制造業(yè)一般納稅人優(yōu)惠讀本

1、 制造業(yè)一般納稅人優(yōu)惠讀本制造業(yè)是在國民經(jīng)濟中占有重要份額，包括農(nóng)副食品加工業(yè)、食品制造業(yè)、橡膠和塑料制造業(yè)、非金屬礦物制造業(yè)、黑色金屬冶煉和壓延加工業(yè)、紡織業(yè)、造紙和紙制品業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)、金屬制品業(yè)、通用設備制造業(yè)等。那么，制造業(yè)的一般納稅人，在此次深化增值稅改革中能夠享受到哪些稅收紅利呢？此次深化增值稅改革將制造業(yè)16%稅率降至13%主要政策內(nèi)容包括有：一是稅率下調(diào)，制造業(yè)增值稅16%稅率下調(diào)為13%。同步調(diào)整：農(nóng)產(chǎn)品進項抵扣率調(diào)整、離境退稅率調(diào)整、出口退稅率調(diào)整；二是取消分次抵扣，即不動產(chǎn)抵扣由分兩年抵扣調(diào)整為一次性抵扣；三是擴大抵扣范圍，即將旅客運輸納入進項稅額抵扣范圍；四是留抵稅額退

2、稅，即對符合條件所有行業(yè)實行留抵稅額增量部分退稅60%。這是今年深化增值稅改革的重要內(nèi)容，也是更大力度對制造業(yè)減稅的重要體現(xiàn)。一、增值稅優(yōu)惠（一）降低增值稅稅率2019年4月1日起，將制造業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%。納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，扣除率同步從10%調(diào)整為9%。對于納稅人購進用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，允許其按照10%的扣除率計算進項稅額。配合增值稅稅率調(diào)整，自今年4月1日起，原征稅率和退稅率均為16%的出口貨物服務，退稅率調(diào)整為13%；原征稅率和退稅率均為10%的出口貨物服務，退稅率調(diào)整為9%。1.納稅人在何時加計抵扣農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額？與之前稅率的“四并三”改革時一樣，納稅

3、人在購進農(nóng)產(chǎn)品時，應按照農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計算抵扣進項稅額。在領用農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié)，如果農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則再加計1%進項稅額。比如，5月份購進一批農(nóng)產(chǎn)品，購進時按照9%計算抵扣進項稅額；6月份領用時，確定用于生產(chǎn)13%稅率貨物，則在6月份再加計1%進項稅額。2.此次深化增值稅改革，對增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10扣除率的是否有調(diào)整？深化增值稅改革有關政策公告規(guī)定，對增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10扣除率的，扣除率調(diào)整為9。舉例說明：某一般納稅人農(nóng)副食品加工企業(yè)，2019年4月1日購進大米用于直接銷售，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，扣除率應按9%計算。3.對增

4、值稅一般納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，能否按10扣除率計算進項稅額？對增值稅一般納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10扣除率計算進項稅額。舉例說明：某一般納稅人食品加工企業(yè)，購進荔枝用于生產(chǎn)荔枝罐頭，按照10%扣除率計算進項稅額。4.調(diào)整后的出口退稅率什么時間開始執(zhí)行？是否設置了過渡期？出口退稅率調(diào)整自2019年4月1日起執(zhí)行。為給出口企業(yè)消化前期購進的貨物、原材料等庫存留出時間，此次出口退稅率調(diào)整設置了3個月的過渡期，即2019年6月30日前，企業(yè)出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，可根據(jù)具體的情形適用相應的過渡期規(guī)定，過渡期后再統(tǒng)一按調(diào)整后的退稅率執(zhí)

5、行。舉例說明：（1）外貿(mào)企業(yè)A于2019年3月15日購進一批貨物，取得國內(nèi)供貨企業(yè)為其開具的稅率為16%的增值稅專用發(fā)票；4月15日，又購進一批貨物，取得國內(nèi)供貨企業(yè)為其開具的稅率為13%的增值稅專用發(fā)票；4月30日，A將上述兩批貨物出口，出口貨物報關單上注明的出口日期為4月30日。對于這種情況，3月15日購進的出口貨物，已按調(diào)整前16%的稅率征收增值稅，應執(zhí)行調(diào)整前16%的退稅率。4月15日購進的出口貨物，按照調(diào)整后13%的稅率征收增值稅，應執(zhí)行調(diào)整后13%的退稅率。（2）生產(chǎn)企業(yè)A于2019年3月15日購進一批原材料，取得國內(nèi)供貨企業(yè)為其開具的稅率為16%的增值稅專用發(fā)票；4月15日，又購

