中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)章制度的基本理論

1、第12期會(huì)計(jì)研究動(dòng)態(tài)之學(xué)術(shù)動(dòng)態(tài)-會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法（共56篇） TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc101023168 會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法 PAGEREF _Toc101023168 h 3 HYPERLINK l _Toc101023169 論程序理念與程序會(huì)計(jì) PAGEREF _Toc101023169 h 3 HYPERLINK l _Toc101023170 會(huì)計(jì)制度不完全性的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析 PAGEREF _Toc101023170 h 3 HYPERLINK l _Toc101023171 中國(guó)會(huì)計(jì)制度的變遷與進(jìn)展 PAGEREF _Toc101023171 h

2、 4 HYPERLINK l _Toc101023172 會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品轉(zhuǎn)換及市場(chǎng)交易分析 PAGEREF _Toc101023172 h 5 HYPERLINK l _Toc101023173 論資產(chǎn)概念引申的會(huì)計(jì)及其概念體系架構(gòu) PAGEREF _Toc101023173 h 5 HYPERLINK l _Toc101023174 論規(guī)范會(huì)計(jì)理論的規(guī)范性與實(shí)證會(huì)計(jì)理論的實(shí)證性 PAGEREF _Toc101023174 h 7 HYPERLINK l _Toc101023175 論會(huì)計(jì)的如實(shí)反映觀 PAGEREF _Toc101023175 h 7 HYPERLINK l _Toc10102

3、3176 財(cái)務(wù)呈報(bào)與會(huì)計(jì)制度 PAGEREF _Toc101023176 h 8 HYPERLINK l _Toc101023177 關(guān)于中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題 PAGEREF _Toc101023177 h 8 HYPERLINK l _Toc101023178 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際趨同的理性分析基于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境的考慮 PAGEREF _Toc101023178 h 9 HYPERLINK l _Toc101023179 促進(jìn)中小企業(yè)進(jìn)展的會(huì)計(jì)政策選擇 PAGEREF _Toc101023179 h 10 HYPERLINK l _Toc101023180 財(cái)政制度改革對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的阻礙及對(duì)策 PA

4、GEREF _Toc101023180 h 10 HYPERLINK l _Toc101023181 關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系及其建設(shè)問(wèn)題 PAGEREF _Toc101023181 h 11 HYPERLINK l _Toc101023182 論會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)制披露與商業(yè)秘密愛(ài)護(hù) PAGEREF _Toc101023182 h 12 HYPERLINK l _Toc101023183 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行框架構(gòu)建 PAGEREF _Toc101023183 h 12 HYPERLINK l _Toc101023184 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的國(guó)際展望與考慮 PAGEREF _Toc101023184 h 13 HY

5、PERLINK l _Toc101023185 企業(yè)海外上市對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的阻礙 PAGEREF _Toc101023185 h 14 HYPERLINK l _Toc101023186 國(guó)際間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息的差異、協(xié)調(diào)與制度環(huán)境 PAGEREF _Toc101023186 h 14 HYPERLINK l _Toc101023187 美國(guó)內(nèi)部操縱信息披露的進(jìn)展及其借鑒 PAGEREF _Toc101023187 h 15 HYPERLINK l _Toc101023188 上市公司智力資本信息披露的建議 PAGEREF _Toc101023188 h 16 HYPERLINK l _To

6、c101023189 用舞弊三角理論透析帕瑪拉特事件 PAGEREF _Toc101023189 h 16 HYPERLINK l _Toc101023190 成本治理會(huì)計(jì) PAGEREF _Toc101023190 h 17 HYPERLINK l _Toc101023191 時(shí)刻驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法 PAGEREF _Toc101023191 h 17 HYPERLINK l _Toc101023192 不同顧客需求條件下成本治理模式 PAGEREF _Toc101023192 h 18 HYPERLINK l _Toc101023193 基于價(jià)值鏈的成本治理：特征、程序及降低成本的途徑 PAG

7、EREF _Toc101023193 h 19 HYPERLINK l _Toc101023194 財(cái)務(wù)治理 PAGEREF _Toc101023194 h 20 HYPERLINK l _Toc101023195 財(cái)務(wù)目標(biāo)：最大化依舊均衡基于利益相關(guān)者財(cái)務(wù)框架 PAGEREF _Toc101023195 h 20 HYPERLINK l _Toc101023196 德隆事件印證財(cái)務(wù)規(guī)則 PAGEREF _Toc101023196 h 21 HYPERLINK l _Toc101023197 企業(yè)收益分配博弈論 PAGEREF _Toc101023197 h 22 HYPERLINK l _T

8、oc101023198 基于半方差風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型的組合投資分析 PAGEREF _Toc101023198 h 23 HYPERLINK l _Toc101023199 上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、多元化經(jīng)營(yíng)與公司績(jī)效問(wèn)題研究 PAGEREF _Toc101023199 h 23 HYPERLINK l _Toc101023200 操縱權(quán)利益與上市公司的融資決策 PAGEREF _Toc101023200 h 24 HYPERLINK l _Toc101023201 行為經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的啟發(fā) PAGEREF _Toc101023201 h 25 HYPERLINK l _Toc101023202 環(huán)境約

9、束：企業(yè)資本結(jié)構(gòu)研究與設(shè)計(jì)的邏輯動(dòng)身點(diǎn) PAGEREF _Toc101023202 h 25 HYPERLINK l _Toc101023203 我國(guó)上市公司再融資偏好的實(shí)證研究：從現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)健康角度的解釋 PAGEREF _Toc101023203 h 26 HYPERLINK l _Toc101023204 審 計(jì) PAGEREF _Toc101023204 h 27 HYPERLINK l _Toc101023205 自愿性會(huì)計(jì)政策變更與非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的相關(guān)性研究來(lái)自19982002 年深滬上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù) PAGEREF _Toc101023205 h 27 HYPERLINK l

10、 _Toc101023206 事務(wù)所規(guī)模、品牌、價(jià)格與審計(jì)質(zhì)量國(guó)際“四大”中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)收費(fèi)與質(zhì)量研究 PAGEREF _Toc101023206 h 27 HYPERLINK l _Toc101023207 盈余治理與審計(jì)意見(jiàn)關(guān)系的實(shí)證研究基于非經(jīng)營(yíng)性收益的分析 PAGEREF _Toc101023207 h 28 HYPERLINK l _Toc101023208 行業(yè)知識(shí)、行業(yè)專門(mén)化與獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的操縱 PAGEREF _Toc101023208 h 28 HYPERLINK l _Toc101023209 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)托付模式的探討 PAGEREF _Toc101023209 h

11、29 HYPERLINK l _Toc101023210 不同審計(jì)托付模式下審計(jì)合謀的博弈分析 PAGEREF _Toc101023210 h 30 HYPERLINK l _Toc101023211 財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)應(yīng)對(duì)策略 PAGEREF _Toc101023211 h 30 HYPERLINK l _Toc101023212 對(duì)國(guó)家審計(jì)“托付代理”關(guān)系及監(jiān)督問(wèn)題的考慮 PAGEREF _Toc101023212 h 31 HYPERLINK l _Toc101023213 關(guān)于非審計(jì)服務(wù)與獨(dú)立性的研究述評(píng) PAGEREF _Toc101023213 h 32 HYPERLINK l _To

