1控制程序與會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定(教材P135)

1、1.控制程序與與會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)認(rèn)定（教材PP135）（交易授權(quán)職職責(zé)劃分憑證與記錄錄控制資產(chǎn)接觸與與記錄使用獨(dú)立稽核）例1（綜合題）：ABC會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所的的A和B注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師接受受委派，對(duì)甲甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲甲公司)20000年度會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行行審計(jì)。甲公公司尚未采用用計(jì)算機(jī)記賬賬。A和B注注冊(cè)會(huì)計(jì)師于于2000年年11月1日日至7日對(duì)甲甲公司的內(nèi)部部控制進(jìn)行了了了解和測(cè)試試，并在相關(guān)關(guān)審計(jì)工作底底稿中記錄了了了解和測(cè)試試的事項(xiàng)，摘摘錄如下：(1)甲公司產(chǎn)產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)時(shí)，由銷售部部填制一式四四聯(lián)的銷售單單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)出出產(chǎn)成品后，將將第一聯(lián)出庫(kù)庫(kù)單留存登記記產(chǎn)成品卡片片，第二聯(lián)交交銷售部留存存，

2、第三、第第四聯(lián)交會(huì)計(jì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員員乙登記產(chǎn)成成品總賬和明明細(xì)賬。(2)會(huì)計(jì)人員員戊負(fù)責(zé)開(kāi)具具銷售發(fā)票。在在開(kāi)具銷售發(fā)發(fā)票之前，先先核對(duì)裝運(yùn)憑憑證和相應(yīng)的的經(jīng)批準(zhǔn)的銷銷售單，并根根據(jù)已授權(quán)批批準(zhǔn)的商品價(jià)價(jià)目表填寫銷銷售發(fā)票的價(jià)價(jià)格，根據(jù)裝裝運(yùn)憑證上的的數(shù)量填寫銷銷售發(fā)票的數(shù)數(shù)量。(3)甲 公司司的材料采購(gòu)購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)后方可可進(jìn)行。采購(gòu)購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單單發(fā)出定購(gòu)單單。貨物運(yùn)達(dá)達(dá)后，驗(yàn)收部部門根據(jù)定購(gòu)購(gòu)單的要求驗(yàn)驗(yàn)收貨物，并并編制一式多多聯(lián)的未連續(xù)續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收收單，倉(cāng)庫(kù)根根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)驗(yàn)收貨物，在在驗(yàn)收單上簽簽字后，將貨貨物移入倉(cāng)庫(kù)庫(kù)加以保管。驗(yàn)驗(yàn)收單上有數(shù)數(shù)量、品名、單單價(jià)等要素。驗(yàn)驗(yàn)

3、收單一聯(lián)交交采購(gòu)部登記記采購(gòu)明細(xì) 賬和編制付付款憑單，付付款憑單經(jīng)批批準(zhǔn)后，月末末交給會(huì)計(jì)部部；一聯(lián)交會(huì)會(huì)計(jì)部登記材材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)庫(kù)保留并登記記材料明細(xì)賬賬。會(huì)計(jì)部根根據(jù)只附驗(yàn)收收單的付款憑憑單登記有關(guān)關(guān)賬簿。(4)會(huì)計(jì)部審審核付款憑單單后支付采購(gòu)購(gòu)款項(xiàng)。甲公公司授權(quán)會(huì)計(jì)計(jì)部的經(jīng)理簽簽署支票，經(jīng)經(jīng)理將其授權(quán)權(quán)給會(huì)計(jì)人員員丁負(fù)責(zé)，但但保留了支票票印章，丁根根據(jù)已適當(dāng)批批準(zhǔn)的憑單，在在確定支票授授權(quán)人名稱與與憑單內(nèi)容一一致后簽署支支票，并在憑憑單上加蓋“已支付”的印章。對(duì)對(duì)付款控制程程序的穿行測(cè)測(cè)試表明，AA和B注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師未發(fā)現(xiàn)現(xiàn)與公司規(guī)定定有不一致之之處。(5)計(jì)劃部根根據(jù)批準(zhǔn)，簽簽發(fā)

