會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬

1、第三章會(huì)會(huì)計(jì)等式與與復(fù)式記賬賬【回顧顧】第二章章主要內(nèi)容容：一一是會(huì)計(jì)要要素（6個(gè)）二二是計(jì)量屬屬性（5個(gè)）三三是會(huì)計(jì)科科目設(shè)置原原則（3個(gè)）第三章會(huì)會(huì)計(jì)等式與與復(fù)式記賬賬本章是是會(huì)計(jì)核算算的基礎(chǔ)，應(yīng)應(yīng)重點(diǎn)掌握握會(huì)計(jì)等式式和借貸記記賬法下不不同性質(zhì)賬賬戶的結(jié)構(gòu)構(gòu)和記賬規(guī)規(guī)則、借貸貸記賬法的的試算平衡衡、會(huì)計(jì)分分錄、總分分類科目和和明細(xì)分類類科目的平平行登記。本章章的主要內(nèi)內(nèi)容包括：一是是會(huì)計(jì)等式式。（2等式）1.“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)權(quán)益”。資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表要素素組成的。2.“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”。利潤(rùn)表表要素組成成的。二是復(fù)式記記賬法。是是會(huì)計(jì)核算算方法的重重要組成部部分。它以以資產(chǎn)與權(quán)權(quán)益平衡關(guān)

2、關(guān)系作為理理論基礎(chǔ)。三是是借貸記賬賬法。（1方法）四是借貸貸記賬法的的記賬規(guī)則則。有借必必有貸，借借貸必相等等。（1句話）五是借貸貸記賬法的的試算平衡衡。（2種）六六是會(huì)計(jì)分分錄。七是總分分類賬戶與與明細(xì)分類類賬戶的平平行登記。（4要求）第一節(jié)會(huì)會(huì)計(jì)等式會(huì)會(huì)計(jì)等式揭揭示了會(huì)計(jì)計(jì)要素之間間的內(nèi)在聯(lián)聯(lián)系，從實(shí)實(shí)質(zhì)上看，會(huì)會(huì)計(jì)等式揭揭示了會(huì)計(jì)計(jì)主體的產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、基本財(cái)務(wù)務(wù)狀況和經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果。一、資資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)權(quán)益（一一）會(huì)計(jì)恒恒等式企業(yè)從事事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)，必必須擁有一一定數(shù)量的的經(jīng)濟(jì)資源源作為從事事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)的基礎(chǔ)。從數(shù)量量上看，有有一定數(shù)額額的資產(chǎn)必必然有一定定數(shù)額的權(quán)權(quán)益；反之之，有一定

3、定數(shù)額的權(quán)權(quán)益也必定定有一定數(shù)數(shù)額的資產(chǎn)產(chǎn)。也就是是說，資產(chǎn)產(chǎn)與權(quán)益在在任何一個(gè)個(gè)時(shí)點(diǎn)都必必然保持恒恒等的關(guān)系系，這種恒恒等關(guān)系用用公式表示示，即：資產(chǎn)權(quán)益（靜靜態(tài)等式）企業(yè)的資產(chǎn)來源于投資者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的權(quán)益，分別歸屬于投資者和債權(quán)人。由于權(quán)益是由債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債）和所有者權(quán)益兩部分構(gòu)成，因此會(huì)計(jì)恒等式可進(jìn)一步表示為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益由于該等式是會(huì)計(jì)等式中最通用和最一般的形式，所以通常也稱為會(huì)計(jì)基本等式。以上等式能直接反映出資金運(yùn)動(dòng)三個(gè)靜態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素?！纠}單選題】下列屬于會(huì)計(jì)恒等式的是（）

4、。A.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益B.收入費(fèi)用=利潤(rùn)C(jī).資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入費(fèi)用）答疑疑編號(hào)04400301001正確答答案A（二）經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)恒等等式的影響響資產(chǎn)產(chǎn)與權(quán)益的的恒等關(guān)系系，是復(fù)式式記賬法的的理論基礎(chǔ)礎(chǔ)，也是編編制資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的依依據(jù)。1.對(duì)“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影影響經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的的發(fā)生引起起“資產(chǎn)=權(quán)益”等式兩邊邊會(huì)計(jì)要素素變動(dòng)的方方式，可以以總結(jié)歸納納為以下四四種類型：（1）資產(chǎn)與與權(quán)益同時(shí)時(shí)等額增加加?！纠}1】甲企業(yè)業(yè)于20年1月2日獲得所所有者A追加投入入資本100 000元存入開開戶銀行。答疑疑編號(hào)04400301002正確答

5、答案這筆筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的發(fā)生引引起資產(chǎn)方方的銀行存存款增加了了l00 000元，權(quán)益益方的實(shí)收收資本也增增加了l00 000元，由于于資產(chǎn)和權(quán)權(quán)益分別在在會(huì)計(jì)等式式的左方和和右方，等等式兩邊同同時(shí)等額增增加，使資資產(chǎn)總額仍仍然等于負(fù)負(fù)債和所有有者權(quán)益總總額，因此此并沒有改改變等式的的平衡關(guān)系系。 （2）資資產(chǎn)方等額額有增有減減，權(quán)益不不變?！纠}2】甲企業(yè)業(yè)于20年1月12日從銀行行提取現(xiàn)金金5 0000元。答疑疑編號(hào)04400301003正確答答案這筆筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的發(fā)生，引引起資產(chǎn)方方的銀行存存款減少了了5 0000元，庫存存現(xiàn)金增加加了5 0000元。由于于資產(chǎn)方一一個(gè)項(xiàng)目減減少而另一一個(gè)項(xiàng)

