做會計必懂工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

1、 工業(yè)企業(yè)要緊經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算教學(xué)目的與要求 通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解工業(yè)企業(yè)要緊經(jīng)營過程核算和成本計算的意義，并掌握工業(yè)企業(yè)要緊經(jīng)營過程核算和成本計算的方法。教學(xué)內(nèi)容第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 供應(yīng)過程的核算第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算第四節(jié) 銷售過程的核算第五節(jié) 財務(wù)成果的形成及分配的的核算教學(xué)重點及難點供、產(chǎn)、銷各個過程的賬戶設(shè)置、要緊賬務(wù)處理。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程 供應(yīng)過程 生產(chǎn)過程 銷售過程購進材料 將材料投入生產(chǎn)， 銷售產(chǎn)品，收回貨資金幣資金 發(fā)生勞動耗費， 補償耗費，形成生產(chǎn)成本 保證再生產(chǎn)的資金需要 第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算一、資本的來源：企業(yè)所有者投入的資本所有者權(quán)益 企業(yè)向債權(quán)人借入

2、的資本 負債 二、投入資本的核算三、借入資本的核算第二節(jié) 供應(yīng)過程的核算一、供應(yīng)過程核算的要緊經(jīng)濟內(nèi)容購進材料（一）材料采購成本的具體內(nèi)容：買價：供貨單位發(fā)票價格 采購費用：運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費倉儲費等）材料損耗運輸途中的合理損耗選擇整理費材料入前的選擇整理費購入材料負擔的其他費用（二）購進業(yè)務(wù)中發(fā)生的稅金增值稅 一般納稅人：17%、13% 小規(guī)模納稅人：商業(yè)企業(yè)4% 其他企業(yè)：6%應(yīng)交增值稅（進項稅額）=買價增值稅率（17%）增值稅專用發(fā)票上標明的貨款的價格二、供應(yīng)過程的核算（一）賬戶設(shè)置 “材料采購”、“原材料”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付賬款”（二）賬務(wù)處理例1：向紅旗工

3、廠購入甲材料，價款1000元，增值稅進項稅額170元，貨款及稅金已用銀行存款支付。例2：向朝陽工廠購買材料一批，價款10000元，運雜費1000元，全部款項暫欠未付。例3：向某工廠購材料一批，甲乙丙三種，購甲1000元，乙：2000元，丙：7000元，增值稅率為17%，全部款項開出轉(zhuǎn)賬支票一張支付。例4：上次購入甲、乙、丙材料分不花入庫選擇費為100、200、300元，已一次通過現(xiàn)金支票支付。例5：例1紅旗工廠購入的甲材料，經(jīng)驗收入庫，材料實際成本為1000元。例6：例2中向朝陽工廠購買的材料，經(jīng)驗收入庫，實際成本為11000。例7、例3：中購買的材料甲、乙、丙，經(jīng)驗收入庫。練習(xí)：1、（1）購

4、入一批B材料，價款3000，增值稅率17%，全部款項已用銀行存款支付。借：材料采購-B材料3000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）510貸：銀行存款 3510（2）上述材料經(jīng)驗收入庫。借：原材料-B材料3000貸：材料采購-B材料30002、（1）向紅星公司采購A材料一批，價款為2000元，對方帶電運雜費100元進項稅率17%，全部款項暫欠，未付。借：材料采購-A材料2100應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）340貸：應(yīng)付賬款2440（2）A材料已運到，經(jīng)驗收，按實際成本2100元入庫。借：原材料-A材料2100貸：材料采購-A材料2100（3）用銀行存款2440元歸還前欠紅星公司貨款及稅款。

5、借: 應(yīng)付賬款2440 貸：銀行存款24403、(1)12月3日，甲公司向某公司購進丙材料40000公斤，單價25元，購丁材料50000公斤，單價20元，增值稅率為17%借：材料采購- 丙材料1000，000 -丁材料1000，000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）340，000 貸：應(yīng)付票據(jù)2，340，000（2）上述丙、丁材料經(jīng)驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)事實上際采購成本。借：原材料-丙材料1000，000 -丁材料1000，000貸：材料采購-丙材料1000，000 -丁材料1000，000三、材料采購成本的計算及結(jié)轉(zhuǎn)例（1）：企業(yè)購進甲、乙、丙三種材料，支出如下：重量 單價（元） 買價 運雜費甲 4

6、000 8 32000 乙 2000 4 8000 2200元丙 5000 10 50000增值稅率17%，全部款項已用銀行存款支付。據(jù)上述資料，賣價可直接計入各種材料采購成本 ，運雜費為三種材料共同負擔的間接費用，需按一定標準（重量）在三種材料之間進行分配，在記入各自的采購成本中。借：材料采購-甲材料32000 -乙材料8000 -丙材料50000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）15300貸： 銀行存款 107500分攤運雜費。 借：材料采購-甲材料800 -乙材料400 -丙材料1000 貸： 銀行存款 2200（3）上述甲、乙、丙材料，經(jīng)驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)事實上際采購成本。 借：原材料-甲材

