《企業(yè)支付離、退休人員費(fèi)用的稅務(wù)處理》

1、企業(yè)支付離、退休人員費(fèi)用的稅務(wù)處理11國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法（國發(fā)1978104 號） 規(guī)定了我國一般企業(yè)職工的退休年齡為男年滿六十周歲，女年滿五十 周歲，且連續(xù)工齡滿十年。在現(xiàn)實(shí)中職工雖然退休但是與企業(yè)依然有 無法割舍的關(guān)系，有的企業(yè)也會定期發(fā)放一些補(bǔ)助，那么對于這種情 況企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理。另外，現(xiàn)在越來越多已到退休年齡的 人并不適應(yīng)突然賦閑在家的生活，而是選擇受聘回原單位或者新單位 繼續(xù)發(fā)揮余熱，對于企業(yè)支付的返聘人員的工資又當(dāng)如何處理。下面 筆者將就這兩種情況根據(jù)現(xiàn)行政策進(jìn)行簡要分析：一、離退休人員的補(bǔ)貼、補(bǔ)助等的稅務(wù)處理（一）個人所得稅離、退休人員取得的補(bǔ)貼、補(bǔ)助等

2、在個人所得稅上分兩種情況：1.取得按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的生活補(bǔ)助費(fèi)等，免納個人所得稅個人所得稅法規(guī)定按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的退職 費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)可以免納個人所得稅。這 里規(guī)定的免稅范圍即我們通常所說的退休金、養(yǎng)老金和根據(jù)專門政策 發(fā)放的離休生活補(bǔ)助費(fèi)。2.取得除國家統(tǒng)一規(guī)定之外的補(bǔ)貼、補(bǔ)助應(yīng)納個人所得稅有的企業(yè)在國家統(tǒng)一規(guī)定的上述支出外，還另外發(fā)放其他補(bǔ)貼， 如報銷醫(yī)藥費(fèi)、書報費(fèi)、逢年過節(jié)發(fā)放福利等等。離、退休人員取得 這類所得應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休 工資以外獎金補(bǔ)貼征收個人所得稅的批復(fù)（國稅函xx723號）的規(guī) 定減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后

3、，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所 得稅。國稅函xx723號規(guī)定：離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資 或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物，不屬于 中華人民共和國個人所得稅法第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、 離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法 及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ) 貼、獎金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得” 應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅。（二）企業(yè)所得稅 在會計(jì)上，企業(yè)支付給離退休員工的統(tǒng)籌外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入職工福 利費(fèi)。財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知 （財企 xx242 號）規(guī)定：企業(yè)職工福利費(fèi)

4、包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ?的以下各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：（四）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休 人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。這是在會計(jì)上的規(guī)定，但是稅法上是否允許該 費(fèi)用稅前扣除呢。xx 年4月24日國家稅務(wù)總局繆司長在線答疑時，有人提出類似 的問題，繆司長的回答是：離退休人員如果參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)在為 這些人員支付的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)貼、書刊費(fèi)等，不能在企業(yè)列支；如 果離退休人員沒有參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)為這些人員支付的上述費(fèi)用， 可以作為企業(yè)福利費(fèi)列支。 xx 年9月4日下發(fā)的國家稅務(wù)總局大企 業(yè)稅收管理司關(guān)于xx年度稅收自查有關(guān)政策問題的函（企便函xx33號）規(guī)定：（十）企業(yè)

5、向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助的稅前扣除問題。根據(jù)新企業(yè) 所得稅法實(shí)施條例第三十四條、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得 稅稅前扣除辦法的通知（國稅發(fā)xx84號）第十八條規(guī)定，企業(yè) 向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助不得稅前扣除。退休人員取得的上述補(bǔ)助應(yīng)按 規(guī)定扣繳個人所得稅。上述答疑和企便函都不是正式文件，但是我們可以看出稅務(wù)機(jī)關(guān) 的態(tài)度和把握口徑也不完全一致，從而導(dǎo)致各地在掌握上也有所不 同。如大連市地稅局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（大地稅函xx91號）規(guī)定：納稅人為離退休人員發(fā)放（報銷）的取 暖補(bǔ)貼（取暖費(fèi)）、醫(yī)療費(fèi)用（未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌的離退休人員）等相 關(guān)費(fèi)用，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。當(dāng)然，這也只是個別地市