6、目增增加，且增增減金額相相等，因此此，資產(chǎn)總總額不變，資資產(chǎn)總額仍仍然等于負(fù)負(fù)債和所有有者權(quán)益總總額。 （3）資資產(chǎn)與權(quán)益益同時(shí)等額額減少。【例題題3】甲企業(yè)業(yè)于20年1月15日開出支支票動(dòng)用銀銀行存款18 0000元來償還還前欠貨款款。答疑疑編號(hào)04400301004正確答答案這筆筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的發(fā)生，引引起資產(chǎn)方方的銀行存存款減少l8 0000元，權(quán)益益方的應(yīng)付付賬款也減減少18 0000元。由于于資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債分別在在會(huì)計(jì)等式式的左方和和右方，等等式兩邊同同時(shí)等額減減少，使資資產(chǎn)總額仍仍然等于負(fù)負(fù)債和所有有者權(quán)益總總額。 （4）權(quán)權(quán)益方等額額有增有減減，資產(chǎn)不不變。【例題4】甲企業(yè)業(yè)申請(qǐng)，銀

7、銀行于20年1月18日同意將甲甲企業(yè)短期期借款30 0000元展期兩兩年，變更更為長(zhǎng)期借借款。答疑疑編號(hào)04400301005正確答答案這筆筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)使權(quán)益方方的短期借借款減少了了30 0000元，而長(zhǎng)長(zhǎng)期借款則則增加了30 0000元，實(shí)際際上是企業(yè)業(yè)以舉借一一筆新債用用來償還一一部分舊債債。負(fù)債方方一個(gè)項(xiàng)目目增加，另另一個(gè)項(xiàng)目目減少，增增減金額相相等，權(quán)益益總額不變變，因此，資資產(chǎn)總額仍仍然等于負(fù)負(fù)債及所有有者權(quán)益總總額。 2.對(duì)對(duì)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)權(quán)益”等式的影影響如如果把權(quán)益益分為負(fù)債債和所有者者權(quán)益兩個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)要素素，我們不不難看出經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)等式式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)權(quán)

8、益”的影響，會(huì)會(huì)擴(kuò)展為九九種類型變變化：下面通過過分析甲公公司2009年1月份發(fā)生生的幾項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，說說明經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)對(duì)“資產(chǎn)負(fù)負(fù)債+所有者權(quán)權(quán)益”等式的影影響。（1）資產(chǎn)和和負(fù)債要素素同時(shí)等額額增加【舉例1】甲公司司從銀行取取得借款1000萬元。答疑疑編號(hào)04400301006正確答答案這項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)使企業(yè)的的銀行存款款即資產(chǎn)增增加1000萬元，同同時(shí)因?yàn)榻杞枞肟铐?xiàng)所所以負(fù)債增增加1000萬元，等等式兩邊同同時(shí)增加1000萬元，并并沒有改變變等式的平平衡關(guān)系。 （2）資資產(chǎn)和負(fù)債債要素同時(shí)時(shí)等額減少少【舉舉例2】甲公司司用銀行存存款歸還所所欠B公司的貨貨款2萬元。答疑疑編號(hào)04400301

9、007正確答答案這項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)使企業(yè)的的銀行存款款即資產(chǎn)減減少2萬元，同同時(shí)應(yīng)付賬賬款即負(fù)債債也減少2萬元，等等式兩邊同同時(shí)減少2萬元，并并沒有改變變等式的平平衡關(guān)系。 （3）資資產(chǎn)和所有有者權(quán)益要要素同時(shí)等等額增加【舉例例3】甲公司司收到所有有者追加的的投資50萬元，款款項(xiàng)存入銀銀行。答疑疑編號(hào)04400301008正確答答案這項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)使銀行存存款增加50萬元，即即等式左邊邊的資產(chǎn)增增加50萬元，同同時(shí)等式右右邊的所有有者權(quán)益也也增加50萬元，并并沒有改變變等式的平平衡關(guān)系。 （4）資資產(chǎn)和所有有者權(quán)益要要素同時(shí)等等額減少【舉例例4】某投資資者撤出對(duì)對(duì)甲企業(yè)的的投資50萬元，甲甲企業(yè)

10、以銀銀行存款支支付。答疑疑編號(hào)04400301009正確答答案這項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)使銀行存存款減少50萬元，即即等式左邊邊的資產(chǎn)減減少50萬元，同同時(shí)等式右右邊的所有有者權(quán)益也也減少50萬元，并并沒有改變變等式的平平衡關(guān)系。 （5）資資產(chǎn)要素內(nèi)內(nèi)部項(xiàng)目等等額有增有有減，負(fù)債債和所有者者權(quán)益要素素不變【舉例5】1月15日，甲公公司用銀行行存款8萬元購(gòu)買買一臺(tái)設(shè)備備，設(shè)備已已交付使用用。答疑疑編號(hào)04400301110正確答答案這項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)使企業(yè)的的固定資產(chǎn)產(chǎn)增加8萬元。同同時(shí)銀行存存款減少8萬元，企企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)內(nèi)部發(fā)生生增減變動(dòng)動(dòng)，但資產(chǎn)產(chǎn)總額不變變，并沒有有改變等式式的平衡關(guān)關(guān)系。 （6）負(fù)負(fù)

