cv-pvzni關(guān)于期貨會(huì)計(jì)的探討

1、、 .我們打敗了敵人。 我們把把敵人打敗了。請勿盜版百度文庫專用目 錄四號，宋體居中。四號，宋體居中。TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc200420248 引 言 PAGEREF _Toc200420248 h 1 HYPERLINK l _Toc200420249 一、期貨交易的的特點(diǎn)和主要要業(yè)務(wù)流程 PAGEREF _Toc200420249 h 1 HYPERLINK l _Toc20004202550 （一）期貨貨交易的特點(diǎn)點(diǎn) PAGEREF _Toc200420250 h 1 HYPERLINK l _Toc200420251 （二）期貨交易易業(yè)務(wù)涉及的的主

2、要環(huán)節(jié) PAGEREF _Toc200420251 h 2 HYPERLINK l _Toc200420252 二、期貨交易中中會(huì)計(jì)問題的的辨析 PAGEREF _Toc200420252 h 3 HYPERLINK l _Toc200420253 （一）期貨交易易開倉的會(huì)計(jì)計(jì)問題 PAGEREF _Toc200420253 h 3 HYPERLINK l _Toc200420254 （二）期貨交易易持倉的會(huì)計(jì)計(jì)問題 PAGEREF _Toc200420254 h 5 HYPERLINK l _Toc200420255 （三）期貨交易易對沖平倉的的會(huì)計(jì)問題 PAGEREF _Toc200420

3、255 h 7 HYPERLINK l _Toc200420256 （四）實(shí)物交割割的會(huì)計(jì)問題題 PAGEREF _Toc200420256 h 8 HYPERLINK l _Toc200420257 三、期貨交易中中的會(huì)計(jì)信息息披露問題 PAGEREF _Toc200420257 h 11 HYPERLINK l _Toc200420258 （一）目前期貨貨交易信息披披露的問題 PAGEREF _Toc200420258 h 11 HYPERLINK l _Toc200420259 （二）對加強(qiáng)會(huì)會(huì)計(jì)信息披露露的建議 PAGEREF _Toc200420259 h 11 HYPERLINK

4、l _Toc200420260 結(jié) 束 語 PAGEREF _Toc200420260 h 113 HYPERLINK l _Toc200420261 注 釋 PAGEREF _Toc200420261 h 144 HYPERLINK l _Toc200420262 參 考 文 獻(xiàn)獻(xiàn) PAGEREF _Toc200420262 h 15 HYPERLINK l _Toc200420263 致 謝 PAGEREF _Toc200420263 h 116一級目錄為小四，宋體，加粗。二級目錄小四，宋體，不加粗。目錄用自動(dòng)生成，只到二級目錄。視目錄的內(nèi)容多少將行距設(shè)為1.5至2倍行距。一級目錄為小四，

5、宋體，加粗。二級目錄小四，宋體，不加粗。目錄用自動(dòng)生成，只到二級目錄。視目錄的內(nèi)容多少將行距設(shè)為1.5至2倍行距。引 言小四，宋體，加粗。如引言部分字?jǐn)?shù)不足1000字，則無須單獨(dú)列為一部分，無須用“引言”兩字小四，宋體，加粗。如引言部分字?jǐn)?shù)不足1000字，則無須單獨(dú)列為一部分，無須用“引言”兩字隨著我國市場經(jīng)經(jīng)濟(jì)體系的逐逐步建立和世世界經(jīng)濟(jì)一體體化進(jìn)程的加加快，包括期期貨交易在內(nèi)內(nèi)的衍生金融融產(chǎn)品交易已已經(jīng)成為世界界經(jīng)濟(jì)不可也也不能忽視的的力量。作為為一個(gè)新興和和不斷創(chuàng)新的的領(lǐng)域，對企企業(yè)期貨交易易業(yè)務(wù)的規(guī)范范和監(jiān)管除相相關(guān)法律法規(guī)規(guī)外，財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)方面的規(guī)規(guī)范化處理也也是一個(gè)重要要的方面。企企

6、業(yè)管理當(dāng)局局承擔(dān)著向相相關(guān)利益人提提供高質(zhì)量財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息息的重?fù)?dān)，這這涉及到金融融市場的穩(wěn)定定和投資人利利益，因此對對期貨交易中中的會(huì)計(jì)核算算加以規(guī)范，提提供高質(zhì)量的的會(huì)計(jì)信息就就顯得非常引言正文用小四，宋體。行距為125倍重重要?，F(xiàn)行的的會(huì)計(jì)信息披披露是在未改改變原來財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表框架下下的披露方式式，更多的期期貨交易信息息是通過表外外附注方式進(jìn)進(jìn)行披露，這這主要是由于于期貨交易中中的經(jīng)濟(jì)、法法律事項(xiàng)未得得到會(huì)計(jì)確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量，不不能在會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表中列示，從從而使得期貨貨業(yè)務(wù)基本上上是以表外業(yè)業(yè)務(wù)的方式存存在。表外附附注方式的規(guī)規(guī)范性和揭示示信息的可比比性、相關(guān)性性都難以保證證，在包括期期貨交易在

7、內(nèi)內(nèi)的金融衍生生工具交易量量和對企業(yè)經(jīng)經(jīng)營的影響日日益擴(kuò)大的情情況下，目前前的披露狀況況勢必會(huì)導(dǎo)致致表外業(yè)務(wù)的的風(fēng)險(xiǎn)得不到到充分揭示而而任其野馬奔奔騰，對決策策的支持作用用下降，最終終會(huì)損害會(huì)計(jì)計(jì)信息使用者者的利益。我我們認(rèn)為期貨貨合約交易市市場與最后的的實(shí)物交割存存在內(nèi)在的因因果聯(lián)系，實(shí)實(shí)際上持倉合合約至截止日日并未對沖，即即交易雙方并并未做與其持持倉方向相反反的合約買賣賣，反而是拒拒絕進(jìn)行對沖沖平倉，以便便將雙方的權(quán)權(quán)利和義務(wù)固固定下來，使使其先前在期期貨市場上進(jìn)進(jìn)行的投資有有效轉(zhuǎn)換為自自己需要的其其它類型的資資產(chǎn)，這不是是金融資產(chǎn)和和金融負(fù)債形形式上的消失失，而是與實(shí)實(shí)物資產(chǎn)之間間的有效

8、轉(zhuǎn)換換。正因如此此，我們認(rèn)為為必須將期貨貨交易形成的的金融資產(chǎn)和和金融負(fù)債與與最后履行合合約權(quán)利和義義務(wù)的過程結(jié)結(jié)合起來的會(huì)會(huì)計(jì)處理方式式才能真正反反映交易的經(jīng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)如何何通過會(huì)計(jì)的的監(jiān)督作用及及時(shí)、準(zhǔn)確、完完整地反映企企業(yè)期貨交易易，為相關(guān)利利益人提供高高質(zhì)量、對決決策有用的會(huì)會(huì)計(jì)信息己經(jīng)經(jīng)成為會(huì)計(jì)理理論和實(shí)務(wù)中中需要認(rèn)真探探討和及時(shí)解解決的問題。本本文以期貨交交易的相關(guān)理理論和實(shí)踐為為基礎(chǔ)，結(jié)合合新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則來談?wù)勎椅覀儗ζ谪洏I(yè)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)認(rèn)識1注釋統(tǒng)一為中括號上標(biāo)進(jìn)行標(biāo)注。引言正文用小四，宋體。行距為125倍注釋統(tǒng)一為中括號上標(biāo)進(jìn)行標(biāo)注。一、期貨交易的的特點(diǎn)和主要要業(yè)務(wù)流程小四，宋體

