財務(wù)管理《審計學(xué)》講義

1、 PAGE PAGE 12審計學(xué)講義義教材：審計學(xué)學(xué)，吳良海海、王鍇主編編，清華大學(xué)學(xué)出版社，22007參考書：審計計與鑒證服務(wù)務(wù)，劉明輝輝主編，高等等教育出版社社，20077 審計，中中國注冊會計計師協(xié)會，經(jīng)經(jīng)濟科學(xué)出版版社，20007 導(dǎo) 論審計的產(chǎn)生和發(fā)發(fā)展一、審計產(chǎn)生的的動因：因受受托經(jīng)濟責(zé)任任的存在而帶帶來的對經(jīng)濟濟監(jiān)督的需要要。審計與被審計審計與被審計報告委托（授權(quán)）報告受托經(jīng)濟責(zé)任第一關(guān)系人審計人員第二關(guān)系人審計委托人第三關(guān)系人被審計人二、審計的產(chǎn)生生和發(fā)展1政府審計的的產(chǎn)生的發(fā)展展西周：設(shè)有審計計職能官員宰夫，標(biāo)標(biāo)志著我國政政府審計的萌萌芽。秦漢時期：設(shè)“御使大夫”，僅次于相相

2、，權(quán)威性提提高。上計制制度日趨完善善。隋唐時期：在刑刑部下設(shè)“比部”我國最最早的獨立于于財政機關(guān)以以外的審計監(jiān)監(jiān)督機關(guān)。宋：設(shè)審計院，為為“審計”一詞的開始始。元明清：停滯不不前。民國：審計法法我國第一一部審計法。新中國：成立前前，有審計機機構(gòu)。成立之之初，無獨立立的審計機構(gòu)構(gòu)。1982年修改改憲法。83年9月月，成立審計計署。2內(nèi)部審計的的產(chǎn)生內(nèi)部審計萌芽：奴隸社會。我我國西周時代代的司會，負(fù)負(fù)責(zé)政府歲入入、歲出的匯匯總，并兼管管財政經(jīng)濟監(jiān)監(jiān)察工作可以以說是原始意意義上的內(nèi)部部審計?，F(xiàn)代內(nèi)部審計：20世紀(jì)440年代，由由于企業(yè)管理理的復(fù)雜化；管理部門應(yīng)應(yīng)承擔(dān)防治舞舞弊和差錯的的主要任務(wù)；外部

3、審計費費用過高現(xiàn)代內(nèi)部審審計監(jiān)督出現(xiàn)現(xiàn)。3注冊會計師師審計的產(chǎn)生生（1）注冊會計計師審計的起起源16世紀(jì)紀(jì)起源于意大大利商業(yè)城市、航海海貿(mào)易發(fā)達 合伙經(jīng)經(jīng)營方式出現(xiàn)現(xiàn) 所有有權(quán)與經(jīng)營權(quán)權(quán)的分離聘請會計計專家（與任任何一方均無無利害關(guān)系的的第三者）來來擔(dān)任查賬和和公證的工作作（二）注冊會計計師審計的形形成南海公司司事件查爾斯施奈爾爾標(biāo)志著獨獨立會計師的的誕生。 1853年，蘇蘇格蘭“愛丁堡會計計師協(xié)會”世界上第第一個執(zhí)業(yè)會會計師協(xié)會，標(biāo)標(biāo)志著注冊會會計師審計職職業(yè)的誕生。專業(yè)特征：法律律地位得到確確認(rèn)；（三）注冊會計計師審計的發(fā)發(fā)展會計賬目審計階階段資產(chǎn)負(fù)債表審計計階段財務(wù)報表審計階階段時間，地