11、債要素內(nèi)內(nèi)部項(xiàng)目等等額有增有有減，資產(chǎn)產(chǎn)和所有者者權(quán)益要素素不變【舉例6】甲公司司向銀行借借入10萬元直接接用于歸還還拖欠的貨貨款。答疑疑編號(hào)04400301111正確答答案這項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)使企業(yè)的的應(yīng)付賬款款減少10萬元，同同時(shí)短期借借款增加10萬元，即即企業(yè)的負(fù)負(fù)債內(nèi)部發(fā)發(fā)生增減變變動(dòng)，但負(fù)負(fù)債總額不不變，并沒沒有改變等等式的平衡衡關(guān)系。 （7）所所有者權(quán)益益要素內(nèi)部部項(xiàng)目等額額有增有減減，資產(chǎn)和和負(fù)債要素素不變【舉例7】甲公司司經(jīng)批準(zhǔn)同同意以資本本公積1000萬元轉(zhuǎn)增增實(shí)收資本本。答疑疑編號(hào)04400301112正確答答案這項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)使企業(yè)的的資本公積積減少1000萬元，同同時(shí)實(shí)收資

12、資本增加1000萬元，即企業(yè)的的所有者權(quán)權(quán)益內(nèi)部發(fā)發(fā)生增減變變動(dòng)，但所所有者權(quán)益益總額不變變，并沒有有改變等式式的平衡關(guān)關(guān)系。 （8）負(fù)負(fù)債要素增增加，所有有者權(quán)益要要素等額減減少，資產(chǎn)產(chǎn)要素不變變【舉舉例8】甲公司司宣告向投投資者分配配現(xiàn)金股利利1000萬元。答疑疑編號(hào)04400301113正確答答案這項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)使企業(yè)的的利潤(rùn)分配配減少1000萬元，同同時(shí)應(yīng)付股股利增加1000萬元，即即企業(yè)的所所有者權(quán)益益減少，負(fù)負(fù)債增加，并并沒有改變變等式的平平衡關(guān)系。 （9）負(fù)負(fù)債要素減減少，所有有者權(quán)益要要素等額增增加，資產(chǎn)產(chǎn)要素不變變【舉舉例9】甲公司將應(yīng)應(yīng)償還給乙乙企業(yè)的賬賬款10萬元轉(zhuǎn)作作乙

13、企業(yè)對(duì)對(duì)本企業(yè)的的投資。答疑疑編號(hào)04400301114正確答答案這項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)使企業(yè)的的應(yīng)付賬款款減少10萬元，同同時(shí)實(shí)收資資本增加10萬元，即即企業(yè)的所所有者權(quán)益益增加，負(fù)負(fù)債減少，并并沒有改變變等式的平平衡關(guān)系。 經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例資產(chǎn)負(fù)債所有者者權(quán)益第一種種類型【舉例例1】增加增加第二種種類型【舉例例2】減少減少第三種種類型【舉例例3】增加增加第四種種類型【舉例例4】減少減少第五種種類型【舉例例5】增加、減少第六種種類型【舉例例6】增加、減少第七種種類型【舉例例7】增加、減少第八種種類型【舉例例8】增加減少第九種種類型【舉例例9】減少增加綜上所所述，每一一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)生生，都必然然會(huì)

14、引起會(huì)會(huì)計(jì)等式的的一方或雙雙方有關(guān)項(xiàng)項(xiàng)目相互聯(lián)聯(lián)系的等量量的變化，即即當(dāng)涉及會(huì)會(huì)計(jì)等式的的一方時(shí)，有有關(guān)項(xiàng)目的的數(shù)額發(fā)生生相反方向向等額變動(dòng)動(dòng)；而當(dāng)涉涉及會(huì)計(jì)平平衡公式的的兩方時(shí)，有有關(guān)項(xiàng)目的的數(shù)額必然然會(huì)發(fā)生相相同方向的的等額變動(dòng)動(dòng)，但始終終不會(huì)打破破會(huì)計(jì)等式式的平衡關(guān)關(guān)系。參考教教材P29例題3-1的業(yè)務(wù)填列列下表。二、收收入-費(fèi)用=利潤(rùn)企企業(yè)一定時(shí)時(shí)期所獲得得的收入扣扣除所發(fā)生生的各項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用后的余余額，即表表現(xiàn)為利潤(rùn)潤(rùn)。用公式式表示，即即：收收入費(fèi)用用=利潤(rùn)以以上等式實(shí)實(shí)際上反映映的是企業(yè)業(yè)資金的絕絕對(duì)運(yùn)動(dòng)形形式，即資資金運(yùn)動(dòng)三三個(gè)動(dòng)態(tài)要要素之間的的內(nèi)在聯(lián)系系和企業(yè)在在某一時(shí)期期的經(jīng)營(yíng)成

