公司間交易的抵消-母公司理論混合理論主體理論南方公司

1、7、（公司間交易的抵消母公司理論、混合理論、主體理論）南方公司于2010 年 1 月以 5 000 000 元購買 S 公司 80%的股份，購買日，S 公司賬面凈資產(chǎn)為：股本1 000 000 ，資本公積2 000 000 元，未分配利潤1 000 000 元；凈資產(chǎn)公允價值為 5 000 000 元，與賬面價值的差額為S 公司土地使用權(quán)增值1 000 000 元（還有20 年使用期）。S 公司于 2010 年 7 月 1 日將尚有 5 年剩余使用年限的設備出售給南方公司，獲利 125000 元。假定S 公司合并后每年凈利潤均為500 000 元，該固定資產(chǎn)按直線法計提折舊，固定資產(chǎn)增加當月開

2、始計提折舊，不考慮殘值。年末，對商譽進行評估發(fā)生10%的減值。要求：請按主體理論登記該固定資產(chǎn)交易歷年的及相關(guān)合并抵消當年的會計分錄全權(quán)益法 )；(完請按母公司理論登記該固定資產(chǎn)交易歷年的及相關(guān)合并抵消當年的會計分錄全權(quán)益法 )；(不完請按混合理論登記該固定資產(chǎn)交易歷年的及相關(guān)合并抵消當年的會計分錄益法 )。(完全權(quán)參考答案：1、主體理論，完全權(quán)益法：A.編制合并日母公司投資和抵銷分錄：a.借：長期股權(quán)投資5000 000貸：銀行存款5000 000合并商譽計算整體購買價格（ 5000 000/80%）6 250 000減：購入子公司資產(chǎn)賬面價值4 000 000投資超過子公司凈資產(chǎn)賬面價值2

3、 250 000其中：子公司凈資產(chǎn)公允價值超過賬面價值土地1 000 000合并商譽1 250 000其中歸屬于母公司商譽：5000 000-5000 000 80%=1000 000合并時的抵銷分錄：借：股本1 000 000資本公積2 000 000未分配利潤1 000 000無形資產(chǎn)土地1 000 000商譽1 250 000貸：長期股權(quán)投資5 000 000少數(shù)股東權(quán)益1 250 000B.按完全權(quán)益法編制母公司長期股權(quán)投資的有關(guān)會計分錄b.分享投資收益借：長期股權(quán)投資（500 000 80%）400 000貸：投資收益400 000c.公允價值攤銷與商譽減值借：投資收益140 000

4、*貸：長期股權(quán)投資140 000* 土地1000 000/20 80%=40 000商譽減值(1 250 000 10%) 80%=100 000d.固定資產(chǎn)：2008.12.312009.12.312010.12.312013.12.312012.12.31借：投資收益90 000借：長期股權(quán)投資20 000同 09 年處理借：長期股權(quán)投資10 000貸：長期股權(quán)投資 90 000貸：投資收益20000貸：投資收益10 00012 500 80%=10 000125000 80%-12500 80%25 000 80%=20 000=90 000長期股權(quán)投資投資收益期初 5 000 000c

5、.140 000c.140 000b.400 000b.400 000d.90 000d.90 000本期 170 000期末 5 170 000本期 170 000C.編制年末合并會計報表（主體觀）1）編制抵銷調(diào)整分錄，抵銷本年長期股權(quán)投資及投資收益借：投資收益170 000貸：長期股權(quán)投資170 0002）抵銷母公司期初長期股權(quán)投資與子公司賬面凈資產(chǎn)借：股本1 000 000資本公積2 000 000未分配利潤1 000 000無形資產(chǎn)土地1 000 000商譽1 250 000貸：長期股權(quán)投資5 000 000少數(shù)股東權(quán)益1 250 0003）攤銷子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值升值部分與商譽

6、減值損失借：管理費用175 000貸：無形資產(chǎn)土地（1000 000/ 20 ）50 000商譽 (1 250 00010%)125 0004）固定資產(chǎn)的合并抵銷：2008.12.312009.12.312010 年2011 年2012 年2013 年借：營業(yè)外收入 125 000借：累計折舊12 50037 50062 50087 500112 500貸：固定資產(chǎn) 125 000少數(shù)股東權(quán)益 22 50017 50012 5007 5002 500長期股權(quán)投資90 00070 00050 00030 00010 000貸：固定資產(chǎn)125000125000125000125000125000借

7、：累計折舊 12 500借：累計折舊25 00025 00025 00025 00012 500貸：折舊費用 12 500貸：折舊費用25 00025 00025 00025 00012 500借：少數(shù)股東收益42 500*借：少數(shù)股東收益95000*95000950009500092500*貸：少數(shù)股東權(quán)益42 500貸：少數(shù)股東權(quán)益9500095000950009500092500* （ 500 000-175 000-125*（ 500 000-50 000*+25*（ 500 000-50000+12 500 ） 20%000） 20%000+12 500 ）* 考慮土地攤銷20%2、

8、母公司理論，不完全權(quán)益法A.編制合并日母公司投資和抵銷分錄：a.借：長期股權(quán)投資5000 000貸：銀行存款5 000 000合并商譽計算整體購買價格（ 5000 000/80%）6 250 000減：購入子公司資產(chǎn)賬面價值4000 000投資超過子公司凈資產(chǎn)賬面價值2250 000其中：子公司凈資產(chǎn)公允價值超過賬面價值土地1 000 000合并商譽1250 000其中歸屬于母公司商譽：5000 000-5000 000 80%=1000 000歸屬母公司土地增值：1 000 00080%=800 000合并時的抵銷分錄：借：股本1 000 000資本公積2 000 000未分配利潤1 000