4、預(yù)先編號(hào)號(hào)的生產(chǎn)通知知單。生產(chǎn)部部根據(jù)生產(chǎn)通通知單填寫一一式四聯(lián)的領(lǐng)領(lǐng)料單。倉(cāng)庫(kù)庫(kù)發(fā)料后，其其中一聯(lián)留存存，一聯(lián)連同同材料交還領(lǐng)領(lǐng)料部，其余余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)庫(kù)登記材料明明細(xì)賬后送會(huì)會(huì)計(jì)部，進(jìn)行行材料收發(fā)核核算和成本核核算。(6)甲公司股股東大會(huì)批準(zhǔn)準(zhǔn)董事會(huì)的投投資權(quán)限為11億元以下。董董事會(huì)決定由由總經(jīng)理負(fù)責(zé)責(zé)實(shí)施?？偨?jīng)經(jīng)理決定由證證券部負(fù)責(zé)總總額在1億元元以下的股票票買賣。甲公公司規(guī)定：公公司劃入營(yíng)業(yè)業(yè)部的款項(xiàng)由由證券部申請(qǐng)請(qǐng)，由會(huì)計(jì)部部審核，總經(jīng)經(jīng)理批準(zhǔn)后劃劃轉(zhuǎn)入公司在在營(yíng)業(yè)部開(kāi)立立的資金賬戶戶。經(jīng)總經(jīng)理理批準(zhǔn)，證券券部直接從營(yíng)營(yíng)業(yè)部賬戶支支取款項(xiàng)。證證券買賣、資資金存取的會(huì)會(huì)計(jì)記錄由會(huì)會(huì)計(jì)部

5、處理。AA和B注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師了解和和測(cè)試投資的的內(nèi)部控制后后發(fā)現(xiàn)：證券券部在某營(yíng)業(yè)業(yè)部開(kāi)戶的有有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)補(bǔ)充協(xié)議未經(jīng)經(jīng)會(huì)計(jì)部或其其他部門審核核。根據(jù)總經(jīng)經(jīng)理批準(zhǔn)，會(huì)會(huì)計(jì)部已將88000萬(wàn)元元匯入該戶。證證券部處理證證券買賣的會(huì)會(huì)計(jì)記錄，月月底將證券買買賣清單交給給會(huì)計(jì)部，會(huì)會(huì)計(jì)部據(jù)以匯匯總登記。(7)甲公司控控股股東的法法定代表人同同時(shí)兼任甲公公司的法定代代表人，總經(jīng)經(jīng)理是聘任的的。在公司章章程及相關(guān)決決議中未具體體載明股東大大會(huì)、董事會(huì)會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子子的融資權(quán)限限和批準(zhǔn)程序序。經(jīng)了解，甲甲公司由財(cái)務(wù)務(wù)部負(fù)責(zé)融資資，20000年根據(jù)總經(jīng)經(jīng)理的批示，向向工商銀行借借入了1億元元貸款。(8)甲公司設(shè)

6、設(shè)立了內(nèi)部審審計(jì)部，并直直接對(duì)董事長(zhǎng)長(zhǎng)負(fù)責(zé)，每年年對(duì)子公司和和各業(yè)務(wù)部進(jìn)進(jìn)行審計(jì)，并并出具內(nèi)部審審計(jì)報(bào)告。AA和B注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師獲取了了2000年年度所有的內(nèi)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告告，經(jīng)抽查表表明，內(nèi)部審審計(jì)報(bào)告指出出了內(nèi)控存在在的缺陷和改改進(jìn)建議。(9)甲公司設(shè)設(shè)立現(xiàn)金出納納員和銀行出出納員。銀行行出納員負(fù)責(zé)責(zé)到銀行取送送支票等票據(jù)據(jù)，并登記銀銀行存款日記記賬。月底銀銀行出納員取取得銀行對(duì)賬賬單并編制銀銀行存款余額額調(diào)節(jié)表。(10)員工根根據(jù)公司的批批準(zhǔn)手續(xù)報(bào)銷銷，會(huì)計(jì)部對(duì)對(duì)報(bào)銷單據(jù)加加以審核，現(xiàn)現(xiàn)金出納員見(jiàn)見(jiàn)到加蓋核準(zhǔn)準(zhǔn)印章的支出出憑據(jù)后付款款。要求:(1)根據(jù)上述述摘錄，假定定未描述的其其他內(nèi)部控制

7、制不存在缺陷陷，請(qǐng)指出甲甲公司內(nèi)部控控制在設(shè)計(jì)與與運(yùn)行方面的的缺陷并提出改改進(jìn)建議。(2)根據(jù)對(duì)甲甲公司的內(nèi)部部控制的了解解和測(cè)試，請(qǐng)請(qǐng)分別指出上上述內(nèi)部控制制缺陷與哪些些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目或科目的的何種認(rèn)定相相關(guān)。查看答案【答案】針對(duì)要求（1）就甲公司內(nèi)部控控制如(1)所述會(huì)計(jì)人員乙同同時(shí)登記產(chǎn)成成品總賬與明明細(xì)賬，不相相容職務(wù)未進(jìn)進(jìn)行分離。應(yīng)應(yīng)建議甲公司司：不同的會(huì)會(huì)計(jì)人員登記記產(chǎn)成品總賬賬和明細(xì)賬。就甲公司內(nèi)部控控制如(3)、(4)所所述驗(yàn)收單未連續(xù)續(xù)編號(hào)，不能能保證所有的的采購(gòu)均已記記錄或不被重重復(fù)記錄。應(yīng)應(yīng)建議甲公司司對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)進(jìn)行連續(xù)編號(hào)號(hào)；付款憑單未附附訂購(gòu)單及供供應(yīng)商的發(fā)票票等，會(huì)