15、成果，說明明了企業(yè)利利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)過程。是是利潤(rùn)表的的三個(gè)基本本要素。收入、費(fèi)用和利利潤(rùn)之間的的上述關(guān)系系，是企業(yè)業(yè)編制利潤(rùn)潤(rùn)表的基礎(chǔ)礎(chǔ)?！纠}題多選題】能能夠同時(shí)引引起資產(chǎn)和和所有者權(quán)權(quán)益增加的的業(yè)務(wù)是（）。A.銷售商品品一批，貨貨款80萬元，成成本30萬元，款款未收B.投資者收收回對(duì)企業(yè)業(yè)的投資3萬元，辦辦妥手續(xù)后后以銀行存存款返還給給投資者C.企業(yè)接受受其他組織織捐贈(zèng)的現(xiàn)現(xiàn)金2萬元D.經(jīng)批準(zhǔn)用用資本公積積4萬元轉(zhuǎn)增增資本答疑疑編號(hào)04400302001正確答答案AC答案案解析選選項(xiàng)A資產(chǎn)增加加，所有者者權(quán)益增加加；選項(xiàng)B，資產(chǎn)與與所有者權(quán)權(quán)益同時(shí)減減少；選項(xiàng)項(xiàng)C，資產(chǎn)與與權(quán)益同時(shí)時(shí)增加；選

16、選項(xiàng)D，所有者者權(quán)益內(nèi)部部一增一減減，總額不不變。 【例題題單選題】某某企業(yè)某月月月初資產(chǎn)產(chǎn)總額為300萬元，負(fù)負(fù)債總額120萬元，本本月發(fā)生如如下業(yè)務(wù)：向銀行借借入18萬元存入入銀行；購(gòu)買原材材料一批，價(jià)價(jià)稅合計(jì)20萬元，款款已用銀行行存款支付付，月末已已入庫。月月末該企業(yè)業(yè)的所有者者權(quán)益總額額應(yīng)為（）萬元。A.1778B.2118C.1880D.2000答疑疑編號(hào)04400302002正確答答案C答答案解析因本題目目業(yè)務(wù)中的的業(yè)務(wù)沒有有涉及所有有者權(quán)益變變動(dòng)，因此此就直接使使用期初資資產(chǎn)、負(fù)債債的余額計(jì)計(jì)算得出：300-120=180（萬元） 三、六六大要素之之間的關(guān)系系資產(chǎn)=負(fù)債+所有者

17、權(quán)權(quán)益+利潤(rùn)即即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)權(quán)益+（收入-費(fèi)用）或：資產(chǎn)產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)權(quán)益+收入（動(dòng)、靜靜態(tài)結(jié)合的的會(huì)計(jì)方程程式）最后這一一等式反映映了會(huì)計(jì)主主體的財(cái)務(wù)務(wù)狀況與經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果之之間的相互互關(guān)系，揭揭示了會(huì)計(jì)計(jì)要素之間間的相互關(guān)關(guān)系，也構(gòu)構(gòu)成了資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表和和利潤(rùn)表的的聯(lián)系紐帶帶。在會(huì)計(jì)計(jì)期末結(jié)賬賬后的會(huì)計(jì)計(jì)等式又恢恢復(fù)到會(huì)計(jì)計(jì)期初的形形式。第二節(jié)復(fù)復(fù)式記賬記賬方方法，是根根據(jù)一定的的原理、記記賬符號(hào)，采采用一定的的計(jì)量單位位，利用文文字和數(shù)字字，將經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生生所引起的的各會(huì)計(jì)要要素增減變變動(dòng)在有關(guān)關(guān)賬戶中進(jìn)進(jìn)行記錄的的方法。記賬方方法按其登登記經(jīng)濟(jì)交交易與事項(xiàng)項(xiàng)方式的不不同

18、，可劃劃分為單式式記賬法與與復(fù)式記賬賬法兩種。單式式記賬法：對(duì)發(fā)生的的每一項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只只在一個(gè)賬賬戶中加以以登記的記記賬方法。手續(xù)簡(jiǎn)單單，但沒有有一套完整整的賬戶體體系，不能能反映業(yè)務(wù)務(wù)的來龍去去脈，不便便于工作于于檢查賬戶戶記錄的正正確性和完完整性，適適用于單一一的經(jīng)濟(jì)個(gè)個(gè)體家庭。現(xiàn)這種方方法已經(jīng)被被淘汰，不不需要掌握握。本本教材介紹紹復(fù)式記賬賬法。一、復(fù)式式記賬法復(fù)式記賬賬法是以會(huì)會(huì)計(jì)等式資資產(chǎn)與權(quán)益益平衡關(guān)系系作為記賬賬基礎(chǔ)，對(duì)對(duì)于每一筆筆經(jīng)濟(jì)交易易或事項(xiàng)，都都要在兩個(gè)個(gè)或兩個(gè)以以上相互聯(lián)聯(lián)系的會(huì)計(jì)計(jì)科目中進(jìn)進(jìn)行記錄，系系統(tǒng)地反映映每一項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)交易或或事項(xiàng)引起起的會(huì)計(jì)要要素的增減減變

19、化及其其結(jié)果的一一種記賬方方法。復(fù)式記賬賬法是對(duì)全全部經(jīng)濟(jì)交交易與事項(xiàng)項(xiàng)均進(jìn)行完完整且相互互聯(lián)系的記記錄的一種種記賬方法法。目前，世世界上普遍遍采用的復(fù)復(fù)式記賬方方法是借貸貸記賬法。【例例題判斷題】復(fù)復(fù)式記賬法法，是以資資產(chǎn)與權(quán)益益平衡關(guān)系系作為記賬賬基礎(chǔ)，對(duì)對(duì)于每一筆筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)，都要在在兩個(gè)或兩兩個(gè)以上的的賬戶中相相互聯(lián)系地地進(jìn)行登記記，系統(tǒng)地地反映資金金運(yùn)動(dòng)變化化結(jié)果的一一種記賬方方法。（）答疑疑編號(hào)04400302003正確答答案 復(fù)式記記賬法的意意義參見教教材P31。復(fù)式式記賬法的的分類：借借貸記賬法法、增減記記賬法和收收付記賬法法。參考教教材P32例3-2。二、借貸貸記賬法（一）借