7、料32800-乙材料8400 -丙材料51000貸：材料采購- 甲材料32800-乙材料8400 -丙材料51000例2企業(yè)一次購入A材料2000公斤，單價10元/公斤，購入B材料1500公斤，單價20元/公斤，進項稅率17%，一次性花費運雜費（1）購進 借：材料采購- A材料20，000 -B材料30，000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500 貸：銀行存款58，500（2）分攤運雜費 借：材料采購 -A材料 600=1050/3500* 2000 -B材料 450=1050/3500*1500 貸：銀行存款 1050（3）將上述A、B材料驗收入庫。 借：原材料-A材料 20600 -B

8、材料30450貸：材料采購-A材料 20600-B材料30450四、確認材料發(fā)出成本的方法加權(quán)平均法 綜合加權(quán)平均法（全月一次加權(quán)平均法） 移動加權(quán)平均法第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算概述：生產(chǎn)過程：將材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品完工入庫的過程。生產(chǎn)費用：生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費。要緊包括： 耗用各種材料的費用支付的工資使用固定資產(chǎn)折舊費、其他費用 產(chǎn)品成本：一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用的總和稱為產(chǎn)品成本。 企業(yè)的生產(chǎn)費用 按用途 直接材料 直接人工 形 成 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 制造費用 治理費用 （從當期損益中直接扣除） 綜上：產(chǎn)品生產(chǎn)過程的要緊經(jīng)濟業(yè)務(wù)1、生產(chǎn)費用發(fā)生、歸集和分配 2、產(chǎn)品生產(chǎn)成

9、本的計算完工產(chǎn)品的驗收入庫及其生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)三、生產(chǎn)過程的核算（一）、賬戶設(shè)置：生產(chǎn)成本、制造費用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、治理費用、 固定資產(chǎn)、累計折舊、待攤費用、預(yù)提費用、產(chǎn)成品1、生產(chǎn)成本（成本類）用途：用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間進行產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。賬戶內(nèi)容：借方 生產(chǎn)成本 貸方本期各項生產(chǎn)費用的發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本 余額：尚未完工的在產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本明細賬戶設(shè)置：生產(chǎn)成本總賬賬戶下設(shè)二級明細賬戶差不多生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本，并按成本計算對象（產(chǎn)品的品種、類不、批不、生產(chǎn)步驟）歸集費用。 生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)成本（ 產(chǎn)品）輔助生產(chǎn)成本（產(chǎn)品）也能夠： 差不多生產(chǎn)

10、成本產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)品或生產(chǎn)成本產(chǎn)品例：1）從倉庫領(lǐng)用甲材料300元、乙材料400元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 700貸：原材料甲材料 300乙材料 400練：1）本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用甲材料400噸，計400，000元，生產(chǎn)B材料耗用乙材料400噸，計200，000元。 2、制造費用（成本類）用途：用來核算生產(chǎn)車間為進行生產(chǎn)活動所發(fā)生的不能直接計入生產(chǎn)成本的各項費用。（包括生產(chǎn)車間耗用的 消耗性材料、治理人員的工資和福利費、各種固定資產(chǎn)的折舊費、發(fā)生的各種辦公費、水電費、勞動愛護用品費、低值易耗品攤銷費等。）賬戶內(nèi)容：借方 制造費用 貸方發(fā)生的各項制造費用 月末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬

11、戶的 各項制造費用 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，期末無余額明細賬戶設(shè)置：按車間、部門設(shè)明細賬例： 一車間從倉庫領(lǐng)用B材料1000公斤，價值2000借：制造費用 2000 貸：原材料 練：1）2）本月發(fā)料憑證匯總表中資料如下： 甲材料 乙材料 丙材料 合計 制造A產(chǎn)品耗用 8000 2400 20000 30400制造B產(chǎn)品耗用 8000 1200 10000 19200小 計 16000 3600 30000 49600車間一般耗用 4000 1000 5000 治理部門領(lǐng)用 400 400合 計 20000 4000 31000 550002）開出轉(zhuǎn)賬支票一張2000元用于支付本月車間發(fā)生的電費。 3、應(yīng)付工

12、資（負債類）1）用途：反映企業(yè)對職工工資的核算和發(fā)放情況。包括工資總額內(nèi)的工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都要通過該賬戶核算。2）賬戶內(nèi)容： 借方 應(yīng)付工資 貸方 實際支付的職工工資數(shù) 應(yīng)付職工工資數(shù) 余額：應(yīng)付未付的工資數(shù) 若將該賬戶理解成雙重性質(zhì)？余額在借方表示？3）明細賬戶設(shè)置：按職工類不設(shè)置例：結(jié)算本月制造A產(chǎn)品工人工資10000元，制造B產(chǎn)品工人工資15000元。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 10000B產(chǎn)品 15000 貸： 應(yīng)付工資 25000 結(jié)算本月車間治理人員的工資8000元。借：制造費用 8000 貸：應(yīng)付工資 8000練：1）結(jié)算本月應(yīng)付職工工資24000元。其中：制造A