8、計(jì)部部無(wú)法核對(duì)采采購(gòu)事項(xiàng)是否否真實(shí)，登記記有關(guān)賬簿時(shí)時(shí)在金額或數(shù)數(shù)量上就可能能會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)錯(cuò)。應(yīng)建議甲甲公司將訂購(gòu)購(gòu)單和發(fā)票等等與付款憑單單一起交給會(huì)會(huì)計(jì)部；會(huì)計(jì)部月末審審核付款憑單單后才付款，未未能及時(shí)將材材料采購(gòu)和債債務(wù)登賬后按按約定時(shí)間付付款。應(yīng)建議甲公司采采購(gòu)部及時(shí)將將付款憑單交交會(huì)計(jì)部，按按約定時(shí)間付付款。就甲公司內(nèi)部控控制如(6)所述由證券部直接接支取款項(xiàng)使使授權(quán)與執(zhí)行行職務(wù)未得到到分離，不易易使款項(xiàng)安全全。應(yīng)建議甲甲公司從資金金賬戶支取款款項(xiàng)時(shí)，由會(huì)會(huì)計(jì)部審核記記錄、由證券券部辦理； 與證券投資資有關(guān)的活動(dòng)動(dòng)要由兩個(gè)部部門控制，有有關(guān)的協(xié)議未未經(jīng)獨(dú)立部門門的審查，會(huì)會(huì)使有關(guān)條款款未

9、能全部在在協(xié)議中載明明，可能存在在協(xié)議外的約約定。建議甲甲公司與營(yíng)業(yè)業(yè)部的協(xié)議應(yīng)應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)部或或法律部的審審查；證券部部自己處理證證券買賣的會(huì)會(huì)計(jì)處理，業(yè)業(yè)務(wù)的執(zhí)行與與記錄的不相相容職務(wù)未進(jìn)進(jìn)行分離，并并且未得到適適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和和批準(zhǔn)。月末末會(huì)計(jì)部匯 總登記證券券投資記錄，未未及時(shí)按每一一種證券分別別設(shè)立明細(xì)賬賬，詳細(xì)核算算。應(yīng)建議甲甲公司由會(huì)計(jì)計(jì)部負(fù)責(zé)對(duì)投投資進(jìn)行詳細(xì)細(xì)核算。就甲公司內(nèi)部控控制如(7)所述借款應(yīng)得到適適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或或批準(zhǔn)。應(yīng)建建議甲公司在在有關(guān)章程或或決議中具體體規(guī)定股東大大會(huì)、董事會(huì)會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子子的關(guān)于籌資資的權(quán)限和批批準(zhǔn)程序。就甲公司內(nèi)部控控制如(9)所述銀行出納編制制銀行存款

10、余余額調(diào)節(jié)表，不不相容職務(wù)未未分離，憑證證和記錄未予予控制。應(yīng)建建議甲公司銀銀行存款余額額調(diào)節(jié)表由出出納以外的會(huì)會(huì)計(jì)人員編制制。針對(duì)要求（2）與上述內(nèi)部控制制缺陷相關(guān)的的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目或科目的的認(rèn)定：在情況(1)中中，會(huì)計(jì)人員員乙同時(shí)登記記產(chǎn)成品總賬賬與明細(xì)賬，與與產(chǎn)成品的“完整性”認(rèn)定和“估價(jià)與分?jǐn)倲偂?、“存在或發(fā)生生”認(rèn)定相關(guān)。在情況(3)中中，驗(yàn)收單未未連續(xù)編號(hào)與與材料采購(gòu)(或原材料，或或存貨，下同同)的“完整性”認(rèn)定相關(guān)；付款憑單月末交交給會(huì)計(jì)部與與材料采購(gòu)的的“存在或發(fā)生生”認(rèn)定、“估價(jià)與分?jǐn)倲偂闭J(rèn)定相關(guān)；會(huì)計(jì)部根據(jù)據(jù)未附其他憑憑單的付款憑憑單登記有關(guān)關(guān)賬簿，與材材料采購(gòu)的“估價(jià)與分

11、攤攤”認(rèn)定、“存在或發(fā)生生”認(rèn)定相關(guān)。在情況(6)中中，由證券部部直接支取款款項(xiàng)與短期投投資項(xiàng)目(或或長(zhǎng)期投資，下下同)的“完整性”認(rèn)定有關(guān)；與營(yíng)業(yè)部的的協(xié)議未經(jīng)其其他部門審核核，與投資的的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。由由證券部進(jìn)行行會(huì)計(jì)核算、會(huì)會(huì)計(jì)部月末匯匯總投資，與與投資的“估價(jià)與分?jǐn)倲偂?、“完整性”認(rèn)定相關(guān)。在情況(7)中中，未在公司司章程、或有有關(guān)決議中載載明投資權(quán)限限和批準(zhǔn)程序序，與長(zhǎng)期(或短期)借借款的“存在或發(fā)生生”認(rèn)定相關(guān)；在情況(9)中中銀行出納編編制銀行存款款余額調(diào)節(jié)表表，與銀行存存款的“估價(jià)與分?jǐn)倲偂薄ⅰ按嬖诨虬l(fā)生生”、“完整性”認(rèn)定有關(guān)。例2（綜合題）：B股份有限限公司（以下下

