會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,你真的知道嗎-

1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 , 你真的知道嗎 ?導(dǎo)讀：發(fā)生應(yīng)稅行為是前提條件，按照收款、合同約定和行為完成孰先確認(rèn)；先開(kāi)發(fā)票，開(kāi)票日確認(rèn)；建筑、租賃預(yù)收款方式按照預(yù)收款日確認(rèn)。號(hào)文中的“納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”第四十五條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采

2、取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（四）納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。簡(jiǎn)單解讀可見(jiàn)，納稅義務(wù)時(shí)間與三個(gè)條件有關(guān)：應(yīng)稅行為、收款行為、開(kāi)具發(fā)票行為。一般邏輯是發(fā)生應(yīng)稅行之后，根據(jù)收款和開(kāi)具發(fā)票情況進(jìn)行確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間。應(yīng)稅行為不必多言，收款則是一個(gè)有些復(fù)雜的問(wèn)題。分為實(shí)際收款（收訖銷售款項(xiàng)）和名義收款（取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)）。收訖銷售款項(xiàng)的當(dāng)天；也即是直接收款，就是說(shuō)應(yīng)稅行為發(fā)生后，無(wú)論是應(yīng)稅行為過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)，都是收

3、訖銷售款項(xiàng)。此時(shí)，應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天：有合同按照合同約定日期確認(rèn)，無(wú)合同或合同未約定，則按照應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。這里有個(gè)原則，一般來(lái)說(shuō)，按照收款、合同約定和行為完成孰先原則，確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。舉個(gè)例子，合同約定5 月 1 日付款，如果 4 月 1 日就提前付款了，那么 4 月 1 日就要確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。再比如，沒(méi)有簽訂合同，也一直未付款，那么在應(yīng)稅行為完成后應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。簡(jiǎn)單圖示簡(jiǎn)單分析一、發(fā)生應(yīng)稅行為是前提條件，按照收款、合同約定和行為完成孰先確認(rèn)；二、先開(kāi)發(fā)票，開(kāi)票日確認(rèn)；三、建筑、租賃預(yù)收款方式按照預(yù)收款日確認(rèn)。建筑服務(wù)、租賃服務(wù)預(yù)收款方式作為一般

4、原則的特例存在。雖然這一規(guī)定與前一條規(guī)定并列，但并不能否認(rèn)發(fā)生應(yīng)稅行為的前提性，仍然是發(fā)生應(yīng)稅行為后的預(yù)收款行為。簡(jiǎn)單疑問(wèn)一直到現(xiàn)在，貌似都是嚴(yán)密和可行的，但關(guān)鍵問(wèn)題來(lái)了！“發(fā)生應(yīng)稅行為”如何界定，“發(fā)生”是一個(gè)持續(xù)性的表述，到底是事前、事中還是事后呢？抑或是某一特定時(shí)點(diǎn)呢？。簽訂合同算不算？要約承諾算不算？翻遍天下稅法，沒(méi)有找到權(quán)威的說(shuō)法或者界定原則，不能不說(shuō)是一種遺憾。如果不把這些事關(guān)重大的原則性問(wèn)題說(shuō)清楚，恐怕會(huì)有越來(lái)越多的糊涂賬。比如說(shuō)房地產(chǎn)銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，什么時(shí)候確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就很關(guān)鍵，這種開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，環(huán)節(jié)多的產(chǎn)業(yè)，到底該何時(shí)確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間對(duì)納稅人的影響是巨大的。再比如說(shuō)其

5、他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得預(yù)收租金時(shí)，是一次性計(jì)稅還是按期分?jǐn)偤笥?jì)稅？ 23 號(hào)公告僅僅是界定是否享受小微的條件還是租金分?jǐn)傆?jì)稅的依據(jù)？凡此種種，語(yǔ)焉不詳，盡管各地在解讀中，給出了對(duì)納稅人有利的說(shuō)法，但過(guò)度解讀對(duì)稅法整體來(lái)說(shuō)是一種傷害。我們需要法言法語(yǔ)、需要法律的邏輯和縝密，靠揣測(cè)、揣摩解釋執(zhí)行，這樣的法律能否善治呢？其實(shí)，我們常見(jiàn)的謬誤都發(fā)生在對(duì)別人意見(jiàn)的輕易否定上，在法律世界里，能夠運(yùn)用法條實(shí)現(xiàn)意圖的能力都是值得尊敬的。這是邏輯的力量！簡(jiǎn)單小結(jié)事已至此，解決這些問(wèn)題需要智慧。話兒不說(shuō)不明，事兒不辦不清，最重要的還是需要一個(gè)明確的原則。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技