12、c101023214 審計(jì)實(shí)務(wù)中“道德風(fēng)險(xiǎn)”的生成機(jī)制及規(guī)避策略 PAGEREF _Toc101023214 h 32 HYPERLINK l _Toc101023215 現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型分析探討 PAGEREF _Toc101023215 h 33 HYPERLINK l _Toc101023216 在國(guó)企改制過(guò)程中發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用 PAGEREF _Toc101023216 h 34 HYPERLINK l _Toc101023217 小企業(yè)年度審計(jì)中若干事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)操縱 PAGEREF _Toc101023217 h 34 HYPERLINK l _Toc101023218 關(guān)于提高審計(jì)效

13、率的考慮 PAGEREF _Toc101023218 h 35 HYPERLINK l _Toc101023219 企業(yè)績(jī)效與風(fēng)險(xiǎn)操縱 PAGEREF _Toc101023219 h 36 HYPERLINK l _Toc101023220 金融不良資產(chǎn)處置績(jī)效的阻礙因素以長(zhǎng)城AMC為例的研究 PAGEREF _Toc101023220 h 36 HYPERLINK l _Toc101023221 能力性經(jīng)濟(jì)租金：國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)新體系 PAGEREF _Toc101023221 h 36 HYPERLINK l _Toc101023222 中國(guó)上市公司的有效操縱權(quán)及實(shí)證研究 PAGEREF

14、_Toc101023222 h 37 HYPERLINK l _Toc101023223 試論企業(yè)增長(zhǎng) 盈利 風(fēng)險(xiǎn)三維平衡戰(zhàn)略治理 PAGEREF _Toc101023223 h 38 HYPERLINK l _Toc101023224 會(huì)計(jì)視角下的資產(chǎn)證券化實(shí)體合并風(fēng)險(xiǎn)治理 PAGEREF _Toc101023224 h 38 HYPERLINK l _Toc101023225 上市公司財(cái)務(wù)狀況分類研究 PAGEREF _Toc101023225 h 39 HYPERLINK l _Toc101023226 我國(guó)上市公司多元化與經(jīng)濟(jì)績(jī)效關(guān)系的實(shí)證研究 PAGEREF _Toc10102322

15、6 h 40 HYPERLINK l _Toc101023227 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) PAGEREF _Toc101023227 h 41 HYPERLINK l _Toc101023228 非營(yíng)利組織可持續(xù)進(jìn)展的會(huì)計(jì)對(duì)策 PAGEREF _Toc101023228 h 41 HYPERLINK l _Toc101023229 談企業(yè)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同 PAGEREF _Toc101023229 h 41 HYPERLINK l _Toc101023230 會(huì)計(jì)教育 PAGEREF _Toc101023230 h 42 HYPERLINK l _Toc101023231 國(guó)外職業(yè)會(huì)計(jì)碩士教育

16、概況 PAGEREF _Toc101023231 h 42 HYPERLINK l _Toc101023232 英文雜志目錄 PAGEREF _Toc101023232 h 44 HYPERLINK l _Toc101023233 財(cái)經(jīng)國(guó)際評(píng)論2005年第1期（總14期） PAGEREF _Toc101023233 h 44 HYPERLINK l _Toc101023234 財(cái)務(wù)治理2004年冬季第4期(總33期) PAGEREF _Toc101023234 h 44 HYPERLINK l _Toc101023235 財(cái)務(wù)分析國(guó)際評(píng)論2005年第1期（總14期） PAGEREF _Toc1

17、01023235 h 44 HYPERLINK l _Toc101023236 會(huì)計(jì)研究雜志2004年12月第5期（總42期） PAGEREF _Toc101023236 h 45 HYPERLINK l _Toc101023237 公共財(cái)務(wù)評(píng)論2004年11月第6期（總32期） PAGEREF _Toc101023237 h 45 HYPERLINK l _Toc101023238 會(huì)計(jì)評(píng)論2005年第1期（總80期） PAGEREF _Toc101023238 h 45 HYPERLINK l _Toc101023239 財(cái)務(wù)雜志2004年12月第6期（總59期） PAGEREF _Toc

18、101023239 h 46 HYPERLINK l _Toc101023240 文獻(xiàn)索引 PAGEREF _Toc101023240 h 48會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法論程序理念與程序會(huì)計(jì)該文從程序理念的基礎(chǔ)上，引入程序會(huì)計(jì)和實(shí)體會(huì)計(jì)的概念，并通過(guò)程序會(huì)計(jì)的構(gòu)建與應(yīng)用，把復(fù)雜的會(huì)計(jì)價(jià)值推斷轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)程序問(wèn)題，從會(huì)計(jì)的程序?qū)用嫔献非髸?huì)計(jì)的公正。程序概念是與實(shí)體概念相對(duì)的一個(gè)概念，即關(guān)于事物外在特征屬性層面上的量的規(guī)定性，是實(shí)體價(jià)值實(shí)現(xiàn)的必通過(guò)程。過(guò)去人們常常強(qiáng)調(diào)實(shí)體公正，特不是程序公正與實(shí)體公正發(fā)生沖突時(shí)，往往是選擇實(shí)體公正而犧牲程序公正，這確實(shí)是所謂的“重實(shí)體輕程序“的做法。程序的理念在于程序具有獨(dú)

19、立的價(jià)值，程序必須得到絕對(duì)的尊重，在實(shí)體公正和程序公正發(fā)生沖突時(shí)，寧愿犧牲實(shí)體公正也要堅(jiān)持程序公正。因此在以上程序理念的基礎(chǔ)上，鑒于“會(huì)計(jì)是人為的制度，它永久不能成為真正的科學(xué)或臻于致善，理想的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是不可能設(shè)計(jì)出來(lái)的”，特不是在“價(jià)值分化”的社會(huì)中人們對(duì)包括會(huì)計(jì)在內(nèi)的許多事物的價(jià)值推斷無(wú)法達(dá)到“價(jià)值共識(shí)”，因此將復(fù)雜的會(huì)計(jì)價(jià)值問(wèn)題轉(zhuǎn)化為程序會(huì)計(jì)的問(wèn)題，或許會(huì)是一個(gè)現(xiàn)實(shí)的選擇。會(huì)計(jì)學(xué)者應(yīng)研究會(huì)計(jì)程序的預(yù)置方法，將社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)的要求和期望變成會(huì)計(jì)程序本身，從而通過(guò)程序會(huì)計(jì)有效地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的社會(huì)目標(biāo)。為了建立程序會(huì)計(jì)的差不多框架，我們能夠?qū)⒊绦驎?huì)計(jì)分為純粹的會(huì)計(jì)程序、完全的會(huì)計(jì)程序和不完全的會(huì)計(jì)程序

20、。程序會(huì)計(jì)的理論意義在于，它有利于深化會(huì)計(jì)理論的研究；有利于樹(shù)立程序至上的理念；有利于厘清會(huì)計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)；有利于分清會(huì)計(jì)信息失確實(shí)責(zé)任歸屬；有利于排除會(huì)計(jì)職業(yè)推斷的恣意和武斷。（蘭海濤整理自財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊2005年第二期，作者：朱小平 馬元駒）會(huì)計(jì)制度不完全性的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析本文從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對(duì)會(huì)計(jì)制度的不完全性進(jìn)行了分析，從中揭示了我國(guó)會(huì)計(jì)制度不完全性的起因，并在此基礎(chǔ)上，提出了完善我國(guó)會(huì)計(jì)制度的政策建議。會(huì)計(jì)制度規(guī)范和約束會(huì)計(jì)行為的首要任務(wù)是制度的完全性，但實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)制度的不完全性是客觀存在的。就我國(guó)而言，從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，會(huì)計(jì)制度不完全性的緣故要緊歸于以下四點(diǎn)：1.制度不完全性的