12、簡(jiǎn)稱B公司司）主要經(jīng)營(yíng)營(yíng)中小型機(jī)電電類產(chǎn)品的生生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)產(chǎn)品銷售以BB公司倉(cāng)庫(kù)為為交貨地點(diǎn)。BB公司目前主主要采用手工工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。AABC會(huì)計(jì)師師事務(wù)所接受受委托審計(jì)BB公司20004年度會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表，C和和D注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師負(fù)責(zé)于22004年110月25日日至11月110日對(duì)B公公司的購(gòu)貨與與付款循環(huán)、生生產(chǎn)循環(huán)、銷銷售與收款循循環(huán)的內(nèi)部控控制進(jìn)行了解解、測(cè)試與評(píng)評(píng)價(jià)。（20005年綜合合題第2小題題）資料一：通過(guò)對(duì)對(duì)B公司內(nèi)部部控制的了解解，C和D注注冊(cè)會(huì)計(jì)師在在審計(jì)工作底底稿中記錄了了所了解的和和購(gòu)貨與付款款循環(huán)、生產(chǎn)產(chǎn)循環(huán)、銷售售與收款循環(huán)環(huán)相關(guān)的內(nèi)部部控制程序，部部分內(nèi)容摘錄錄如下：（

13、1）對(duì)需要購(gòu)購(gòu)買的已經(jīng)列列入存貨清單單的項(xiàng)目由倉(cāng)倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)填寫寫請(qǐng)購(gòu)單，對(duì)對(duì)未列入存貨貨清單的項(xiàng)目目由相關(guān)需求求部門填寫請(qǐng)請(qǐng)購(gòu)單。每張張請(qǐng)購(gòu)單須由由對(duì)該類采購(gòu)購(gòu)支出預(yù)算負(fù)負(fù)責(zé)的主管人人員簽字批準(zhǔn)準(zhǔn)。（2）采購(gòu)部收收到經(jīng)批準(zhǔn)的的請(qǐng)購(gòu)單后，由由其職員E進(jìn)進(jìn)行詢價(jià)并確確定供應(yīng)商，再再由其職員FF負(fù)責(zé)編制和和發(fā)出預(yù)先連連續(xù)編號(hào)的訂訂購(gòu)單。訂購(gòu)購(gòu)單一式四聯(lián)聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)權(quán)的采購(gòu)人員員簽字后，分分別送交供應(yīng)應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)驗(yàn)收的部門、提提交請(qǐng)購(gòu)單的的部門和負(fù)責(zé)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)結(jié)算的應(yīng)付憑憑單部門。（3）驗(yàn)收部門門根據(jù)訂購(gòu)單單上的要求對(duì)對(duì)所采購(gòu)的材材料進(jìn)行驗(yàn)收收，完成驗(yàn)收收后，將原材材料交由倉(cāng)庫(kù)庫(kù)人員存入庫(kù)庫(kù)房，并編制

14、制預(yù)先連續(xù)編編號(hào)的驗(yàn)收單單交倉(cāng)庫(kù)人員員簽字確認(rèn)。驗(yàn)驗(yàn)收單一式三三聯(lián)，其中兩兩聯(lián)分送應(yīng)付付憑單部門和和倉(cāng)庫(kù)，一聯(lián)聯(lián)留存驗(yàn)收部部門。（4） 應(yīng)付憑憑單部門核對(duì)對(duì)供應(yīng)商發(fā)票票、驗(yàn)收單和和訂購(gòu)單，并并編制預(yù)先連連續(xù)編號(hào)的付付款憑單。在在付款憑單經(jīng)經(jīng)被授權(quán)人員員批準(zhǔn)后，應(yīng)應(yīng)付憑單部門門將付款憑單單連同供應(yīng)商商發(fā)票及時(shí)送送交會(huì)計(jì)部門門，并將未付付款憑單副聯(lián)聯(lián)保存在未付付款憑單檔案案中。會(huì)計(jì)部部門收到附供供應(yīng)商發(fā)票的的付款憑單后后即應(yīng)及時(shí)編編制有關(guān)的記記賬憑證，并并登記原材料料和應(yīng)付賬款款賬 簿。（5）應(yīng)付憑單單部門負(fù)責(zé)確確定尚未付款款憑單在到期期日付款，并并將留存的未未付款憑單及及其附件根據(jù)據(jù)授權(quán)審批權(quán)權(quán)