6、的規(guī)定，如 果從嚴(yán)格角度來看，離退休人員已經(jīng)不屬于企業(yè)員工，已經(jīng)不能為企 業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營做貢獻(xiàn)，因此企業(yè)向離退休人員額外支付的補(bǔ)貼、補(bǔ)助 費(fèi)用屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費(fèi)用，不應(yīng)允許稅前扣除。二、返聘離、退休人員報酬的稅務(wù)處理 現(xiàn)在有越來越多的人在退休以后，憑借自身豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和嫻 熟的技術(shù)被原單位重新返聘或者被其他企業(yè)聘請。在這種情況下，企 業(yè)支付的報酬如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢。（一）個人所得稅 對于離退休人員再任職取得的收入，個人所得稅上的規(guī)定較為明 確，應(yīng)當(dāng)在減除按個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后按照“工資、 薪金”所得繳納個人所得稅。這一規(guī)定是國家稅務(wù)總局在XX年4月26 日通過關(guān)于個人兼職和退休

7、人員再任職取得收入如何計(jì)算征收 個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函xx382號）予以明確的。因?yàn)榇苏?策沒有明確怎樣才算再任職，有的企業(yè)對臨時性的任職也按照同樣的 規(guī)定理解。比如企業(yè)聘請退休的老專家授課能否按照同樣的方式操作 呢。國家稅務(wù)總局在xx年6月5日下發(fā)了關(guān)于離退休人員再任職 界定問題的批復(fù)（國稅函xx526號），對“退休人員再任職”進(jìn)行 了界定，其中一條就是要求受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一 年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系。另外還有一種特殊情況是關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得 工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知（財稅xx7號）規(guī)定的對 高級專家從其勞動人事

8、關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向 職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、 退休工資，免征個人所得稅。但是這一政策僅適用于享受國家發(fā)放的 政府特殊津貼的專家、學(xué)者；中國科學(xué)院、中國工程院院士，對于一 般人員并不適用。（二）企業(yè)所得稅企業(yè)支付的工資能否作為“工資薪金”稅前扣除 企業(yè)返聘離退休人員所支付的工資是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng) 營有關(guān)的費(fèi)用，是允許稅前扣除的，不同于前述企業(yè)支付給已不在公 司任職的離退休人員的各項(xiàng)額外補(bǔ)貼。但是存在爭議的是能否作為“工資薪金”在稅前扣除。目前，在稅收政策方面國家沒有文件明確規(guī)定，企業(yè)所得稅法 實(shí)施條例第三十四條規(guī)定的工資薪金是指企業(yè)

9、每一納稅年度支付給 在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞 動報酬。由此可見，能否作為“工資薪金”稅前扣除，關(guān)鍵看是否屬 于“本企業(yè)任職或者受雇的員工”。在實(shí)際操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般根 據(jù)企業(yè)是否與職工簽訂勞動合同、是否繳納社會統(tǒng)籌保險作為判斷標(biāo) 準(zhǔn)。XX年1月1日我國開始實(shí)行新的勞動合同法和勞動合同法 實(shí)施條例，勞動合同法實(shí)施條例第二十一條規(guī)定：勞動者達(dá)到法 定退休年齡的，勞動合同終止。勞動部辦公廳對關(guān)于實(shí)行勞動合 同制度若干問題的請示的復(fù)函（勞辦發(fā)XX88號）規(guī)定：對被再 次聘用的已享受養(yǎng)老保險待遇的離退休人員，根據(jù)勞動部關(guān)于實(shí)行 勞動合同制度若干問題的通知（勞部發(fā)xx3

