷處理，以以各自發(fā)出出的貨物核核算銷售額

42、額并計算銷銷項稅額，以以各自收到到的貨物核核算購貨額額并計算進進項稅額，因因此，雙方方都應向?qū)Ψ介_具專專用發(fā)票，否則雙方仍然應該按照規(guī)定計算銷項稅額，但是不能抵扣進項稅額?！纠?2】某某房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)22016年年12月份份以其裝飾飾材料A換換取裝飾材材料B一批批，已驗收收入庫，取取得的增值值稅專用發(fā)發(fā)票上注明明價款766 0000元，增值值稅額122 9200元；發(fā)出出的A不含含稅價款776 0000元，增增值稅額112 9220元。 A的成本本為50 000元元，則會計計處理如下下：該某房房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)會計計分錄：借：原材材料BB 76 000應交交稅金應交增值值稅（進項項稅額）12

43、 9920貸：其他業(yè)務務收入A 76 000應交稅金金應交交增值稅（銷銷項稅額）12 9920借：其他他業(yè)務成本本 50 000貸：原材料A 500 000010銷售使用用過的固定定資產(chǎn)（1）銷銷售使用過過的20009年1月月1日之前前購入固定定資產(chǎn)【例13】某某銀行20016年112月9日日，銷售使使用過的設設備1臺（22008年年3月購入入），原值值125 000元元，已提折折舊70 000元元，取得銷銷售額455 0000元。假定定當?shù)爻鞘惺芯S護建設設稅和教育育費附加的的稅率分別別為7%和和3%。 按財稅稅20144【57】號號文的規(guī)定定，銷售使使用過的22009年年1月1日日之前購入入

44、的動產(chǎn)固固定資產(chǎn)，按按簡易辦法法3%的征征收率減按按2%征收收增值稅。 增增值稅=445 0000/（11+3%）2%=443 6889.3222%=873.79（元元）借：固定定資產(chǎn)清理理 555 0000 累計折折舊 770 0000 貸：固固定資產(chǎn) 125 000借：銀行行存款工行 45 0000 貸：固固定資產(chǎn)清清理 444 0338.833 應交稅稅費未未交增值稅稅 8873.779 應交交稅費-應應交城市維維護建設稅稅 661.177 應交交稅費-應應交教育費費附加 26.21借：營業(yè)業(yè)外支出非流動動資產(chǎn)處置置損失 110 9661.177 貸：固固定資產(chǎn)清清理 110 9661.

45、177 （2）銷銷售使用過過的20009年1月月1日之后后購入的動動產(chǎn)固定資資產(chǎn)，且購購入時抵扣扣進項?！纠?4】某某銀行20019年112月9日日，銷售使使用過的設設備1臺（22014年年3月購入入），原值值125 000元元，已提折折舊70 000元元，開出專專票，價款款44 0000元，稅稅款7 4480元（或或假定開的的是普通發(fā)發(fā)票，價款款51 4480元）。 此此時可以不不考慮城市市維護建設設稅和教育育費附加。（1）借：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理 555 0000 累計折舊舊 70 000 貸：固定定資產(chǎn) 1225 0000（2）借：銀行存款款工行行 51 480 貸：固定定資產(chǎn)清理理 44 0

46、00 應交稅費費應交交增值稅（銷銷項稅額）77 4800 增值值稅=511 4800/（1+17%）17%=7 4880（元）（3）借：營業(yè)外支支出非非流動資產(chǎn)產(chǎn)處置損失失 11 000 貸：固定定資產(chǎn)清理理 11 000（四） 納納稅義務發(fā)發(fā)生時間的的規(guī)定1一一般規(guī)定 336號文445條：納納稅人發(fā)生生應稅行為為并收訖銷銷售款項或或者取得索索取銷售款款項憑據(jù)的的當天。 （11）收訖銷銷售款項，是是指納稅人人銷售服務、無形資產(chǎn)產(chǎn)、不動產(chǎn)產(chǎn)過程中或或者完成后后收到款項項。（2）取取得索取銷銷售款項憑憑據(jù)，是指指：合同同確定的付付款日期； 未簽簽訂書面合合同或者書書面合同未未確定付款款日期的，為為