21、客觀存在。一方面，由于人的認(rèn)知和能力是有限的，會(huì)計(jì)行為主體對(duì)會(huì)計(jì)制度的理解和對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的把握是不完全的。另一方面，會(huì)計(jì)制度給予企業(yè)一定的選擇權(quán)，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，代理人的機(jī)會(huì)主義行為會(huì)經(jīng)常發(fā)生。2.執(zhí)行機(jī)制不夠健全。首先，在執(zhí)行內(nèi)在會(huì)計(jì)制度的“自律”機(jī)制上，我國(guó)盡管在相關(guān)法律法規(guī)中明確提出了遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求，但在實(shí)踐中并沒(méi)有被有效自覺(jué)地執(zhí)行。其次，在執(zhí)行外在會(huì)計(jì)制度的“他律”機(jī)制上，由于有效追究相關(guān)違法主體的法律責(zé)任不明確、力度不夠，合謀舞弊的行為時(shí)有發(fā)生。3.相關(guān)利益集團(tuán)參與博弈較少。會(huì)計(jì)制度是政府與市場(chǎng)的參與者通過(guò)多次博弈之后形成的一種社會(huì)契約，博弈的次數(shù)越多，完善的程度就越高。然而

22、在我國(guó)，會(huì)計(jì)制度的制定通常采納的是以政府制定為主，以征求相關(guān)利益集團(tuán)的意見(jiàn)為輔的模式。給予各個(gè)相關(guān)利益集團(tuán)的民主意識(shí)沒(méi)有得到充分的利用，特不是企業(yè)缺乏參與會(huì)計(jì)制度博弈的動(dòng)力，這必定會(huì)阻礙會(huì)計(jì)制度的完全性。4.轉(zhuǎn)軌時(shí)期的會(huì)計(jì)環(huán)境。我國(guó)轉(zhuǎn)軌時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性、以后不確定性，呈現(xiàn)出會(huì)計(jì)制度變遷的急迫性；同時(shí)，新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象層出不窮以及科技的突飛猛進(jìn)等，為會(huì)計(jì)帶來(lái)了新的問(wèn)題、提出了新的挑戰(zhàn)，增加了會(huì)計(jì)制度變遷的難度?；谝陨戏治?，作者認(rèn)為，盡管會(huì)計(jì)制度的不完全性是客觀存在的，但我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況又加劇了會(huì)計(jì)制度安排與變遷環(huán)境的不確定性與復(fù)雜性。對(duì)此，提出以下建議：1.引導(dǎo)社會(huì)相關(guān)利益集團(tuán)積極參與會(huì)計(jì)制

23、度制定；2.加快會(huì)計(jì)制度建設(shè)步伐；3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的“自律”與“他律”機(jī)制的建設(shè)；4.建立健全企業(yè)內(nèi)部操縱機(jī)制。（張艷整理自會(huì)計(jì)研究2005年第1期，作者：李榮梅）中國(guó)會(huì)計(jì)制度的變遷與進(jìn)展首先作者對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了社會(huì)定位，認(rèn)為會(huì)計(jì)制度變遷是社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的必定，阻礙最深的因素大致有如此幾個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)制度選擇集合的改變，如人們對(duì)會(huì)計(jì)要素的重新認(rèn)識(shí)，對(duì)公允性適用性的探討；二是技術(shù)的改變，一方面國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的重組，由IASC改為IASB。另一方面歐美各國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與IASB的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同速度加快，也需要我們對(duì)會(huì)計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題需要重新加以探討；三是需求的變化，入世之后我國(guó)企業(yè)受反傾銷立案

24、數(shù)量最高，從一定意義上講，反傾銷調(diào)查機(jī)關(guān)與當(dāng)事人進(jìn)行的是一場(chǎng)關(guān)于產(chǎn)品成本與價(jià)格的會(huì)計(jì)爭(zhēng)論；四是其他因素，要求金融衍生工具會(huì)計(jì)，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)等。之后作者探討了會(huì)計(jì)制度的移動(dòng)軌跡，從20世紀(jì)90年代初推行會(huì)計(jì)制度全面改革、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，2000年有關(guān)部門(mén)為了彌補(bǔ)會(huì)計(jì)規(guī)范體系結(jié)構(gòu)失衡，頒布了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱規(guī)范。我國(guó)會(huì)計(jì)制度國(guó)際化已成為一種必定趨勢(shì)，國(guó)際上應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)趨同大致有兩種形式：激進(jìn)的方式（big bang approach）用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代替本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，全面采納IFRS；漸進(jìn)的方式（evolutionary approach）分時(shí)期推進(jìn)，國(guó)內(nèi)相關(guān)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)給予講明

25、或解釋，我國(guó)在正確處理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系國(guó)際化的過(guò)程中，既要在會(huì)計(jì)國(guó)際化趨同中維護(hù)自身的利益，又要注意考慮同其他國(guó)家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可能對(duì)中國(guó)的阻礙，應(yīng)該看到會(huì)計(jì)制度變遷正在成為世界經(jīng)濟(jì)與政治雙重力量平衡過(guò)程中的調(diào)節(jié)器，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化已超出技術(shù)層面，更多的是出于經(jīng)濟(jì)利益和政治目的的考慮。因此我國(guó)能夠考慮設(shè)立會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)從而減少由于差異而對(duì)中國(guó)企業(yè)利益的阻礙。會(huì)計(jì)制度的變遷是一場(chǎng)圍繞會(huì)計(jì)權(quán)益的制度博弈，我們能占據(jù)主導(dǎo)地位取決于兩個(gè)條件，一是獲得性的因素，二是建立一套合理的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，最后作者給出了一個(gè)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心包括差不多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)體系。（王賀整理自北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)200

26、5年第1期，作者：馮巧根）會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品轉(zhuǎn)換及市場(chǎng)交易分析會(huì)計(jì)信息外化為“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”特性的存在，使得會(huì)計(jì)信息消費(fèi)畸形，處于供給不足的無(wú)效率狀態(tài)。文章通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的研究，提出會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)應(yīng)以“私人產(chǎn)品”的形式，按層次付費(fèi)消費(fèi)。會(huì)計(jì)信息是具有交換價(jià)值的勞動(dòng)產(chǎn)品。首先，會(huì)計(jì)信息具有產(chǎn)品的使用價(jià)值已得到業(yè)界的普遍認(rèn)可；其次，會(huì)計(jì)信息同樣具有產(chǎn)品的價(jià)值：在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告四個(gè)差不多環(huán)節(jié)中，會(huì)計(jì)人員的推斷、推理、對(duì)信息的加工等一系列的操作凝聚著一般人類勞動(dòng)，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的價(jià)值是能夠用社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)刻來(lái)衡量的。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)看，只要產(chǎn)品具備使用價(jià)值和價(jià)值，它就能夠進(jìn)入交換過(guò)程，也就會(huì)具備商

27、品屬性。反映在實(shí)務(wù)中即是，會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以及中介機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行的驗(yàn)證所出具的審計(jì)報(bào)告，向信息需求者讓渡會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的使用價(jià)值，使得會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品交換價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)。資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的專門(mén)消費(fèi)使得會(huì)計(jì)信息在諸多方面區(qū)不于一般商品，如會(huì)計(jì)信息的主產(chǎn)品（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息）已外化為“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所等單位對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員“生產(chǎn)”的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品進(jìn)行驗(yàn)證后“銷售”，以及會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)、有償信息服務(wù)等，逐漸形成會(huì)計(jì)的一種商品觀念。會(huì)計(jì)信息成為商品，關(guān)鍵是要將會(huì)計(jì)信息從“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”向“私人產(chǎn)品”轉(zhuǎn)換。目前，會(huì)計(jì)信息一方面能夠“不付費(fèi)”消費(fèi)，另一方面供給卻相對(duì)不足。因此，要尋求和