15、限送交審批批人審批。審審批人審批后后，將未付款款憑單連同附附件交復(fù)核人人復(fù)核，然后后交財(cái)務(wù)出納納人員J。出出納人員J據(jù)據(jù)此辦理支付付手續(xù)，登記記現(xiàn)金和銀行行存款日記賬賬，并在每月月末編制銀行行存款余額調(diào)調(diào)節(jié)表，交會(huì)會(huì)計(jì)主管審核核。（6） 生產(chǎn)部部門收到生產(chǎn)產(chǎn)計(jì)劃部門簽簽發(fā)的預(yù)先連連續(xù)編號(hào)的生生產(chǎn)通知單后后，向倉(cāng)庫(kù)提提交經(jīng)批準(zhǔn)的的預(yù)先連續(xù)編編號(hào)的一式三三聯(lián)領(lǐng)料單。倉(cāng)倉(cāng)庫(kù)發(fā)出原材材料后，將其其中兩聯(lián)領(lǐng)料料單分送領(lǐng)料料部門和會(huì)計(jì)計(jì)部門，一聯(lián)聯(lián)留存?zhèn)}庫(kù)。生生產(chǎn)部門完工工的產(chǎn)成品經(jīng)經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)員驗(yàn)驗(yàn)收后交倉(cāng)庫(kù)庫(kù)查點(diǎn)入庫(kù)。倉(cāng)倉(cāng)庫(kù)人員編制制預(yù)先連續(xù)編編號(hào)的一式三三聯(lián)產(chǎn)成品入入庫(kù)單，其中中兩聯(lián)及 時(shí)時(shí)分送生產(chǎn)部部

16、門和會(huì)計(jì)部部門，一聯(lián)留留存?zhèn)}庫(kù)。（7）會(huì)計(jì)部門門的成本會(huì)計(jì)計(jì)K根據(jù)收到到的生產(chǎn)通知知單、領(lǐng)料單單、工時(shí)記錄錄和產(chǎn)成品入入庫(kù)單等資料料，在月末編編制材料費(fèi)用用、人工費(fèi)用用和制造費(fèi)用用分配表，以以及完工產(chǎn)品品與在產(chǎn)品成成本分配表，經(jīng)經(jīng)本部門的復(fù)復(fù)核人員復(fù)核核后，據(jù)以核核算成本和登登記相關(guān)賬簿簿。（8） 根據(jù)批批準(zhǔn)的顧客訂訂單，銷售部部編制預(yù)先連連續(xù)編號(hào)的一一式三聯(lián)現(xiàn)銷銷或賒銷銷售售單。經(jīng)銷售售部被授權(quán)人人員批準(zhǔn)后，所所有銷售單的的第一聯(lián)直接接送倉(cāng)庫(kù)作為為按銷售單供供貨和發(fā)貨給給裝運(yùn)部門的的授權(quán)依據(jù)，第第二聯(lián)交開(kāi)具具賬單部門，第第三聯(lián)由銷售售部留存。裝裝運(yùn)部門將從從倉(cāng)庫(kù)提取的的商品與銷售售單核對(duì)無(wú)誤

17、誤后裝運(yùn)，并并編制一式四四聯(lián)預(yù)先連續(xù)續(xù)編號(hào)的 發(fā)發(fā)運(yùn)單，其中中三聯(lián)及時(shí)分分送開(kāi)具賬單單部門、倉(cāng)庫(kù)庫(kù)和顧客，一一聯(lián)留存裝運(yùn)運(yùn)部門。（9）開(kāi)具賬單單部門在收到到發(fā)運(yùn)單并與與銷售單核對(duì)對(duì)無(wú)誤后，編編制預(yù)先連續(xù)續(xù)編號(hào)的銷售售發(fā)票，并將將其連同發(fā)運(yùn)運(yùn)單和銷售單單及時(shí)送交會(huì)會(huì)計(jì)部門。會(huì)會(huì)計(jì)部門在核核對(duì)無(wú)誤后確確認(rèn)銷售收入入并登記應(yīng)收收賬款賬簿。會(huì)會(huì)計(jì)部門定期期向顧客寄送送對(duì)賬單，并并對(duì)顧客提出出的異議進(jìn)行行專門追查。（10）公司的的應(yīng)收賬款賬賬齡分析由專專門的“應(yīng)收賬款賬賬齡分析計(jì)算算機(jī)系統(tǒng)”完成，該系系統(tǒng)由獨(dú)立的的信息部門負(fù)負(fù)責(zé)維護(hù)管理理。會(huì)計(jì)部門門相關(guān)人員負(fù)負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中中及時(shí)錄入所所有與應(yīng)收賬賬款交易