47、服務、無無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓完成的的當天或者者不動產(chǎn)權(quán)權(quán)屬變更的的當天?！纠?5】試試點納稅人人某裝修公公司20116年6月月15日為為長川運輸輸公司提供供了一項裝裝修服務，合合同價款1100萬元元（不含稅稅），合同同約定20016年66月20日日長川運輸輸公司付款款60萬元元（不含稅稅），第二二筆40萬萬元于100月20日日支付，實實際上該裝裝修公司22016年年8月7日日才收到第第一筆款。該裝修公公司該項服服務的納稅稅義務發(fā)生生時間是？【解析】提提供裝修勞勞務的日期期是20116年6月月15日，合合同確定的的付款日期期是20116年6月月20日、 20116年100月20日日。根據(jù)336號文44

48、5條規(guī)定定，無論是是否收到款款項，第一一筆60萬萬元（不含含稅）的納納稅義務發(fā)發(fā)生時間為為20166年6月220日；第第二筆400萬元（不不含稅）的的納稅義務務發(fā)生時間間為20116年100月20日日。2特特殊規(guī)定（1）提提供建筑服服務、租賃賃服務采取取預收款方方式的，其其納稅義務務發(fā)生時間間為收到預預收款的當當天。（2）金金融商品轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的，為為金融商品品所有權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移的當天天。（3）視視同銷售行行為，為服服務、無形形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓完成的當當天或者不不動產(chǎn)權(quán)屬屬變更的當當天。（4）先先開具發(fā)票票的，為開開具發(fā)票的的當天。 【例166】20117年2月月3日，信信誠建筑公公司與幸福福房地產(chǎn)開開發(fā)公司簽

49、簽訂建造合合同，承包包職工食堂堂。簽訂建建造合同的的當天信誠誠建筑公司司收到500%的工程程款。合同同規(guī)定工程程將于20017年33月1日開開工，20018年112月完成成，若按期期完工將收收到另外550%工程程款。 【解析】財財稅20016336號：納納稅人提供供建筑服務務、租賃服服務采取預預收款方式式的，其納納稅義務發(fā)發(fā)生時間為為收到預收收款的當天天。20117年2月月收到預收收款時，會會計上雖不不確認收入入，但按稅稅法的規(guī)定定納稅義務務已發(fā)生，所所以應在本本月申報繳繳納稅款。四、三級科科目的核算算進項項稅額（一）進進項稅額核核算內(nèi)容 11記錄一一般納稅人人購進貨物物、加工修修理修配勞勞務

50、、服務務、無形資資產(chǎn)或者不不動產(chǎn)而支支付的、準準予從銷項項稅額中抵抵扣的增值值稅額；（36號文第二十四條） 22一般納納稅人購進進貨物、服服務、無形形資產(chǎn)、不不動產(chǎn)或者者接受加工工修理修配配勞務支付付的進項稅稅額，用藍藍字登記；退回中止止或者折讓讓應沖銷的的進項稅額額，用紅字字登記。【例17】將將原購進的的不含稅價價為3 0000元、增值稅額額為5100元的原材材料退回銷銷售方。借：銀行存存款 3 5510貸：原原材料 33 0000 應應交稅費應交增值值稅（進項項稅額） 510注意：在多多欄式明細細賬中用紅紅字在借方方的“進項項稅額”欄欄登記（二）進進項稅額可可以抵扣的的情形（336號文第第

51、二十五條條） 增增值稅專用用發(fā)票（含含稅控機動動車銷售統(tǒng)統(tǒng)一發(fā)票）； 海海關進口增增值稅專用用繳款書； 農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品收購購發(fā)票、農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品銷售售發(fā)票； 完完稅憑證； 出出口企業(yè)的的出口貨貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷銷證明也也可以抵扣扣。1增增值稅專用用發(fā)票 增值稅專專用發(fā)票是是目前最主主要的一種種扣稅憑證證。增值稅稅專用發(fā)票票目前申報報抵扣的期期限是自開開票之日起起180日日內(nèi)進行認認證，并在在認證通過過的次月申申報期內(nèi)申申報抵扣進進項稅額（當當月認證當當月抵扣），逾逾期不得抵抵扣。 國家稅稅務總局關關于納稅信信用A級納納稅人取消消增值稅發(fā)發(fā)票認證有有關問題的的公告(國家稅務務總局公告告20166年第7號號)自200