9、，加粗。小四，宋體，加粗。（一）“（一）”用輸入的方式頂格輸入。期貨交易易的特點(diǎn)“（一）”用輸入的方式頂格輸入。期貨的英文為FFuturees，是由“未來”一詞演化而而來，其含義義是：交易雙雙方不必在買買賣發(fā)生時(shí)就就交易實(shí)貨，而而是共同約定定在未來的某某一時(shí)候交收收實(shí)貨，在我我國，一般稱稱之為“期貨”。期貨交易易是指在固定定的場所交易易未來執(zhí)行的的標(biāo)準(zhǔn)化合正文空兩個(gè)中文字符，小四，宋體。行距為125倍。約約的行為。起起初交易商一一對一簽訂遠(yuǎn)遠(yuǎn)期供需商品品的合約來回回避時(shí)間帶來來的價(jià)格波動(dòng)動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，后來來出現(xiàn)專門的的商品期貨交交易所供交易易商集中活動(dòng)動(dòng)，并提供交交易方便的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化合同。期期貨交易一

10、般般有以下特點(diǎn)點(diǎn)： 正文空兩個(gè)中文字符，小四，宋體。行距為125倍。1.阿拉伯字和后面的圓點(diǎn)用半角,小四，宋體。以標(biāo)準(zhǔn)合同同作為交易的的標(biāo)的。這種種標(biāo)準(zhǔn)合同中中，除價(jià)格和和交貨期內(nèi)容容需要由交易易雙方協(xié)商確確定外，其他他諸如品質(zhì)、數(shù)數(shù)量、交貨地地點(diǎn)、檢驗(yàn)方方法、支付方方式和時(shí)間以以及解決糾紛紛的辦法等，均均統(tǒng)一擬訂。期期貨交易雙方方交易的標(biāo)的的通常不是實(shí)實(shí)際貨物，而而是合同；雙雙方關(guān)心的焦焦點(diǎn)是買進(jìn)和和賣出期貨合合同的差價(jià)。阿拉伯字和后面的圓點(diǎn)用半角,小四，宋體。2.特殊的清算算制度。清算算所會(huì)員在清清算所內(nèi)開立立賬戶，并將將自己的交易易向清算所報(bào)報(bào)告。所有的的清算所會(huì)員員要就其買賣賣行為對清

11、算算所負(fù)責(zé)；反反過來，清算算所對所有會(huì)會(huì)員負(fù)責(zé)。3.嚴(yán)格的保證證金制度。期期貨交易都是是先成交，后后清算。清算算所規(guī)定：在在每筆交易達(dá)達(dá)成時(shí)，買賣賣雙方均需交交納同金額一一定比例的保保證金或押金金（一般為5510），如果清清算所發(fā)現(xiàn)會(huì)會(huì)員的賬面上上有虧損，并并且已經(jīng)超過過了規(guī)定的百百分比時(shí)，清清算所還將要要求該會(huì)員追追加保證金或或者強(qiáng)制平倉倉。4.價(jià)格漲、跌跌停板制度。期期貨交易商品品的價(jià)格變動(dòng)動(dòng)大、行市漲漲落不定，為為抑制過度投投機(jī)，商品交交易所通常實(shí)實(shí)行價(jià)格漲落落限額制度，即即張、跌停板板。（二）期貨交易易業(yè)務(wù)涉及的的主要環(huán)節(jié)期貨交易的完成成是通過期貨貨交易所、結(jié)結(jié)算所、經(jīng)紀(jì)紀(jì)公司和交易易

12、者四個(gè)組成成部分的有機(jī)機(jī)聯(lián)系進(jìn)行的的?？蛻暨x擇擇一個(gè)期貨經(jīng)經(jīng)紀(jì)公司，在在該經(jīng)紀(jì)公司司辦理開戶手手續(xù)。當(dāng)客戶戶與經(jīng)紀(jì)公司司的代理關(guān)系系正式確立后后，就可以根根據(jù)自己的要要求向經(jīng)紀(jì)公公司發(fā)出交易易指令。經(jīng)紀(jì)紀(jì)公司接到客客戶的交易定定單后，須立立即通知該公公司駐交易所所的出市代表表，并記下定定單上的內(nèi)容容，交給該公公司收單部，出出市代表根據(jù)據(jù)客戶的指令令進(jìn)行買賣交交易。結(jié)算所所每日結(jié)算后后，以書面形形式通知經(jīng)紀(jì)紀(jì)公司。經(jīng)紀(jì)紀(jì)公司同樣向向客戶提供結(jié)結(jié)算清單。其其中交易的主主要環(huán)節(jié)如下下：1.取得期貨交交易所會(huì)員資資格。2.交納期貨交交易初始保證證金。剛開始始交易時(shí)，或或增加交易時(shí)時(shí)交納的保證證金，所設(shè)

13、定定的初始保證證金額度原則則上必須保證證支付每份合合約每日“歸位”清算的款項(xiàng)項(xiàng)，無論是買買空或賣空交交易，決定所所需保證金數(shù)數(shù)額的是期貨貨交易的規(guī)模模，初始保證證金的比例一一般為合約總總金額的510。3.開倉。開倉倉指買入(做做多或多頭)或賣出(做做空或空頭)期貨合約。4.持倉。持倉倉指買入(做做多或多頭)或賣出(做做空或空頭)期貨合約后后未反向賣出出或買入期貨貨合約了結(jié)交交易。5.逐日“歸位位”結(jié)算，交納納或收回價(jià)格格變動(dòng)保證金金。在每一交交易日結(jié)束后后，交易所根根據(jù)每種合約約的結(jié)算價(jià)格格和每個(gè)清算算會(huì)員的交易易頭寸計(jì)算合合約價(jià)格變動(dòng)動(dòng)所帶來的資資金差額，據(jù)據(jù)以要求會(huì)員員追加價(jià)格變變動(dòng)保證金

14、或或允許會(huì)員收收回多余款項(xiàng)項(xiàng) 2 。6.對沖平倉。對對沖平倉指對對以前買入或或賣出的期貨貨合約進(jìn)行反反向賣出或買買入操作以了了結(jié)交易。7.實(shí)物交割。實(shí)實(shí)物交割指合合約到期后進(jìn)進(jìn)行商品實(shí)物物和款項(xiàng)的實(shí)實(shí)際交割。二、期貨交易中中會(huì)計(jì)問題的的辨析（一）期貨交易易開倉的會(huì)計(jì)計(jì)問題1.原規(guī)定和新新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則對開倉環(huán)節(jié)節(jié)的會(huì)計(jì)處理理企業(yè)商品期貨貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處處理暫行規(guī)定定、企業(yè)業(yè)商品期貨業(yè)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理理補(bǔ)充規(guī)定和和新準(zhǔn)則中關(guān)關(guān)于金融工具具的準(zhǔn)則對開開倉環(huán)節(jié)均不不做處理33。其實(shí)質(zhì)質(zhì)是按照現(xiàn)行行會(huì)計(jì)要素理理論，期貨合合約買、賣不不符合資產(chǎn)和和負(fù)債的定義義，不能進(jìn)行行會(huì)計(jì)確認(rèn)和和計(jì)量、記錄錄。這也代表表了目前