13、產(chǎn)品工人工資14000元，制造B產(chǎn)品工人工資6000元車間治理人職員資1600元，廠部治理人職員資2400元。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 14000B產(chǎn)品 6000制造費用 1600治理費用 2400 貸： 應(yīng)付工資 240002）計算本月應(yīng)付職工工資計530000元，其中：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資300000元B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資150000元，車間治理人職員資30000元，企業(yè)治理人職員資50000元。 4、應(yīng)付福利費（負債類）用途：反映企業(yè)按工資總額的規(guī)定比率提存用于職工集體生活福利方面的福利費，如醫(yī)療衛(wèi)生補助、集體福利、職工困難補助等。賬戶內(nèi)容： 借方 應(yīng)付福利費 貸方 實際支出、使用的福利費 企業(yè)計

14、提的福利費 余額：已提取但尚未使用的福利費核算：提取福利費時，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“治理費用”，貸記“應(yīng)付福利費”； 支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員的工資等，借記“應(yīng)付福利費”，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等例：按練習(xí)1中工資總額的14%提取職工福利費。按A產(chǎn)品工人工資計提數(shù)：14000 14%=1960按B產(chǎn)品工人工資計提數(shù)：600014%=840按車間治理人職員資計提數(shù)：160014%=224按廠部治理人職員資計提數(shù)：240014%=336 分錄：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1960B產(chǎn)品 840制造費用 224治理費用 336 貸

15、： 應(yīng)付福利費 3360練：按上述練2的工資總額的14%計提職工福利費。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 42000B產(chǎn)品 21000制造費用 4200治理費用 7000 貸： 應(yīng)付福利費 742005、治理費用（損益支出類）用途：用于反映企業(yè)行政治理及后勤部門為組織和治理整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。包括：治理及后勤人員的工資和提取的福利費、固定資產(chǎn)折舊費和修理費、業(yè)務(wù)活動費、物料消耗、職工教育及工會經(jīng)費、勞動保險及財產(chǎn)保險費用等。賬戶內(nèi)容： 借方 治理費用 貸方 企業(yè)發(fā)生的各項治理費用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶與本期收入配比的治理費用 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，期末無余額明細賬戶設(shè)置：按治理費用項目設(shè)置6、固

16、定資產(chǎn)（資產(chǎn)類）用途：用于核算固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)指使用期限較長（超過一年或長于一年的一個經(jīng)營周期），單位價值較高，并在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。賬戶內(nèi)容： 借方 固定資產(chǎn) 貸方增加的固定資產(chǎn)的原始成本（原值） 減少的固定資產(chǎn)的原始成本 余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始成本明細賬戶設(shè)置：按固定資產(chǎn)的類型、規(guī)格設(shè)置例：購入設(shè)備一臺，價值3000元，以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn) 3000貸：銀行存款 3000練：1）某廠購買了一臺生產(chǎn)設(shè)備，可能可使用5年，價值10萬元，以銀行存款支付。7、累計折舊（資產(chǎn)類）固定資產(chǎn)的備抵賬戶用途：用來核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值。賬戶內(nèi)容：借方 累計折舊 貸

17、方已提固定資產(chǎn)折舊的減少數(shù)（轉(zhuǎn)銷數(shù)） 固定資產(chǎn)的折舊的增加數(shù)（提取數(shù)） 余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提折舊的累計數(shù)固定資產(chǎn)凈值 =固定資產(chǎn)原值累計折舊=“ 固定資產(chǎn) ”賬戶借方余額“累計折舊” 賬戶貸方余額例：按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月固定資產(chǎn)折舊12600元，其中車間固定資產(chǎn)折舊8000元，行政治理部門固定資產(chǎn)折舊4600元。借：制造費用 8000治理費用 4600。貸：累計折舊 12600練：1）按照規(guī)定計提當月的固定資產(chǎn)折舊額3000元，其中：車間使用的固定資產(chǎn)計提2000元，行政治理部門使用的固定資產(chǎn)計提1000元。企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過程中磨損的價值，是通過計提折舊的方式逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品

18、成本或期間費用中去的，因此，計提折舊就表明生產(chǎn)費用或期間費用的增加8、待攤費用（資產(chǎn)類）用途：核算企業(yè)差不多支出，但應(yīng)由本期和以后各期分不負擔的分攤期限在1年以內(nèi)（包括1年）的各項費用，如預(yù)付的報刊雜志費、預(yù)付的房租、預(yù)付的保險費等。賬戶內(nèi)容借方 待攤費用 貸方 差不多支付或發(fā)生的待攤費用 （發(fā)生） 應(yīng)由本期產(chǎn)品成本負擔或期間費用負擔的待攤費用 （ 攤銷） 余額 ：尚未攤銷的待攤費用的數(shù)額 例：1）以銀行存款1200元預(yù)上半年書報雜志訂閱費1200元。借：待攤費用 1200 貸：銀行存款 12002）攤銷應(yīng)由本月行政治理費負擔的書報雜志訂閱費200元。借：治理費用 200貸：待攤費用 200練

