會計實務(wù)：增值稅合理避稅要點與方法之二

1、增值稅合理避稅要點與方法之二8、土地入賬混淆記入“固定資產(chǎn)”與“無形資產(chǎn)”，土地應(yīng)區(qū)分下列情況入賬行政劃撥的土地A、是以前行政劃撥，后來評估作價投資等形成的土地，由于沒有使用期，所以不能攤銷折舊，作為固定資產(chǎn)管理，單獨入賬。B、行政劃撥，未作價投資的，不進行會計處理，但實物視同固定資產(chǎn)管理。土地使用權(quán)A、企業(yè)會計制度下的會計處理企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本，完工后再一同轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)入賬。B、新會計準(zhǔn)則下的會計處理新會計準(zhǔn)則及指

2、南規(guī)定：購入自用的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；企業(yè)外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配，分別確認(rèn)為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)；如果地上建筑物與土地使用權(quán)之間確實難以合理區(qū)分的，其土地使用權(quán)價值仍應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價。9、銀行借款未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計提利息對于銀行利息的會計處理， 一般是根據(jù)銀行寄來的利息扣款憑證直接進財務(wù)費用，年終對于銀行未扣款的利息則不予以處理，一是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，二則存在稅務(wù)風(fēng)險。10、長期借款會計核算未包含應(yīng)付利息長期借款的核算，按照會計制度規(guī)定，長期借款核算內(nèi)容應(yīng)包括借款本金和應(yīng)計利息。有些公司在核算長期借款時，長期借款科目只含本金，應(yīng)付

3、利息列入其他應(yīng)付款。流動負債和長期負債界限不清。11、在計提應(yīng)付工資時反映代扣款項有些公司在計提工資時，體現(xiàn)代扣社會保險和個人所得稅等項目，借：管理費用，貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交個人所得稅貸：應(yīng)付工資而不是在實際發(fā)放時的分錄中反映扣款，造成“應(yīng)付工資”科目的貸方與計入各成本費用中的“工資”明細科目金額不符，不利于統(tǒng)計相關(guān)數(shù)據(jù)。12、在計提獎金時，未通過“應(yīng)付工資”核算在計提員工獎金時， 不是通過應(yīng)付工資科目進行核算，而是通過其他應(yīng)付款核算，或直接支取現(xiàn)金，科目使用不當(dāng)，也不利于統(tǒng)計。13、代繳社保未實行掛賬處理每月繳納職工社保時， 包括個人應(yīng)繳部分，全額計入“生產(chǎn)成本基本養(yǎng)老保險”等，在發(fā)放工資

4、時，把個人扣款再沖銷“生產(chǎn)成本”。如此核算，已繳數(shù)及實扣數(shù)是否一致，無法核對。14、部分稅金未通過應(yīng)交稅金核算按照稅法規(guī)定，只有如關(guān)稅、印花稅和耕地占用稅等直接計算交納的稅金不通過“應(yīng)交稅金”科目核算。其他稅金應(yīng)通過應(yīng)交稅金核算，很多公司的房產(chǎn)稅、土地使用稅、個人所得稅未通過該科目核算。15、城建稅及教育費附加沒有按權(quán)責(zé)發(fā)生制走主營業(yè)務(wù)稅金及附加，卻按收付實現(xiàn)制記賬直接走管理費用。16、外資企業(yè)的出口退稅中的免抵稅額沒有及時按規(guī)定繳納附加稅。根據(jù)國務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人城市維護建設(shè)稅和教育費附加制度的通知（國發(fā) 201035 號），自 2010 年 12 月 1 日起，將外商投資企業(yè)、外

5、國企業(yè)及外籍個人（以下簡稱外資企業(yè)） 納入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的征收范圍。根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護建設(shè)稅教育費附加政策的通知（財稅 200525號）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物全面實行免抵退稅辦法后，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅( 費) 率征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。通知自2005 年 1 月 1 日起執(zhí)行。請注意，其中規(guī)定的“經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍”也就是說，國稅局什么時候批復(fù)的免抵稅額，那么也就是什

6、么時候繳納城建稅和教育費附加。如果國稅局是2010 年12 月份審核批復(fù)了11 月份的出口退稅數(shù)據(jù)，那應(yīng)該在11 月份能計提就計提附加稅，依次類推。16、工資薪金與職工福利費應(yīng)劃分清楚。財企 2009242號關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知規(guī)定企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利。國家稅務(wù)總局公告2012 年第 15 號規(guī)定企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，