18、相關(guān)關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)據(jù)。為了便于于及時(shí)更正錄錄入的基礎(chǔ)數(shù)數(shù)據(jù)可能存在在的差錯(cuò)，信信息部門擁有有修改基礎(chǔ)數(shù)數(shù)據(jù)的權(quán)限。（11）公司每每半年對(duì)全部部存貨盤點(diǎn)一一次，編制盤盤點(diǎn)表。會(huì)計(jì)計(jì)部門與倉(cāng)庫(kù)庫(kù)在核對(duì)結(jié)存存數(shù)量后，向向管理層報(bào)告告差異情況及及形成原因，并并在經(jīng)批準(zhǔn)后后進(jìn)行相應(yīng)處處理。（12）內(nèi)部審審計(jì)部門直接接向公司專職職負(fù)責(zé)紀(jì)檢、監(jiān)監(jiān)察的副總經(jīng)經(jīng)理報(bào)告工作作。內(nèi)部審計(jì)計(jì)人員定期和和不定期地對(duì)對(duì)公司日常業(yè)業(yè)務(wù)的處理和和記錄進(jìn)行審審計(jì)。要求：（1）針對(duì)資料料一第（1）至至第（12）項(xiàng)項(xiàng)，假定不考考慮其他條件件，請(qǐng)逐項(xiàng)判判斷B公司上上述已經(jīng)存在在的內(nèi)部控制制程序在設(shè)計(jì)計(jì)上是否存在在缺陷。如果果存在缺陷，

19、請(qǐng)請(qǐng)分別予以指指出，并簡(jiǎn)要要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建建議。查看答案【答案】在要求（1）中中：第（1）項(xiàng)：沒(méi)沒(méi)有缺陷；第（2）項(xiàng)：有有缺陷：由采采購(gòu)部的職員員E進(jìn)行詢價(jià)價(jià)并確定供應(yīng)應(yīng)商。理由：詢價(jià)與確確定供應(yīng)商是是不相容的崗崗位。建議：詢價(jià)與確確定供應(yīng)商應(yīng)應(yīng)該由不同崗崗位的人員來(lái)來(lái)實(shí)施。第（3）項(xiàng)：沒(méi)沒(méi)有缺陷；第（4）項(xiàng)：有有缺陷：會(huì)計(jì)計(jì)部門根據(jù)只只附供應(yīng)商發(fā)發(fā)票的付款憑憑單進(jìn)行賬務(wù)務(wù)處理。理由：如果會(huì)計(jì)計(jì)部門僅根據(jù)據(jù)付款憑單和和供應(yīng)商發(fā)票票記錄存貨和和應(yīng)付賬款，而而不需同時(shí)核核對(duì)驗(yàn)收單和和訂購(gòu)單，會(huì)會(huì)計(jì)部門將無(wú)無(wú)法核查材料料采購(gòu)的真實(shí)實(shí)性，從而可可能記錄錯(cuò)誤誤的存貨數(shù)量量和金額。建議：應(yīng)付憑單單部

20、門應(yīng)將經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)的付款款憑單連同驗(yàn)驗(yàn)收單、訂購(gòu)購(gòu)單和供應(yīng)商商發(fā)票送會(huì)計(jì)計(jì)部門，會(huì)計(jì)計(jì)部門應(yīng)在核核對(duì)收到的付付款結(jié)算單以以及后附的驗(yàn)驗(yàn)收單、訂購(gòu)購(gòu)單和供應(yīng)商商發(fā)票后記錄錄存貨和應(yīng)付付賬款。第（5）項(xiàng)：有有缺陷：出納納人員J登記記現(xiàn)金和銀行行日記賬，并并在每月末編編制銀行存款款余額調(diào)節(jié)表表。理由：記錄現(xiàn)金金收入支出與與調(diào)節(jié)銀行賬賬戶是不相容容的崗位。建議：記錄現(xiàn)金金收支與調(diào)節(jié)節(jié)銀行賬戶應(yīng)應(yīng)該由不同崗崗位的人員來(lái)來(lái)實(shí)施。第（6）項(xiàng)：沒(méi)沒(méi)有缺陷第（7）項(xiàng)：沒(méi)沒(méi)有缺陷第（8）項(xiàng)：沒(méi)沒(méi)有缺陷第（9）項(xiàng)：沒(méi)沒(méi)有缺陷 第（10）項(xiàng)：有缺陷；為為了便于及時(shí)時(shí)更正錄入的的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可可能存在的差差錯(cuò)，信息部部門擁有修