19、：以銀行存款90000元預(yù)付二、三兩個季度的廠房租金（每月15000元）4-9月每月攤銷廠房租金15000元。 9、預(yù)提費用（負債類）用途：核算按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用。如預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費、預(yù)提的借款利息等賬戶內(nèi)容： 借方 預(yù)提費用 貸方 差不多支付的預(yù)提費用 依照打算定額預(yù)先提存、尚未實際支付但應(yīng)計入本期產(chǎn)品成本的費用余額：差不多預(yù)提但尚未支付的預(yù)提費用數(shù)額例：假設(shè)：可能4月初將發(fā)生一次設(shè)備維修，3000元。預(yù)提應(yīng)計入本月產(chǎn)品成本、但尚未支付的生產(chǎn)設(shè)備修理費1000元。借：制造費用 1000貸： 預(yù)提費用 1000 三個月后，實際發(fā)生設(shè)備修理費3000元 ，用銀行存款

20、支付。借：預(yù)提費用 3000 貸：銀行存款 3000練：1月31日按打算每月預(yù)提企業(yè)行政治理部門所使用的固定資產(chǎn)修理費2005月12日10產(chǎn)成品（資產(chǎn)類） 用途：用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工驗收入庫可供銷售的產(chǎn)品的實際成本。賬戶內(nèi)容：借方 產(chǎn)成品 貸方 完工、驗收入庫可供銷售的產(chǎn)品 差不多出售的各種產(chǎn)品的實際的實際生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 余額：庫存產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本 明細賬戶設(shè)置：按產(chǎn)成品的品種、規(guī)格或類不設(shè)置例：本月A產(chǎn)品100臺全部制造完工，并已驗收入庫，按事實上際生產(chǎn)成本43230轉(zhuǎn)賬。借：產(chǎn)成品A產(chǎn)品 43230貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 43230練：結(jié)轉(zhuǎn)本月完工的3000件B產(chǎn)品成本，其單位成本為20

21、元/件。生產(chǎn)過程的核算： 生產(chǎn)X產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料） 計入 生產(chǎn)成本 生產(chǎn)X產(chǎn)品花費的工資、福利費（直接人工） 生產(chǎn)成本 車間領(lǐng)料、車間治理人職員資、福利費等（制造費用） 制造費用 制造費用 生產(chǎn)成本 產(chǎn)成品車間發(fā)生的料、 直接材料 轉(zhuǎn)入的完工產(chǎn)品工、費 直接人工 的成本分配轉(zhuǎn)入的制造費用 無余額 余額：在產(chǎn)品 余額：庫存產(chǎn)成品成本 的成本 例：1）本月發(fā)生的制造費用共9000元，其中：A產(chǎn)品應(yīng)分攤4000元，B產(chǎn)品應(yīng)分攤5000元。結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造費用。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 4000 B產(chǎn)品 5000 貸：制造費用 9000 分配結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造費用12000元。其中，生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用

22、了800個工時，生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用了700個工時 。該廠只生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。工時總數(shù)：800+700=1500待分配的制造費用： 12000元分配率=12000/1500=8元/工時甲產(chǎn)品應(yīng)負擔：800*8=6400（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負擔：700*8=5600（元）借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 6400 乙產(chǎn)品 5600 貸：制造費用 12000作業(yè)：某企業(yè)2002年4月份經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：從倉庫領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批價值55000元，其中，用以生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用30400元，生產(chǎn)B耗用19200元，車間一般耗用5000元，廠部耗用400元。結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資8000 ，其中：A產(chǎn)品工人工資3000元，制造B產(chǎn)

23、品工人工資2000元，車間治理人職員資1000元，廠部治理人職員資2000元。3）按職工工資總額的14%計提職工福利費。4）提現(xiàn)8000元，備發(fā)工資。5）用現(xiàn)金8000元發(fā)放職工工資。6）開出現(xiàn)金支票一張價值1000元用于支付行政治理部門水電費。7）購買辦公用品一批，支付現(xiàn)金80元。8）開出轉(zhuǎn)賬支票一張12000元預(yù)付第二、三季度廠房租金。（每月租金2000元）9）攤銷本月應(yīng)分攤的廠房租金2000元。10）本月按打算預(yù)提企業(yè)行政治理部門使用的固定資產(chǎn)折舊費1000元，預(yù)提車間機器修理費2000元。11）某日，實際發(fā)生修理費4000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付。12）歸集本月發(fā)生的制造費用？元，分配轉(zhuǎn)入

24、產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中去。制造費用按工時比例分配：A產(chǎn)品耗用500工時，B產(chǎn)品耗用345工時。13）本月完工A產(chǎn)品650件，價值39000元；B產(chǎn)品500件，價值25000元，經(jīng)驗收入庫。14）畫出生產(chǎn)成本、制造費用、產(chǎn)成品的丁字賬戶結(jié)構(gòu)圖，登記本期發(fā)生額并結(jié)出期末余額。 第四節(jié) 銷售過程的核算銷售過程的要緊經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容1、銷售過程：從產(chǎn)成品驗收入庫開始到銷售給購買方為止的過程。2、要緊經(jīng)濟業(yè)務(wù)：銷售產(chǎn)品，辦理結(jié)算，收回貨款，按配比原則，確定銷售成本、銷售費用、銷售稅金及附加。二、賬戶設(shè)置及業(yè)務(wù)核算產(chǎn)品銷售收入、應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）、應(yīng)收賬款、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費用、產(chǎn)品銷售稅金及附加