28、建立一種進(jìn)行會(huì)計(jì)信息交易的市場(chǎng)制度。市場(chǎng)制度是促進(jìn)交換、節(jié)約交易費(fèi)用而存在的一套復(fù)雜的體系。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)確認(rèn)后，產(chǎn)權(quán)所有者就有可能以私人產(chǎn)品的形式，依靠市場(chǎng)運(yùn)作提供會(huì)計(jì)信息。在會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)交易中，按照“私人產(chǎn)品”的交易規(guī)則，信息消費(fèi)者可依照自己的預(yù)算約束及個(gè)人偏好進(jìn)行如下消費(fèi)選擇：消費(fèi)“標(biāo)準(zhǔn)信息”產(chǎn)品（按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)生成的會(huì)計(jì)信息），發(fā)生成本支出；消費(fèi)經(jīng)有關(guān)機(jī)構(gòu)認(rèn)證的“標(biāo)準(zhǔn)信息”產(chǎn)品（按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則由會(huì)計(jì)師務(wù)所驗(yàn)證的會(huì)計(jì)信息），發(fā)生追加成本支出；消費(fèi)“標(biāo)準(zhǔn)信息”產(chǎn)品以外的相關(guān)信息，負(fù)擔(dān)更多的信息成本支出。會(huì)計(jì)信息成為私人產(chǎn)品使得在市場(chǎng)中的交易成為可能，而網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的進(jìn)展，

29、為會(huì)計(jì)信息的生成、輸出、交易提供了技術(shù)支持。由此作者認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息一旦進(jìn)入市場(chǎng)成為可供交易的產(chǎn)品，勢(shì)必為處于不斷變革中的會(huì)計(jì)實(shí)踐展開(kāi)了一個(gè)全新的思維視角。 （趙宇凌整理自財(cái)經(jīng)論叢2005年第1期，作者：吳俊英）論資產(chǎn)概念引申的會(huì)計(jì)及其概念體系架構(gòu)會(huì)計(jì)職能從生產(chǎn)職能中分離出來(lái)，成為一種獨(dú)立職能的內(nèi)部動(dòng)因是人類的認(rèn)知能力無(wú)法對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值及其相關(guān)內(nèi)容直接的加以確認(rèn)和計(jì)量造成的。會(huì)計(jì)及其概念體系的形成，必定與特定會(huì)計(jì)環(huán)境下尋求資產(chǎn)的定義與可計(jì)量屬性相聯(lián)系，帶有明顯的時(shí)期性。能夠講，對(duì)會(huì)計(jì)的方法體系和概念體系的認(rèn)識(shí)和把握是建立在對(duì)資產(chǎn)定義的引申上的。資產(chǎn)的價(jià)值在于它的有用性，而這種有用性的合理表達(dá)是以后

30、帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)效益就成了衡量資產(chǎn)價(jià)值的一項(xiàng)指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)效益常見(jiàn)的會(huì)計(jì)表達(dá)形式有相對(duì)數(shù)形式的收益率指標(biāo)和絕對(duì)數(shù)形式的收益額指標(biāo)。會(huì)計(jì)環(huán)境的變化會(huì)引起資產(chǎn)的的定義和可計(jì)量屬性發(fā)生變化，也會(huì)引起會(huì)計(jì)的方法、程序及概念體系隨之發(fā)生變化。這兩種指標(biāo)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的有效表達(dá)上，所依據(jù)的會(huì)計(jì)環(huán)境條件是有一定差不，其功能的發(fā)揮也不同，會(huì)計(jì)及概念體系也就大不一樣。在假定阻礙經(jīng)濟(jì)效益的各會(huì)計(jì)環(huán)境因素是確定的且恒定不變的，整個(gè)人類社會(huì)的市場(chǎng)狀態(tài)為充分發(fā)育的完全競(jìng)爭(zhēng)的情況之下，任何主體所獵取的收益都將趨于社會(huì)平均利潤(rùn)率。盡管對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境因素的這種假定是沒(méi)有多大實(shí)際意義的，但從理論上而言，它反映了資產(chǎn)概念與會(huì)計(jì)及其概

31、念體系的聯(lián)系，同時(shí)也預(yù)示了目前的會(huì)計(jì)概念體系的架構(gòu)形式，它關(guān)于我們確定現(xiàn)行會(huì)計(jì)的方法、程序和原則提供了一個(gè)較清晰的參考思路和切入點(diǎn)。而在資產(chǎn)收益的以后各項(xiàng)會(huì)計(jì)環(huán)境因素的狀態(tài)既不確定也不恒定，然而可合理假定的情況下，資產(chǎn)以后所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的確定，必須限定在一定的時(shí)空范圍內(nèi)，而且只能表達(dá)為各會(huì)計(jì)環(huán)境因素合理假定下的收益額，而收益額的確定會(huì)使用到更多的指標(biāo)，諸如收入、費(fèi)用等等，相應(yīng)地便會(huì)產(chǎn)生一系列的會(huì)計(jì)方法、程序和原則的確定問(wèn)題，也確實(shí)是對(duì)目前會(huì)計(jì)概念體系的架構(gòu)。其關(guān)系如下圖所示：會(huì)計(jì)的目標(biāo)會(huì)計(jì)的目標(biāo)資產(chǎn)有用性決策有用性資產(chǎn)價(jià)值的直接計(jì)量平均收益率（折現(xiàn)率）收益額資產(chǎn)價(jià)值折現(xiàn)模式收入費(fèi)用會(huì)計(jì)假設(shè)下

32、的確認(rèn)與計(jì)量配比原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則歷史成本原則劃分收益性支出與資本性支出原則 修正性慣例（慎重性與重要性）相關(guān)性可比性可靠性預(yù)測(cè)與反饋價(jià)值及時(shí)性可核實(shí)性中立性真實(shí)性綜上所述，會(huì)計(jì)環(huán)境的變化通過(guò)資產(chǎn)價(jià)值的表述不同而阻礙到會(huì)計(jì)方法和程序的選擇，甚至引起會(huì)計(jì)核算模式發(fā)生變化。故會(huì)計(jì)概念體系是會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生變化后，對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的卻任何計(jì)量的一系列延伸。（鄔娟整理自財(cái)會(huì)研究2005年第期，作者：吳有禎）論規(guī)范會(huì)計(jì)理論的規(guī)范性與實(shí)證會(huì)計(jì)理論的實(shí)證性文章首先指出，面對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究在國(guó)外會(huì)計(jì)界已占據(jù)了主流地位，而我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究仍然以規(guī)范會(huì)計(jì)研究為主這一巨大反差，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論的研究應(yīng)學(xué)習(xí)和借鑒西方的實(shí)證會(huì)計(jì)，而

