會計(jì)核算形式解析

1、第十章 會計(jì)計(jì)核算形式教學(xué)內(nèi)容：各種會計(jì)核算形形式的內(nèi)容和和適用范圍。教學(xué)目的與要求求：通過本章學(xué)習(xí)，熟悉各種會計(jì)核算形式的內(nèi)容和適用范圍，掌握各種會計(jì)核算形式的基本程序。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)點(diǎn)：本章重點(diǎn)是對會會計(jì)核算基本本程序的理解解。教學(xué)方式與時間間分配：以講授為主，指指定參考教材材，以加深學(xué)學(xué)生對核算基基本程序的理理解。本章共共4學(xué)時。第十章 會計(jì)計(jì)核算形式第一節(jié) 會計(jì)計(jì)核算形式概概述一、會計(jì)核算形形式的概念會計(jì)核算形式式（亦稱會計(jì)計(jì)核算組織程程序或賬務(wù)處處理程序）是是指將經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)通過會計(jì)計(jì)憑證分類，過過記到賬簿上上，再由賬簿簿到會計(jì)報表表的編制步驟驟和方法。其其基本步驟如下下：1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

2、務(wù)發(fā)生，接受受并審核原始始憑證，編制制記賬憑證；2、登記日記記賬和分類賬賬（總分類賬賬和明細(xì)分類類賬）；3、賬證核對；4、調(diào)整應(yīng)記記賬項(xiàng)并計(jì)算算成本和損益益；5、結(jié)賬，編編制會計(jì)報表表。 二、合合理組織會計(jì)計(jì)核算形式的的意義 科學(xué)學(xué)地建立會計(jì)計(jì)核算形式，可可以簡化會計(jì)計(jì)核算手續(xù)，提提高會計(jì)工作作效率和質(zhì)量量；運(yùn)用適當(dāng)當(dāng)?shù)臅?jì)核算算形式，可以以減少會計(jì)憑憑證、賬簿的的使用數(shù)量，節(jié)節(jié)約費(fèi)用支出出；有效地運(yùn)運(yùn)用會計(jì)核算算形式，有助助于會計(jì)工作作地分工協(xié)作作，明確責(zé)任任。三、會計(jì)核算算形式的要求求一般會計(jì)核算算形式，應(yīng)符符合以下要求求：1、能及時、準(zhǔn)準(zhǔn)確地提供完完整、系統(tǒng)的的經(jīng)濟(jì)核算資資料，滿足經(jīng)經(jīng)濟(jì)

3、管理的需需要；2、能適應(yīng)本本企業(yè)、本單單位的經(jīng)濟(jì)活活動特點(diǎn)；3、有助于提提高會計(jì)核算算工作質(zhì)量和和效率；4、有利于逐逐步采用現(xiàn)代代化的核算工工具，適應(yīng)會會計(jì)電算化的的運(yùn)用。 四、會計(jì)核核算形式的種種類1、記賬憑證核核算形式；2、科目匯總表表核算形式；3、匯總記賬憑憑證核算形式式；4、日記賬核算算形式；5、多欄式日記記賬核算形式式。本書僅對前三種種會計(jì)核算形形式進(jìn)行介紹紹。第二節(jié) 記賬賬憑證核算形形式一、記賬憑證證核算形式的的特點(diǎn)記賬憑證核算算形式是指直直接根據(jù)記賬賬憑證逐筆登登記總分類賬賬為主要特點(diǎn)點(diǎn)的一種核算算形式。它是是會計(jì)核算中中最基本的一一種核算形式式。二、記賬憑證證核算形式下下憑證、

4、賬簿簿的格式及設(shè)設(shè)置采用這種核算形形式，一般應(yīng)應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日日記賬、銀行行存款日記賬賬、總分類賬賬和明細(xì)分類類賬。日記賬賬和總賬一般般采用三欄式式；明細(xì)賬可可根據(jù)實(shí)際需需要，分別采采用三欄式、數(shù)數(shù)量金額式或或多欄式。記記賬憑證一般般采用通用記記賬憑證格式式，也可采用用收款憑證、付付款憑證和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬憑證三種種格式。三、記賬憑證證核算形式的的賬務(wù)處理程程序1、根據(jù)原原始憑證或原原始憑證匯總總表，編制收收款憑證、付付款憑證和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬憑證或通通用格式記賬賬憑證；2、根據(jù)收款款憑證和付款款憑證及所附附原始憑證，逐逐筆順序登記記現(xiàn)金日記賬賬和銀行存款款日記賬；3、根據(jù)記賬賬憑證結(jié)合有有關(guān)原始憑證證或原始憑證證匯

