企業(yè)資產(chǎn)收購(gòu)中的納稅籌劃

1、籌劃思路根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理 若干問題的通知(財(cái)稅200959 號(hào))的規(guī)定,資產(chǎn)收購(gòu)是指一家企業(yè) (稱為受讓企業(yè))購(gòu)買另一家企業(yè)(稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè))實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的 交易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的 組合。一般情況下,企業(yè)資產(chǎn)收購(gòu)重組的相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理:轉(zhuǎn)讓企業(yè)方應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;受讓企業(yè)取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定;受讓企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。特殊資產(chǎn)收購(gòu)的條件如下:受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的 75%;自2014 年1 月1 日起,該比例降低為50%;受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的

2、股權(quán)支付金額不低于其交易 支付總額的 85%。第一個(gè)條件是收購(gòu)資產(chǎn)比例,第二個(gè)條件是支付股 權(quán)比例。特殊資產(chǎn)收購(gòu)可以選擇按以下規(guī)定處理:（1）轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原 有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;（2）受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原 有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)資產(chǎn)收購(gòu)分為應(yīng)稅資產(chǎn)收購(gòu)和免稅資產(chǎn)收購(gòu)。在應(yīng)稅資產(chǎn)收 購(gòu)中,受讓企業(yè)應(yīng)確認(rèn)股權(quán),資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得股權(quán) 或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。受讓企業(yè)的相關(guān)所得稅 事項(xiàng)原則上保持不變。按照重組類型,企業(yè)重組的當(dāng)事各方是指資產(chǎn)收購(gòu)中當(dāng)事各方, 包括收購(gòu)方、轉(zhuǎn)讓方。重組當(dāng)事各方企業(yè)適用特殊性稅務(wù)

3、處理的,應(yīng) 按如下規(guī)定確定重組主導(dǎo)方:資產(chǎn)收購(gòu),主導(dǎo)方為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方。企業(yè)重 組日的確定,按以下規(guī)定處理:資產(chǎn)收購(gòu),以轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效且當(dāng) 事各方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期為重組日。適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè), 在以后年度轉(zhuǎn)讓或處置重組資產(chǎn)（股權(quán)）時(shí),應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)對(duì)資 產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓所得或損失情況進(jìn)行專項(xiàng)說明,包括特殊性稅務(wù)處理時(shí) 確定的重組資產(chǎn)（股權(quán)）計(jì)稅基礎(chǔ)與轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)的比對(duì) 情況,以及遞延所得稅負(fù)債的處理情況等。免稅資產(chǎn)收購(gòu)的條件是:受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全 部資產(chǎn)的50%,并且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不 低于其交易支付總額的 85%。在免稅資產(chǎn)收購(gòu)

4、中,轉(zhuǎn)讓企業(yè)和受讓企 業(yè)都不需要繳納企業(yè)所得稅,轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ), 以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定企業(yè)在資產(chǎn)收購(gòu)中,在條 件許可的情況下,應(yīng)當(dāng)盡量選擇采取免稅資產(chǎn)收購(gòu)的形式。這樣可以 延遲繳納所得稅,在一定條件下,還可以免除繳納企業(yè)所得稅。 籌劃依據(jù)(1)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法(2007年 3 月16 日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過,2017年2月24 日第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十六次會(huì)議第一次修正,2018 年12 月29 日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議第二次修 正

5、)。(2)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例(國(guó)務(wù)院2007 年12月6日頒布,國(guó)務(wù)院令(2007)第512號(hào),自2008年1月1日起實(shí)施)。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局2009年 4月 30 日發(fā)布,財(cái)稅(2009)59 號(hào))企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010 年第 4 號(hào))。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知(財(cái)稅(2014)109 號(hào))國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第 48 號(hào))?；I劃實(shí)例甲公司準(zhǔn)備用 8000 萬元現(xiàn)金收購(gòu)

6、乙公司80%的資產(chǎn)。這些資產(chǎn) 包括購(gòu)進(jìn)價(jià)格 2000 萬元、賬面凈值 1000 萬元、公允價(jià)值 3000 萬元 的不動(dòng)產(chǎn)及賬面凈值6000 萬元,以及公允價(jià)值為5000 萬元的無形資 產(chǎn)。在該交易中,甲公司和乙公司應(yīng)當(dāng)如何納稅?該交易如何進(jìn)行納稅 籌劃?（因印花稅、附加稅數(shù)額小,對(duì)節(jié)稅方案不產(chǎn)生影響,所以本方案 不予考慮。）在上述交易中，乙公司應(yīng)當(dāng)繳納增值稅：（3000-2000）X5%+5000X6%=350 （萬元）；應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅（暫按3%核定）：3000X3%=90（萬元）；應(yīng)當(dāng)墩納企業(yè)所得說：（3000-1000+5000-6000-90） X 25%-227.5（萬元）。甲公司應(yīng)當(dāng)繳納契稅：3000X3%=90（萬元）。兩公 司合計(jì)納稅：350+90+227.5+90=757