會計實務(wù)：處理固定資產(chǎn)的重新計提折舊和減值準(zhǔn)備

1、處理固定資產(chǎn)的重新計提折舊和減值準(zhǔn)備處理固定資產(chǎn)的重新計提折舊和減值準(zhǔn)備為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)的會計核算和相關(guān)信息披露，提高會計信息質(zhì)量，財政部于2001 年 11 月 9 日發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)，并于 2002 年 1 月 1 日起暫在股份有限公司施行。為了幫助理解新準(zhǔn)則，并更好地應(yīng)用新準(zhǔn)則，對新準(zhǔn)則中關(guān)于固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備及重新計算折舊處理，如何實際操作，本文將通過實例來加以說明。一、固定資產(chǎn)減值發(fā)生的情形及會計處理固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值?？苫厥战痤~是指，資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)持續(xù)使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

2、兩者之中的較高者。其中銷售凈價是指，資產(chǎn)銷售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費后的余額。新準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)存在下列情況，企業(yè)應(yīng)計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定是否發(fā)生減值：固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，并跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌，并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)市場，經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；同期市場利率大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折舊率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等；固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)

3、務(wù)，提前處置資歷產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值情況。如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，其會計處理為：借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。但在實際操作中應(yīng)注意以下兩點：1）減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2）減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后的固定資產(chǎn)賬面價值不應(yīng)該超過沒有計提減值準(zhǔn)備時的

4、固定資產(chǎn)的賬面價值。二、重新計算折舊固定資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值（即可收回金額）改變，應(yīng)重新計算確定折舊率和折舊額。新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額，如果已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。三、舉例說明例一：某股份有限公司2002 年 12 月 25 日購置了一臺不需要安裝就可投入使用的設(shè)備，價值為1?001?000 元，款項已用銀行存款支付，在考慮相關(guān)因素基礎(chǔ)上，公司預(yù)

5、計該設(shè)備的使用壽命為10 年，預(yù)計凈殘值 1?000 元，采用直線法計提折舊。2006 年年末，由于市場等相關(guān)因素發(fā)生不利的變化，該設(shè)備發(fā)生減值，估計其可收回金額為 241?000 元。 2010 年末，公司在對該設(shè)備進(jìn)行復(fù)核時發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)減值損失的不利因素已基本消除，且此時估計該固定資產(chǎn)的可收回金額為181?000 元。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費的影響，公司采用直線法計提折舊。公司每年應(yīng)作以下會計處理：2003、2004、2005、2006 四年每年計提折舊額 =（1?001?0001?000）10=100?000元借：管理費用 100?000貸：累計折舊 100?0002006

6、年末固定資產(chǎn)賬面凈值=1?001?0004100?000=601?000 元2006 年末可收回金額為241?000 元，發(fā)生減值為601?000241?000=360?000 元借：營業(yè)外支出360?000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備360?0002007、 2008、2009、2010 四年各年計提折舊額=（241?0001?000） 6=40?000元借：管理費用 40?000貸：累計折舊 40?0002010 年末，固定資產(chǎn)賬面凈值=1?001?0004100?000440?000=441?000 元2010 年末固定資產(chǎn)賬面價值=441?000360?000=81?000 元2010 年末不

7、計提減值準(zhǔn)備應(yīng)保留的賬面價值=1?001?0008100?000=201?000元2010 年末固定資產(chǎn)可收回金額=181?000 元借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100?000貸：營業(yè)外支出100?0002011、2012 兩年各年計提折舊額 =（181?0001?000） 2=90?000 元借：管理費用 90?000貸：累計折舊 90?000例二：如上例 ?假如 2010 年年末 ?公司在進(jìn)行復(fù)核時發(fā)現(xiàn) ?導(dǎo)致固定資產(chǎn)減值損失的不利因素已全部消除?且此時 ?估計該固定資產(chǎn)的可收回金額為221?000 元?其他條件不變 ?則公司在 2010 年末及 2011 年和 2012 年的會計處理如下：201

8、0 年末固定資產(chǎn)賬面凈值=1?001?0004100?000440?000=441?000 元2010 年末固定資產(chǎn)的賬面價值=441?000360?000=81?000 元2010 年末不計提減值準(zhǔn)備應(yīng)保留的賬面價值=1?001?0008100?000=201?000元2010 年末固定資產(chǎn)可收回金額221?000 元201?000 元( 應(yīng)保留的賬面價值 ) ，則2010 年末應(yīng)沖減減值準(zhǔn)備金額=201?00081?000=120?000 元借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120?000貸：營業(yè)外支出120?0002011、2012 兩年各年計提折舊額 =(201?0001?000) 2=100?00

9、0 元借：管理費用 100?000貸：累計折舊 100?000例三：假如年末，某企業(yè)某固定資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備30 萬元，固定資產(chǎn)的賬面價值 80 萬元，可收回金額為120 萬元，如果不對其計提減值準(zhǔn)備，其賬面價值應(yīng)為萬元，則應(yīng)沖減多少已計提的減值準(zhǔn)備。在本例中，最大可轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備金額為30 萬元，而不是40 萬元（ 12080），但實際應(yīng)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備為25 萬元（ 10580）。從上述三個例子的處理中可以看出：當(dāng)導(dǎo)致固定資產(chǎn)減值損失的不利因素已發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，已計提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但在轉(zhuǎn)回時，應(yīng)考慮此時可收回金額是小于還是大于不計提減值準(zhǔn)備時固定資產(chǎn)的賬面價值。如果可收