4、點19世紀(jì)中-220世紀(jì)初，英英國20世紀(jì)前300年，美國20世紀(jì)30年年代后，美國國，證券市場場發(fā)展審計對象會計賬目由賬目擴大到資資產(chǎn)負(fù)債表從資產(chǎn)負(fù)債表擴擴大到財務(wù)報報表審計目的查錯防弊判斷企業(yè)的信用用狀況對財務(wù)報表發(fā)表表意見審計方法對會計賬目逐筆筆的詳細審計計詳細審計 抽樣審計計抽樣審計，計算算機輔助審計計報告使用者企業(yè)股東股東、債權(quán)人股東、債權(quán)人、潛潛在投資者，證證券交易機構(gòu)構(gòu)、政府及社社會公眾（四）注冊會計計師審計發(fā)展展歷程的啟示示1、注冊會計師師審計是商品品經(jīng)濟發(fā)展到到一定階段的的產(chǎn)物2、注冊會計師師審計隨著商商品經(jīng)濟的發(fā)發(fā)展而發(fā)展。3、注冊會計師師審計具有獨獨立、客觀、公公正的特征

5、。我國：19188年，謝霖創(chuàng)創(chuàng)辦我國第一一家注冊會計計師審計組織織正則會計計師事務(wù)所。三、審計的定義義定義：審計是由由有專業(yè)勝任任能力的獨立立人員客觀地地收集和評價價有關(guān)經(jīng)濟活活動與經(jīng)濟事事項認(rèn)定的證證據(jù)，以便證證實這些認(rèn)定定與既定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的吻合程度度，并將其結(jié)結(jié)果傳達給利利害關(guān)系人的的一個系統(tǒng)工工程。定義解析：與既定標(biāo)準(zhǔn)相符符合的程度：既定標(biāo)準(zhǔn)是是判斷認(rèn)定時時所用的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，可能是法法律法規(guī)或管管理層制定的的預(yù)算或績效效衡量標(biāo)準(zhǔn)，也可能是公認(rèn)會計原則。符合程度就是將被審計單位所作的認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)相比較，驗證二者的接近程度。客觀地收集和評評價證據(jù)：審審計證據(jù)是證證實被審事項項的憑據(jù)，審審計實施過程

6、程是收集審計計證據(jù)的過程程；收集、評評價證據(jù)時，要要保持客觀的的態(tài)度。有專業(yè)勝任能力力、獨立的審審計人員：審審計人員必須須有相當(dāng)?shù)哪苣芰σ?；保保持獨立的態(tài)態(tài)度。利害關(guān)系人：指指所有使用或或依賴審計報報告的個體。對對一個企業(yè)來來說，包括股股東、管理當(dāng)當(dāng)局、債權(quán)人人、政府機構(gòu)構(gòu)和一般社會會公眾。系統(tǒng)工程：審計計是一種遵循循順序、邏輯輯嚴(yán)密的活動動，需事前規(guī)規(guī)劃，執(zhí)行過過程合乎順序序，傳達結(jié)果果的報告必須須用詞不達意意明確且準(zhǔn)時時送達。有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的認(rèn)定有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的認(rèn)定確認(rèn)兩者間相符合的程度有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的既定標(biāo)準(zhǔn)收集和評價證據(jù)傳達結(jié)果審計師具有利害關(guān)系的報告使用人審計分類審計的基本分類類按主體的

7、不同分分類按審計主體不同按審計主體不同政府審計注冊會計師審計內(nèi)部審計三類審計的區(qū)別區(qū)別：獨立性；審計對象；審計權(quán)限；審計方式；報告的法律律效力按目的、內(nèi)容按目的、內(nèi)容不同合法、合規(guī)性審計財務(wù)報表審計績效審計審計種類認(rèn)定的對象既定標(biāo)準(zhǔn)符合程度審計報告使用者者合法、合規(guī)審計計企業(yè)的環(huán)境保護護工作的落實實相關(guān)環(huán)境保護法法律、法規(guī)合法性國家環(huán)保局績效審計采購部門的控制制制度企業(yè)管理當(dāng)局制制定的有關(guān)采采購的控制制制度實行程度和效果果企業(yè)管理當(dāng)局財務(wù)報表審計企業(yè)財務(wù)報表一般公認(rèn)會計準(zhǔn)準(zhǔn)則真實性、公允性性、合法性主其關(guān)審計機構(gòu)及其人人員政府審計機構(gòu)及及其人員政府審計的設(shè)立立模式立法型：獨立于于政府，接受受議

