會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：差額計(jì)稅的會(huì)計(jì)處理：建筑服務(wù)

1、差額計(jì)稅的會(huì)計(jì)處理：建筑服務(wù)一般納稅人提供建筑服務(wù)，其計(jì)稅方法既可能適用一般計(jì)稅，也可能適用簡(jiǎn)易計(jì)稅，但只有簡(jiǎn)易計(jì)稅方法才是真正的差額計(jì)稅，以總分包差作為銷售額，而一般計(jì)稅方法則是全額計(jì)稅，以總包收款為銷售額。從預(yù)繳稅款的角度看，異地提供建筑服務(wù)的，無論納稅人適用何種計(jì)稅方法，現(xiàn)行政策均允許以總分包差作為計(jì)算預(yù)繳稅款的基數(shù)，一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，適用 2%的預(yù)征率；簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，適用3%的預(yù)征率。需要注意的是，異地預(yù)繳稅款只是為了保證現(xiàn)行財(cái)政格局不變的權(quán)宜之策，以總分包差作為預(yù)繳稅款的計(jì)算基數(shù)，只是為了保證同一工程項(xiàng)目的總包方和分包方不至于重復(fù)預(yù)繳稅款。它的計(jì)算方法并不是計(jì)稅方法，2%和

2、3%的預(yù)征率也不是稅率或征收率。根據(jù)財(cái)會(huì) 201622 號(hào)文的規(guī)定，除金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)以外，差額計(jì)稅的賬務(wù)處理程序有兩種：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，通過應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅明細(xì)科目核算；一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，通過應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）專欄核算。根據(jù)前文的分析，提供建筑服務(wù)只有簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅才是差額計(jì)稅，因此建筑業(yè)企業(yè)無需使用銷項(xiàng)稅額抵減這個(gè)專欄，只用應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅這一個(gè)明細(xì)科目即可。舉例說明。例 A 建筑公司為一般納稅人， 其所屬甲工程項(xiàng)目為 2016 年 4 月 30 日之前開工的老項(xiàng)目，項(xiàng)目所在地與其機(jī)構(gòu)所在地在同一縣。 A 公司對(duì)甲項(xiàng)目選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，已履行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅備案

3、。 A 公司將該項(xiàng)目的勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給 B 勞務(wù)公司。1、2016 年 11 月 18 日， A 公司自業(yè)主收款1030 萬元，并向其開具增值稅普通發(fā)票，金額 1000 萬元，稅額 30 萬元。借：銀行存款1030 萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅（計(jì)提）30 萬元工程結(jié)算1000 萬元2、2016 年 11 月 28 日，A 公司向 B 勞務(wù)公司支付勞務(wù)款103 萬元，取得對(duì)方開具的增值稅普通發(fā)票，金額100 萬元，稅額 3 萬元。借：工程施工人工費(fèi)100 萬元應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅（扣減）3 萬元貸：銀行存款103 萬元這一步處理解決了兩個(gè)問題：一是差額扣減的部分以不含稅口徑進(jìn)入成本費(fèi)用，體現(xiàn)了價(jià)稅分離；

4、二是應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅明細(xì)科目的貸方余額，反映的是差額后的應(yīng)納稅額。3、2016 年 12 月 15 日， A 公司申報(bào)時(shí)，填寫附列資料（三）和附列資料（一），得出本期簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納稅額為： （1030-103） 1.03 3%=27萬元。借：應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅（繳納）27 萬元貸：銀行存款27 萬元以上案例，主要是為了說明建筑業(yè)企業(yè)差額計(jì)稅的會(huì)計(jì)處理流程，是以收付實(shí)現(xiàn)制為假設(shè)的，沒有考慮稅會(huì)差異的問題，也沒有考慮異地預(yù)繳情形。那么，權(quán)責(zé)發(fā)生制下，分包成本的計(jì)提應(yīng)如何處理？異地預(yù)繳的稅款如何抵減？小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的