10、54號）第13條的規(guī)定， 其聘用協(xié)議可以明確工作內(nèi)容、報酬、醫(yī)療、勞動保護(hù)待遇等權(quán)利、 義務(wù)。離退休人員與用人單位應(yīng)當(dāng)按照聘用協(xié)議的約定履行義務(wù)，聘 用協(xié)議約定提前解除書面協(xié)議的，應(yīng)當(dāng)按照雙方約定辦理，未約定的， 應(yīng)當(dāng)協(xié)商解決。離退休人員聘用協(xié)議的解除不能依據(jù)勞動法第二 十八條執(zhí)行。法律方面的專家依據(jù)上述兩個文件普遍認(rèn)為離退休人員返聘與 用人單位簽訂的合同應(yīng)當(dāng)屬于勞務(wù)用工合同，而不屬于勞動合同法規(guī) 定的勞動合同。另外，xx年起我國全面實(shí)施勞動用工備案制度，用人 單位新招聘職工或與職工續(xù)訂勞動合同的都應(yīng)當(dāng)?shù)疆?dāng)?shù)貏趧颖Ｕ闲?政部門進(jìn)行備案。而退休人員返聘簽訂的勞務(wù)合同是無法取得勞動部 門備案手續(xù)的

11、。另外，離、退休人員已經(jīng)開始享受基本養(yǎng)老保險待遇， 不需要再繳納社會保險。從上述兩方面來判斷，企業(yè)支付的離、退休 人員返聘報酬不應(yīng)當(dāng)作為“工資薪金”在稅前列支。稅前扣除憑證既然不能作為“工資薪金”，那么稅前扣除是否需要其他票據(jù)呢。 目前存在兩種認(rèn)識：一是應(yīng)作為勞務(wù)報酬憑合法有效的票據(jù)才能在稅前列支。如 xx 年 12 月 28 日國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司對此問題的解答是：根據(jù)勞動 合同法的相關(guān)規(guī)定，離退休人員再次被聘用，不能與用人單位訂立勞 動合同，因此返聘已退休人員的費(fèi)用不能作為工資、薪金支出在稅前 列支，而應(yīng)作為勞務(wù)報酬憑合法有效的票據(jù)在稅前列支。另外，寧波 地稅局下發(fā)的關(guān)于明確所得稅有關(guān)問

12、題解答口徑的函（甬地稅一 函xx20號）也有相同規(guī)定。二是允許據(jù)實(shí)稅前扣除，不需要憑票據(jù)稅前列支。如青島市地 方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)XX年度企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答的通知（青 地稅函xx2號）規(guī)定：企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂勞動 協(xié)議，其支付的合理的勞動報酬可據(jù)實(shí)稅前扣除。但企業(yè)支付給返 聘人員的勞動報酬不納入工資薪金總額，不作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工 會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。由此可見，由于國家缺乏統(tǒng)一、明確的政策規(guī)定，導(dǎo)致對該涉稅事項(xiàng)也存在著較大的爭議， 建議企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)處理時與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)及時進(jìn)行溝通，避免不必要的稅收風(fēng)險。通過上述分析發(fā)現(xiàn)對企業(yè)支付給返聘的離、退休人員的勞動報酬 在個人所

13、得稅和企業(yè)所得稅方面的認(rèn)定是不一致的。在個人所得稅方 面，如果用人單位與員工簽訂一年以上的合同，則員工取得的工資應(yīng) 當(dāng)按照“工資薪金所得”而不是“勞務(wù)報酬所得”繳納個人所得稅； 但在企業(yè)所得稅方面沒有明確的政策規(guī)定，不能按照“工資薪金所得” 予以稅前扣除，具體扣除形式應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確定。第二篇：支付境外費(fèi)用的稅務(wù)與付匯處理測試題目支付境外費(fèi)用 的稅務(wù)與付匯處理測試題目部門：姓名：成績：一、不定項(xiàng)選擇企業(yè)國際收支的分類。a 資本轉(zhuǎn)移 b 貿(mào)易往來 c 墊付往來 d 現(xiàn)金支付境外費(fèi)用涉及的稅收種類。a 所得稅 b 個人所得稅 c 營業(yè)稅 d 增值稅需要提交稅務(wù)證明的情況有：a 境外個人的工作

14、報酬 b 股息、紅利、利潤、直接債務(wù)利息、擔(dān) 保費(fèi)c 運(yùn)輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險服務(wù)、金融服 務(wù)等d 融資租賃租金、不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于非居民企業(yè)的核定利潤率，以下說法正確的是。a 從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤率為 15%-30%b 從事管理服務(wù)的，利潤率為 30%-50%c 從事其他勞務(wù)或者勞務(wù)以外經(jīng)營活動的，利潤利不低于 10%d 從事其他勞務(wù)或者勞務(wù)以外經(jīng)營活動的，利潤利不低于 15%支付境外費(fèi)用的涉及交營業(yè)稅的有：a 勞務(wù)費(fèi) b 利息 c 管理費(fèi) d 利潤轉(zhuǎn)贈資本 e 設(shè)計(jì)費(fèi)、廣告費(fèi)積極所得所得稅稅率為a10%b15%c12.5%d25