5、總表，逐逐筆登記各種種明細(xì)分類賬賬； 4、根據(jù)記記賬憑證逐筆筆登記總分類類賬；5、月末，將將現(xiàn)金日記賬賬、銀行存款款日記賬和明明細(xì)分類賬的的余額與對應(yīng)應(yīng)的總分類賬賬的余額互相相核對。6、根據(jù)總分分類賬、明細(xì)細(xì)分類賬和其其他有關(guān)資料料編制會計(jì)報報表。四、記賬憑證證核算形式的的優(yōu)缺點(diǎn)及其其適用范圍1、記賬憑證證核算形式的的評價記賬憑證核算形形式的優(yōu)點(diǎn)是是簡單明了，核核算手續(xù)簡便便，層次清楚楚、便于查賬賬。這是由于于省去了編制制記賬憑證的的匯總工作，而而且對于一些些不經(jīng)常發(fā)生生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的的賬戶，可省省去設(shè)置明細(xì)細(xì)賬，只需在在總賬的摘要要欄中說明經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主主要內(nèi)容，從從而簡化了記記賬工作。總總分類

6、賬還較較詳盡地反映映了全部經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，賬賬戶的對應(yīng)關(guān)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的來龍去去脈比較清晰晰，便于查賬賬和用賬。記賬憑證核算形形式的缺點(diǎn)，主主要是登記總總分類賬的工工作量較大，而而且不便于對對會計(jì)工作進(jìn)進(jìn)行分工。2、記賬憑證核核算形式的適適應(yīng)范圍：一一般適用于規(guī)規(guī)模較小、經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少少、憑證不多多的單位。第三節(jié) 科目目匯總表核算算形式一、科目匯總表表核算形式的的特點(diǎn)科目匯總表核算算形式是定期期將所有記賬賬憑證匯總編編制成科目匯匯總表，然后后再根據(jù)科目目匯總表登記記總分類賬為為主要特點(diǎn)的的一種核算形形式。二、科目匯總表表核算形式下下，憑證、賬賬簿的格式及設(shè)置置采用這種核算形形式，其會計(jì)計(jì)憑證

7、和賬簿簿設(shè)置與記賬賬憑證核算形形式基本相同同。三、科目匯總表表的編制方法法1、全部匯總，是是將一定時期期的全部記賬賬憑證，按照照相同科目的的借方和貸方方歸類，定期期匯總每一會會計(jì)科目的借借方本期發(fā)生生額和貸方本本期發(fā)生額，填填寫在一張科科目匯總表上上，再據(jù)以登登記總分類賬賬。2、分類匯總，是是將一定時期期的收款憑證證、付款憑證證和轉(zhuǎn)賬憑證證分別匯總，編編制收款憑證證科目匯總表表、付款憑證證科目匯總表表和轉(zhuǎn)賬憑證證科目匯總表表，再據(jù)以登登記總分類賬賬。在實(shí)際工作中，科科目匯總表可可采用不同的的格式，即可可以用一張通通用的科目匯匯總表匯總所所有科目，也也可以按現(xiàn)金金、銀行存款款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)務(wù)分別匯總

8、與與各該業(yè)務(wù)有有關(guān)的科目。表10-1 總 分 類類 賬會計(jì)科目：銀銀行存款2002年憑證號數(shù)摘 要要借方貸方借或貸余額月日11月初余額借2000010科匯號1日至10日發(fā)發(fā)生額165400107600借7780020科匯號11日至20日日發(fā)生額2660036400借6800031科匯號21日至31日日發(fā)生額1900025000借6200031本月發(fā)生額及余余額211000169000借62000復(fù)核： 記賬賬： 制制表：表10-2 科 目目 匯 總 表2002年年1月1日至至10日第號會計(jì)科目帳 頁本期發(fā)生額記賬憑證起訖號數(shù)借 方貸 方現(xiàn) 金6044059400銀行存款165400107600