52、16年33月1日起起，決定對對納稅信用用A級增值值稅一般納納稅人（以以下簡稱納納稅人）取取消增值稅稅發(fā)票認證證。【例18】22016年年8月4日日，平安旅旅游公司購購入惠普筆筆記本電腦腦24臺，每每臺價款88 5000元，價稅稅共計2338 6880元，款款項用轉(zhuǎn)賬賬支票付訖訖。計算機機在當天交交付信息中中心使用。借：固定資資產(chǎn) 2204 0000 應應交稅費應交增值值稅（進項項稅額） 344 6800貸：銀行存存款 2238 66802稅稅控機動車車銷售統(tǒng)一一發(fā)票 從從機動車零零售商初購購入新機動動車時取得得，用于車車輛注冊上上牌照、繳繳納車購稅稅和增值稅稅抵扣。一一般納稅人人從事機動動車（

53、舊機機動車除外外）零售業(yè)業(yè)務使用稅稅控系統(tǒng)開開具機動車車銷售統(tǒng)一一發(fā)票。 納納稅人應自自開票之日日起1800天內(nèi)認證證，并在認認證通過的的次月申報報期內(nèi)，申申報抵扣進進項稅額，逾逾期不得抵抵扣。3海海關進口增增值稅專用用繳款書 自20113年7月月1日起，增增值稅一般般納稅人進進口貨物取取得的屬于于增值稅扣扣稅范圍的的海關繳款款書，需經(jīng)經(jīng)稅務機關關稽核比對對相符后，其其增值稅額額方能作為為進項稅額額在銷項稅稅額中抵扣扣。 增納稅人人進口貨物物取得的屬屬于增值稅稅扣稅范圍圍的海關繳繳款書，應應自開具之之日起1880天內(nèi)向向主管稅務務機關報送送海關完完稅憑證抵抵扣清單（電子數(shù)數(shù)據(jù)），申申請稽核比比

54、對。1880天：僅僅指開票之之日起到認認證期限，含含節(jié)假日。4農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品收購購發(fā)票、農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品銷售售發(fā)票（核核定扣除除除外）購進農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品，除除取得增值值稅專用發(fā)發(fā)票或者海海關進口增增值稅專用用繳款書外外，按照農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品收購購發(fā)票或者者銷售發(fā)票票上注明的的農(nóng)產(chǎn)品買買價和133%的扣除除率計算的的進項稅額額。計算公公式為： 進項項稅額=買買價扣除除率買價，是是指納稅人人購進農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品收購發(fā)發(fā)票或者銷銷售發(fā)票上上注明的價價款和按照照規(guī)定繳納納的煙葉稅稅。沒有抵抵扣期限。農(nóng)產(chǎn)品品收購發(fā)票票是指收購單單位向農(nóng)業(yè)業(yè)生產(chǎn)者個個人(不包包括從事農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品收購購的個體經(jīng)經(jīng)營者)收收購自產(chǎn)免免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品時,由由

55、付款方向向收款方開開具的發(fā)票票。在納稅稅人使用升升級版稅控控設備后，已已經(jīng)改為通通過升級版版稅控設備備開具增值值稅普通發(fā)發(fā)票標注“收購”二二字來代替替，不再使使用原來專專門的農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品收購發(fā)發(fā)票，而并并不是所有有增值稅普普通發(fā)票都都具有抵扣扣功能?！纠?9】22016年年12月66日，盛興興酒店用支支票直接向向順義新興興農(nóng)場購買買各種蔬菜菜，收購憑憑證上注明明價款為550 0000元，已已驗收。進項稅稅額=500 000013%6 5500（元元）借：原材料料 443 5000 應應交稅費應交增值值稅（進項項稅額） 66 5000 貸貸：銀行存存款 50 0005完完稅憑證 從從境外單位位或者個