25、、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出 其他應(yīng)收款 其他應(yīng)付款1、產(chǎn)品銷售收入（損益類）用途：用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品的收入，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等。賬戶內(nèi)容：借方 產(chǎn)品銷售收入 貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的 已銷產(chǎn)品的銷售收入數(shù)額 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后無余額明細賬戶設(shè)置：按已銷產(chǎn)品類不設(shè)置。2、應(yīng)交稅金（負債類）用途：用來核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅等。賬戶內(nèi)容：借方 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 貸方企業(yè)購進物資或同意應(yīng)稅勞務(wù)支付 企業(yè)銷售物資或提供應(yīng)稅的進項稅額和實際已交納的增值稅 勞務(wù)應(yīng)交納的銷項稅額 余額：多上交或尚未抵扣的增值稅 余額：企業(yè)尚未交納的增值稅依照1994年

26、開始執(zhí)行的？中華人民共和國增值稅暫行條例規(guī)定，凡在國境內(nèi)銷售物資或者提供勞務(wù)及進口物資的單位和個人，應(yīng)當交納增值稅。* 納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額后向稅務(wù)部門交納增值稅。例：向本市某工廠出售A產(chǎn)品100臺，每臺售價100元，銷項稅率17%，產(chǎn)品已發(fā)出，收到貨款及稅款11700元，存入銀行。借：銀行存款 11700 貸：產(chǎn)品銷售收入A產(chǎn)品 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700 3、應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類）用途： 反映企業(yè)因出售產(chǎn)品與購貨單位發(fā)生的債權(quán)。賬戶內(nèi)容：借方 應(yīng)收賬款 貸方 應(yīng)向購貨單位收取的銷貨款 收回的銷貨款余額：應(yīng)收而尚未收回的貨款明細賬戶設(shè)置：按欠款單位設(shè)置例：本企

27、業(yè)向星星公司銷售B產(chǎn)品20件，單位售價50元，銷項稅額為170元，全部款項尚未收到。借：應(yīng)收賬款星星公司 1170貸：產(chǎn)品銷售收入 1000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170練： 某日，按合同向紅星工廠銷售甲產(chǎn)品4臺，單位售價200 元，銷項稅率為17%，紅星公司開出商業(yè)承兌匯票一張，三個月后付款。借：應(yīng)收票據(jù) 936貸：產(chǎn)品銷售收入 800 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1364、產(chǎn)品銷售成本（損益支出類）用途：用于核算已銷售產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品和工業(yè)勞務(wù)等）的生產(chǎn)成本。賬戶內(nèi)容：借方 產(chǎn)品銷售成本 貸方已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶 的數(shù)額 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后無余額明細

28、賬戶設(shè)置：按產(chǎn)品類不設(shè)置。例：結(jié)轉(zhuǎn)已銷A產(chǎn)品100臺的實際生產(chǎn)成本7000元。借：產(chǎn)品銷售成本A產(chǎn)品 7000 貸：產(chǎn)成品A產(chǎn)品 7000練：結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷20件B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，30元/件共600元。借：產(chǎn)品銷售成本B產(chǎn)品 600貸：產(chǎn)成品B產(chǎn)品 6005、產(chǎn)品銷售費用（損益支出類）用途：用于核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的各種銷售費用。包括在銷售過程中所支付的包裝費、運輸費、廣告費、展覽費及專設(shè) 銷售機構(gòu)費用等。）賬戶內(nèi)容：借方 產(chǎn)品銷售費用 貸方當期發(fā)生的各種銷售費用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶 的數(shù)額經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后無余額明細賬戶設(shè)置：按費用項目設(shè)置：例：以銀行存款支付A產(chǎn)品包裝費用148元。借：

29、產(chǎn)品銷售費用 148貸：銀行存款 148 以現(xiàn)金100元 支付銷售B產(chǎn)品的運輸費、裝卸費 。練：某日，為促銷A、B產(chǎn)品，以銀行存款支付給電視臺廣告費 2000元。以現(xiàn)金支付銷售部門業(yè)務(wù)費300元。6、產(chǎn)品銷售稅金及附加（損益支出類）用途：用于核算應(yīng)由已售產(chǎn)品負擔的稅金及附加等，包括除增值稅以外的消費稅、營業(yè)稅、都市維護建設(shè)稅和教育費附加。賬戶內(nèi)容：借方 產(chǎn)品銷售稅金及附加 貸方按規(guī)定稅率計算應(yīng)負擔的 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶 銷售稅金及附加 的數(shù)額 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后無余額3）明細賬戶設(shè)置：按產(chǎn)品類不設(shè)置。例：計算并借轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費稅3500元。借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 3500貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消