21、改改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的的權(quán)限。理由：如果信息息部門可以更更正使用部門門送交的數(shù)據(jù)據(jù)資料，將增增加相關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)資料在使用用部門不知道道的情況下被被人為修改的的風(fēng)險(xiǎn)，降低低相關(guān)數(shù)據(jù)分分析結(jié)果的可可靠性。建議：信息部門門不應(yīng)具有更更正使用部門門送交的數(shù)據(jù)據(jù)資料的權(quán)限限，所有使用用部門送交的的數(shù)據(jù)資料的的更正只能由由擁有權(quán)限的的使用部門人人員實(shí)施。第（11）項(xiàng)：沒(méi)有缺陷第（12）項(xiàng)：有缺陷，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)人員員直接向?qū)Ｂ毬氊?fù)責(zé)紀(jì)檢、監(jiān)監(jiān)督的副總經(jīng)經(jīng)理報(bào)告。理由：內(nèi)部審計(jì)計(jì)部門直接向向?qū)Ｂ氊?fù)責(zé)紀(jì)紀(jì)檢、監(jiān)督的的副總經(jīng)理報(bào)報(bào)告，而不直直接向董事會(huì)會(huì)或者審計(jì)委委員會(huì)報(bào)告，使使得內(nèi)部審計(jì)計(jì)部門難以獨(dú)獨(dú)立于被審計(jì)計(jì)部門，將損損

22、害內(nèi)部審計(jì)計(jì)的獨(dú)立性。建議：內(nèi)部審計(jì)計(jì)人員必須獨(dú)獨(dú)立于被審計(jì)計(jì)部門，并且且必須直接向向董事會(huì)或?qū)弻徲?jì)委員會(huì)報(bào)報(bào)告。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師師了解和記錄錄內(nèi)部控制（教教材P1377）（了解步驟、了了解方法、了了解內(nèi)容、初初步評(píng)估CRR、記錄要求求）例1（多項(xiàng)選擇擇題）：注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師在了了解被審計(jì)單單位內(nèi)部控制制時(shí)可以采用用( )程序。A.合理利用以以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)B.詢問(wèn)被審計(jì)計(jì)單位有關(guān)人人員C.觀察被審計(jì)計(jì)單位內(nèi)部控控制運(yùn)行情況況D.選擇若干具具有代表性的的交易和事項(xiàng)項(xiàng)進(jìn)行穿行測(cè)測(cè)試查看答案【答案】A、BB、C、D【解析】四個(gè)選選項(xiàng)均為了解解被審計(jì)單位位內(nèi)部控制可可以采用的程程序。例2（多項(xiàng)選擇擇題）：注

23、冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師在了了解與初步評(píng)評(píng)估內(nèi)部審計(jì)計(jì)工作時(shí)，應(yīng)應(yīng)重點(diǎn)考慮的的因素包括( )。A.內(nèi)部審計(jì)的的職責(zé)范圍B.相關(guān)領(lǐng)域的的風(fēng)險(xiǎn)和重要要性水平C.內(nèi)部審計(jì)人人員的獨(dú)立性性D.內(nèi)部審計(jì)人人員應(yīng)有的職職業(yè)謹(jǐn)慎查看答案【答案】A、CC、D【解 析】?jī)?nèi)部部審計(jì)是被審審計(jì)單位控制制系統(tǒng)的重要要組成部分，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)考試下列因因素，對(duì)內(nèi)部部審計(jì)工作質(zhì)質(zhì)量進(jìn)行研究究和評(píng)價(jià)，以以確定是否利利用內(nèi)部審計(jì)計(jì)的工作結(jié)果果； 內(nèi)部審計(jì)計(jì)人員的獨(dú)立立性；內(nèi)部審計(jì)人人員的經(jīng)驗(yàn)和和能力；內(nèi)部審計(jì)程程序的性質(zhì)、時(shí)時(shí)間和范圍；內(nèi)部審計(jì)人人員所獲取的的審計(jì)證據(jù)的的充分性和適適當(dāng)性；管理當(dāng)局對(duì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工工作的重視程程度。例3（判

24、斷題）：注冊(cè)會(huì)計(jì)師師初步評(píng)估的的控制風(fēng)險(xiǎn)水水平越低，就就應(yīng)獲取越多多的關(guān)于內(nèi)部部控制設(shè)計(jì)合合理和運(yùn)行有有效的證據(jù)。( )查看答案【解析】【解析】根據(jù)內(nèi)內(nèi)部控制與審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具具體準(zhǔn)則，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬擬信賴內(nèi)部控控制，應(yīng)當(dāng)實(shí)實(shí)施控制測(cè)試試程序，以評(píng)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。初步評(píng)估估的控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)水平越低，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師就就應(yīng)獲取越多多的關(guān)于內(nèi)部部控制設(shè)計(jì)合合理和運(yùn)行有有效的證據(jù)。例4（判斷題）：注冊(cè)會(huì)計(jì)師師在評(píng)價(jià)控制制風(fēng)險(xiǎn)后，如如果控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)低于高水平平時(shí)，不僅需需記錄評(píng)價(jià)的的結(jié)果，而且且還需記錄評(píng)評(píng)價(jià)的依據(jù)。( )查看答案【答案】【解析】如果控控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)價(jià)為高水平時(shí)時(shí)，只需記錄錄評(píng)價(jià)的結(jié)果果。例5（判斷題