15、%國際收支按所得稅分類：a 積極所得 b 消極所得 c 工程勞務(wù)d 咨詢服務(wù)二、判斷題：境外公司代墊的差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)需要稅務(wù)證明，產(chǎn)生納稅義務(wù)。與技術(shù)許可一同許可的其他無形資產(chǎn)不免營業(yè)稅。消極所得及積極所得，其中消極所得包括。股息紅利、利息、 特許使用費(fèi)、財產(chǎn)所得。第三篇：返聘退休人員費(fèi)用如何處理返聘退休人員費(fèi)用如何處理一些技術(shù)人員已辦理了退休手續(xù)，但企業(yè)又把他們返聘回來，每 月發(fā)放工資，這筆支出該如何處理。過節(jié)期間，企業(yè)向退休老職工發(fā) 放慰問金，這些慰問金能否在所得稅前扣除。企業(yè)有一位高級專家延 長了退休年齡，其工資支出能否稅前扣除。返聘人員支出如何在稅前扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)

16、生的合理的工資、薪金支出 準(zhǔn)予扣除。工資、薪金支出強(qiáng)調(diào)在企業(yè)任職或者受雇，而任職和受雇 應(yīng)受勞動合同法的約束。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問 題的公告（國家稅務(wù)總局公告XX年第15號）規(guī)定，企業(yè)因雇用季 節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工 所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并 按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資、薪金支出 的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi) 用扣除的依據(jù)。所以，返聘離退休人員所發(fā)生的費(fèi)用支出，應(yīng)區(qū)分為 工資、薪金支出和職工福利費(fèi)支出，如果從事生產(chǎn)崗位的退休技術(shù)員 工

17、被返聘，其勞務(wù)報酬應(yīng)視為工資、薪金支出，其享受的集體福利， 應(yīng)被視為職工福利費(fèi)支出。勞動合同法第四十四條規(guī)定，有下列情形之一的，勞動合同終止：勞動合同期滿的。勞動者開始依法享受基本養(yǎng)老保險待遇的。勞動者死亡，或者被人民法院宣告死亡或者宣告失蹤的。用人單位被依法宣告破產(chǎn)的。用人單位被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉、撤銷或者用人單位決定 提前解散的。法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形。返聘的離退休人員已開始依 法享受基本養(yǎng)老保險待遇，不能再同企業(yè)簽訂合法的勞動合同，但是 由于其崗位及其技能的重要性，仍舊能為企業(yè)取得收入作出貢獻(xiàn)，并 且不可或缺，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，國家稅務(wù)總局公告XX年第 15號規(guī)定返聘離退

18、休人員發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和 職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。在個人所得稅的處理上，符合條件的返聘員工可以按工資、薪金 所得扣繳個人所得稅，但要關(guān)注具體規(guī)定。國家稅務(wù)總局關(guān)于離退 休人員再任職界定問題的批復(fù)（國稅函xx526號）規(guī)定，符合以下 條件的可以在個人所得稅計(jì)算時視為工資、薪金所得：1受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議）， 存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系。2受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受 固定或基本工資收入。3受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其 他待遇。4受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定

19、等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公 告xx年第27號）明確，國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定 問題的批復(fù)（國稅函xx526號）第三條規(guī)定，單位是否為離退休人 員繳納社會保險費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。如果離 退休人員再任職不符合以上條件，應(yīng)視為勞務(wù)報酬所得計(jì)算扣繳個人 所得稅。退休人員慰問金不能在稅前扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，與收入有關(guān)的支出，是指與取得收 入直接相關(guān)的支出。退休人員雖然在任職期間對企業(yè)前期發(fā)展作出了 貢獻(xiàn)，但企業(yè)所得稅管理強(qiáng)調(diào)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，要求當(dāng)期的稅前 扣除應(yīng)與當(dāng)期的收入直接相關(guān)，退休人員慰問金支出由