30、費稅 3500練：1）計算本期應(yīng)當交納的營業(yè)稅500元。借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 500貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 500增值稅：增值稅是就物和勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。按中華人民共和國餓增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購入物資或同意應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進項稅額），能夠從銷售物資或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。消費稅為了調(diào)整消費結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費方向，國家在普便征收，增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費品再征收一道消費稅。消費稅實行價內(nèi)征收.征收方法：1）從價定率：（不含增值稅的）銷售額*一定稅率 如：甲類卷煙50% 乙類卷煙40% 化裝品30% 摩托車10% 2）從量定額：銷售數(shù)量*單位稅

31、額如：黃酒240元/噸 啤酒220元/噸 汽油0。2元/升 柴油0。1元/升營業(yè)稅：營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。按收入*一定稅率（3%-5%）都市維護建設(shè)稅：為了加強都市維護建設(shè)，擴大和穩(wěn)定都市維護建設(shè)資金的來源，國家開征了此稅。7、其他業(yè)務(wù)收入（損益收入類）用途：用來核算企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入。如：材料物資銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租以及運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)收入。賬戶內(nèi)容：借方 其他業(yè)務(wù)收入 貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶 本期各項其他業(yè)務(wù)收入的的數(shù)額 發(fā)生數(shù)經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后無余額例：出售材料一批，價值3500元，增值稅銷項稅率為

32、17%，計595元。全部款項已收到，存入銀行。借：銀行存款 4095貸：其他業(yè)務(wù)收入 3500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5958、其他業(yè)務(wù)支出（損益支出類）用途：用來核算企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出。包括：銷售成本、提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)成本、費用以及相關(guān)稅金及附加等。賬戶內(nèi)容：借方 其他業(yè)務(wù)支出 貸方本期各項其他業(yè)務(wù)支出的 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶 發(fā)生數(shù) 的數(shù)額 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后無余額例：續(xù)上例1），結(jié)轉(zhuǎn)該批已售材料的實際成本3000元。借：其他業(yè)務(wù)支出3000 貸：原材料 30009、其他應(yīng)收款（資產(chǎn)類）例：1）廠部治理人員張力預(yù)借差旅費400元，以現(xiàn)金支付。張力出差回

33、來報銷差費430元，補付其現(xiàn)金30元。書上154頁例2 10、其他應(yīng)付款（負債類）例：書上156頁例5 練習(xí)：向甲工廠出售A產(chǎn)品500件，每件售價60元，增值稅率17%，貨款已收到，存入銀行。借：銀行存款 35100 貸：產(chǎn)品銷售收入A產(chǎn)品 30000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5100 向乙公司出售B產(chǎn)品300件，每件售價150元，增值稅率17%，貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款乙公司 52650 貸：產(chǎn)品銷售收入B產(chǎn)品 45000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5100按出售的兩種產(chǎn)品的實際銷售成本轉(zhuǎn)賬。（A產(chǎn)品每件生產(chǎn)成本為45元，B產(chǎn)品每件生產(chǎn)成本為115元）借：產(chǎn)品銷售成本A產(chǎn)品

34、22500 B產(chǎn)品 34500貸：產(chǎn)成品A產(chǎn)品 22500 B產(chǎn)品 34500以銀行存款支付上述A、B兩種產(chǎn)品在銷售過程中的運輸費800元，包裝費200元。借：產(chǎn)品銷售費用 1000貸：銀行存款 1000結(jié)算本月份銷售機構(gòu)職工工資1000元，并按工資總額的14%計提職工福利費。借：產(chǎn)品銷售費用 1140貸：應(yīng)付工資 1000 應(yīng)付福利費 140 按規(guī)定計算和登記B產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費稅4500元（按售價計算的消費稅率為10 %）借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 4500貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 4500 讓售乙種材料10噸，每噸600元，計6000元，銷項稅率17%，全部款項已存銀行。借：銀行存款 7020貸

35、：其他業(yè)務(wù)收入 6000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1020其乙材料每噸實際成本500元，結(jié)轉(zhuǎn)該批乙材料的成本。借：其他業(yè)務(wù)支出 5000 貸：原材料乙材料 5000 作業(yè)：1、銷售甲產(chǎn)品40件給利安公司，每件售價200元，銷項稅率17%，收到利安公司開來的轉(zhuǎn)賬支票。2、結(jié)轉(zhuǎn)該批甲產(chǎn)品的成本，每件120元。銷售乙產(chǎn)品100件給凌云商場，每件售價300元，銷項稅率17%，全部款項暫欠未付。結(jié)轉(zhuǎn)該批乙產(chǎn)品的成本，每件180元。3、收到白城包裝公司開來的帳單，本月銷售商品共發(fā)生包裝費用3000元。當即開出現(xiàn)金支票。5、支付當月產(chǎn)品的報紙廣告費500元。6、分不按銷售收入的8%、6%結(jié)轉(zhuǎn)本月甲、乙