15、會(huì)計(jì)計(jì)界較普遍的的看法，也是是財(cái)政部反復(fù)復(fù)論證選擇的的結(jié)果。期貨貨合約的買賣賣是否能夠形形成傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)要素理論中中的資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債等會(huì)計(jì)要要素并準(zhǔn)確地地加以確認(rèn)和和計(jì)量從來就就是一個(gè)有爭爭議的話題，以以至于到今天天為止，期貨貨交易合約的的買賣也未能能在我國企業(yè)業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表表中得到列示示和反映，其其交易信息也也始終以表外外業(yè)務(wù)的方式式向會(huì)計(jì)信息息使用人傳遞遞。2.開倉環(huán)節(jié)的的會(huì)計(jì)要素辨辨析期貨交易市場實(shí)實(shí)際上是期貨貨合約的交易易市場，從交交易的角度出出發(fā)，它是一一個(gè)獨(dú)立于現(xiàn)現(xiàn)貨市場之外外的一個(gè)金融融市場，它為為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而而產(chǎn)生，合約約的流動(dòng)性使使期貨交易本本身就具有價(jià)價(jià)值。因此，企企業(yè)選擇期貨貨交

16、易是一種種逐利或避險(xiǎn)險(xiǎn)的需要，無無論是逐利或或是避險(xiǎn)，都都是一種追求求企業(yè)價(jià)值增增加的行為，最最終導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益流入或或流出企業(yè)。會(huì)會(huì)計(jì)的任務(wù)就就是對企業(yè)價(jià)價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行行確認(rèn)、計(jì)量量和披露，因因此，期貨交交易行為必然然具有會(huì)計(jì)特特征，開倉環(huán)環(huán)節(jié)不做會(huì)計(jì)計(jì)上的反映是是不合適的。不管是開倉買入入還是賣出期期貨合約(以以下稱為“開倉合約”)，企業(yè)擁擁有的權(quán)利和和義務(wù)均產(chǎn)生生了變化，直直接或間接地地導(dǎo)致現(xiàn)金和和現(xiàn)金等價(jià)物物流入或流出出企業(yè)的潛力力(或稱為企企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益)發(fā)生生了變化，如如果開倉量巨巨大，該權(quán)利利的行使和義義務(wù)的履行均均會(huì)對企業(yè)未未來的財(cái)務(wù)狀狀況、經(jīng)營成成果和現(xiàn)金流流量情況產(chǎn)生生重

17、大影響，甚甚至?xí)＜暗降狡髽I(yè)的持續(xù)續(xù)經(jīng)營狀況。因因此，從會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)關(guān)性和重要性性角度都必須須對其加以確確認(rèn)、計(jì)量和和披露。我們認(rèn)為，期貨貨交易的開倉倉環(huán)節(jié)買入或或賣出的期貨貨合約應(yīng)該確確認(rèn)為一項(xiàng)金金融資產(chǎn)、對對應(yīng)科目應(yīng)該該確認(rèn)為一項(xiàng)項(xiàng)金融負(fù)債，在在合約持有(持倉)期間間在會(huì)計(jì)報(bào)表表上列示。那那么開倉是否否符合現(xiàn)行會(huì)會(huì)計(jì)要素中的的資產(chǎn)和負(fù)債債的定義呢？新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對資資產(chǎn)的定義是是:指企業(yè)過過去的交易或或者事項(xiàng)形成成的、由企業(yè)業(yè)擁有或者控控制的、預(yù)期期會(huì)給企業(yè)帶帶來經(jīng)濟(jì)利益益的資源44。期貨交交易中開倉活活動(dòng)的完成實(shí)實(shí)際上是交易易雙方簽約完完成的結(jié)果或或在一個(gè)合約約轉(zhuǎn)讓市場上上己經(jīng)完成了了合

18、約的轉(zhuǎn)讓讓行為，企業(yè)業(yè)己經(jīng)實(shí)際擁擁有了繼續(xù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓還是履約約的實(shí)際控制制權(quán)：以該價(jià)價(jià)格行使權(quán)利利和履行義務(wù)務(wù)或以市價(jià)進(jìn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓預(yù)期期會(huì)給企業(yè)帶帶來經(jīng)濟(jì)利益益，企業(yè)獲得得的資源實(shí)質(zhì)質(zhì)上是合約約約定的權(quán)利和和義務(wù)的集合合體，擁有這這種履約權(quán)或或履約權(quán)的所所有權(quán)及其附附加的處置權(quán)權(quán)就擁有了未未來獲取利益益的基礎(chǔ)。因因此，期貨合合約的買賣基基本符合資產(chǎn)產(chǎn)要素的定義義：由過去的的交易或事項(xiàng)項(xiàng)形成并由企企業(yè)擁有或者者控制的權(quán)利利和義務(wù)，對對該權(quán)利和義義務(wù)的擁有或或控制預(yù)期會(huì)會(huì)給企業(yè)帶來來經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)，我們認(rèn)為為開倉合約確確認(rèn)為資產(chǎn)的的關(guān)鍵是：與與開倉合約相相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和和報(bào)酬是否己己經(jīng)全部轉(zhuǎn)移移給了企業(yè)、是

19、是否具有可計(jì)計(jì)量性和可靠靠性。國際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于于編報(bào)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的框架架第83段段規(guī)定“如果符合下下列標(biāo)準(zhǔn)，就就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一一個(gè)符合要素素定義的項(xiàng)目目：(1)與與該項(xiàng)目有關(guān)關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益很可能能流入或流出出企業(yè)；(22)對該項(xiàng)目目的成本或價(jià)價(jià)值能夠可靠靠地計(jì)量”。這實(shí)際上上是規(guī)定未來來經(jīng)濟(jì)利益流流入或流出企企業(yè)的可能要要滿足概率要要求，要具備備可靠性和可可計(jì)量性。傳傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式式下，簽訂契契約合同，如如購銷合同是是不能據(jù)以確確認(rèn)購銷業(yè)務(wù)務(wù)的，主要原原因就是現(xiàn)貨貨交易合約中中與合約相關(guān)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬不能保證證己經(jīng)全部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給了企業(yè)業(yè)，履約的可可靠性低，進(jìn)進(jìn)而給計(jì)量帶帶來不確定性性。如果風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)

20、和報(bào)酬不能能保證己經(jīng)全全部轉(zhuǎn)移給了了企業(yè)，則交交易的可實(shí)現(xiàn)現(xiàn)性降低，會(huì)會(huì)計(jì)上就認(rèn)為為不能滿足實(shí)實(shí)現(xiàn)原則，也也就不能加以以確認(rèn)和計(jì)量量。非常重要的是，當(dāng)當(dāng)現(xiàn)貨合約轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)槠谪浐虾霞s后這種合合約的會(huì)計(jì)屬屬性產(chǎn)生了根根本性的變化化，開倉合約約的未來經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益變化的的概率、交易易履約的可靠靠性和可計(jì)量量性都得到了了保障，這主主要是期貨交交易所的作用用引起的，通通過它的出現(xiàn)現(xiàn)導(dǎo)致了交易易方對合約的的依賴性更強(qiáng)強(qiáng)，也決定了了簽約點(diǎn)可以以作為資產(chǎn)的的確認(rèn)點(diǎn)。 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)關(guān)于編報(bào)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的框框架第833段規(guī)定“如果一項(xiàng)資資產(chǎn)的未來經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益很可可能流入企業(yè)業(yè)，其成本和和價(jià)值也能可可靠地計(jì)量，就就應(yīng)該在資