33、且要學(xué)到西方實(shí)證會(huì)計(jì)研究的精髓。該文將研究背景設(shè)定為國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)，研究對(duì)象限定在我國(guó)上市公司，研究范圍設(shè)定在會(huì)計(jì)信息涵量和經(jīng)濟(jì)后果兩個(gè)領(lǐng)域而不涉及其他會(huì)計(jì)領(lǐng)域。規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)“應(yīng)是什么”，實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)“是什么”。具體而言，實(shí)證會(huì)計(jì)理論是在對(duì)會(huì)計(jì)研究中的變量給出定義和研究其內(nèi)在邏輯聯(lián)系的基礎(chǔ)上，做出的一系列已得到確證的本質(zhì)性假設(shè)。這些已被確證的假設(shè)可用于解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。因此，實(shí)證會(huì)計(jì)理論是一套有關(guān)“會(huì)計(jì)是什么”的系統(tǒng)知識(shí)體系，能夠指明實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的不同途徑。而規(guī)范會(huì)計(jì)理論是在嚴(yán)格遵循形式邏輯和在特定分析框架下形成的，以會(huì)計(jì)概念、推斷推理方式表達(dá)的，對(duì)會(huì)計(jì)客體的具有條理性

34、和綜合性的理性認(rèn)識(shí)。國(guó)外實(shí)證會(huì)計(jì)理論依據(jù)的理論基礎(chǔ)要緊有有效市場(chǎng)假講、資本資產(chǎn)定價(jià)模型和代理人理論。西方發(fā)達(dá)國(guó)家較完善的資本市場(chǎng)是這三大理論產(chǎn)生的基礎(chǔ)。反觀我國(guó)的資本市場(chǎng)，由于現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度建設(shè)滯后，其依靠產(chǎn)權(quán)配置資源和激發(fā)企業(yè)及公眾創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的能力尚未發(fā)揮出來(lái)，致使我國(guó)資本市場(chǎng)存在諸多結(jié)構(gòu)缺陷。針對(duì)我國(guó)的資本市場(chǎng)，西方實(shí)證會(huì)計(jì)研究基于的三大理論尚不適用，純粹的國(guó)外那種實(shí)證會(huì)計(jì)研究在我國(guó)也就不具備使用條件了。因此，只追求會(huì)計(jì)研究的“實(shí)證性”是背離中國(guó)實(shí)際的。不管是實(shí)證會(huì)計(jì)研究依舊規(guī)范會(huì)計(jì)研究，它們的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)只有一個(gè)，即現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)。因此，將會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)理論按“實(shí)證”和“規(guī)范”來(lái)劃分性質(zhì)是沒(méi)有理論

35、依據(jù)的、不科學(xué)的。會(huì)計(jì)理論研究的分析框架應(yīng)該是共同的，而不是相對(duì)獨(dú)立的兩個(gè)框架。因此，單純的“規(guī)范會(huì)計(jì)理論”和“實(shí)證會(huì)計(jì)理論”都不存在。通過(guò)分析中國(guó)會(huì)計(jì)研究面臨的規(guī)范性與實(shí)證性之爭(zhēng)能夠提出以下看法和建議：應(yīng)倡導(dǎo)在會(huì)計(jì)概念、推斷和推理的形成過(guò)程中遵循思維的同一律、矛盾律、排中律等思維規(guī)律，制定會(huì)計(jì)概念、推斷和推理的公認(rèn)形式和規(guī)則。強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)理論研究實(shí)證化不符合中國(guó)國(guó)情。在研究中應(yīng)盡量多的運(yùn)用數(shù)學(xué)工具。我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究人員應(yīng)重視會(huì)計(jì)研究的分析框架的構(gòu)建，包括視角、參照系和分析工具三項(xiàng)要緊內(nèi)容。（鄔娟整理自現(xiàn)代財(cái)經(jīng)2005年第期，作者：殷勤凡）論會(huì)計(jì)的如實(shí)反映觀如實(shí)反映是會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，也是會(huì)計(jì)信息的

36、生命。如實(shí)反映觀起源于制圖講(技術(shù)觀)。依照如實(shí)反映觀，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)象地圖反映地理位置一樣，如實(shí)地再現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，通過(guò)會(huì)計(jì)信息來(lái)反映客觀存在(事實(shí))。如此，將財(cái)務(wù)報(bào)告與客觀事實(shí)比較，就可衡量信息的質(zhì)量或準(zhǔn)確性。從會(huì)計(jì)作為準(zhǔn)確計(jì)量經(jīng)濟(jì)事實(shí)的工具那個(gè)方面來(lái)分析，技術(shù)觀是如實(shí)反映觀的理論淵源?！叭鐚?shí)反映”該如何解釋，各國(guó)不盡相同。美國(guó)FASB在SFAC No.2會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征中指出，相關(guān)性與可靠性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征，中立性和可核性是一種派生的或者講近似的如實(shí)反映。此外AICPA要求公司的財(cái)務(wù)報(bào)告作“真實(shí)與公允”的反映。英國(guó)則將可靠性分為如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)性、中立性、慎重性和完整性等，并以

37、“真實(shí)與公允”即如實(shí)反映作為會(huì)計(jì)行為規(guī)范的核心原則。加拿大將會(huì)計(jì)的可靠性信息特征分為如實(shí)反映、可核性、中立性和穩(wěn)健性。澳大利亞將可靠性分為如實(shí)反映、可核性和中立性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將如實(shí)反映解釋為：“真實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或事項(xiàng)”，我國(guó)對(duì)如實(shí)反映作了如下規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果”。如實(shí)反映觀起源于技術(shù)觀，而歷史觀、倫理觀、法律觀、經(jīng)濟(jì)觀和計(jì)量觀是對(duì)如實(shí)反映觀的進(jìn)一步延伸與進(jìn)展。歷史觀認(rèn)為：歷史地看，如實(shí)反映是會(huì)計(jì)存在的基石，是會(huì)計(jì)與生俱來(lái)的功能，只有如實(shí)反映的信息才是可靠的。會(huì)計(jì)倫理觀則要求按照一定道德標(biāo)準(zhǔn)如實(shí)地反映會(huì)計(jì)信息，其核

38、心的道德標(biāo)準(zhǔn)是真實(shí)、公允和公正。因此，在會(huì)計(jì)政策制定過(guò)程中，政策制定者的義務(wù)是在準(zhǔn)則制定過(guò)程中追求如實(shí)反映。法律觀則稱，推斷會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)只能是法律真實(shí)，即會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)和報(bào)告只能符合會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的真實(shí)標(biāo)準(zhǔn)，追求會(huì)計(jì)法律、法規(guī)規(guī)定的程序標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)觀認(rèn)為：會(huì)計(jì)應(yīng)反映主體(企業(yè))的經(jīng)濟(jì)成果(如實(shí)反映收益)，而計(jì)量觀則稱：如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，使人們了解經(jīng)濟(jì)真實(shí)是制造簿記和會(huì)計(jì)并使其不斷完善和進(jìn)展的初衷，也是對(duì)會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)差不多要求，而要反映真實(shí)，必須選用正確的計(jì)量方法或計(jì)量制度。會(huì)計(jì)的如實(shí)反映觀貫穿了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和概念框架構(gòu)成的全過(guò)程。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)

39、濟(jì)后果是已被證明的一個(gè)事實(shí)，但企業(yè)同樣存在如實(shí)反映的動(dòng)機(jī)。因此構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)概念框架和目標(biāo)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也離不開(kāi)對(duì)如實(shí)反映觀的理解與分析。（鄒純格整理自當(dāng)代財(cái)經(jīng)2005年第1期，作者：林斌 石水平 董婷暉）財(cái)務(wù)呈報(bào)與會(huì)計(jì)制度關(guān)于中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題中國(guó)的會(huì)計(jì)始終重視汲取和借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗(yàn)，不斷改革自身的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，形成了企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的框架體系，探究出了一條中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的道路。中國(guó)的會(huì)計(jì)改革與國(guó)際協(xié)調(diào)取得了重大成就。自上世紀(jì)80年代以來(lái)，中國(guó)的會(huì)計(jì)改革一直處在經(jīng)濟(jì)體制改革與進(jìn)展的前沿，并積極與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。截至目前，中國(guó)差不多公布實(shí)施（含修改公布）了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括差不多準(zhǔn)則1項(xiàng)（能夠