8、會領(lǐng)導(dǎo)，獨獨立性最強。英、美等司法型：介于立立法機關(guān)和行行政機關(guān)間，具具有司法權(quán)。如如法國的審計計法院行政型：接受政政府行政機關(guān)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。獨立型：獨立于于立法、司法法、行政權(quán)之之外，只對法法律負(fù)責(zé)。德德、日最高審計機關(guān)國國際組織(IINTOSAAI)：由聯(lián)聯(lián)合國成員國國的最高審計計機關(guān)組成，553年成立，我我國82年加加入。我國政府審計機機關(guān)：審計署883年9月成成立；審計計法95年年1月1日起起施行；審計機構(gòu)分四級級（審計署，各各省、自治區(qū)區(qū)、直轄市，省省轄市審計廳廳、自治州審審計局，縣級級審計局）；實行統(tǒng)一領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)，分級審審計，雙重管管理體制。政府審計人員審計長：國務(wù)院院總理提名，全全國人民代

9、表表大會決定，國國家主席任免免；審計人員：初級級（審計員、助助理審計師）資資格，中級（審審計師）資格格，高級（高高級審計師）資資格。P4 閱讀材料 P4 閱讀材料內(nèi)部審計機構(gòu)及及其人員國際內(nèi)部審計師師協(xié)會（Innstituute Off Inteernal Audittors，IIIA）：440年代成立立的內(nèi)部審計計師專業(yè)組織織。我國內(nèi)部審計機機構(gòu)：含部門門、單位內(nèi)部部審計，是政政府審計監(jiān)督督的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部審計機機構(gòu)的組織形形式：分行政政系統(tǒng)（總經(jīng)經(jīng)理）內(nèi)設(shè)立立；董事會下下設(shè)立；董事事會下設(shè)審計計委員會，行行政系統(tǒng)設(shè)立立內(nèi)部審計機機構(gòu)（要向?qū)弻徲嬑瘑T會和和總經(jīng)理負(fù)責(zé)責(zé)并報告工作作）幾種形式式

10、。內(nèi)部審計人員：國內(nèi)無內(nèi)審審人員資格認(rèn)認(rèn)定；國際內(nèi)內(nèi)部審計師（CCIA）有資資格考試。CIA考試科目目、范圍 第一部部分：內(nèi)部審審計在治理、風(fēng)風(fēng)險和控制中中的作用 第二部部分：實施內(nèi)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)務(wù)第三部分：經(jīng)營營分析和信息息技術(shù)第四部分：經(jīng)營營管理技術(shù) 第一、第第二、第三部部分由國際內(nèi)內(nèi)部審計師協(xié)協(xié)會命題，第第四部分由中中國內(nèi)部審計計協(xié)會命題，國國際內(nèi)部審計計師協(xié)會統(tǒng)一一閱卷。具備下列條件之之一者，可報報名參加考試試： 1、具具有大學(xué)本科科以上學(xué)歷； 2、具具有中級及中中級以上專業(yè)業(yè)技術(shù)資格； 3、持持有注冊會計計師證書或非非執(zhí)業(yè)注冊會會計師證書； 4、本本科院校審計計、會計及相相關(guān)專業(yè)四年年

11、級學(xué)生（含含報名期間是是三年級，考考試期間升為為四年級的學(xué)學(xué)生），未完完成學(xué)位計劃劃的審計、會會計及相關(guān)專專業(yè)在讀研究究生； 5、現(xiàn)現(xiàn)從事審計、會會計教學(xué)工作作的普通高等等院校的教育育工作者；收費標(biāo)準(zhǔn) (一)CIA資格格考試報名費費：50元/人;在校學(xué)生：25元/人。(二)CIAA資格考試考考務(wù)費：1550元/科;在校學(xué)生：75元/人。申請免免試“經(jīng)營管理技技術(shù)”的報考人員員也須繳納該該科的考務(wù)費費。注冊會計師審計計機構(gòu)及人員員中國注冊會計師師管理體制：注冊會計計師法、財財政部、注冊冊會計師協(xié)會會；中國證券券監(jiān)督管理委委員會。注冊會計師協(xié)會會：國際會計計師聯(lián)合會（IInternnationna