36、產(chǎn)品應(yīng)付擔的銷售稅金（消費稅）。7、銷售A材料100公斤，單位售價10元，銷項稅170，全部款項收存銀行。8、結(jié)轉(zhuǎn)該批已售材料的成本，每公斤8元。財務(wù)成果的形成及分配的核算財務(wù)成果：利潤 按形成緣故 營業(yè)利潤 投資收益營業(yè)外收支二、賬戶設(shè)置和業(yè)務(wù)核算：營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 財務(wù)費用 投資收益 本年利潤 所得稅 利潤分配 盈余公積 應(yīng)付利潤1、營業(yè)外收入(損益收入類)用途：用來核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。包括無法支付的應(yīng)付賬款、罰款收入、固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益等。賬戶內(nèi)容：借方 營業(yè)外收入 貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 本期取得的營業(yè)外賬戶的數(shù)額 收入 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后無余額

37、例：由于債權(quán)人（機構(gòu)）A公司撤銷無法支付的應(yīng)付賬款1200元，轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入。企業(yè)一筆應(yīng)付賬款400元，經(jīng)確認無法支付，批準轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理。2、營業(yè)外支出（損益支出類）用途：用來核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。如：對外捐贈支出、自然災(zāi)難損失、固定資產(chǎn)報廢損失、我方因違約而支付的違約金等。2）賬戶內(nèi)容：借方 營業(yè)外支出 貸方本期發(fā)生的營業(yè)外 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”支出 賬戶的數(shù)額經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 例：某月28日，以銀行存款1500元支付罰款。向希望小學(xué)捐贈10000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖。3、財務(wù)費用（損益支出類）用途：用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。2）賬戶內(nèi)容：借

38、方 財務(wù)費用 貸方本期發(fā)生的財務(wù)費用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 賬戶的數(shù)額經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后無余額例：用銀行存款500元支付本期應(yīng)負擔的短期借款利息。借：財務(wù)費用 500貸：銀行存款 500預(yù)提應(yīng)由本月負擔但尚未支付的短期借款的利息800元。借：財務(wù)費用 800貸：預(yù)提費用 800用銀行存款支付到期的短期借款本金80000元，利息共2400元，前兩月已預(yù)提借款利息1600元。借：短期借款 80000 預(yù)提費用 2400財務(wù)費用 800 貸：銀行存款824004、投資收益例：5、本年利潤（所有者權(quán)益類）1）用途：用來核算年度內(nèi)累計實現(xiàn)的利潤（或虧損）總額。2）賬戶內(nèi)容：借方 本年利潤 貸方從損益支出類帳戶轉(zhuǎn)入

39、 從損益收入類帳戶轉(zhuǎn)入 的數(shù)額 的數(shù)額 余額：全年截至本月止 余額：全年截至本月止累計累計發(fā)生的虧損 實現(xiàn)的利潤 6、所得稅（損益支出類）用途：核算企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)上交國家的所得稅額。賬戶內(nèi)容：借方 所得稅 貸方當期計算出應(yīng)繳納的 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 所得稅額 的數(shù)額經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后無余額7、利潤分配（所有者權(quán)益類）用途：用來核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）情況的。2）賬戶內(nèi)容：借方 利潤分配 貸方a.年終由“本年利潤”帳戶 登記年終由“本年利潤” 帳戶轉(zhuǎn)入的本年累計的虧損額； 轉(zhuǎn)來的本年累計的凈利潤的數(shù)額 b.利潤的分配數(shù)額余額：未彌補的虧損 余額：年終未分配的利潤數(shù) 例：1）將本年利潤賬戶余

40、額轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶。借：本年利潤 貸：利潤分配8、盈余公積(（所有者權(quán)益類）用途：用于核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積，用于保證企業(yè)資本的保值與增值，作為企業(yè)進展的后備基金?？捎糜冢簭浹a虧損、轉(zhuǎn)增資本（或股本）。2）賬戶內(nèi)容：借方 盈余公積 貸方使用轉(zhuǎn)出的盈余公積 （從凈利潤中）計提的盈余數(shù)額 公積數(shù)額 余額：已提取尚未使用的盈余公積 例：按凈利潤的10%提取盈余公積金。借：利潤分配 貸：盈余公積 9、應(yīng)付利潤(負債類)用途：用來核算企業(yè)應(yīng)付給投資者（國家、其他單位及個人）的利潤。賬戶內(nèi)容：借方 應(yīng)付利潤 貸方實際支付的利潤數(shù) 應(yīng)付給投資者的利潤數(shù) 余額：尚未支付的利潤數(shù)例：1）打算向投資者分

41、配利潤10000元。 借：利潤分配 10000 貸：應(yīng)付利潤 100002）以銀行存款10000元實際向投資者分配利潤。借：應(yīng)付利潤 10000貸：銀行存款 10000典型例題講解：經(jīng)典例題：12月末，某企業(yè)各損益類賬戶余額如下：借方 貸方營業(yè)外支出 3000 產(chǎn)品銷售收入 240000 產(chǎn)品銷售成本 120000營業(yè)外收入 2000產(chǎn)品銷售費用 12000產(chǎn)品銷售稅金及附加 2000治理費用 3000財務(wù)費用 2000要求：1、將損益類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶中去。2、計算企業(yè)本月的利潤總額。3、計算本企業(yè)本月應(yīng)交納的所得稅。（所得稅率30%）4、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅賬戶余額。5、計算企業(yè)本月凈