6、進一批原材料，取得國內(nèi)供貨企業(yè)為其開具的稅率為13%的增值稅專用發(fā)票；上述兩批原材料均用于生產(chǎn)某出口退稅率為16%的貨物。4月30日，A將該貨物出口，出口貨物報關單上注明的出口日期為4月30日。對于這種情況，應統(tǒng)一按照調(diào)整前16%的退稅率計算退稅額。5.退稅率的執(zhí)行時間是如何規(guī)定的？離境退稅物品退稅率的執(zhí)行時間，以境外旅客購買退稅物品取得的增值稅普通發(fā)票開具日期為準。舉例說明：某境外旅客3月20日到我國游玩，3月21日在北京某退稅商店購買了一只皮箱和一批中藥飲片，取得了退稅商店當天為其開具的增值稅普通發(fā)票及相應退稅申請單，發(fā)票上注明皮箱稅率16%、中藥飲片稅率10%。4月21日又購買了一批中藥

7、飲片，取得發(fā)票上注明的稅率為9%。4月25日，該境外旅客從北京首都機場離境。在為該旅客辦理離境退稅時，其于3月21日購買的皮箱和中藥飲片，應統(tǒng)一按照11%的退稅率計算退稅額，4月21日購買的中藥飲片，應按照8%的退稅率計算退稅額。（二）取消不動產(chǎn)分次抵扣不動產(chǎn)一次性抵扣的政策，主要包括兩方面內(nèi)容：一是，今年4月1日后購入的不動產(chǎn)，納稅人可在購進當期，一次性予以抵扣。二是，今年4月1日前購入的不動產(chǎn)，還沒有抵扣的進項稅額的40%部分，從2019年4月所屬期開始，允許全部從銷項稅額中抵扣。1.什么是取消不動產(chǎn)分次抵扣？今年4月1日后購入的不動產(chǎn)，納稅人可在購進當期，一次性予以抵扣。舉例說明：某制造

8、業(yè)一般納稅人2019年4月購入一層寫字樓，取得增值稅專用發(fā)票，購入寫字樓的不動產(chǎn)進項稅額不需要再分2年抵扣，自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人取得不動產(chǎn)的進項稅額不再分兩年抵扣，而是在購進不動產(chǎn)的當期一次性抵扣進項稅額。2.剩余未抵扣的進項稅額的40%部分，是否可以在4月1號之后再分多次抵扣？不可以，必須一次性抵扣完。舉例說明：某制造業(yè)一般納稅人2019年1月購入一層寫字樓，取得增值稅專用發(fā)票，當前尚有購入寫字樓的不動產(chǎn)進項稅額40%未抵扣，那制造業(yè)一般納稅人能否在2019年4月所屬期抵扣剩余的30%，在5月所屬期抵扣剩余的10%？這是不可以的，納稅人在2019年3月31日前尚未抵扣的不

9、動產(chǎn)進項稅額的40%，自2019年4月所屬期起，只能一次性轉入進項稅額進行抵扣。3.之前購入的不動產(chǎn)沒有抵扣的進項稅額的40%的部分，是否一定要在4月稅款所屬期抵扣完成？不是的。4月稅款所屬期之后也可以繼續(xù)抵扣。舉例說明：某制造業(yè)一般納稅人2018年6月購入一層寫字樓，取得增值稅專用發(fā)票，購入寫字樓的不動產(chǎn)進項稅額在2018年7月申報抵扣了60%，尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。（三）擴大抵扣范圍制造業(yè)一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。1.制造業(yè)一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，可以作為進項稅額抵扣的憑證有哪些種類？增值

10、稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。2.制造業(yè)一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務如何計算進項稅額？（1）憑增值稅專用發(fā)票、電子普票據(jù)實抵扣。（2）取得注明旅客身份信息的航空和鐵路憑客票按9%稅率抵扣。（3）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票按3%計算抵扣。與本單位建立了合法用工關系的個人發(fā)生的旅客運輸費用，屬于可以抵扣的范圍。對于勞務派遣的用工形式，勞務派遣人員發(fā)生的旅客運輸費用，應由用工單位抵扣進項稅額，而不是勞務派遣單位抵扣。3.制造業(yè)一般納稅人購進國際旅客運輸服務，能否抵扣進項稅額？不能。納稅人提供國際旅客運輸服

11、務，適用增值稅零稅率或免稅政策。相應地，購買國際旅客運輸服務不能抵扣進項稅額。舉例說明：陽光通用裝備有限公司的人力資源經(jīng)理乘坐美航去洛杉磯招聘新員工，取得相應的機票不能抵扣進項稅額。（四）留抵稅額退稅自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。1.申請留抵退稅的條件是什么？一共有五個條件。一是從2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)6個月增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元； 二是納稅信用等級為A級或者B級；三是申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形的；四是申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上；五是自2019年4月1日