40、起到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用）和具體準(zhǔn)則16項(xiàng)；企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度；以及相關(guān)的專業(yè)核算方法等。上述差不多公布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度，在具體會(huì)計(jì)核算要求、內(nèi)容和方法等方面，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)比，在所有重大方面已與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)中尚存在矛盾，這要緊是由中國(guó)會(huì)計(jì)改革所依存的法律環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)進(jìn)展中國(guó)家的情況缺乏足夠考慮等緣故所造成的。其中涉及法律環(huán)境方面等問(wèn)題要緊有土地所有權(quán)、業(yè)績(jī)報(bào)告、每股收益、雇員福利和養(yǎng)老金會(huì)計(jì)等，從而使得IAS40（投資性房地產(chǎn)）準(zhǔn)則、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正在研究制定的業(yè)績(jī)報(bào)告準(zhǔn)則等在中國(guó)難以采納。涉及市場(chǎng)環(huán)

41、境等方面問(wèn)題要緊有：一是中國(guó)的公開(kāi)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)具有一定的專門(mén)性；二是中國(guó)公開(kāi)市場(chǎng)容量較小，交易品種較少，一些產(chǎn)品和要素因沒(méi)有活躍交易而無(wú)法直接確定其公允價(jià)值，也專門(mén)難參照類似產(chǎn)品交易的市場(chǎng)價(jià)格定價(jià)，企業(yè)的交換交易專門(mén)難執(zhí)行公允價(jià)值。因此，目前中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要緊以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，適度考慮公允價(jià)值。中國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的差不多態(tài)度是，只要國(guó)際上與中國(guó)那些交易事項(xiàng)比較一致的，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致。同時(shí)，假如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)的法律環(huán)境和當(dāng)前時(shí)期的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不一致的話，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須結(jié)合中國(guó)國(guó)情。依照中國(guó)的實(shí)際情況和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)行準(zhǔn)則及項(xiàng)目制定規(guī)劃，財(cái)政部將打算于近期公布分部報(bào)告、

42、外幣折算和會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注的列報(bào)等準(zhǔn)則，以及合并會(huì)計(jì)報(bào)表和石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿，并力爭(zhēng)于2005年，最遲于2006年完成中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)，而執(zhí)行時(shí)刻則可在2007年或延長(zhǎng)一段時(shí)刻。中國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的合作成效顯著，雙方加強(qiáng)探討，不斷增進(jìn)理解。這將為中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的進(jìn)展提供更好的條件，中國(guó)也必將為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制定做出更大的貢獻(xiàn)。（趙宇凌整理自財(cái)會(huì)通訊2005年2期，作者：劉玉廷）會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際趨同的理性分析基于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境的考慮會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際趨同已然成為當(dāng)今會(huì)計(jì)學(xué)界的熱門(mén)話題。理性的分析會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際趨同的客觀環(huán)境，有助于我們正確面對(duì)、積極參與會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程。

43、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際趨同的大背景，也是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際趨同的制約因素。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的環(huán)境來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的歷史確實(shí)是財(cái)務(wù)信息呈報(bào)的歷史，是會(huì)計(jì)環(huán)境催生、進(jìn)展了財(cái)務(wù)呈報(bào)體系，各國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的不同決定了各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)性差異的存在。當(dāng)客觀環(huán)境對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)呈報(bào)提出具體要求的時(shí)候，也就意味著相應(yīng)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)；而會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有經(jīng)濟(jì)后果的特性，決定了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不僅要滿足不同國(guó)家不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，更受制于不同國(guó)家法律背景、文化習(xí)俗、各利益集團(tuán)政治需要以及會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定體制等多種因素，所有這些方面的阻礙都構(gòu)成會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境。從會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)來(lái)看，由于不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)信息有不同的要求，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為“生成”

44、財(cái)務(wù)信息的“行為規(guī)范”，必定體現(xiàn)對(duì)不同財(cái)務(wù)信息生成過(guò)程的具體約束和要求。對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際趨同的環(huán)境分析，應(yīng)以明確的“趨同”所指為基礎(chǔ)。那個(gè)地點(diǎn)至少應(yīng)該明確兩個(gè)問(wèn)題：一是“趨同”的概念；二是“趨同”的具體指向。從概念上來(lái)看，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際趨同應(yīng)該指會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在國(guó)際范圍內(nèi)的趨向同一。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際趨同的實(shí)質(zhì)是各國(guó)適用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)“趨向大同”，盡可能的減少會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家化特征，而不是毫無(wú)二致，要“求大同，存小異”。從具體指向上來(lái)看，通常意義上的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際趨同，應(yīng)該是指會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)概念框架及其內(nèi)容體系的國(guó)際趨同。那個(gè)地點(diǎn)并不能否認(rèn)不同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)制、不同的執(zhí)行監(jiān)管機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)框架及內(nèi)容的阻礙，實(shí)際上恰恰是

45、這種阻礙引發(fā)了我們對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)框架及內(nèi)容的國(guó)際趨同所面臨的客觀環(huán)境進(jìn)行理性分析。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際趨同，來(lái)自于會(huì)計(jì)環(huán)境的客觀需要，全球經(jīng)濟(jì)的一體化、信息技術(shù)的突飛猛進(jìn)，使會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際趨同成為必定趨勢(shì)。而會(huì)計(jì)環(huán)境的客觀差異又在某種程度上制約了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際趨同，不同的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收環(huán)境以及文化環(huán)境等因素，對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的阻礙是不同的，會(huì)計(jì)環(huán)境的剛性（環(huán)境差異的難以消除性）差異構(gòu)成會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際趨同的障礙。由會(huì)計(jì)環(huán)境差異引發(fā)的理性考慮，能夠得出如此一個(gè)結(jié)論：會(huì)計(jì)環(huán)境的趨同，是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際趨同的先決條件；會(huì)計(jì)環(huán)境差異的客觀存在，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際趨同成為一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程和奮斗的目標(biāo)。因此，國(guó)際間會(huì)

46、計(jì)標(biāo)準(zhǔn)“求大同”的最終實(shí)現(xiàn)尚待時(shí)日。（鄔娟整理自東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)2005年1期，作者：傅榮 王力凡）促進(jìn)中小企業(yè)進(jìn)展的會(huì)計(jì)政策選擇隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，將引發(fā)更為復(fù)雜的會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、企業(yè)所處環(huán)境與追求利益最大化，為中小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇提供了寬敞的空間。中小企業(yè)的存在和健康進(jìn)展，關(guān)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、提供就業(yè)機(jī)會(huì)、推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新、保持社會(huì)穩(wěn)定等方面起著不可替代的作用。在亞太經(jīng)合組織第8屆部長(zhǎng)會(huì)議上，來(lái)自APEC的21個(gè)成員體的部長(zhǎng)們都強(qiáng)調(diào)，中小企業(yè)問(wèn)題在本國(guó)或本地區(qū)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)進(jìn)展中極具戰(zhàn)略意義，各國(guó)都把中小企業(yè)作為政府扶持的重點(diǎn)。對(duì)中國(guó)而言，不管從保持經(jīng)