20、于與當(dāng)期收入 不直接相關(guān)而不能扣除。關(guān)于發(fā)放慰問金的個人所得稅計(jì)算，國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休 人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補(bǔ)貼征收個人所得稅的批復(fù)（國稅函xx723號）規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或 養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物，不屬于個 人所得稅法第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ) 助費(fèi)。根據(jù)個人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原 任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后， 按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅。所以，向退休人員 發(fā)放的慰問金，應(yīng)按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅 延長退休年齡的高

21、級專家工資可稅前扣除 符合條件的延長退休年齡的高級專家工資可以免稅。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知（財稅xx20號） 規(guī)定，達(dá)到離休，退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年 齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其 在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免 征個人所得稅。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于高級專家延長離休退休 期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知（財稅xx7號） 進(jìn)一步明確財稅xx20號文件第二條第七項(xiàng)中所稱延長離休退休年齡 的高級專家，是指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者，中國 科學(xué)院、中國工程院院士。如

22、果是不符合以上條件延長退休年齡的高 級專家，個人所得稅不能減免。第四篇：企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理、固定資產(chǎn)沒有單位價值標(biāo)準(zhǔn) 的限制企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十七條規(guī)定：“固定資產(chǎn)，是 指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時 間超過 12 個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、 運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。”其 間并沒有對固定資產(chǎn)的單位價值標(biāo)準(zhǔn)作出的限制，因而對納稅人來 說，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的情況，合理確定資產(chǎn)的歸屬。從納稅籌劃的角度 考慮，可以適當(dāng)提高固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，以便在更短的時間內(nèi)將固定資 產(chǎn)攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。二、應(yīng)當(dāng)正確理解固定資產(chǎn)計(jì)提折

23、舊的范圍企業(yè)所得稅法并沒有 從正面列舉可計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的范圍，而是從反面對不可計(jì)提折 舊的固定資產(chǎn)的范圍進(jìn)行了列舉。按照企業(yè)所得稅法下列固定資 產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；6、單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7、其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。在對折舊范圍的理解上，需要注意幾個問題：（一）稅法只是強(qiáng)調(diào)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不 得計(jì)提折舊，那么房屋、建筑物以外的已經(jīng)投入使用，但是由于某些 方面的原因，而暫時停

24、止使用的固定資產(chǎn)是可以計(jì)提折舊的。（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)由于不符合企業(yè)固定資產(chǎn) 的條件，即不屬于企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而 持有，自然不應(yīng)該計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。但是對于出租者而言，對方仍 然可以計(jì)提折舊。這實(shí)際上體現(xiàn)了一種費(fèi)用不重復(fù)扣除的原則，即既 然出租者計(jì)提了折舊并進(jìn)行了稅前扣除，那么了對承租者來說也就不 能重復(fù)計(jì)提折舊并在稅前扣除。（三）與經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn)實(shí)際上可以作更為寬泛的理解，即 凡是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不相關(guān)，或者企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營根本就不需要的固 定資產(chǎn)，都不應(yīng)該計(jì)提折舊，即便計(jì)提了折舊也不能在稅前進(jìn)行扣除， 因?yàn)檫@些費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不相關(guān)，不符合稅法所

25、要求的稅前扣 除相關(guān)性原則的要求。（四）單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地，雖然在形式是是作為 固定資產(chǎn)入賬的，但是就其本質(zhì)而言，仍然是無形資產(chǎn)，按照實(shí)質(zhì)重 于形式的原則，它仍然必須作為無形資產(chǎn)處理，其成本與價值也是通 過攤銷的形式進(jìn)行轉(zhuǎn)移的。其五，固定資產(chǎn)在更新改造期間，是不可能計(jì)提折舊的，因?yàn)樵?此期間，相關(guān)的固定資產(chǎn)已經(jīng)從固定資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)入到在建工程科目， 不存在可以作為計(jì)提折舊的依據(jù)了。三、未結(jié)算未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)仍可有條件折舊企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固 定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng) 自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。但是，按照國家稅務(wù)總局 關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干

26、稅收問題的通知（國稅函xx79號） 的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全 額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊， 待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12 個 月內(nèi)進(jìn)行。四、固定資產(chǎn)折舊年限必須符合稅法規(guī)定除國務(wù)院財政、稅務(wù)主 管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：1、房屋、建筑物，為 20年；2、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為xx年；3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；4、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；5、電子設(shè)備，為 3 年。6、企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的