20、借貸記賬法法的概念借貸貸記賬法是是指以“借”、“貸”為記賬符符號(hào)的一種種復(fù)式記賬賬法，即將將發(fā)生的經(jīng)經(jīng)濟(jì)交易與與事項(xiàng)所引引起會(huì)計(jì)要要素的增減減變動(dòng)以相相等的金額額，同時(shí)在在相互關(guān)聯(lián)聯(lián)的兩個(gè)或或者兩個(gè)以以上的會(huì)計(jì)計(jì)科目中進(jìn)進(jìn)行相互聯(lián)聯(lián)系、相互互制約地記記錄。（二）借借貸記賬法法的記賬符符號(hào)借借貸記賬法法用“借”、“貸”作為記賬賬符號(hào)，將將會(huì)計(jì)科目目左方稱為為借方，右右方稱為貸貸方?！敖琛北硎驹黾蛹舆€是“貸”表示增加加，取決于于會(huì)計(jì)科目目的性質(zhì)和和結(jié)構(gòu)。 （三三）借貸記記賬法的會(huì)會(huì)計(jì)科目結(jié)結(jié)構(gòu)會(huì)會(huì)計(jì)科目是是賬戶的名名稱，經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)最終終是要根據(jù)據(jù)記賬憑證證登記到賬賬簿中去的的，賬簿是是有具體化化的

21、格式的的，我們先先看張圖片片：1.資產(chǎn)類會(huì)會(huì)計(jì)科目的的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類科科目的結(jié)構(gòu)構(gòu)是，科目目的借方記記錄資產(chǎn)的的增加額，貸貸方記錄資資產(chǎn)的減少少額。資產(chǎn)產(chǎn)類科目期期末如有余余額，應(yīng)該該在借方。資產(chǎn)產(chǎn)類會(huì)計(jì)科科目的結(jié)構(gòu)構(gòu)如下圖所所示。資產(chǎn)產(chǎn)類會(huì)計(jì)科科目的內(nèi)部部關(guān)系如下下式，也是是計(jì)算其期期末余額的的公式：資產(chǎn)類類會(huì)計(jì)科目目期末余額額=期初余額+本期借方方發(fā)生額-本期貸方方發(fā)生額2.負(fù)債及所所有者權(quán)益益類會(huì)計(jì)科科目的結(jié)構(gòu)構(gòu)（如圖所所示）“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)權(quán)益”會(huì)計(jì)等式式，決定了了負(fù)債及所所有者權(quán)益益類科目的的結(jié)構(gòu)與資資產(chǎn)類科目目的結(jié)構(gòu)正正好相反，其其貸方登記記負(fù)債及所所有者權(quán)益益的增加額額，借方登

22、登記負(fù)債及及所有者權(quán)權(quán)益的減少少額。同樣樣，負(fù)債及及所有者權(quán)權(quán)益的余額額，一般應(yīng)應(yīng)為貸方余余額。負(fù)債債及所有者者權(quán)益類科科目的內(nèi)部部關(guān)系如下下式，也是是計(jì)算其期期末余額的的公式：負(fù)債及及所有者權(quán)權(quán)益類會(huì)計(jì)計(jì)科目期末末余額=期初余額+本期貸方方發(fā)生額-本期借方方發(fā)生額3.成本類會(huì)會(huì)計(jì)科目的的結(jié)構(gòu)成本類科科目的結(jié)構(gòu)構(gòu)與資產(chǎn)類類科目的結(jié)結(jié)構(gòu)一致，其其內(nèi)部關(guān)系系也相同。即成本類類會(huì)計(jì)科目目的借方登登記成本的的增加額，貸貸方登記成成本的減少少額，期末末若有余額額，應(yīng)在借借方。4.損益類會(huì)會(huì)計(jì)科目的的結(jié)構(gòu)損益類會(huì)會(huì)計(jì)科目包包括收入類類科目和費(fèi)費(fèi)用類科目目。收入的的取得和費(fèi)費(fèi)用的發(fā)生生，最終會(huì)會(huì)導(dǎo)致所有有者

23、權(quán)益發(fā)發(fā)生變化。收入的增增加是所有有者權(quán)益增增加的因素素，費(fèi)用的的增加是所所有者權(quán)益益減少的因因素。收入類會(huì)會(huì)計(jì)科目的的結(jié)構(gòu)與所所有者權(quán)益益類會(huì)計(jì)科科目的結(jié)構(gòu)構(gòu)基本相同同，費(fèi)用類類會(huì)計(jì)科目目的結(jié)構(gòu)與與所有者權(quán)權(quán)益類會(huì)計(jì)計(jì)科目的結(jié)結(jié)構(gòu)相反，與與資產(chǎn)類會(huì)會(huì)計(jì)科目的的結(jié)構(gòu)類似似。（1）費(fèi)用類類會(huì)計(jì)科目目的結(jié)構(gòu)。如下圖所所示。費(fèi)用用類會(huì)計(jì)科科目期末通通常沒有余余額。（2）收入類類會(huì)計(jì)科目目的結(jié)構(gòu)。收入類會(huì)會(huì)計(jì)科目的的結(jié)構(gòu)如下下圖所示。收收入類會(huì)計(jì)計(jì)科目期末末通常沒有有余額。上述各各類賬戶的的結(jié)構(gòu)在借借貸記賬法法下借、貸貸方所登記記的內(nèi)容以以及賬戶余余額的方向向，可以歸歸納成以下下表格（表表中均為一一般