9、應(yīng)收賬款5850015000其他應(yīng)收款20002000物資采購1170033000原材料33000短期借款應(yīng)付賬款2340060000應(yīng)付工資56800應(yīng)交稅金5400主營業(yè)務(wù)收入148900營業(yè)費(fèi)用295管理費(fèi)用1865財(cái)務(wù)費(fèi)用7100合 計(jì)425900425900 復(fù)核：記記賬：制表：四、科目匯總總表核算形式式的賬務(wù)處理理程序1、根據(jù)原始憑憑證或原始憑憑證匯總表，編編制收款憑證證、付款憑證證和轉(zhuǎn)賬憑證證，或通用格格式記賬憑證證；2、根據(jù)收款款憑證、付款款憑證及所附附原始憑證，逐逐筆順序登記記現(xiàn)金日記賬賬和銀行存款款日記賬；3、根據(jù)記賬賬憑證結(jié)合有有關(guān)原始憑證證或原始憑證證匯總表，逐逐筆登記

10、各種種明細(xì)分類賬賬；4、根據(jù)記賬憑憑證定期編制制科目匯總表表；5、根據(jù)科目匯匯總表登記總總分類賬；6、月末，將現(xiàn)現(xiàn)金日記賬、銀銀行存款日記記賬和明細(xì)分分類賬的余額額與對應(yīng)的總總分類賬的余余額互相核對對；7、根據(jù)總分分類賬、明細(xì)細(xì)分類賬和其其他有關(guān)資料料編制會計(jì)報報表。五、科目匯總表表核算形式的的優(yōu)缺點(diǎn)及其其適用范圍1、科目匯總表表核算形式的的評價科目匯總表核算算形式的優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)是：根據(jù)科科目匯總表登登記總分類賬賬，大大簡化化了登記總賬賬工作量，而而且通過科目目匯總表的編編制，可以根根據(jù)各科目本本期借、貸方方發(fā)生額的合合計(jì)數(shù)進(jìn)行試試算平衡，及及時發(fā)現(xiàn)并糾糾正記賬過程程中的差錯，從從而保證記賬賬工作的

11、質(zhì)量量。但科目匯匯總表不分對對應(yīng)科目進(jìn)行行匯總，反映映不出賬戶的的對應(yīng)關(guān)系和和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的的來龍去脈，不不便于對經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分分析和檢查，不不利于查賬。2、科目匯總表表核算形式適適應(yīng)范圍：這這種核算程序序一總分類帳般適用于于規(guī)模較大、經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多多的單位?？偡诸悗ち⒖颇繀R總表表核算形式舉舉例資料見上一節(jié)長長江公司2005年8月份份的有關(guān)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)資料。有有關(guān)記賬憑證證的編制、日日記賬和明細(xì)細(xì)分類賬的登登記和會計(jì)報報表的編制等等，與上節(jié)記記賬憑證核算算形式的賬務(wù)務(wù)處理完全相相同。根據(jù)記賬憑證匯匯總登記科目目匯總表，見見表10-3（以一個月月份為匯總時時間）。表10- 3 科科 目 匯 總 表

12、 本年順序第第 8 號收款憑證自第 1 號號至第 66 號共 6 張張 2005年 88 月 11 日至 31 日付款憑證自第 1 號號至第 115 號共 15 張張 205年 88 月 11 日至 31 日轉(zhuǎn)賬憑證自第 1 號號至第 229 號共 29 張張 2005年 88 月 11 日至 31 日科 目目總頁借 方方貸 方核對現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)物資采購原材料累計(jì)折舊預(yù)收賬款固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款其他應(yīng)收款應(yīng)交稅金應(yīng)付工資預(yù)付賬款待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用應(yīng)付福利費(fèi)庫存商品制造費(fèi)用生產(chǎn)成本主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及及附加營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用本年利潤利潤分配盈余公積應(yīng)付利潤

13、所得稅略 40 9122385 9200 98 2800 58 5000110 0000110 0000 56 1600 60 0000 70 2000 8000 18 7000 38 5000 10 0000 1 8000168 000022 000180 4800274 0000219 0000 10 7000 2 0000 11 7000 6000253 9000 10 0100 9 9000 40 2722207 1300178 2800110 0000120 3000 14 5000100 0000 70 2000 1 4000 67 1800 38 5000 46 8000 600