27、，可以按 照固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮 短，最短可為 2 年。7、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其 折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為 3 年。8、改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除已經(jīng)足額提取折舊的固定資產(chǎn)以及租入的固定資產(chǎn)外， 應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。五、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊年限不能發(fā)生差錯生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算 折舊的最低年限如下：1、林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為XX年；2、畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 3 年。六、商譽(yù)不得攤銷和扣除企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不得計(jì)算攤銷并在稅前 扣除，而企業(yè)外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣 除。因而盡管在企業(yè)所得稅上，商

28、譽(yù)是作為無形資產(chǎn)的，但不管是外 購的還是自創(chuàng)的，都不得攤銷扣除。七、確認(rèn)資產(chǎn)損失必須減除相關(guān)款項(xiàng)企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生損失時，企 業(yè)不能將全部資產(chǎn)或者費(fèi)用都確認(rèn)為資產(chǎn)損失，必須減除責(zé)任人賠 償、保險賠款、殘值收入等。八、資產(chǎn)損失稅前扣除需要注意履行審批手續(xù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資 產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù) 機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。凡屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣 除的資產(chǎn)損失必須在履行報批手續(xù)后才可進(jìn)行稅前扣除。下列資產(chǎn)損 失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：1、企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；2、企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生

29、的正常損耗；3、企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；4、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的 資產(chǎn)損失；5、企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、 股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；6、其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損 失。九、資產(chǎn)損失只能在損失發(fā)生當(dāng)年抵扣根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于 企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函 xx772 號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際 確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除。在當(dāng)年因 為各種原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照中華

30、 人民共和國企業(yè)所得稅法和中華人民共和國稅收征收管理法的 有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該 項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。第五篇：企業(yè)跨年取得成本費(fèi)用發(fā)票稅務(wù)處理分享所得稅篇：企 業(yè)跨年取得成本費(fèi)用發(fā)票稅務(wù)處理分享每年所得稅匯算納稅人問的最多問題，企業(yè)跨年取得成本費(fèi)用發(fā) 票稅務(wù)怎么處理呢。xx 年一年一度的年度所得稅匯算又要開始了，幾乎所有公司都會 遇到跨年度取得發(fā)票入帳要不要做納稅調(diào)整問題，12 月份發(fā)生的費(fèi) 用支出，由于發(fā)票郵寄和出差等特殊情況的存在，不能在12 月 31日 結(jié)賬前取得并報銷入賬，這種現(xiàn)象在企業(yè)很普遍，這部分費(fèi)用該如何 進(jìn)行會計(jì)處理和所得稅處理呢。一

31、、稅法對費(fèi)用列支期間的要求跨越年度取得發(fā)票入賬，在稅收 方面主要影響企業(yè)所得稅。由于企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分期預(yù)繳，在 納稅年度內(nèi)發(fā)票跨月入賬，并不影響當(dāng)年度所得稅的計(jì)算。對跨越年 度取得發(fā)票入帳，雖然不過是時間性差異，但影響不同納稅年度的配 比和應(yīng)納所得稅額的計(jì)算，有關(guān)稅法的要求：內(nèi)資企業(yè)：費(fèi)用稅前列支的一般原則：根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 規(guī)定，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時而不是實(shí)際支 付時確認(rèn)扣除。（2）配比原則。即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申 報扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申 報扣除。以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)

32、費(fèi)用的處理。根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān) 于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知（財稅字XX79號）、國家稅 務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知（國稅發(fā)xx191號）規(guī) 定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng) 提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣，是指年度終了，納稅人在規(guī) 定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。所得稅匯算清繳期間發(fā)現(xiàn)漏計(jì)費(fèi)用的處理。根據(jù)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知（國稅發(fā)xx200號）規(guī)定，企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年度所得稅申報有誤的，可在所得稅匯算 清繳期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳。對廣告費(fèi)扣除的限制：根據(jù)