24、情況）。賬戶借方貸方余額舉例資產(chǎn)類類賬戶增加減少借方銀行存存款權(quán)益類類賬戶減少增加貸方應(yīng)付賬賬款、實(shí)收收資本成本類類賬戶增加減少借方生產(chǎn)成成本收入類類賬戶減少增加期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無無余額主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用類類賬戶增加減少期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無無余額管理費(fèi)費(fèi)用 注：權(quán)益與所所有者權(quán)益益的區(qū)別與與聯(lián)系，權(quán)權(quán)益包括負(fù)負(fù)債與所有有者權(quán)益兩兩大部分，因因此考生在在學(xué)習(xí)中要要注意區(qū)分分權(quán)益與所所有者權(quán)益益。（四）借借貸記賬法法的記賬規(guī)規(guī)則所所謂記賬規(guī)規(guī)則，就是是指記錄經(jīng)經(jīng)濟(jì)交易或或事項(xiàng)時(shí)所所應(yīng)遵循的的規(guī)則。借貸記記賬法的記記賬規(guī)則是是“有借必有有貸，借貸貸必相等”。即當(dāng)發(fā)發(fā)生經(jīng)濟(jì)交交易或事項(xiàng)項(xiàng)時(shí)，企業(yè)業(yè)必須按照照

25、相同的金金額，一方方面記入一一個(gè)或多個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)科目目的借方，另另一方面同同時(shí)記入一一個(gè)或幾個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)科目目的貸方，借借方金額合合計(jì)與貸方方金額合計(jì)計(jì)必須相等等。為為了說明借借貸記賬法法的記賬規(guī)規(guī)則，以【例例3-1】的業(yè)務(wù)務(wù)進(jìn)行講解解。教材P35。（五）會(huì)會(huì)計(jì)科目的的對(duì)應(yīng)關(guān)系系和會(huì)計(jì)分分錄1.會(huì)計(jì)科目目的對(duì)應(yīng)關(guān)關(guān)系會(huì)會(huì)計(jì)科目之之間形成的的一定的相相互關(guān)聯(lián)、相互依存存的對(duì)應(yīng)關(guān)關(guān)系，也稱稱作應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系系。2.會(huì)計(jì)分錄錄會(huì)計(jì)計(jì)分錄是指指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)交易或或事項(xiàng)標(biāo)明明其應(yīng)借應(yīng)應(yīng)貸會(huì)計(jì)科科目及其金金額的記錄錄，簡(jiǎn)稱分分錄。為了保證證賬簿記錄錄的正確性性，在經(jīng)濟(jì)濟(jì)交易或事事項(xiàng)登記入入賬前，第一，分分析經(jīng)濟(jì)交

26、交易或事項(xiàng)項(xiàng)涉及的會(huì)會(huì)計(jì)科目；第二二，確定涉涉及哪些會(huì)會(huì)計(jì)科目，是是增加，還還是減少；第三三，確定哪哪個(gè)（或哪哪些）會(huì)計(jì)計(jì)科目記借借方，哪個(gè)個(gè)（或哪些些）會(huì)計(jì)科科目記貸方方；第第四，確定定應(yīng)借應(yīng)貸貸會(huì)計(jì)科目目是否正確確，借貸方方金額是否否相等。編制會(huì)會(huì)計(jì)分錄的的格式，一一般是先借借后貸、上上借下貸或或左借右貸貸。一般“貸”字應(yīng)對(duì)齊齊借方會(huì)計(jì)計(jì)科目的第第一個(gè)字、金額也要要錯(cuò)開寫?！纠}題】收到藍(lán)藍(lán)天公司償償還貨款1000元，款項(xiàng)項(xiàng)已收妥并并存入銀行行。答疑疑編號(hào)04400303001正確答答案借：銀行行存款10000貸：應(yīng)收收賬款10000 在我國(guó)國(guó)，會(huì)計(jì)分分錄習(xí)慣通通過編制記記賬憑證進(jìn)進(jìn)行。會(huì)

27、計(jì)分錄錄分類：根據(jù)會(huì)會(huì)計(jì)科目對(duì)對(duì)應(yīng)關(guān)系的的不同情況況，會(huì)計(jì)分分錄可以劃劃分為簡(jiǎn)單單分錄與復(fù)復(fù)合分錄兩兩種類型。簡(jiǎn)單分錄錄指分錄即即一借一貸貸的會(huì)計(jì)分分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)計(jì)分錄指由由至少三個(gè)個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶戶所組成的的會(huì)計(jì)分錄錄。參考教教材P39例題3-3。復(fù)合合分錄中三三種對(duì)應(yīng)關(guān)關(guān)系可稱為為：“一借多貸”、“多借一貸”、“多借多貸”的對(duì)應(yīng)關(guān)關(guān)系。應(yīng)注意的的是，“多借多貸”復(fù)合分錄錄的對(duì)應(yīng)關(guān)關(guān)系應(yīng)從總總體上實(shí)現(xiàn)現(xiàn)借方和貸貸方的金額額相等。一一般只能是是在一筆經(jīng)經(jīng)濟(jì)交易或或事項(xiàng)客觀觀存在復(fù)雜雜關(guān)系時(shí)，才才需要編制制多借多貸貸的復(fù)合會(huì)會(huì)計(jì)分錄；不允許將將不同類型型的交易或或事項(xiàng)合并并編制多借借多貸的會(huì)會(huì)計(jì)分錄。