9、 000無形資產(chǎn)土地800 000商譽1 000 000貸：長期股權(quán)投資5 000 000少數(shù)股東權(quán)益800 000B.按不完全權(quán)益法編制母公司長期股權(quán)投資的有關(guān)會計分錄b.分享投資收益借：長期股權(quán)投資（500 000 80%）400 000貸：投資收益400 000不完全權(quán)益法下，公允價值變動和未實現(xiàn)損益都不予處理長期股權(quán)投資投資收益期初 5 000000b.400 000b.400000本期 400 000期末 5 400 000本期 400 000C.編制年末合并會計報表（母公司觀）1）編制抵銷調(diào)整分錄，抵銷本年長期股權(quán)投資及投資收益借：投資收益400 000貸：長期股權(quán)投資400 00

10、02）抵銷母公司期初長期股權(quán)投資與子公司賬面凈資產(chǎn)借：股本1 000 000資本公積2 000 000未分配利潤1 000 000無形資產(chǎn)土地800 000商譽1 000 000貸：長期股權(quán)投資5 000 000少數(shù)股東權(quán)益800 0003）攤銷子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值升值部分與商譽減值損失借：管理費用140 000貸：無形資產(chǎn)土地（ 1000 000/20） 80%40 000商譽 (1 250 000 10%) 80%100 0004）固定資產(chǎn)的合并抵銷：2008.12.312009.12.312010 年2011 年2012 年2013 年借：營業(yè)外收入100 000借：累計折舊10

11、00030 00050 00070 00090 000貸：固定資產(chǎn) 100 000期初未分配利潤 90 00070 00050 00030 00010 000貸：固定資產(chǎn)100000100000100000100 000100 000借：累計折舊 10 000借：累計折舊20 00020 00020 00020 00010 000貸：折舊費用10 000貸：折舊費用20 00020 00020 00020 00010 000借：少數(shù)股東收益100 000借：少數(shù)股東收益100 000100000100000100000100000貸：少數(shù)股東權(quán)益100 000貸：少數(shù)股東權(quán)益100 00010

12、0000100000100000100000500 000 20%）3、 混合理論，完全權(quán)益法A.編制合并日母公司投資和抵銷分錄：a.借：長期股權(quán)投資5 000 000貸：銀行存款5 000 000合并商譽計算整體購買價格（ 5000 000/80%）6 250 000減：購入子公司資產(chǎn)賬面價值4 000 000投資超過子公司凈資產(chǎn)賬面價值2 250 000其中：子公司凈資產(chǎn)公允價值超過賬面價值土地1 000 000合并商譽1 250 000其中歸屬于母公司商譽：5000 000-5000 000 80%=1000 000歸屬母公司土地增值：1 000 00080%=800 000合并時的抵銷

13、分錄：借：股本1 000 000資本公積2 000 000未分配利潤1 000 000無形資產(chǎn)土地1 000 000商譽1 000 000貸：長期股權(quán)投資5 000 000少數(shù)股東權(quán)益1 000 000B.按完全權(quán)益法編制母公司長期股權(quán)投資的有關(guān)會計分錄b.分享投資收益借：長期股權(quán)投資（ 500 000 80%）400 000貸：投資收益400 000c.公允價值攤銷與商譽減值借：投資收益140 000*貸：長期股權(quán)投資140 000* 土地1000 000/20 0.8=40 000商譽減值125 000 0.8=100 000d.固定資產(chǎn)：2008.12.312009.12.312010.

14、12.312013.12.31 2012.12.31借：投資收益90 000借：長期股權(quán)投資20 000同 09 年處理借：長期股權(quán)投資 10 000貸：長期股權(quán)投資90 000貸：投資收益20 000貸：投資收益 10 000125000 80%-12500 80%25 000 80%=20 00012 500 80%=10 000=90 000長期股權(quán)投資投資收益期初 5 000000c.140 000c.140 000b.400 000b.400000d.90 000d. 90 000本期 170 000期末 5 170 000本期 170 000C.編制年末合并會計報表（混合理論）1）

15、編制抵銷調(diào)整分錄，抵銷本年長期股權(quán)投資及投資收益借：投資收益400 000貸：長期股權(quán)投資400 0002）抵銷母公司期初長期股權(quán)投資與子公司賬面凈資產(chǎn)借：股本1 000 000資本公積2 000 000未分配利潤1 000 000無形資產(chǎn)土地1 000 000商譽1 000 000貸：長期股權(quán)投資5 000 000少數(shù)股東權(quán)益1 000 0003）攤銷子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值升值部分與商譽減值損失借：管理費用150 000貸：無形資產(chǎn)土地（1000 000/20）50 000商譽 (1250 00010%)80%100 0004）固定資產(chǎn)的合并抵銷：2010 年2011 年2012 年2013 年借：營業(yè)外收入125 000借：累計折舊 125 00037 50062 50087 500112 500貸：固定資產(chǎn) 125 000少數(shù)股東權(quán)益 2250017 50012 5007 5002 500長期股權(quán)投資9000070 00050 00030 00010 000貸：固定資產(chǎn)125000125000125000125000125000借：累計折舊12 500借：累計折舊 2500025 00025