42、利潤。6、某日，以銀行存款30000元向稅務(wù)部門交納所得稅。7、畫出“本年利潤”“丁”字賬戶結(jié)構(gòu)圖，并結(jié)出余額。8、將“本年利潤”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。9、按凈利潤的15%提取盈余公積金。10、企業(yè)打算向投資者分配利潤30000元。11、向投資者分配利潤30000元，以銀行存款支付。12、畫出“利潤分配”賬戶“丁”字賬戶結(jié)構(gòu)圖，并結(jié)出余額。解：1、1）結(jié)轉(zhuǎn)損益收入類賬戶余額借：產(chǎn)品銷售收入 240000 營業(yè)外收入 2000 貸：本年利潤 242000 2）結(jié)轉(zhuǎn)損益支出類賬戶余額借：本年利潤 142000貸：產(chǎn)品銷售成本 120000 產(chǎn)品銷售費用 12000產(chǎn)品銷售稅金及附加 200

43、0治理費用 3000財務(wù)費用 2000 營業(yè)外支出 30002、利潤總額= 結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶后“本年利潤”貸方發(fā)生額 “本年利潤”借方發(fā)生額 =242000142000 =10（萬元）3、本月應(yīng)交的所得稅=利潤總額*30% =30000（元）借：所得稅 30000 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 300004、借：本年利潤 30000 貸：所得稅 300005、凈利潤=利潤總額所得稅 =103 =7（萬元）6、借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅30000貸：銀行存款 300007、借方 本年利潤 貸方 1、1）242 0001、2）142 000 100 000（利潤總額）3、30 000（所得稅） 70 000

44、 （凈利潤） 結(jié)轉(zhuǎn)前余額 8、借：本年利潤 70000貸：利潤分配 70000注意：“本年利潤”賬戶在第8題業(yè)務(wù)完成之后結(jié)平，無余額。9、借：利潤分配 10 500 貸：盈余公積 10 50010、借：利潤分配 30000 貸：應(yīng)付利潤 3000011、借：應(yīng)付利潤 30000貸：銀行存款 3000012、 借方 利潤分配 貸方 8、 70 0009、提取盈余公積 10 50010、向投資者分配利潤 30 000 余額： 29 500（年終未分配的利潤數(shù) ） 綜合練習(xí)練習(xí)一A目的：練習(xí)結(jié)賬及利潤的確定。B資料：大宏公司200X年12月末，各損益類賬戶余額如下：借方 貸方 產(chǎn)品銷售收入 1000

45、00 營業(yè)外收入 10000其他業(yè)務(wù)收入 10000產(chǎn)品銷售成本 50000其他業(yè)務(wù)支出 8000產(chǎn)品銷售費用 8000 產(chǎn)品銷售稅金及附加 3000治理費用 5000營業(yè)外支出 4000 財務(wù)費用 2000要求：1、將損益類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶中去。2、計算企業(yè)本月的利潤總額。3、計算本企業(yè)本月應(yīng)交納的所得稅。（所得稅率33%）4、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅賬戶余額。5、計算企業(yè)本月凈利潤。6、某日，以銀行存款30000元向稅務(wù)部門交納所得稅。7、畫出“本年利潤”“丁”字賬戶結(jié)構(gòu)圖，并結(jié)出余額。8、將“本年利潤”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。9、按凈利潤的15%提取法定盈余公積金，凈利的5%提取法

46、定公益金。10、企業(yè)打算向投資者分配利潤5000元。11、向投資者分配利潤5000元，以銀行存款支付。12、畫出“利潤分配”賬戶“丁”字賬戶結(jié)構(gòu)圖，并結(jié)出余額。1、1）結(jié)轉(zhuǎn)損益收入類賬戶余額借：產(chǎn)品銷售收入 100000 其他業(yè)務(wù)收入 10000 營業(yè)外收入 10000 貸：本年利潤 120000 2）結(jié)轉(zhuǎn)損益支出類賬戶余額借：本年利潤 80000貸：產(chǎn)品銷售成本 50000其他業(yè)務(wù)支出 8000產(chǎn)品銷售費用 8000 產(chǎn)品銷售稅金及附加 3000治理費用 5000營業(yè)外支出 4000 財務(wù)費用 20002、利潤總額= 結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶后“本年利潤”貸方發(fā)生額 “本年利潤”借方發(fā)生額 =1200

47、0080000 = 4（萬元）3、本月應(yīng)交的所得稅=利潤總額*33% =13200（元）借：所得稅 13200 貸：應(yīng)交稅金）應(yīng)交所得稅132004、借：本年利潤 13200 貸：所得稅 132005、凈利潤 = 利潤總額 所得稅 = 40000 13200 = 26800（元）6、借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅13200貸：銀行存款 132007、借方 本年利潤 貸方 1、1）120 0001、2）80 000 40 000（利潤總額）3、13 200（所得稅） 26 800 （凈利潤） 結(jié)轉(zhuǎn)前余額 備注：“本年利潤”賬戶在第8題業(yè)務(wù)完成之后結(jié)平，無余額。8、借：本年利潤 26800貸：利潤分配 268009