12、l Feederattion OOf Acccountaants，IIFA）；中中國注冊會計計師協(xié)會（995年由中國國注冊會計師師協(xié)會和中國國注冊審計協(xié)協(xié)會組成）。會計師事務(wù)所畢馬威（KPMMG Intternattionall），安永（Errnst Youngg Intternattionall），德勤（Deeloittte Touuche TTohmattsu），普華永道道（Pricce Watter Hoouse CCooperrs）等“四大”。安達信（AAnderssen Woorldwiide）自“雙安”事件后已不不復(fù)存在。我國會計師事務(wù)務(wù)所設(shè)立方式式：有限責(zé)任任公司；合伙伙制。4注

13、冊會計師師考試條件和和內(nèi)容四、法務(wù)審計師師法務(wù)審計師受雇雇于公司、政政府機構(gòu)、會會計師事務(wù)所所以及咨詢和和調(diào)查服務(wù)公公司。他們在在偵察、調(diào)查查和防止舞弊弊與白領(lǐng)犯罪罪方面接受過過訓(xùn)練。組織：美國注冊冊舞弊查核師師協(xié)會（ACCFE）人員：注冊舞弊弊查核師（CCFE），需需經(jīng)過考試：虛假財務(wù)交交易；舞弊的的法律要件；舞弊調(diào)查；犯罪學(xué)和倫倫理學(xué)。第4節(jié) 風(fēng)險險導(dǎo)向?qū)徲嬕?、審計模式的的演進審計模式是審計計導(dǎo)向性目標(biāo)標(biāo)、范圍和方方法等要素的的組合，它規(guī)規(guī)定了如何分分配審計資源源、如何控制制審計風(fēng)險、如如何規(guī)劃審計計程序、如何何收集審計證證據(jù)、如何形形成審計結(jié)論論等問題。一一般認(rèn)為，審審計模式和方方法的演

14、進經(jīng)經(jīng)歷了以下三三個階段。1、賬項基礎(chǔ)審審計模式（aaccounnting numbeer-bassed auudit）是指審計人員主主要根據(jù)對賬賬項、交易的的具體檢查取取得審計證據(jù)據(jù)，形成審計計意見，即審審計工作主要要是對會計賬賬簿、憑證及及其有關(guān)資料料的檢查，故故審計又被稱稱之為查賬。2、內(nèi)控導(dǎo)向?qū)弻徲嬆Ｊ剑╥internnal coontrolloriennted aaudit）是指審計人員根根據(jù)對客戶內(nèi)內(nèi)部控制的研研究、評價，確確定審計實施施的范圍和重重點，規(guī)劃實實質(zhì)性測試的的性質(zhì)、時間間和范圍，并并依此收集審審計證據(jù)、形形成審計意見見。在審計過過程上劃分為為符合性測試試與實質(zhì)性測測試

15、兩大階段段。內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬆ＤＪ阶⒅仄饰鑫霎a(chǎn)生財務(wù)報報表結(jié)果的各各個過程和原原因，減少了了直接對憑證證賬表進行檢檢查和驗證耗耗費的時間和和精力，提高高了審計工作作效率。3、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)弻徲嬆Ｊ?(risk-oriennted aaudit) 是以風(fēng)險評估決決定審計程序序的性質(zhì)、時時間和范圍。如如果評估企業(yè)業(yè)發(fā)生重大錯錯報風(fēng)險很高高，則需要特特別的審計程程序。風(fēng)險評評估更強調(diào)的的是固有風(fēng)險險，其主要目目標(biāo)在于偵查查導(dǎo)致財務(wù)報報表不實的重重大錯弊及其其線索。 在審計發(fā)展的歷歷史各階段，前前兩種審計方方法都曾占據(jù)據(jù)過主導(dǎo)地位位，但是，由由于其內(nèi)在局局限性，難以以適應(yīng)環(huán)境變變化的要求。本本世紀(jì)70年年代起