47、濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)角度，依舊從抑制壟斷、愛(ài)護(hù)市場(chǎng)的有效競(jìng)爭(zhēng)角度，進(jìn)展中小企業(yè)都具有專門(mén)的意義。會(huì)計(jì)政策選擇具有經(jīng)濟(jì)后果，所謂經(jīng)濟(jì)后果是指企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告將阻礙企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人、工會(huì)等的決策行為，受阻礙的決策行為反過(guò)來(lái)又會(huì)損害其他相關(guān)者的利益。不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大阻礙，這不僅表現(xiàn)在對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的阻礙，還表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的阻礙。目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇仍滯留在低層次上，如為了獲得納稅好處或?yàn)榱擞欣诨I資。為了達(dá)到前一目的，許多中小企業(yè)盡可能使賬面表現(xiàn)為虧損，從而幸免或推遲納稅；為達(dá)到后一目的，中小企業(yè)往往粉飾報(bào)表。隨著改革開(kāi)放的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善和進(jìn)展，今后我國(guó)企

48、業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇將會(huì)越來(lái)越受到重視，并朝規(guī)范化和高層次方向進(jìn)展。（馬倩整理自會(huì)計(jì)之友2005年第2期，作者：趙靈章）財(cái)政制度改革對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的阻礙及對(duì)策財(cái)政制度的改革深化部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)和收支兩條線，這四項(xiàng)內(nèi)容對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生了較大的阻礙和一定的沖擊。對(duì)此，本文作者闡述了財(cái)政四項(xiàng)制度改革的差不多內(nèi)容，分析了其對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的阻礙，并在此基礎(chǔ)上提出了一些建議。文中，作者分九個(gè)方面闡述了財(cái)政四項(xiàng)制度改革對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的阻礙：對(duì)財(cái)政資金主體的阻礙；對(duì)會(huì)計(jì)記賬、做賬的阻礙；對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算的阻礙；對(duì)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)業(yè)務(wù)的阻礙；對(duì)基層財(cái)務(wù)治理的阻礙；對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的阻礙；對(duì)審

49、計(jì)制度的阻礙；對(duì)一級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)工作量的阻礙；對(duì)監(jiān)督主體的阻礙。針對(duì)以上的阻礙，作者提出了以下六方面的建議：1.切實(shí)解決會(huì)計(jì)主體缺位問(wèn)題，確立行政事業(yè)單位在分配資金治理和使用資金方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體地位；2.改變由財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)保管原始憑證、記賬問(wèn)題，確保部門(mén)和單位承擔(dān)起負(fù)責(zé)原始憑證和財(cái)務(wù)核算的責(zé)任；3.應(yīng)當(dāng)給部門(mén)和單位一定的財(cái)務(wù)自主權(quán)；4.加強(qiáng)對(duì)寬敞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，適當(dāng)精簡(jiǎn)基層財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，充實(shí)省直一級(jí)財(cái)務(wù)人員；5.修訂會(huì)計(jì)法和審計(jì)法；6.明確會(huì)計(jì)法律責(zé)任，除用款單位的法律責(zé)任外，財(cái)政部門(mén)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的責(zé)任也應(yīng)加重。（馬天整理自財(cái)會(huì)通訊2005年第2期，作者：傅光明）關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系

50、及其建設(shè)問(wèn)題此篇文章就我國(guó)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)體系問(wèn)題作了系統(tǒng)的梳理，并展望了其以后進(jìn)展。1.我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系及其形成背景我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)家法律體系的有機(jī)組成部分，要緊有主管全國(guó)會(huì)計(jì)工作的財(cái)政部統(tǒng)一制定，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系要緊包括以下三個(gè)層次：第一個(gè)層次是中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法，它由全國(guó)人大常委會(huì)頒布實(shí)施；第二個(gè)層次是中央政府國(guó)務(wù)院規(guī)定的有關(guān)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)工作的行政法規(guī)，與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的要緊是國(guó)務(wù)院公布的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例；第三個(gè)層次是財(cái)政部制定的有關(guān)會(huì)計(jì)核算的部門(mén)規(guī)章和規(guī)范性文件，這一層次的會(huì)計(jì)規(guī)范按照核算主體能夠分為企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系、政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系三個(gè)部分。其中

51、，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要緊有企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩個(gè)部分構(gòu)成。通過(guò)近20年的不斷改革和完善，至今適用于企業(yè)的會(huì)計(jì)制度差不多形成了一個(gè)包括企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系在內(nèi)的較為統(tǒng)一、完整的體系；自1997年5月我國(guó)公布第一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露以來(lái)，我國(guó)差不多陸續(xù)公布了現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)可能變更等在內(nèi)的15項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)政府領(lǐng)域執(zhí)行的是預(yù)算會(huì)計(jì)制度，其會(huì)計(jì)核算要緊以現(xiàn)金收付制為基礎(chǔ)。目前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系要緊有以下三部分組成：總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。多年來(lái)，我國(guó)大多數(shù)民間非營(yíng)利組織一直參照?qǐng)?zhí)行的是事業(yè)單

52、位會(huì)計(jì)制度。財(cái)政部于2004年8月18日公布了民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度，填補(bǔ)了這一領(lǐng)域會(huì)計(jì)制度的空白。2.我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的差不多特征我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系有以下幾個(gè)特征：（1）我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是法律體系的有機(jī)組成部分；（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存，在較為完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系尚未建立起來(lái)之前，會(huì)計(jì)制度作為會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的一種形式仍將發(fā)揮重要作用；（3）原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向并用，在我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系中，既有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般原則進(jìn)行規(guī)范，又有大量的會(huì)計(jì)核算方法、暫行規(guī)定、補(bǔ)充規(guī)定、問(wèn)題解答等，便于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的貫徹落實(shí)。3.我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的以后進(jìn)展作者認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的以后進(jìn)展方向是：（1）

53、需要進(jìn)一部完善我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系；（2）要認(rèn)真研究和借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；（3）要實(shí)施推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，建立適用于企業(yè)、民間非營(yíng)利組織和政府的三位一體的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。（耿瑋整理自財(cái)會(huì)通訊2005年第1期，作者：陸建橋）論會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)制披露與商業(yè)秘密愛(ài)護(hù)信息披露又稱信息公開(kāi)制度，是指證券發(fā)行者將公司財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)等信息完整及時(shí)的公開(kāi)，供市場(chǎng)理性的推斷證券投資價(jià)值，以維護(hù)股東或債權(quán)人的合法權(quán)益的法律制度。從1978年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出了既不違反GAAP、又可擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息披露的思路，到安穩(wěn)事件后，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了旨在進(jìn)一步規(guī)范證券市場(chǎng)的2002年薩班斯奧克斯利法；隨著證券市場(chǎng)的深入進(jìn)展，以會(huì)計(jì)信息提供

54、、會(huì)計(jì)信息監(jiān)管為要緊內(nèi)容的信息披露制度越來(lái)越受到有關(guān)團(tuán)體的重視，甚至能夠講證券市場(chǎng)能否有效運(yùn)轉(zhuǎn)，是以會(huì)計(jì)信息披露制度的成熟程度為基礎(chǔ)的。事實(shí)上，伴隨著證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制披露制度的建產(chǎn)，關(guān)于該制度存在的的價(jià)值的評(píng)論就沒(méi)有停息過(guò)。會(huì)計(jì)信息的披露是不是越多越好，依舊應(yīng)有個(gè)度，日益引起會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的關(guān)注?，F(xiàn)在，我國(guó)的部分學(xué)者也開(kāi)始探討企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的適度問(wèn)題。在信息披露制度最為完善的美國(guó)，關(guān)于信息披露制度的爭(zhēng)論要緊有信息無(wú)關(guān)學(xué)講、信息信號(hào)學(xué)講和信息自生學(xué)講。然而，隨著信息披露內(nèi)容的不斷擴(kuò)充，一個(gè)更為嚴(yán)峻的問(wèn)題也正浮出水面，即對(duì)商業(yè)秘密的愛(ài)護(hù)問(wèn)題。我國(guó)1995年的關(guān)于禁止侵犯商業(yè)秘密行為的若干