56、人人購進服務務、無形資資產(chǎn)或者不不動產(chǎn)，自自稅務機關關或者扣繳繳義務人取取得的解繳繳稅款的完完稅憑證上上注明的增增值稅額。 境境外單位或或者個人取取得來自境境內(nèi)的應稅稅收入，如如果其不在在境內(nèi)，境境內(nèi)代理人人或接受服服務企業(yè)要要去稅務機機關代扣代代繳；同時時企業(yè)接受受境外單位位或者個人人提供的應應稅服務，就就相當于企企業(yè)的成本本/費用，可可以正常抵抵扣；沒有有抵扣期限限；抵扣的的是稅收繳繳款憑證上上注明的增增值稅額；境外單位位或者個人人在境內(nèi)提提供應稅服服務，在境境內(nèi)未設有有經(jīng)營機構(gòu)構(gòu)的，扣繳繳義務人按按照下列公公式計算應應扣繳稅額額：應扣繳繳稅額=接接受方支付付的價款（1+稅稅率）稅稅率上述

57、公公式中是稅率，按按照應稅服服務對應的的稅率，不不是征收率率。（三）進進項稅額不不可以抵扣扣的情形（44種情形）1未未取得可以以抵扣的票票據(jù)【例20】參參照【例118】20016年88月4日，平平安旅游公公司購入惠惠普筆記本本電腦244臺，每臺臺價款9 945元元，共計2238 6680元，款款項用轉(zhuǎn)賬賬支票付訖訖。假定未未取得專票票，計算機機在當天交交付信息中中心使用。借：固定資資產(chǎn) 2388 6800貸：銀行存存款 2338 68802336號文第第二十七條條：下列項項目的進項項稅額不得得從銷項稅稅額中抵扣扣（7種情情形）：（1）用用于簡易計計稅方法計計稅項目、免征增值值稅項目、集體福利利

58、或者個人人消費的購購進貨物、加工修理理修配勞務務、服務、無形資產(chǎn)產(chǎn)和不動產(chǎn)產(chǎn)。其中涉涉及的固定定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅僅指專用于于上述項目目的固定資資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)（不不包括其他他權(quán)益性無無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人人的交際應應酬消費屬屬于個人消消費。明確不得得抵扣進項項稅范圍是是簡易計稅稅方法計稅稅項目、免免征增值稅稅項目、集集體福利或或者個人消消費【例20】某某房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)老老項目選擇擇按照簡易易計稅方法法繳納增值值稅，在22016年年7月份，購購置了一批批專用于老老項目的智智能化樓宇宇設備，該該支出即便便取得進項項發(fā)票，由由于老項目目選擇了簡簡易計稅方方法，也不不得抵扣進進項稅。

59、“專專用于”的的概念：不不得抵扣進進項稅的固固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)、不動產(chǎn)產(chǎn)，僅指專專用于簡易易計稅方法法計稅項目目、免征增增值稅項目目、集體福福利和個人人消費項目目的部分，也就是說只要該資產(chǎn)用于增值稅應稅項目，那么即便它同時又用于簡易征收、免稅項目、集體福利和個人消費，其全部進項稅額也是可以抵扣的?！纠?1】某某一般納稅稅人購置廠廠房，如果果該廠房僅僅用于生產(chǎn)產(chǎn)免稅產(chǎn)品品，則廠房房進項稅不不得抵扣。但在廠房房同時生產(chǎn)產(chǎn)免稅和應應稅產(chǎn)品時時，該廠房房的進項稅稅可以全額額抵扣?！安徊话ㄆ渌麢?quán)益性無無形資產(chǎn)”的理解：納稅人購購進其他權(quán)權(quán)益性無形形資產(chǎn)無論論是專用于于簡易計稅稅方法計稅稅項目、免免

60、征增值稅稅項目、集集體福利或或者個人消消費，還是是兼用于上上述項目，均均可以抵扣扣進項稅額額?！纠?2】某某房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)老老項目選擇擇按照簡易易計稅方法法繳納增值值稅，在22016年年7月份，取取得一項冠冠名權(quán)專用用于老項目目，那么此此項冠名權(quán)權(quán)雖專用于于簡易計稅稅方法計稅稅項目，仍仍可以抵扣扣。個人人消費，是是指人們?yōu)闉闈M足自身身需要而對對各種物質(zhì)質(zhì)生活資料料、勞務和和精神產(chǎn)品品的消耗，主要包括用于個人及其家庭消費所購買的衣、食、住、行、用等方面的消費品?！纠?3】某某廣告企業(yè)業(yè)共有職工工200名名，20116年122月以外購購的每部不不含稅價格格為1 0000元的的手機作為為春節(jié)福利利