12、起未享受即征即退或先征后返（退）政策。2.什么是增量留抵？答：增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。舉例說明：陽光五金制造廠是2019年4月1日以后新設立的納稅人，2019年3月底的留抵稅額為0，因此其增量留抵稅額即當期的期末留抵稅額。3.增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，若當期又產(chǎn)生新的留抵，是否可以繼續(xù)申請退稅？增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，又產(chǎn)生新的留抵，要重新按照退稅資格條件進行判斷。特別要注意的是，“連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零”的條件中“連續(xù)六個月”是不可重復計算的，即此前已申請退稅“連續(xù)六個月”的計算期間，不能再次計算，也就是納稅人一個會計年

13、度中，申請退稅最多兩次。舉例說明：陽光通用裝備有限公司2019年3月底存量留抵50萬元，4月-9月的留抵稅額分別為60、55、80、70、90和100萬元, 4月-9月全部憑增值稅專用發(fā)票抵扣進項。納稅人連續(xù)6個月增量留抵稅額均大于零，且9月增量留抵稅額為50萬元。如果該企業(yè)也同時滿足其他四項退稅條件，則在10月份納稅申報期時可向主管稅務機關申請退還留抵稅額30萬元（50*100%*60%）。如果該企業(yè)10月收到了30萬元退稅款，則該企業(yè)10月的留抵稅額就應從100萬元調(diào)減為70萬元（100-30=70）。此后，納稅人可將10月份作為起始月，再往后連續(xù)計算6個月來看增量留抵稅額的情況，如再次滿

14、足退稅條件，可繼續(xù)按規(guī)定申請留抵退稅。（五）轉登記小規(guī)模納稅人1.制造業(yè)一般納稅人轉登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的，在2019年12月31日前，是否可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人？可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人。舉例說明：行萬里路制鞋廠2018年4月至2019年3月累計銷售額150萬元，在2019年12月31日前可以選擇裝登記為小規(guī)模納稅人。制造業(yè)一般納稅人還可享受的其他稅收優(yōu)惠有哪些？1.對營利性醫(yī)療機構取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)對其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅。2.用微生物、

15、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品可以選擇簡易計稅方法計算增值稅。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)可以選擇簡易計稅方法計算增值稅。二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠（一）小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策是什么？自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)不同區(qū)間的應納稅所得額適用不同的優(yōu)惠幅度。年應納稅所得額100萬元的，實際稅負為5%；年應納稅所得額在100萬以上300萬以下的部分，實際稅負為10%。上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過

16、5000萬元等三個條件的企業(yè)，不再區(qū)分是工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)。小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。舉例說明，一個年應納稅所得額為300萬元的農(nóng)副產(chǎn)品制造公司，從業(yè)人數(shù)80人，資產(chǎn)總額1000萬元，則政策調(diào)整前后需繳納企業(yè)所得稅對比如下圖所示：政策調(diào)整前政策調(diào)整后符合小型微利企業(yè)條件，按應納稅所得額分為兩段計算：年度應納稅所得額超過100萬元，不符合小型微利企業(yè)條件，因此適用稅率為25%應納所得稅額=100*25%*20%+（300-100）*50%*20%=100*5%+200*10%=25萬元應納所得稅額=300*25%=75萬元政策調(diào)整后，稅款

17、比調(diào)整前少交=75-25=50萬元（二）享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠同時是否還可享受減免地方分享部分的企業(yè)所得稅？至2020年12月31日止，在南寧、北海、防城港、欽州、玉林和崇左6市所轄行政區(qū)范圍和珠江-西江經(jīng)濟帶新辦的從事國家非限制和禁止行業(yè)的小型微利企業(yè)，從開辦之日所屬納稅年度起，免征5年屬于地方分享部分的企業(yè)所得稅。（三）對于固定資產(chǎn)的折舊年限有什么特殊的優(yōu)惠？企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法及實施條例、財稅201

18、475號、財稅2015106號、國家稅務總局公告2014年第64號和國家稅務總局公告2015年第68號等相關規(guī)定執(zhí)行。所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。（四）對制造業(yè)涉及的研發(fā)費用有什么稅收優(yōu)惠？企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。舉例說明：某制造業(yè)一般納稅人于2019年投入100萬元用于研發(fā)改進新的生產(chǎn)技術，當年未形成無形資產(chǎn)，可按100+100*75%=175萬元在