14、0 6000 5 3900219 000022 000168 0000274 0000219 0000 10 7000 2 0000 11 7000 6000274 0000 2 0100 8 0000 9 9000合 計(jì)計(jì)2 112 00622 112 0062（七）根據(jù)科目目匯總表登記記總賬（只選選“庫存商品”、“應(yīng)交稅金”賬戶示范登登記，其余賬賬戶登記方法法類似），見見表10-4、表10-5。表10-4 庫存存商品205年憑 證摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日字號8131匯8月初余額131日發(fā)生生額168 0000219 0000借借75 00024 000831本月發(fā)生額與月月末余額

15、168 0000219 0000借24 000表10-5 應(yīng) 交 稅 金205年憑 證摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日字號8131匯8月初余額131日發(fā)生生額18 70067 180貸貸1 00049 480831本月發(fā)生額及月月末余額18 70067 180貸49 480第四節(jié) 匯總總記賬憑證核核算形式一、匯總記賬憑憑證核算形式式的特點(diǎn)匯總記賬憑證核核算形式是定定期將所有記記賬憑證匯總總編制成匯總總記賬憑證，然然后再根據(jù)匯匯總記賬憑證證登記總分類類賬為主要特特點(diǎn)的一種核核算形式。二、匯總記賬賬憑證核算形形式下，憑證證、賬簿的格格式及設(shè)置采用這種核算形形式，除仍應(yīng)應(yīng)設(shè)置收款憑憑證、付款憑憑證

16、和轉(zhuǎn)賬憑憑證外，還要要設(shè)置匯總收收款憑證、匯匯總付款憑證證和匯總轉(zhuǎn)賬賬憑證，在各各種匯總憑證證中都要求反反映賬戶的對對應(yīng)關(guān)系。由由于匯總記賬賬憑證反映了了賬戶的對應(yīng)應(yīng)關(guān)系，為使使總分類賬的的內(nèi)容與各種種匯總記賬憑憑證相一致，總總分類賬所采采用的借、貸貸、余三欄式式中的借、貸貸兩欄應(yīng)設(shè)有有“對方科目”專欄的格式式，以便于清清晰反映科目目之間的對應(yīng)應(yīng)關(guān)系。其日日記賬、明細(xì)細(xì)賬的設(shè)置與與記賬憑證核核算程序基本本相同。三、匯總記賬賬憑證的編制制方法匯總收款憑證證是根據(jù)一定定時期的全部部收款憑證，按按月編制而成成。匯總收款款憑證按借方方科目現(xiàn)金和和銀行存款科科目設(shè)置，按按其相對應(yīng)的的貸方科目加加以歸類，

17、定定期歸總，按按月編制。月月末時，結(jié)算算出匯總收款款憑證中各貸貸方科目的合合計(jì)數(shù)，作為為登記“現(xiàn)金”、“銀行存款”總分類賬的的借方和各對對應(yīng)總分類賬賬的貸方的依依據(jù)。四、匯總記賬憑憑證核算形式式的賬務(wù)處理理程序1、根據(jù)原始始憑證或原始始憑證匯總表表，編制收款款憑證、付款款憑證和轉(zhuǎn)賬賬憑證；2、根據(jù)收款款憑證、付款款憑證及所附附原始憑證，逐逐筆順序登記記現(xiàn)金日記賬賬和銀行存款款日記賬；3、根據(jù)記賬賬憑證及有關(guān)關(guān)原始憑證或或原始憑證匯匯總表，逐筆筆登記各種明明細(xì)分類賬；4、 根據(jù)收款款憑證、付款款憑證、轉(zhuǎn)賬賬憑證定期編編制匯總收款款憑證、匯總總付款憑證、匯匯總轉(zhuǎn)賬憑證證；5、根據(jù)各種匯匯總記賬憑證證登記總分類類賬；6、月末,將現(xiàn)現(xiàn)金日記賬、銀銀行存款日記記賬的余額和和明細(xì)分類賬賬余額合計(jì)數(shù)數(shù)，分別與對對應(yīng)的總分類類賬戶的余額額相互核對。7、根據(jù)總分分類賬、明細(xì)細(xì)分類賬和其其他有關(guān)資料料編制會計(jì)報報表。五、匯總記賬憑憑證核算形式式的優(yōu)缺點(diǎn)和和適用范圍1、匯總記賬賬憑證核算形形式的評價匯總記賬憑證核核算形式是