33、企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定， 內(nèi)資企業(yè)申報扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合的條件包括：已實(shí)際支付 費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票。即廣告費(fèi)支出沒有取得發(fā)票一律不允許在 所得稅前列支。外資企業(yè)：費(fèi)用稅前列支的一般原則。根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所 得稅法實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé) 發(fā)生制為原則。所得稅匯算清繳期間發(fā)現(xiàn)漏計(jì)費(fèi)用的處理。根據(jù)關(guān)于印發(fā)新 修訂的的通知（國稅發(fā)xx13號）規(guī)定，企業(yè)在所得稅匯算清繳期 限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年度所得稅申報有誤的，可在所得稅匯算清繳期限內(nèi)向 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳。這一點(diǎn)內(nèi)、外資企業(yè)的處理是一致的。從以上規(guī)定可以看出：按稅法的要求，費(fèi)

34、用只能在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到 以后年度扣除。當(dāng)年的費(fèi)用當(dāng)年沒有取得發(fā)票，并不意味著這筆費(fèi)用就不能在 當(dāng)年的所得稅前列支。如廣州地稅穗地稅發(fā)xx276號文件的規(guī)定。 會計(jì)的結(jié)賬日期為每年的12月31日，但所得稅匯算清繳期間為每年 的 1 月 1 日到 5 月 31 日。根據(jù)上述規(guī)定，在匯算清繳期間取得發(fā)票 的，可以重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 在匯算清繳結(jié)束后取得發(fā)票的，根據(jù)稅收征收管理法的規(guī)定，納 稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi) 發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利 息。二、跨年取得發(fā)票的財務(wù)處理與納稅分析

35、目前，對于跨年度取得 發(fā)票的情況，企業(yè)有不同的會計(jì)處理方式，其相應(yīng)的所得稅處理如下：作為預(yù)提費(fèi)用處理，目前對企業(yè)預(yù)提的費(fèi)用，外資企業(yè)按照權(quán) 責(zé)發(fā)生制原則處理，對從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，根據(jù) 國稅發(fā)xx31號文件規(guī)定，除可按規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金基金外，其 他情況不得在所得稅前再預(yù)提其他項(xiàng)目的準(zhǔn)備金、基金、未來費(fèi)用等。對內(nèi)資企業(yè)，國稅函XX804號文件規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣 除費(fèi)用必須遵循真實(shí)發(fā)生的原則，除國家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或 其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用均不得在稅前扣除。對納稅人按照會計(jì)制度 的規(guī)定預(yù)提的費(fèi)用余額，在申報納稅時應(yīng)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè) 所得稅。廣東地稅對預(yù)提費(fèi)用的

36、處理。根據(jù)合同預(yù)提到納稅年度12 月止 的預(yù)提貸款利息、場地租金等準(zhǔn)予稅前列支，其他預(yù)提費(fèi)用或者超過 納稅年度預(yù)提的費(fèi)用需要納稅調(diào)整。預(yù)提費(fèi)用當(dāng)年做納稅調(diào)整的，下一年度實(shí)際支付時可在實(shí)際支付 年度稅前扣除。一般收到發(fā)票才付款的（即下一年度付款）可以采用 這種做法。先計(jì)入費(fèi)用，收到發(fā)票后再附到記賬憑證先將費(fèi)用計(jì)入當(dāng)年的 費(fèi)用，符合會計(jì)處理的及時性，但不能取得發(fā)票的話，這部分費(fèi)用就 不能在所得稅前扣除，所得稅匯算清繳時要做納稅調(diào)整。對納稅年度 以后才取得發(fā)票的，繳納所得稅分以下情況處理：（1）在匯算清繳期間取得發(fā)票的，不需要做納稅調(diào)整，已經(jīng)辦 理納稅申報和匯算清繳的，可以重新辦理年度所得稅申報和匯

37、算清 繳。（2）在匯算清繳結(jié)束后才取得發(fā)票的，仍可以作為所屬年度的 費(fèi)用在所得稅前扣除。當(dāng)年多繳納的所得稅，根據(jù)稅收征收管理法 的規(guī)定，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī) 關(guān)要求退還。以下是廣州地稅的規(guī)定，可供參考：穗地稅發(fā) xx276 號文件規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查工作中發(fā)現(xiàn)納稅人以不合法憑證列 支成本費(fèi)用的，并有根據(jù)認(rèn)為納稅人該成本費(fèi)用稅前扣除的確認(rèn)遵循 權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、確定性、合理性原則的，可要求納稅人 在規(guī)定期限內(nèi)從銷貨方或提供勞務(wù)方重新取得合法有效的憑證。能夠 重新取得合法有效的憑證，可根據(jù)憑證上注明的價款，允許納稅人作 為業(yè)務(wù)發(fā)生年度的成本費(fèi)用在稅前扣除