19、企業(yè)所得稅稅前扣除。（五）企業(yè)還可享受的其他稅收優(yōu)惠還有哪些？1.至2020年12月31日止，在南寧、北海、防城港、欽州、玉林和崇左6市所轄行政區(qū)范圍、珠江-西江經(jīng)濟帶，對新辦的符合規(guī)定的國家鼓勵類工業(yè)企業(yè)，其主營業(yè)務收入占總收入50%以上的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第5年免征屬于地方分享部分的企業(yè)所得稅，第6年至第7年減半征收。2.在廣西投資新辦的法人工業(yè)企業(yè)，從其取得第一筆主營業(yè)務收入所屬納稅年度起，給予5 年免征地方分享部分的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。國家級貧困縣新辦符合國家鼓勵類條件的法人工業(yè)企業(yè)，從取得第一筆主營業(yè)務收入所屬納稅年度起，給予免征5年、減半征收5年地方

20、分享部分的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。3.對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。4.自 2018年 1 月 1 日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。三、政府性基金優(yōu)惠自2016年2月1日起，將免征教育費附加、地方教育附加的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額不超過9萬元）的繳納義務人，擴大到按月納稅的月銷售額不超過10萬元（按季度納稅

21、的季度銷售額不超過30萬元）的繳納義務人。四、消費稅優(yōu)惠對利用廢棄的動物油和植物油為原料生產(chǎn)的純生物柴油免征消費稅。節(jié)能環(huán)保電池、節(jié)能環(huán)保涂料，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征消費稅。從2009年1月1日起，對成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過程中，作為燃料、動力及原料消耗掉的自產(chǎn)成品油，免征消費稅。自2011年10月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的，按實際耗用數(shù)量暫免征消費稅。五、房產(chǎn)稅優(yōu)惠新辦的以國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)為主營業(yè)務，且主營業(yè)務收入占總收入50%以上的企業(yè)，免征企業(yè)自用土地的自用房產(chǎn)的房產(chǎn)稅。六、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠（一）對軍品的科研生產(chǎn)專用的廠房、車間、倉庫等建筑物用地和周圍專

22、屬用地，及其相應的供水、供電、供氣、供暖、供煤、供油、專用公路、專用鐵路等附屬設施用地，免征土地使用稅；對滿足軍工產(chǎn)品性能實驗所需的靶場、試驗場、調(diào)試場、危險品銷毀場等用地，及因安全要求所需的安全距離用地，免征土地使用稅。（二）新辦的以國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)為主營業(yè)務，且主營業(yè)務收入占總收入50%以上的企業(yè)，免征企業(yè)自用土地的城鎮(zhèn)土地使用稅。（三）對企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的綠化用地，應照章征收土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。七、印花稅優(yōu)惠（一）自 2018年 1 月 1 日至 2020年 12 月 31 日，對金融機構與小型企業(yè)、微型企

23、業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。（二）自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。舉例說明：行萬里制鞋廠2019年1月份實收資本與資本公積增加了1000萬，應按“資金賬簿”繳納印花稅，此時該廠應繳納的印花稅為2500（=100000000.000550%）元。八、殘疾人就業(yè)保障金優(yōu)惠（一）新辦企業(yè)，殘保金有何稅收優(yōu)惠？新辦小微企業(yè)免征殘保金。自工商注冊登記之日起3年內(nèi)，在職職工總數(shù)30人（含）以下的企業(yè)，免征殘保金。工商注冊登記未滿3年、在職職工總數(shù)30人（含）以下的企業(yè)，可在剩余時期內(nèi)按規(guī)定免征殘疾人就業(yè)保障金。（二）停產(chǎn)或虧損企業(yè)可

24、以免征殘保金么？允許停產(chǎn)6個月以上或年度虧損額超過注冊資金30的企業(yè)，申請減免殘保金。以上殘保金優(yōu)惠事項的，采取自行判斷、申報享受、留存資料備查的申報方式，不需要另行提供材料到主管局辦理優(yōu)惠備案。九、全面營改增后，軍隊轉業(yè)干部、隨軍家屬、退役士兵、重點群體、建檔立卡貧困人口就業(yè)稅收優(yōu)惠軍隊轉業(yè)干部、隨軍家屬、退役士兵、重點群體、建檔立卡貧困人口從事個體經(jīng)營稅收優(yōu)惠從事個體經(jīng)營的軍隊轉業(yè)干部，自領取稅務登記證之日起，3年內(nèi)免征個人所得稅；其提供的應稅服務3年內(nèi)免征增值稅。從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自辦理稅務登記事項之日起，其提供的應稅服務3年內(nèi)免征增值稅。 隨軍家屬必須有師以上政治機關出具的可以表明其身份的證明。2019年1月1日至2021年12月31日，自主就業(yè)退役士兵、建檔立卡貧困人口、持就業(yè)創(chuàng)業(yè)證（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或就業(yè)失業(yè)登記證（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）的人員從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當月起，在3年（36個月，下同）內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在20%幅度內(nèi)確定具體限額標準。納稅人在2021年12月31日享