16、，風(fēng)險險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)產(chǎn)生并迅速在在發(fā)達國家得得到廣泛的應(yīng)應(yīng)用。 二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)弻徲嫯a(chǎn)生的背背景 （1）經(jīng)營失敗敗帶來審計失失敗 經(jīng)營失敗往往會會同時帶來審審計失敗，使使審計風(fēng)險陡陡增。（2）會計電算算化和商業(yè)處處理自動化的的廣泛運用。 （3）“造假”一一條龍，制度度基礎(chǔ)審計部部分失靈,效效率較低 制度基礎(chǔ)審計與與賬項基礎(chǔ)審審計相比，多多了“了解內(nèi)內(nèi)部控制”及及“控制測試試”兩道程序序，與賬項基基礎(chǔ)審計相比比，制度基礎(chǔ)礎(chǔ)審計重視對對內(nèi)控薄弱環(huán)環(huán)節(jié)相關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)的實質(zhì)性測測試，它的理理念是“內(nèi)控控薄弱環(huán)節(jié)可可能存在更多多的重大錯報報”。但實際際上，一條龍龍造假往往是是管理當(dāng)局策策劃、執(zhí)行，繞繞過內(nèi)控。如

17、如果是員工舞舞弊，內(nèi)控導(dǎo)導(dǎo)向的實質(zhì)性性測試可能是是有效率的，而而對管理舞弊弊往往可能是是無效的。 正是基于以上原原因，審計要要跳出賬簿，跳跳出內(nèi)控，根根據(jù)現(xiàn)代財務(wù)務(wù)舞弊特點，進進入以查找舞舞弊為核心的的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)弻徲嬆Ｊ?，進進入風(fēng)險導(dǎo)向向?qū)徲嫊r代。 三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)弻徲嫾捌淞鞒坛?（一）風(fēng)險導(dǎo)向向?qū)徲嬆Ｊ?風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍鞘亲詴嫀煄熞宰陨淼膶弻徲嬶L(fēng)險為導(dǎo)導(dǎo)向，通過對對風(fēng)險的分析析評價，確定定重點審計領(lǐng)領(lǐng)域，集中審審計資源，實實施審計程序序，以將審計計風(fēng)險降低至至可接受的水水平。其特點是：它立足于對對審計風(fēng)險進進行系統(tǒng)的分分析和評價，并并以此作為出出發(fā)點，制訂訂審計策略，制制訂與企業(yè)狀狀況相適應(yīng)

18、的的多樣化的審審計計劃，將將風(fēng)險考慮貫貫穿于整個審審計過程。它拓寬了了審計的著眼眼點，將客戶戶置于一個行行業(yè)、法律、企企業(yè)經(jīng)營管理理、資金、生生產(chǎn)技術(shù)、甚甚至企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營哲學(xué)等環(huán)環(huán)境中，從各各個方面研究究環(huán)境對審計計的影響，并并對這種影響響進行評價，將將其數(shù)量化歸歸結(jié)為固有風(fēng)風(fēng)險。它它也保留了制制度導(dǎo)向?qū)徲嬘嫷膬?yōu)點，即即研究被審計計單位的內(nèi)部部控制，但此此時審計人員員所研究的已已經(jīng)擴大了內(nèi)內(nèi)部控制系統(tǒng)統(tǒng)的范圍，不不僅包括會計計控制，還包包括企業(yè)經(jīng)營營管理的其他他控制。其目目的不僅僅找找出薄弱環(huán)節(jié)節(jié)，更要研究究由于控制的的缺陷產(chǎn)生的的控制風(fēng)險，并并對此進行評評估。通通過對產(chǎn)生風(fēng)風(fēng)險的各個環(huán)環(huán)節(jié)的分析評評價，審計人人員利用審計計風(fēng)險模型，可可以把風(fēng)險量量化，從而確確定實質(zhì)性測測試的重點和和測試水平，確確定如何收集集、收集多少少及收集什么么性質(zhì)的審計計證據(jù)，