21、產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確確認(rèn)其為資產(chǎn)產(chǎn)”。那么，應(yīng)應(yīng)該確認(rèn)為一一項(xiàng)什么樣的的資產(chǎn)呢？開開倉買入和賣賣出期貨合約約有沒有會(huì)計(jì)計(jì)差別呢？實(shí)際上，雖然開開倉買入和賣賣出期貨合約約在期貨交易易中存在差別別，是方向相相反的交易，因因此具有的權(quán)權(quán)利和義務(wù)也也是相反的，但但從企業(yè)角度度考慮，無論論是買入或是是賣出合約，其其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)都都是通過期貨貨合約來規(guī)避避風(fēng)險(xiǎn)或獲取取合約轉(zhuǎn)讓價(jià)價(jià)差，是買入入合約還是賣賣出合約在目目的上并無差差別，也就是是企業(yè)承擔(dān)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)或動(dòng)用資資源的會(huì)計(jì)實(shí)實(shí)質(zhì)并無差別別，是一種對對風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的的投資，屬于于投資性質(zhì)，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)項(xiàng)投資性資產(chǎn)產(chǎn)5。根據(jù)借貸記賬法法，有借必有有貸，那么貸貸方科目的性性質(zhì)

22、又是怎樣樣的呢？我們們認(rèn)為，既然然開倉合約己己經(jīng)確認(rèn)為一一項(xiàng)金融資產(chǎn)產(chǎn)，也就是作作為“買方的賣方方和賣方的買買方”的期貨交易易所己經(jīng)將合合約的權(quán)利和和義務(wù)轉(zhuǎn)移給給了企業(yè)，則則企業(yè)就對其其產(chǎn)生了一項(xiàng)項(xiàng)金融負(fù)債，即即由過去的交交易或事項(xiàng)形形成的現(xiàn)時(shí)義義務(wù)(我們認(rèn)認(rèn)為義務(wù)的現(xiàn)現(xiàn)時(shí)性是由合合約的現(xiàn)時(shí)義義務(wù)所產(chǎn)生的的，合約一旦旦成交該義務(wù)務(wù)的履行就具具有了現(xiàn)時(shí)性性，至于何時(shí)時(shí)履行則并不不重要，這與與企業(yè)其它負(fù)負(fù)債項(xiàng)目并無無區(qū)別；另外外通過價(jià)格變變動(dòng)保證金的的逐日盈虧結(jié)結(jié)算，企業(yè)實(shí)實(shí)際上是已經(jīng)經(jīng)在按照期貨貨合約在履約約了)，履行行該義務(wù)預(yù)期期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益流出企企業(yè)。3.開倉環(huán)節(jié)的的會(huì)計(jì)確認(rèn)處處理6既然

23、開倉合約可可以確認(rèn)為一一項(xiàng)金融資產(chǎn)產(chǎn)和金融負(fù)債債，建議設(shè)置置“期貨合約投投資”科目進(jìn)行核核算，當(dāng)開倉倉買入或賣出出期貨合約時(shí)時(shí)借記該科目目;設(shè)置“期貨交易清清算”科目對該種種金融負(fù)債進(jìn)進(jìn)行核算，該該負(fù)債類似具具有短期借款款性質(zhì)，在某某一特定時(shí)點(diǎn)點(diǎn)需要以期貨貨投資資產(chǎn)或或其它實(shí)物資資產(chǎn)、貨幣資資金加以償付付。通過上述分析，期期貨交易開倉倉環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)計(jì)分錄應(yīng)該是是:借: 期貨合約約投資貸: 期貨交易易清算我們可以將上述述過程概括為為:企業(yè)在提提供履約擔(dān)保保情況下，向向交易所融資資進(jìn)行了期貨貨合約投資。4.開倉合約的的初始計(jì)量既然開倉合約定定義為投資性性資產(chǎn)，其相相應(yīng)的貸方確確定為負(fù)債，如如何確定其

24、價(jià)價(jià)值呢？有些些人認(rèn)為用保保證金金額來來反映開倉合合約的價(jià)值比比較符合歷史史成本原則，因因?yàn)楦鶕?jù)交易易所保證金和和其它相關(guān)規(guī)規(guī)則分析，期期貨交易的損損失金額一般般不會(huì)超過支支付的保證金金金額，同時(shí)時(shí)保證金金額額也是企業(yè)實(shí)實(shí)際支付的金金額7。我們認(rèn)為開倉合合約的初始計(jì)計(jì)量應(yīng)該按照照歷史成本原原則確定，但但保證金畢竟竟是擔(dān)保(初初始保證金)和盈虧結(jié)算算(價(jià)格變動(dòng)動(dòng)保證金)性性質(zhì)的資金支支付，前者是是財(cái)務(wù)杠桿性性質(zhì)的資金，后后者是合約雙雙方盈虧結(jié)算算性質(zhì)的資金金，都不能完完整反映合約約所涉及的權(quán)權(quán)利與義務(wù)的的貨幣金額，因因此建議將合合約交易金額額作為初始成成本的價(jià)值計(jì)計(jì)量金額，這這樣才能如實(shí)實(shí)反映企

25、業(yè)所所控制或擁有有的資源的整整體金額，而而實(shí)際上企業(yè)業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的確也也是由該整體體金額變化引引起的。例1: A企業(yè)業(yè)2月1日在在交易所買入入30手綠豆豆期貨合約(假如每手110噸)，每每噸價(jià)格25500元；22月2日，該該合約的收盤盤價(jià)(交易所所清算價(jià)格)每噸24550元；2月月3日，該合合約的收盤價(jià)價(jià)每噸25550元8。企業(yè)2月1日開開倉后的會(huì)計(jì)計(jì)分錄為: 借: 期貨合約投投資 7500000 貸: 期期貨交易清算算 7550000（二）期貨交易易持倉的會(huì)計(jì)計(jì)問題1.持倉合約日日常計(jì)量和損損益確認(rèn)方面面存在的爭議議9既然持倉合約確確認(rèn)為資產(chǎn)，那那么如何對其其進(jìn)行日常計(jì)計(jì)量呢，由于于期

26、貨交易價(jià)價(jià)格的頻繁變變動(dòng)，持倉合合約將產(chǎn)生“浮動(dòng)盈虧”，該盈虧真真是浮動(dòng)盈虧虧性質(zhì)的變化化嗎？該盈虧虧何時(shí)進(jìn)行確確認(rèn)才能反映映這種變化的的實(shí)質(zhì)？這些些問題目前有有許多爭議:(1)(1)用半角阿拉伯?dāng)?shù)字，后退二格輸入有人認(rèn)為為既然持倉合合約不進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)計(jì)量，也就不不存在上述問問題。(1)用半角阿拉伯?dāng)?shù)字，后退二格輸入(2)有人認(rèn)為為既然確認(rèn)為為一項(xiàng)投資性性資產(chǎn)，當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)生減值時(shí)進(jìn)進(jìn)行減值處理理，以便使其其更加符合資資產(chǎn)的定義，按按照實(shí)際成本本與市價(jià)孰低低原則加以計(jì)計(jì)量，減值部部分即“浮動(dòng)虧損”部分確認(rèn)為為報(bào)告期損失失，增值部分分即“浮動(dòng)盈利”部分按照謹(jǐn)謹(jǐn)慎性原則不不加以確認(rèn)。(3)還有人認(rèn)

27、認(rèn)為應(yīng)該對持持倉合約按照照歷史成本進(jìn)進(jìn)行初始計(jì)量量，此后一直直保持歷史成成本不便，在在最后對沖平平倉或?qū)嵨锝唤桓顣r(shí)再進(jìn)行行處理。2.對持倉合約約日常計(jì)量和和損益確認(rèn)方方面的建議期貨交易的逐日日“歸位”核算管理是是確定持倉合合約價(jià)格變化化時(shí)形成的是是資產(chǎn)減值還還是實(shí)際盈虧虧的關(guān)鍵。我們認(rèn)為價(jià)格變變動(dòng)造成的是是資產(chǎn)減值或或增值從而產(chǎn)產(chǎn)生“浮動(dòng)盈虧”(與“實(shí)際盈虧”相對應(yīng))的的觀點(diǎn)基于如如下認(rèn)識:持持倉合約在未未對沖平倉和和實(shí)物交割之之前，合約交交易方并未就就該合約價(jià)格格的變動(dòng)進(jìn)行行實(shí)際結(jié)算，持持倉合約僅僅僅是價(jià)格發(fā)生生了變化。如如前所述，價(jià)價(jià)格變動(dòng)保證證金的實(shí)質(zhì)是是交易雙方在在合約價(jià)格產(chǎn)產(chǎn)生變化后