28、【例例題多選題】下下列賬戶內(nèi)內(nèi)部關(guān)系中中，正確的的是 （）。A.資產(chǎn)類賬賬戶期末余余額期初初余額本本期借方發(fā)發(fā)生額本本期貸方的的發(fā)生額B.資產(chǎn)類賬賬戶期末余余額期初初余額本本期貸方發(fā)發(fā)生額本本期借方的的發(fā)生額C.權(quán)益類賬賬戶期末余余額期初初余額本本期借方發(fā)發(fā)生額本本期貸方的的發(fā)生額D.權(quán)益類賬賬戶期末余余額期初初余額本本期貸方發(fā)發(fā)生額本本期借方的的發(fā)生額答疑疑編號(hào)04400303002正確答答案AD 【例題題單選題】下下列選項(xiàng)能能夠引起資資產(chǎn)增加的的是（）。A.提取盈余余公積B.資本公積積轉(zhuǎn)增實(shí)收收資本C.企業(yè)經(jīng)銷銷商品，貨貨款未收D.支付職工工的工資答疑疑編號(hào)04400303003正確答答案

29、C答答案解析應(yīng)收賬款款增加，庫庫存商品減減少，但因因?yàn)槠髽I(yè)的的售價(jià)往往往會(huì)超過庫庫存商品的的成本，因因此C是正確的的。選項(xiàng)A導(dǎo)致所有有者權(quán)益內(nèi)內(nèi)部一增一一減，總額額不變。 【例題題單選題】某某企業(yè)經(jīng)批批準(zhǔn)將已發(fā)發(fā)行的債券券轉(zhuǎn)為實(shí)收收資本，該該項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)會(huì)導(dǎo)致（）。A.資產(chǎn)增加加、負(fù)債減減少B.負(fù)債減少少、所有者者權(quán)益增加加C.收入減少少、資產(chǎn)增增加D.費(fèi)用增加加、所有者者權(quán)益減少少答疑疑編號(hào)04400303004正確答答案B答答案解析企業(yè)的債債券轉(zhuǎn)為實(shí)實(shí)收資本，負(fù)負(fù)債減少，所所有者權(quán)益益增加。 【例題題單選題】“應(yīng)收賬款”賬戶月末末余額等于于（）。A.期初余額+本期借方方發(fā)生額-本期期末末余額B

30、.期末余額-本期貸方方發(fā)生額+本期借方方發(fā)生額C.期初余額+本期借方方發(fā)生額-本期貸方方發(fā)生額D.本期借方方發(fā)生額+本期貸方方發(fā)生額-本期期初初余額答疑疑編號(hào)04400303005正確答答案C 【例題題單選題】借借貸記賬法法的理論依依據(jù)是（）。A.借貸平衡衡B.有借必有有貸C.復(fù)式記賬賬法D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)權(quán)益答疑疑編號(hào)04400303006正確答答案D 【例題題單選題】會(huì)會(huì)計(jì)分錄的的基本內(nèi)容容不包括（）。A.應(yīng)記賬戶戶的名稱B.應(yīng)記賬戶的的方向C.應(yīng)記賬戶戶的金額D.應(yīng)記入賬賬的時(shí)間答疑疑編號(hào)04400303007正確答答案D 【例題題多選題】借借方登記本本期減少發(fā)發(fā)生額的賬賬戶有（）

31、。A.資產(chǎn)類賬賬戶B.負(fù)債類賬賬戶C.收入類賬賬戶D.費(fèi)用類賬戶戶答疑疑編號(hào)04400303008正確答答案BC 【例題題多選題】一一般來說賬賬戶的基本本結(jié)構(gòu)具體體包括以下下內(nèi)容（）。A.賬戶的名名稱B.記錄經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)的日日期C.摘要和憑憑證的編號(hào)號(hào)D.增加、減減少的金額額及余額答疑疑編號(hào)04400303009正確答答案ABCDD 【例題題判斷題】借借貸記賬法法即是世界界通用的記記賬方法，又又是目前我我國(guó)法定的的記賬方法法。（）答疑疑編號(hào)04400303110正確答答案 【例題題判斷題】借借貸記賬法法中的“借”、“貸”分別表示示債權(quán)和債債務(wù)。（）答疑疑編號(hào)04400303111正確答答案 【例

32、題題判斷題】一一般而言，費(fèi)費(fèi)用（成本本）類賬戶戶結(jié)構(gòu)與權(quán)權(quán)益類賬戶戶相同，收收入（利潤(rùn)潤(rùn)）類賬戶戶結(jié)構(gòu)與資資產(chǎn)類賬戶戶相同。（）答疑疑編號(hào)04400303112正正確答案 【例題題判斷題】會(huì)會(huì)計(jì)科目與與賬戶都是是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)對(duì)象具體內(nèi)內(nèi)容的科學(xué)學(xué)分類，兩兩者口徑一一致，但性性質(zhì)不同。（）答疑疑編號(hào)04400303113正確答答案 【例題題判斷題】復(fù)復(fù)式記賬法法，是以資資產(chǎn)與權(quán)益益平衡關(guān)系系作為記賬賬基礎(chǔ)，對(duì)對(duì)于每一筆筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)，都要在在兩個(gè)或兩兩個(gè)以上的的賬戶中相相互聯(lián)系地地進(jìn)行登記記，系統(tǒng)地地反映資金金運(yùn)動(dòng)變化化結(jié)果的一一種記賬方方法。（）答疑疑編號(hào)04400303114正確答答案 （六）借借