25、）：在執(zhí)行小規(guī)規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)據(jù)獨(dú)立審計(jì)實(shí)實(shí)務(wù)公告小小規(guī)模企業(yè)審審計(jì)的特殊考考慮的要求求，注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師無(wú)需對(duì)相相關(guān)的內(nèi)部控控制進(jìn)行了解解。( ) 查看答案【答案】【解析】注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)計(jì)時(shí)，不論被被審計(jì)單位規(guī)規(guī)模大小都應(yīng)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制進(jìn)行充分了了解。例6（簡(jiǎn)答題）：注冊(cè)會(huì)計(jì)師師編制審計(jì)計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)研究和評(píng)價(jià)價(jià)被審計(jì)單位位的內(nèi)部控制制。要求: (1)請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控控制研究和評(píng)評(píng)價(jià)的三個(gè)步步驟。(2)請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)說(shuō)明在何種情情況下，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師才能能將控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水水平。查看答案【答案】(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控控制和評(píng)價(jià)的的三個(gè)步驟為為

26、：了解被審計(jì)單單位的內(nèi)部控控制情況；實(shí)施控制測(cè)試試；評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師只有在確確認(rèn)以下事項(xiàng)項(xiàng)的情況下，才才能將控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低低水平：控制政策和程程序與會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)關(guān)；通過(guò)控制測(cè)試試已獲得審計(jì)計(jì)證據(jù)證明內(nèi)內(nèi)部控制有效效。3.控制測(cè)試（概念種類方法時(shí)間范圍利用內(nèi)部審審計(jì)人員雙重目的測(cè)測(cè)試）例1（單項(xiàng)選擇擇題）：注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有有些會(huì)計(jì)報(bào)表表認(rèn)定采用較較低的控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)法，則則執(zhí)行控制測(cè)測(cè)試的種類應(yīng)應(yīng)為( )。A.同步控制測(cè)測(cè)試B.追加控制測(cè)測(cè)試C.計(jì)劃控制測(cè)測(cè)試D.分析控制測(cè)測(cè)試查看答案【答案】C【解析】A、BB選項(xiàng)對(duì)應(yīng)的的為主要證實(shí)實(shí)法，只有CC選項(xiàng)對(duì)應(yīng)的的是較低的控

27、控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)計(jì)水平法。例2（單項(xiàng)選擇擇題）：如被被審計(jì)單位內(nèi)內(nèi)部控制在所所審計(jì)會(huì)計(jì)期期間發(fā)生顯著著變動(dòng)，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮( )。A.分別進(jìn)行控控制測(cè)試B.分別進(jìn)行實(shí)實(shí)質(zhì)性測(cè)試C.直接進(jìn)行實(shí)實(shí)質(zhì)性測(cè)試D.在審計(jì)報(bào)告告中以適當(dāng)方方式進(jìn)行披露露查看答案【答案】A【解析】注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了了解內(nèi)部控制制在所審計(jì)會(huì)會(huì)計(jì)期間的運(yùn)運(yùn)用是否一貫貫，如發(fā)生顯顯著變動(dòng)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮分別別進(jìn)行測(cè)試。例3（單項(xiàng)選擇擇題）：注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行行額外的或計(jì)計(jì)劃的控制測(cè)測(cè)試的時(shí)間，通通常安排在( )。A.資產(chǎn)負(fù)債表表日?qǐng)?zhí)行B.資產(chǎn)負(fù)債表表日后執(zhí)行C.期中后期執(zhí)執(zhí)行D.完成外勤審審計(jì)工作后執(zhí)執(zhí)行查看答案【答案】C【解析】一般安安排在期中后后期進(jìn)行。例4（單項(xiàng)選擇擇題）：為了了獲取有關(guān)控控制風(fēng)險(xiǎn)的證證據(jù)，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師通常選選擇的程序是是( )。A.分析性復(fù)核核 B.函證C.檢查 D.計(jì)算查看答案【答案】C【解析】獲取有有關(guān)控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)證據(jù)的方法法有檢查、觀觀察和查詢。例5（單項(xiàng)選擇擇題）：雙重重目的的測(cè)試試是指( )。A.在了解的同同時(shí)進(jìn)行控制制測(cè)試B.在實(shí)質(zhì)性測(cè)測(cè)試的同時(shí)進(jìn)進(jìn)行對(duì)內(nèi)部控控制的了解C.在屬性抽樣樣的同時(shí)進(jìn)行行變量抽樣D.在控制測(cè)試試的同時(shí)進(jìn)行行實(shí)質(zhì)性測(cè)試試查看答案【答案】D【解析】選項(xiàng)AA屬于同步控控制測(cè)試；選選項(xiàng)B錯(cuò)，在在實(shí)質(zhì)性測(cè)試試時(shí)才對(duì)內(nèi)部部控制進(jìn)行了了解為時(shí)太晚晚；選項(xiàng)C稱