28、對對持倉合約的的贏利和虧損損部分進(jìn)行結(jié)結(jié)算的資金，虧虧損方追加保保證金，而贏贏利方則可以以清退該部分分保證金，其其期間己經(jīng)產(chǎn)產(chǎn)生了實(shí)際的的資金劃撥關(guān)關(guān)系，資金的的所有權(quán)都己己經(jīng)產(chǎn)生了轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移。正因?yàn)闉槿绱?，人們們說“逐日歸位”結(jié)算后，所所有的交易都都己經(jīng)在市場場上進(jìn)行了“清算”。這時(shí)企業(yè)業(yè)的持倉合約約與其它交易易商的持倉合合約已經(jīng)沒有有任何區(qū)別，看看起來好像市市場上所有的的交易都是按按照該日的結(jié)結(jié)算價(jià)格成交交的，嚴(yán)格來來說市場上所所有持倉合約約已經(jīng)按照市市價(jià)進(jìn)行了重重新計(jì)量。因因此，我們認(rèn)認(rèn)為上述所謂謂的“浮動(dòng)盈虧”實(shí)際上是“實(shí)際盈虧”，清算后的的合約價(jià)值又又與市價(jià)相吻吻合了，就如如同開倉合約約

29、一樣，因此此也就根本不不存在所謂的的“資產(chǎn)減值”了?；谏鲜稣J(rèn)識，我我們對持倉合合約價(jià)格的變變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)實(shí)質(zhì)做如下判判斷:持倉合合約的價(jià)格變變化導(dǎo)致實(shí)際際盈虧的產(chǎn)生生。相應(yīng)的會(huì)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)是:持倉合約的的價(jià)格變化導(dǎo)導(dǎo)致的實(shí)際盈盈虧應(yīng)該在產(chǎn)產(chǎn)生之時(shí)加以以確認(rèn)和計(jì)量量，其金額為為持倉合約數(shù)數(shù)量與價(jià)格變變動(dòng)數(shù)的乘積積。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，建建議設(shè)置“期貨投資損損益”科目進(jìn)行核核算，歸集由由于持倉合約約的價(jià)格變動(dòng)動(dòng)造成的實(shí)際際結(jié)算盈虧及及后面提到的的對沖平倉產(chǎn)產(chǎn)生的盈虧。按例1的條件說說明我們在會(huì)會(huì)計(jì)核算規(guī)范范方面的處理理方式:2月2 日會(huì)計(jì)計(jì)分錄: 借: 期期貨投資損益益 115000 貸: 期貨貨保證金價(jià)格變

30、動(dòng)保保證金 115000 借: 期期貨交易清算算 115000 貸: 期貨貨合約投資 150000 借: 期期貨保證金價(jià)格變動(dòng)動(dòng)保證金 150000 貸: 銀行行存款 1150002月3日會(huì)計(jì)分分錄: 借: 期期貨保證金價(jià)格變動(dòng)動(dòng)保證金 300000 貸: 期貨貨投資損益 300000 借: 期期貨合約投資資 330000 貸: 期貨貨交易清算 300000 借: 期期貨保證金應(yīng)收交易易所款項(xiàng) 300000 貸: 期貨貨保證金價(jià)格變動(dòng)保保證金 330000 借: 銀銀行存款 300000 貸: 期貨貨保證金應(yīng)收交易所所款項(xiàng) 330000上述會(huì)計(jì)分錄反反映了價(jià)格變變動(dòng)造成的實(shí)實(shí)際盈虧的結(jié)結(jié)算和對

31、持倉倉合約清算、資資金劃撥的經(jīng)經(jīng)濟(jì)過程，實(shí)實(shí)際上是對盈盈虧的確認(rèn)和和引入公允價(jià)價(jià)值(成熟市市場條件下為為市價(jià))這種種計(jì)量屬性對對持倉合約價(jià)價(jià)值的再計(jì)量量。按照上述會(huì)計(jì)處處理方式，企企業(yè)必須像交交易所一樣對對持倉合約價(jià)價(jià)格變動(dòng)造成成的盈虧和價(jià)價(jià)值計(jì)量進(jìn)行行逐日核算，這這將為會(huì)計(jì)核核算增加巨大大的工作量，我我們認(rèn)為，考考慮到成本效效益原則，在在報(bào)告期末對對報(bào)告期末的的持倉合約進(jìn)進(jìn)行期末一次次性會(huì)計(jì)確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量比較較合適，這并并不影響會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告使用人人的信息需要要，但對保證證金的追加和和清退必須逐逐筆進(jìn)行核算算，以便滿足足資金日記賬賬核算的要求求，也有利于于企業(yè)資金的的管理。（三）期貨交易易對沖平倉

32、的的會(huì)計(jì)問題1.原規(guī)定和新新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的會(huì)計(jì)處理方方式暫行規(guī)定規(guī)規(guī)定在持倉合合約對沖平倉倉時(shí)確認(rèn)期貨貨交易的損益益，持倉期間間由于價(jià)格變變動(dòng)形成的差差額作為“浮動(dòng)盈虧”不進(jìn)行確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量。新新的企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第222號金融工具具確認(rèn)和計(jì)量量中規(guī)定：衍生金融工工具包括遠(yuǎn)期期合同、期貨貨合同、互換換和期權(quán)，以以及具有遠(yuǎn)期期合同、期貨貨合同、互換換和期權(quán)中一一種或一種以以上特征的工工具可以在未未來某一日期期結(jié)算。但是是，二者都是是將期貨損益益在期末或是是資產(chǎn)負(fù)債表表日才做確認(rèn)認(rèn)，沒有對其其在每個(gè)結(jié)算算日做損益的的確認(rèn)。2.建議的會(huì)計(jì)計(jì)處理方式按照我們的觀點(diǎn)點(diǎn)，持倉期間間由于價(jià)格變變動(dòng)形成的差差額作為

33、“實(shí)際盈虧”進(jìn)行確認(rèn)和和計(jì)量，實(shí)際際上，在持倉倉合約平倉前前日，該合約約己經(jīng)按照該該日收盤價(jià)進(jìn)進(jìn)行了清算和和盈虧差額結(jié)結(jié)算，對沖平平倉實(shí)際上只只是平倉日平平倉價(jià)格和上上日收盤價(jià)格格之間差額形形成的損益的的確認(rèn)和計(jì)量量問題，這種種處理方式真真正反映了期期貨交易損益益形成的時(shí)間間，符合權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制的要要求，雖然最最終確認(rèn)的損損益結(jié)果一致致，但相對于于暫行規(guī)定定的處理方方式，木文的的處理方式能能夠真正反映映期貨交易盈盈虧變化的過過程和正確反反映各個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)期間的實(shí)際際經(jīng)營成果。假設(shè)上例中A企企業(yè)于2月44日對合約進(jìn)進(jìn)行了對沖平平倉，平倉價(jià)價(jià)格為每噸22650元。其會(huì)計(jì)分錄為: 借: 期期貨保證金價(jià)格變