33、貸記賬法法的試算平平衡（一種種方法）1.試算平衡衡的含義平衡關(guān)關(guān)系主要包包括三個(gè)方方面：（1）全部會(huì)會(huì)計(jì)科目的的借方期初初余額合計(jì)計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)計(jì)科目的貸貸方期初余余額合計(jì)數(shù)數(shù)。（2）全部會(huì)會(huì)計(jì)科目的的本期借方方發(fā)生額合合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)計(jì)科目的本本期貸方發(fā)發(fā)生額合計(jì)計(jì)數(shù)。（3）全部會(huì)會(huì)計(jì)科目的的借方期末末余額合計(jì)計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)計(jì)科目的貸貸方期末余余額合計(jì)數(shù)數(shù)。上上述三方面面的平衡關(guān)關(guān)系，可以以用來檢查查會(huì)計(jì)科目目記錄的正正確性。如如果三方面面都保持平平衡，說明明記賬工作作基本是正正確的。通通常把這種種檢查會(huì)計(jì)計(jì)科目記錄錄的工作方方法稱為試試算平衡。試算算平衡定義義：以會(huì)計(jì)計(jì)恒等式和和借貸記賬賬

34、規(guī)則為理理論基礎(chǔ)，根根據(jù)資產(chǎn)與與權(quán)益之間間的平衡關(guān)關(guān)系，按照照記賬規(guī)則則的要求，通通過對(duì)所有有會(huì)計(jì)科目目記錄的匯匯總和計(jì)算算，來檢查查各類會(huì)計(jì)計(jì)科目的記記錄是否正正確的一種種方法。2.試算平衡衡的分類試算平平衡分為發(fā)發(fā)生額試算算平衡法與與余額試算算平衡法。（1）發(fā)生額額試算平衡衡法。根據(jù)據(jù)借貸記賬賬法“有借必有有貸，借貸貸必相等”的記賬規(guī)規(guī)則，來判判斷一定時(shí)時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)計(jì)記錄是否否正確的，即即根據(jù)本期期所有會(huì)計(jì)計(jì)科目借方方發(fā)生額合合計(jì)與貸方方發(fā)生額合合計(jì)的恒等等關(guān)系，來來檢驗(yàn)本期期發(fā)生額記記錄是否正正確，用公公式表示為為： 全部部會(huì)計(jì)科目目本期借方方發(fā)生額合合計(jì)=全部會(huì)計(jì)計(jì)科目本期期貸方發(fā)生生額

35、合計(jì)根據(jù)【例3一1】，編制的發(fā)生額試算平衡表如表33所示。（2）余余額試算平平衡法。余余額試算平平衡法所基基于會(huì)計(jì)恒恒等式原理理來檢驗(yàn)本本期科目記記錄是否正正確。根據(jù)據(jù)余額時(shí)間間的不同，余余額試算平衡又又分為期初初余額平衡衡和期末余余額平衡兩兩類。公式式分別為：全部部會(huì)計(jì)科目目的借方期期初余額合合計(jì)=全部會(huì)計(jì)計(jì)科目的貸貸方期初余余額合計(jì)全部會(huì)會(huì)計(jì)科目的的借方期末末余額合計(jì)計(jì)=全部會(huì)計(jì)計(jì)科目的貸貸方期末余余額合計(jì)實(shí)務(wù)中中，余額試試算平衡是是通過編制制試算平衡衡表來完成成的。教材表33所示。參考教材材P42例題3-4。在編編制試算平平衡表時(shí)，還還應(yīng)注意以以下幾點(diǎn)：首先先，必須保保證所有會(huì)會(huì)計(jì)科目的

36、的余額均已已記入試算算平衡表。其次次，如果試試算平衡表表借貸不相相等，肯定定會(huì)計(jì)科目目記錄有錯(cuò)錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)認(rèn)真查找，直直到實(shí)現(xiàn)平平衡為止。最后后，即使實(shí)實(shí)現(xiàn)了有關(guān)關(guān)三欄的平平衡關(guān)系，并并不能說明明會(huì)計(jì)科目目記錄絕對(duì)對(duì)正確，因因?yàn)橛行╁e(cuò)錯(cuò)誤并不影影響借貸雙雙方的平衡衡關(guān)系。一些錯(cuò)錯(cuò)記或漏記記的情況是是試算平衡衡表無法發(fā)發(fā)現(xiàn)的。如如：（1）一筆經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事事項(xiàng)重復(fù)記記錄（2）借貸方方同時(shí)漏記記（3）會(huì)計(jì)分分錄的借貸貸方向被顛顛倒（4）用錯(cuò)會(huì)會(huì)計(jì)科目名名稱參參考教材P43例題3-5。【例例題單選題】在在實(shí)際工作作中，余額額試算平衡衡采用的方方式是編制制（）。A.余額表B.發(fā)生額平平衡表C.資產(chǎn)負(fù)債債表D.試算平衡衡表答疑疑編號(hào)04400303115正確答答案D 【例題題判斷題】只只要實(shí)現(xiàn)了