55、規(guī)定中，對(duì)商業(yè)秘密作出了詳細(xì)的規(guī)定，按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)報(bào)告披露的部分相關(guān)信息顯然屬于商業(yè)秘密的范疇。在現(xiàn)在上市公司年報(bào)中所披露的相關(guān)信息中，可能有相當(dāng)一部分已涉及到商業(yè)秘密，并已造成對(duì)投資者等的損害。因此該文認(rèn)為，在證券市場(chǎng)的強(qiáng)制性披露過(guò)程中，必須考慮適度原則，那么適度原則的度又該如何確定呢？該文認(rèn)為會(huì)計(jì)信息應(yīng)在考慮會(huì)計(jì)信息披露的成本收益、信息使用者的能力和時(shí)刻約束、企業(yè)運(yùn)行的信息保密需求以及會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求等基礎(chǔ)上，來(lái)重新考慮如何解決會(huì)計(jì)信息的充分披露和與愛(ài)護(hù)商業(yè)秘密的矛盾。綜上所述，會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)制性披露制度作為證券市場(chǎng)的差不多制度之一是必要的；然而適度原則應(yīng)如何體現(xiàn)，就有待于會(huì)計(jì)理論界

56、和實(shí)務(wù)界的進(jìn)一步的研究和探究。（蘭海濤整理自財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊2005年第2期，作者：裘理瑾 徐明磊 李若山）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行框架構(gòu)建理論和實(shí)證研究表明，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不一定能產(chǎn)生高質(zhì)量的財(cái)務(wù)披露，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行遠(yuǎn)比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身更重要。基于此，作者旨在從紛繁復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，梳理出一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的制度框架。1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自我執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行要緊應(yīng)依靠自我執(zhí)行，通過(guò)建立一個(gè)事先的“負(fù)責(zé)任的行為”，顯示治理層將一貫所承諾執(zhí)行的規(guī)則。（1）信譽(yù)機(jī)制當(dāng)會(huì)計(jì)丑聞蔓延動(dòng)搖人們僅存的市場(chǎng)信念時(shí)，使契約伙伴作出可靠承諾的一種方式是建立信譽(yù)。然而只有在信息得到交流，且具備一些差不多的共同價(jià)值的共同體內(nèi)，信譽(yù)才能

57、發(fā)揮執(zhí)行機(jī)制的作用。從社會(huì)學(xué)理論來(lái)看，信譽(yù)又是社會(huì)資本概念的一個(gè)重要組成部分。在會(huì)計(jì)欺詐泛濫的背景下，社會(huì)資本思想反對(duì)那種認(rèn)為財(cái)產(chǎn)權(quán)明晰和競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)能夠成功的遏制自私動(dòng)機(jī)而無(wú)須培養(yǎng)公民美德的認(rèn)識(shí)。（2）公司內(nèi)、外部治理機(jī)制除了需要進(jìn)一步完善與發(fā)揮公司內(nèi)部治理中董事會(huì)的效能，強(qiáng)化股東權(quán)利和控股股東的法律責(zé)任之外，對(duì)經(jīng)理人的財(cái)務(wù)報(bào)告行為監(jiān)督，還必須依靠于外部治理機(jī)制。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自我執(zhí)行中，審計(jì)鑒證環(huán)節(jié)的股東利益導(dǎo)向和注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持應(yīng)用的獨(dú)立性特不關(guān)鍵?；貧w會(huì)計(jì)的本原定位財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)和鑒證為股東服務(wù)，認(rèn)清這一點(diǎn)是特不必要的。（3）媒體監(jiān)督相關(guān)于董事會(huì)、審計(jì)師和監(jiān)管機(jī)構(gòu)等企業(yè)利益相關(guān)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立媒體甚

58、至不能算作財(cái)務(wù)披露主體的利益相關(guān)者，故文章將媒體監(jiān)督從公司治理機(jī)制中分離出來(lái)。新聞?shì)浾摰莫?dú)立性和自由空間、新聞媒體機(jī)構(gòu)的自身治理機(jī)制和自律機(jī)制、新聞?shì)浾摰挠行?、?zhǔn)確性、專業(yè)性和可觀性等阻礙媒體監(jiān)督的效能。因此在準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中，不能忽視新聞媒體的作用。2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)制執(zhí)行人們擁有非對(duì)稱信息并經(jīng)不住誘惑而機(jī)會(huì)主義的形式是完全可能的，這使得建立約束性承諾并強(qiáng)制執(zhí)行規(guī)則成為必要。通過(guò)使經(jīng)理人被約束的、強(qiáng)制性的服從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不同意違背承諾的偏差，即為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)制型執(zhí)行機(jī)制。（1）制度化的監(jiān)督體系不同國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的制度化監(jiān)督體系也是不同的。美國(guó)要緊為PCAOB（公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)）和SEC

59、，中國(guó)以財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)為主。（2）司法訴訟我國(guó)目前關(guān)于上市公司信譽(yù)披露法律責(zé)任體系中，是以行政責(zé)任為主，輔之以刑事責(zé)任和民事責(zé)任，其中關(guān)于民事責(zé)任的規(guī)定最為薄弱。為保證賠償?shù)膶?shí)現(xiàn)，國(guó)際上通行的做法有：一是對(duì)公司的董事以及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)等投保責(zé)任險(xiǎn)，而是建立證券市場(chǎng)賠償基金。3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行框架構(gòu)建作者認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行框架構(gòu)建要緊是通過(guò)強(qiáng)制執(zhí)行與自我執(zhí)行的互補(bǔ)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的總體制度框架這兩方面來(lái)實(shí)現(xiàn)的。（耿瑋整理自治理世界2004年第11期，作者：姜英兵）財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的國(guó)際展望與考慮近年來(lái)，隨著資本市場(chǎng)的國(guó)際化，不管是籌集資金的企業(yè)，依舊投資者，都深感會(huì)計(jì)信息對(duì)正確決策的重要性。其中，作為推

60、斷企業(yè)收益性和成長(zhǎng)性的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息尤顯關(guān)鍵。對(duì)此，近年來(lái)美、英兩國(guó)以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）都加快了對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的“趨同性”研究。文章第一部分進(jìn)行了財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際展望，分不對(duì)美國(guó)、英國(guó)、G4+1組織及IASB的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告路徑進(jìn)行了分析。IASB所采納的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告路徑，是“業(yè)績(jī)一元化放棄實(shí)現(xiàn)收益的路徑”，它明顯地受到英國(guó)及G4+1組織的阻礙。這種路徑是相關(guān)于“業(yè)績(jī)二元化維持實(shí)現(xiàn)收益的路徑”而存在的，它體現(xiàn)了美國(guó)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的一般性特征。尋求作為上述兩種路徑的理論基礎(chǔ)，不能局限于對(duì)單純財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的討論，需要從本質(zhì)上加以提升。文章討論了以下相關(guān)用語(yǔ)：（1）實(shí)現(xiàn)概念的多樣化及其再探討。