34、動(dòng)動(dòng)保證金 300000 貸: 期貨貨投資損益 300000 借: 期期貨交易清算算 77650000 貸: 期貨貨合約投資 7655000 借: 期期貨保證金應(yīng)收交易易所款項(xiàng) 300000 貸: 期貨貨保證金價(jià)格變動(dòng)保保證金 330000 借: 銀銀行存款 300000 貸: 期貨貨保證金應(yīng)收交易所所款項(xiàng) 3300003.兩種會(huì)計(jì)處處理方式的比比較按照暫行規(guī)定定和新的企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則處理的損損益結(jié)果是:300 (2655025000) 445000（元元），并且全全部在2月44日一次性確確認(rèn)。我們處理的結(jié)果果是: 2月22日確認(rèn)損益益為:3000 (2455025000) 150000（元）

35、 2月33日確認(rèn)損益益為:3000(2550024500) 300000（元元） 2月44日確認(rèn)損益益為:3000(2650025500) 300000（元元） 累計(jì)確確認(rèn)損益為:150000300000300000445000（元元）從兩種會(huì)計(jì)處理理結(jié)果來看，損損益確認(rèn)的期期間不同影響響到了企業(yè)編編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告中有關(guān)企企業(yè)財(cái)務(wù)狀況況、經(jīng)營成果果和現(xiàn)金流量量的信息，在在會(huì)計(jì)分期報(bào)報(bào)告前提下有有非常重大的的影響的，這這對于企業(yè)經(jīng)經(jīng)營者履行受受托責(zé)任的結(jié)結(jié)果認(rèn)定同樣樣具有重要意意義。4.關(guān)于強(qiáng)制平平倉的損益確確認(rèn)和會(huì)計(jì)處處理雖然強(qiáng)制平倉與與企業(yè)自行平平倉產(chǎn)生的原原因不同，但但是其過程和和經(jīng)濟(jì)結(jié)果

36、是是一致的，因因此應(yīng)該按照照對沖平倉的的會(huì)計(jì)處理方方式進(jìn)行處理理。（四）實(shí)物交割割的會(huì)計(jì)問題題1.現(xiàn)行會(huì)計(jì)處處理方式對實(shí)物交割環(huán)節(jié)節(jié)的會(huì)計(jì)處理理包含兩部分分內(nèi)容:A.按照截止日日清算價(jià)格對對沖平倉了解解期貨合約交交易;B.按按照結(jié)算價(jià)格格進(jìn)行貨幣資資金和實(shí)物的的交割。實(shí)際際上是將期貨貨合約交易市市場與商品采采購市場分割割開來的一種種處理方式，這這樣處理的結(jié)結(jié)果就是:按按照截止日清清算價(jià)格對沖沖平倉了解期期貨合約交易易環(huán)節(jié)是形式式上了結(jié)一項(xiàng)項(xiàng)金融資產(chǎn)和和金融負(fù)債，該該對沖平倉是是沒有實(shí)際交交易對手的，但但合約的權(quán)利利和義務(wù)卻被被確定下來，因因此，這種截截止日實(shí)物交交割環(huán)節(jié)的對對沖平倉與了了結(jié)合約

37、權(quán)利利和義務(wù)關(guān)系系，即合約轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓具有完全全不同的性質(zhì)質(zhì)，但是該種種對沖平倉還還是會(huì)產(chǎn)生實(shí)實(shí)際的盈虧，在在會(huì)計(jì)核算上上依舊應(yīng)該加加以確認(rèn)和計(jì)計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)會(huì)計(jì)處理方式式:(1)多頭交易易方 對沖平平倉: 借: 可供供出售金融資資產(chǎn)公允價(jià)值值變動(dòng)(盈利利金額) 貸貸: 資本公公積其他資本本公積(盈利利金額) 或 借: 資本本公積其他資本本公積(虧損損金額) 貸貸: 可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值變動(dòng)(虧損損金額) 實(shí)物交交割: 借: 物資資采購 應(yīng)應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅） 貸貸: 可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)(2)空頭交易易方 對沖平平倉: 借: 可供供出售金融資資產(chǎn)公允價(jià)值值變動(dòng)(盈利利金額)

38、貸貸: 資本公公積其他資本本公積(盈利利金額) 或 借: 資本本公積其他資本本公積(虧損損金額) 貸貸: 可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值變動(dòng)(虧損損金額) 實(shí)物交交割: 借: 可供供出售金融資資產(chǎn) 貸貸: 主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交交稅金增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅） 借: 主營營業(yè)務(wù)成本 貸貸: 庫存商商品2.建議的會(huì)計(jì)計(jì)處理方式我們認(rèn)為期貨合合約交易市場場與最后的實(shí)實(shí)物交割存在在內(nèi)在的因果果聯(lián)系，實(shí)際際上持倉合約約至截止日并并未對沖，即即交易雙方并并未做與其持持倉方向相反反的合約買賣賣，反而是拒拒絕進(jìn)行對沖沖平倉，以便便將雙方的權(quán)權(quán)利和義務(wù)固固定下來，使使其先前在期期貨市場上進(jìn)進(jìn)行的投資有有效轉(zhuǎn)換為自自己需

39、要的其其它類型的資資產(chǎn)，這不是是金融資產(chǎn)和和金融負(fù)債形形式上的消失失，而是與實(shí)實(shí)物資產(chǎn)之間間的有效轉(zhuǎn)換換。正因如此此，我們認(rèn)為為必須將期貨貨交易形成的的金融資產(chǎn)和和金融負(fù)債與與最后履行合合約權(quán)利和義義務(wù)的過程結(jié)結(jié)合起來的會(huì)會(huì)計(jì)處理方式式才能真正反反映交易的經(jīng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。我們提出與新的的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不不同的會(huì)計(jì)處處理方式(由由于至交易停停止日的持倉倉合約的價(jià)格格變化盈虧己己經(jīng)得到確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量，因因此本處理方方式中不再涉涉及到損益處處理問題):(1)多頭交易易方: 借: 物資資采購 應(yīng)應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅） 貸貸: 期貨合合約投資 借: 期貨貨交易清算 貸貸: 期貨保保證金(2)空頭交易易方 借:

40、期貨貨保證金 貸貸: 期貨投投資損益 借: 期貨貨交易清算 貸貸: 主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交交稅金增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅） 借: 主營營業(yè)務(wù)成本 貸貸: 庫存商商品3.期貨交易損損益是否與實(shí)實(shí)物交易成本本相配比的問問題期貨交易一旦進(jìn)進(jìn)入實(shí)物交割割程序，企業(yè)業(yè)將完成一項(xiàng)項(xiàng)商品的采購購或銷售行為為，期貨市場場上的盈虧是是否應(yīng)該歸入入實(shí)物的采購購成本或銷售售收入，如果果處理不好這這將影響到企企業(yè)經(jīng)營成果果的會(huì)計(jì)分期期確認(rèn)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對對此的處理方方式是期貨合合約交易環(huán)節(jié)節(jié)的盈虧在該該環(huán)節(jié)確認(rèn)，即即在資本市場場操作中確認(rèn)認(rèn)，最后購銷銷環(huán)節(jié)的成本本和損益在購購銷環(huán)節(jié)確認(rèn)認(rèn)，二者之間間沒有聯(lián)系，盡盡管購銷環(huán)節(jié)節(jié)的