38、。實(shí)際收到發(fā)票時再入帳對于這種情況，目前稅法沒有統(tǒng)一的規(guī) 定。費(fèi)用入賬年份與發(fā)票開具年份不一致，雖然只是時間性差異，嚴(yán) 格按稅法的要求，上年度的費(fèi)用不能在實(shí)際入賬年度扣除，但企業(yè)出 現(xiàn)這種情況也是客觀原因引起的。目前比較普遍的做法可以分為兩種 情況：（1）非會計(jì)差錯按照會計(jì)制度的要求，發(fā)票入帳應(yīng)該遵循會計(jì) 核算的及時性、客觀性等原則，原則上講，發(fā)票日期與入賬時間應(yīng)一 致。但實(shí)際業(yè)務(wù)中，對方當(dāng)月開出的發(fā)票可能要到下個月才能取得， 甚至跨越年度，比如 12 月份開出的發(fā)票，12 月 31 日還在郵寄過程 中，但當(dāng)天必須結(jié)賬，這筆費(fèi)用無法在當(dāng)年度入賬；有員工12 月份 出差，但12月 31日仍無法趕

39、回公司，其12月份發(fā)生的差旅費(fèi)就無 法在當(dāng)年報銷入賬。以上是由于客觀原因的特殊情況，發(fā)票日期與入 賬日期一般相差很小，比如 12 月份開出的發(fā)票，1 月份入賬。這種 情況不屬于會計(jì)差錯，可以在實(shí)際取得發(fā)票時入賬?？紤]到這是客觀存在的特殊情況，對這種情況一般不做納稅調(diào) 整，直接作為入賬年度的費(fèi)用扣除，只要金額不大，不屬于所得稅前 限額扣除的費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也認(rèn)可。因此，對這種情況的處理， 取決于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)。（2）會計(jì)差錯另外一種情況是因?yàn)楣芾聿簧茖?dǎo)致發(fā)票不能及時 入帳，比如對方8 月份就把發(fā)票開了，當(dāng)時沒有及時索取，等下年1 月拿回發(fā)票已經(jīng)結(jié)帳了。或則員工拿很久以前的發(fā)票出來報銷

40、。這些 都是企業(yè)內(nèi)部控制上的漏洞導(dǎo)致漏記支出，在會計(jì)核算應(yīng)作為會計(jì)差 錯處理，所得稅處理同上述“先計(jì)入費(fèi)用，收到發(fā)票后再附到記賬憑 證”的情況一樣，不再重復(fù)。購進(jìn)貨物跨年取得發(fā)票的處理到期末貨物已經(jīng)入庫但發(fā)票賬 單未到，會計(jì)制度規(guī)定期末暫估入賬。企業(yè)會計(jì)制度-會計(jì)科目使用 說明的規(guī)定，月度終了，對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)當(dāng) 分別材料科目，抄列清單，并按計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料”、 “包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬 款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或 開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記“物資采購”科目和“應(yīng) 交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng) 付票據(jù)”等科目。下一年度在取得發(fā)票時，這批材料的成本不一定轉(zhuǎn)入損益，可能 還是存貨或則在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等，這種情況不影響損益，不存在納稅 調(diào)整的情況。如果年底材料的成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到損益，也不需要進(jìn)行納 稅調(diào)整，這時候原材料在賬上可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)，實(shí)際收到發(fā)票時正常入 賬就可以了。下面是寧波地稅的規(guī)定，可參考：關(guān)于明確XX年度企 業(yè)所得稅匯算清繳若干政策問題的通知（甬地稅一xx222號）規(guī)定， 對企業(yè)已經(jīng)驗(yàn)收入庫但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的材料物資應(yīng)按計(jì)劃成本、 合同價格或其他合理價格暫估入賬，年度按規(guī)定已計(jì)入當(dāng)前損益部分 允許所得稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對暫估入賬的真實(shí)