41、價(jià)格是來來自期貨合約約交易市場。我們認(rèn)為應(yīng)該區(qū)區(qū)分企業(yè)進(jìn)行行期貨交易的的目的進(jìn)行分分別處理:(1)如果企業(yè)業(yè)進(jìn)行期貨合合約交易的目目的是投機(jī)行行為，即在期期貨市場上以以獲取價(jià)差收收益為目的的的期貨交易行行為，期貨合合約交易的損損益應(yīng)該在合合約交易環(huán)節(jié)節(jié)進(jìn)行確認(rèn)和和計(jì)量。當(dāng)然然，由于投機(jī)機(jī)的目的是賺賺取差價(jià)收益益，所以，投投機(jī)者一般只只是平倉了結(jié)結(jié)期貨交易，而而不進(jìn)行實(shí)物物交割。但是是，特殊情況況下，投機(jī)行行為最后也會(huì)會(huì)進(jìn)行實(shí)物交交割，這取決決于期貨市場場和現(xiàn)貨市場場價(jià)格的差異異。(2)如果企業(yè)業(yè)進(jìn)行期貨合合約交易的目目的通過期貨貨市場進(jìn)行現(xiàn)現(xiàn)貨采購或銷銷售，則期貨貨合約交易中中的損益應(yīng)該該遞延

42、至購銷銷環(huán)節(jié)，用于于調(diào)整采購成成本和銷售成成本。根據(jù)企企業(yè)套期保值值合約，將套套期保值合約約實(shí)現(xiàn)的盈虧虧，同被套期期保值業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生的成本相相配比，若期期貨市場上的的套期保值合合約實(shí)現(xiàn)盈利利，則借記“遞延套保損損益”科目，貸記記“物資采購”、“產(chǎn)成品”、“庫存商品”等科目；若若套期保值合合約實(shí)現(xiàn)虧損損，則作相反反的會(huì)計(jì)分錄錄10。三、期貨交易中中的會(huì)計(jì)信息息披露問題（一）目前期貨貨交易信息披披露的問題新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求求企業(yè)進(jìn)行期期貨交易應(yīng)在在資產(chǎn)負(fù)債表表的“非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)”項(xiàng)目中披露露期貨保證金金的余額（即即可供出售金金融資產(chǎn)），在在資產(chǎn)負(fù)債表表的補(bǔ)充資料料中披露會(huì)員員資格投資額額、持倉合約約的浮動(dòng)

43、盈虧虧及提交的質(zhì)質(zhì)押品的賬面面價(jià)值等信息息。在所有者者權(quán)益變動(dòng)表表的“直接計(jì)入所所有者權(quán)益的的利得和損失失”項(xiàng)目下設(shè)置置“可供出售金金融資產(chǎn)公允允價(jià)值變動(dòng)”項(xiàng)目(虧損損用“-”號表示)，反反映企業(yè)進(jìn)行行期貨業(yè)務(wù)實(shí)實(shí)現(xiàn)的損益。在在附注的報(bào)表表重要項(xiàng)目的的說明中，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露露“可出售金融融資產(chǎn)公允價(jià)值值變動(dòng)收益”的來源及本本期、上期發(fā)發(fā)生額的信息息。從上述要求披露露的信息和方方式來看，現(xiàn)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信信息披露是在在未改變原來來財(cái)務(wù)報(bào)表框框架下的披露露方式，更多多的期貨交易易信息是通過過表外附注方方式進(jìn)行披露露，這主要是是由于期貨交交易中的經(jīng)濟(jì)濟(jì)、法律事項(xiàng)項(xiàng)未得到會(huì)計(jì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量量，不能在會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)

44、表中列列示，從而使使得期貨業(yè)務(wù)務(wù)基本上是以以表外業(yè)務(wù)的的方式存在。表表外附注方式式的規(guī)范性和和揭示信息的的可比性、相相關(guān)性都難以以保證，在包包括期貨交易易在內(nèi)的金融融衍生工具交交易量和對企企業(yè)經(jīng)營的影影響日益擴(kuò)大大的情況下，目目前的披露狀狀況勢必會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致表外業(yè)務(wù)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)得不不到充分揭示示而任其野馬馬奔騰，對決決策的支持作作用下降，最最終會(huì)損害會(huì)會(huì)計(jì)信息使用用者的利益。（二）對加強(qiáng)會(huì)會(huì)計(jì)信息披露露的建議財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)標(biāo)就是提供在在經(jīng)濟(jì)決策中中有助于一系系列使用者的的關(guān)于企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量情況況的信息，而而財(cái)務(wù)報(bào)表披披露的頻度和和內(nèi)容又與企企業(yè)所處的社社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境境、企業(yè)經(jīng)營營

45、業(yè)務(wù)的特點(diǎn)點(diǎn)及報(bào)表使用用人的要求聯(lián)聯(lián)系在一起的的，目前我國國期貨市場的的發(fā)展?fàn)顩r和和期貨業(yè)務(wù)本本身具有的特特點(diǎn)使得會(huì)計(jì)計(jì)信息披露必必須及時(shí)而充充分，才能發(fā)發(fā)揮會(huì)計(jì)在管管理中的作用用，歸納起來來應(yīng)該在如下下幾個(gè)方面加加強(qiáng)和改進(jìn)期期貨交易會(huì)計(jì)計(jì)信息的披露露工作:1. 提高會(huì)計(jì)計(jì)信息披露的的頻度期貨交易本身的的特點(diǎn)就是變變化快，價(jià)格格波動(dòng)大，這這是業(yè)務(wù)本身身具有的屬性性和特點(diǎn)，根根據(jù)會(huì)計(jì)信息息質(zhì)量及時(shí)性性原則要求，必必須及時(shí)收集集會(huì)計(jì)信息，即即在期貨交易易業(yè)務(wù)發(fā)生后后及時(shí)收集整整理各種原始始單據(jù)，及時(shí)時(shí)處理會(huì)計(jì)信信息，即在國國家統(tǒng)一的會(huì)會(huì)計(jì)制度規(guī)定定的時(shí)限內(nèi)及及時(shí)編制出財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告告，然后及時(shí)時(shí)進(jìn)

46、行傳遞和和披露給會(huì)計(jì)計(jì)信息使用者者。在會(huì)計(jì)分分期前提下是是一個(gè)報(bào)告頻頻度問題，根根據(jù)重要性和和相關(guān)性原則則要求，期貨貨交易業(yè)務(wù)的的財(cái)務(wù)信息披披露頻度應(yīng)該該是非常高的的，這不是會(huì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)計(jì)量理論方而而的缺陷造成成的，而是業(yè)業(yè)務(wù)屬性造成成的。因此，要要及時(shí)掌握期期貨交易的會(huì)會(huì)計(jì)信息，提提高信息、披披露的頻度對對信息使用者者非常重要。 2. 強(qiáng)對期貨貨交易會(huì)計(jì)的的理論研究工工作，改進(jìn)信信息披露現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息報(bào)報(bào)告體系己無無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)、金融形勢勢的發(fā)展變化化，尤其是包包括期貨交易易在內(nèi)的衍生生金融工具交交易迅猛發(fā)展展情況下，無無法滿足報(bào)表表使用者“決策有用”的需要，必必須予以改進(jìn)進(jìn)，我認(rèn)為改改進(jìn)的

47、方面有有如下幾點(diǎn):(1)根據(jù)“決決策有用”的基本要求求，在提高會(huì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量量上下工夫，只只要能夠提高高會(huì)計(jì)信息質(zhì)質(zhì)量，能為決決策者提供決決策有用的信信息，現(xiàn)行的的任何會(huì)計(jì)概概念、框架都都可以進(jìn)行突突破。(2)改進(jìn)現(xiàn)有有財(cái)務(wù)報(bào)表的的結(jié)構(gòu)，使之之符合報(bào)表使使用者直接取取得有關(guān)金融融工具信息的的需要。金融融資產(chǎn)和金融融負(fù)債畢竟在在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上上與現(xiàn)行資產(chǎn)產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)有差異，因因此資產(chǎn)不再再按流動(dòng)性分分類，而是按按“金融資產(chǎn)”和“非金融資產(chǎn)產(chǎn)”分類，以便便于報(bào)表使用用者對不同性性質(zhì)的資產(chǎn)和和負(fù)債按不同同標(biāo)準(zhǔn)和口徑徑加以理解。(3)相應(yīng)增加加報(bào)表的數(shù)量量，編制一些些適應(yīng)金融衍衍生工具特殊殊需要的報(bào)表表

48、，諸如“金融報(bào)表”等。(4)目前不能能加以會(huì)計(jì)確確認(rèn)和計(jì)量的的交易應(yīng)該盡盡量在會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表附注中加加以定性和定定量的反映，特特別是風(fēng)險(xiǎn)分分析和提示，將將表外業(yè)務(wù)對對企業(yè)過去和和未來的可能能的影響充分分揭示出來。結(jié) 束 語小四，宋體，加粗居中。如結(jié)束語部分字?jǐn)?shù)不足1000字，則無須單獨(dú)列為一部分，無須用“結(jié)束語”三字?！敖Y(jié)束語”可用小四，宋體，加粗居中。如結(jié)束語部分字?jǐn)?shù)不足1000字，則無須單獨(dú)列為一部分，無須用“結(jié)束語”三字。“結(jié)束語”可用“結(jié)論”、“本文的缺陷與不足”等字樣。我們對期貨交易易會(huì)計(jì)的研究究主要是從期期貨合約的會(huì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)計(jì)量到披露論論述的，其間間貫穿的主要要研究理念是是:只要能

49、夠夠提高會(huì)計(jì)信信息質(zhì)量，能能為會(huì)計(jì)信息息使用人的決決策提供支持持，可以對現(xiàn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論論的基本概念念和框架進(jìn)行行突破和創(chuàng)新新，而不能拘拘泥于原有會(huì)會(huì)計(jì)框架的束束縛。在會(huì)計(jì)理論方而而主要:(11)對會(huì)計(jì)要要素的確認(rèn)中中的實(shí)現(xiàn)原則則進(jìn)行了重新新定義，認(rèn)為為即使合約確確定的權(quán)利和和義務(wù)尚未得得到履行或部部分得到履行行也可以對合合約涉及的會(huì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行行確認(rèn)，前提提是該合約的的履行能夠得得到有效保證證，實(shí)際上是是以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬的完全轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移作為會(huì)計(jì)計(jì)要素確認(rèn)的的標(biāo)準(zhǔn)，突破破了以前只有有合約雙方的的義務(wù)全部或或至少一方履履行后才能進(jìn)進(jìn)行確認(rèn)的原原則，將傳統(tǒng)統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的的實(shí)現(xiàn)原則的的內(nèi)涵和外延延進(jìn)行了擴(kuò)展展

50、。(2)將將公允價(jià)值(在成熟市場場條件下為市市價(jià))作為持持倉合約的計(jì)計(jì)量屬性，摒摒棄了傳統(tǒng)財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理淪淪的歷史成本本原則。小四，宋體，行距為125倍。小四，宋體，行距為125倍。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面主主要是對現(xiàn)行行的國家期貨貨會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)進(jìn)行了較多的的探討，主要要涉及如下幾幾個(gè)方面:在期貨合約的開開倉和持倉階階段的會(huì)計(jì)確確認(rèn)方面，進(jìn)進(jìn)行了金融資資產(chǎn)和金融負(fù)負(fù)債的確認(rèn)，根根本原因就是是通過期貨交交易完備的管管理制度可以以保證期貨合合約所涉及的的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬酬的完全轉(zhuǎn)移移，從而將期期貨交易的全全部環(huán)節(jié)納入入會(huì)計(jì)報(bào)表反反映，改變了了其“部分表外業(yè)業(yè)務(wù)”的狀況。在會(huì)計(jì)信息披露露方面，提出出了可以更好好的反映企業(yè)

51、業(yè)的財(cái)務(wù)狀況況的方案，改改變了基本財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)結(jié)構(gòu)或增加了了新的報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目，加了附附加報(bào)表，使使得期貨交易易的會(huì)計(jì)信息息披露更具相相關(guān)性。注 釋小四，宋體居中。小四，宋體居中。1結(jié)合新的的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則意意味著：為保保持連貫性，我我們的會(huì)計(jì)科科目、會(huì)計(jì)處處理將會(huì)存在在一定的差異異。這種差異異也許會(huì)加深深我們對期貨貨會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)處理的認(rèn)認(rèn)識，對未來來期貨會(huì)計(jì)規(guī)規(guī)范的補(bǔ)充、解解釋、理解有有所幫助，當(dāng)當(dāng)然這是作者者的一孔之見見。2頭寸：是是金融行業(yè)常常用到的一個(gè)個(gè)詞，在金融融、證券、股股票、期貨交交易中經(jīng)常用用到。比如在在期貨交易中中建倉時(shí),買買入期貨合約約后所持有的的頭寸叫多頭頭頭寸,簡稱稱多頭;賣

52、出出期貨合約后后所持有的頭頭寸叫空頭頭頭寸,簡稱空空頭。商品未未平倉多頭合合約與未平倉倉空頭合約之之間的差額就就叫做凈頭寸寸。3企業(yè)商商品期貨業(yè)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫暫行規(guī)定是是1997年年頒布的。在在本文中簡稱稱為暫行規(guī)規(guī)定。企企業(yè)商品期貨貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處處理補(bǔ)充規(guī)定定（一）是是2000年年頒布的。在在本文中簡稱稱為補(bǔ)充規(guī)規(guī)定。關(guān)于于金融工具的的準(zhǔn)則包括企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第22號金融工具具確認(rèn)和計(jì)量量、企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移、企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第37號金融工具具列報(bào)及其其應(yīng)用指南。4該定義引引用于新的會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資資產(chǎn)的定義。中中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)務(wù)中第100頁。5“同時(shí)，我我們認(rèn)為開倉倉合約確認(rèn)為

53、為資產(chǎn)的關(guān)鍵鍵是屬于投資資性質(zhì)，應(yīng)確確認(rèn)為一項(xiàng)投投資性資產(chǎn)?！?該部分觀點(diǎn)參考自期貨交易的會(huì)計(jì)問題研究，作者是侯世泉，西南交通大學(xué)碩士論文，第1516頁。6以下的會(huì)會(huì)計(jì)分錄是根根據(jù)期貨交易易會(huì)計(jì)處理的的特點(diǎn)及相關(guān)關(guān)參考文獻(xiàn)中中的觀點(diǎn)和資資料，作者自自己寫出的分分錄，存在一一些不足之處處。7“有些人人”指會(huì)計(jì)學(xué)界界的專家、學(xué)學(xué)者或是會(huì)計(jì)計(jì)從業(yè)人員。8該例題引引自期貨及及其會(huì)計(jì)問題題研究，申申鳳云，湖南南大學(xué)碩士論論文，20005年10月月發(fā)表。9該“爭議議”部分，是參參考了論我我國衍生金融融工具的會(huì)計(jì)計(jì)處理、淺淺議我國企業(yè)業(yè)的期貨會(huì)計(jì)計(jì)、衍生生金融工具對對現(xiàn)行會(huì)計(jì)理理論的沖擊及及改革對策和和金融衍生生工具的會(huì)計(jì)計(jì)思考等文文章，將其中中的觀點(diǎn)歸納納總結(jié)而來的的。可能不是是十分的全面面，但可以