企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃

1、第一節(jié) 企業(yè)設(shè)設(shè)立的稅收籌籌劃案例一一、案例名稱：“外購(gòu)”改“設(shè)廠” 方便又實(shí)實(shí)惠二、案例來(lái)源：稅務(wù)籌劃三、案例適用：第七章第一節(jié) 企企業(yè)設(shè)立的稅稅收籌劃四、案例內(nèi)容：虹橋?qū)崢I(yè)股份公公司主要生產(chǎn)產(chǎn)高科技環(huán)保保設(shè)備。公司司成立于世紀(jì)年年代初，多年來(lái)，已已從一家小型型鎮(zhèn)辦企業(yè)，發(fā)發(fā)展成擁有固固定資產(chǎn)億元、年年創(chuàng)利億元的股份份制企業(yè)。22000年初初，公司決定定上馬擴(kuò)產(chǎn)污污水處理技改改項(xiàng)目，計(jì)劃劃投資億元。但但在投資這一一項(xiàng)目時(shí)，公公司遇到設(shè)備備采購(gòu)、稅款款抵免的難題題。相關(guān)法規(guī)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于印印發(fā)技術(shù)改改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備備投資抵免企企業(yè)所得稅暫暫行辦法的的通知（財(cái)財(cái)稅字號(hào)）規(guī)定定：“對(duì)在我國(guó)

2、境境內(nèi)投資于符符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)業(yè)政策的技術(shù)術(shù)改造項(xiàng)目的的企業(yè)，其項(xiàng)項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備投資的的，可可從企業(yè)技術(shù)術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年年比前一年新新增的企業(yè)所所得稅中抵免免。企業(yè)每一一年度投資抵抵免的企業(yè)所所得稅稅額不不得超過(guò)該企企業(yè)當(dāng)年比設(shè)設(shè)備購(gòu)置前一一年新增的企企業(yè)所得稅稅稅額。如果當(dāng)當(dāng)年新增的企企業(yè)所得稅稅稅額不足抵免免時(shí)，未予抵抵免的投資額額，可用以后后年度企業(yè)比比設(shè)備購(gòu)置前前一年新增的的企業(yè)所得稅稅稅額延續(xù)抵抵免，但抵免免的期限最長(zhǎng)長(zhǎng)不得超過(guò)年。”五、籌劃分析：虹橋公司的技技改項(xiàng)目符合合以上條件，并并已取得當(dāng)?shù)氐亟?jīng)貿(mào)委審批批的符合國(guó)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策策項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)書(shū)。如果購(gòu)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備備，虹橋公司

3、司可以享受萬(wàn)萬(wàn)元的所所得稅優(yōu)惠。根根據(jù)預(yù)測(cè)，公公司只需年年就能在“新增稅款”中抵免完所所得稅優(yōu)惠。但但是，該項(xiàng)目目所涉及的主主要設(shè)備目前前我國(guó)還不能能制造，必須須向國(guó)外購(gòu)買買，而如果購(gòu)購(gòu)買外國(guó)的設(shè)設(shè)備，虹橋公公司不能享受受稅收優(yōu)惠。如如果不直接向向國(guó)外購(gòu)買成成套設(shè)備，而而是購(gòu)置分析析儀器等目前前我國(guó)還不能能制造的零部部件，其他大大量的配套設(shè)設(shè)施則采用國(guó)國(guó)產(chǎn)設(shè)備來(lái)自自行加工組裝裝，只需人民民幣億元，可以以節(jié)約投資成成本萬(wàn)元。但是是，公司購(gòu)置置的分析儀器器、國(guó)產(chǎn)的配配套零部件也也不符合稅法法規(guī)定的“國(guó)產(chǎn)設(shè)備”要求，不能能享受投資抵抵免所得稅的的優(yōu)惠。能否否找到一個(gè)既既能享受稅收收優(yōu)惠，又能能適應(yīng)工

4、程技技術(shù)要求并且且降低投資成成本的兩全之之策呢？虹橋公司擁?yè)碛腥珖?guó)一流流的科研所，有有自制許多高高水平設(shè)備的的生產(chǎn)能力。注注冊(cè)稅務(wù)師給給虹橋公司出出了一個(gè)主意意：成立一個(gè)個(gè)設(shè)備制造廠廠。于是，虹虹橋公司投資資組建了一家家設(shè)備制造廠廠長(zhǎng)源機(jī)器器設(shè)備制造公公司，由長(zhǎng)源源公司按虹橋橋公司的技術(shù)術(shù)要求向國(guó)外外購(gòu)買分析儀儀器，采購(gòu)其其他輔助實(shí)施施，組裝生產(chǎn)產(chǎn)出符合要求求的設(shè)備再銷銷售給虹橋公公司。這樣，虹虹橋公司就符符合稅法規(guī)定定的“購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)設(shè)備”的條件，在在適應(yīng)環(huán)保技技術(shù)要求、降降低投資成本本的同時(shí)，也也享受到了稅稅收優(yōu)惠。納稅核算該項(xiàng)目按計(jì)計(jì)劃在年內(nèi)內(nèi)投資完成。虹虹橋公司年、年、年從長(zhǎng)源公公司購(gòu)置

5、的設(shè)設(shè)備金額均為為萬(wàn)元元（含稅），年、年、年、年應(yīng)納的所得稅款（未抵免前）分別為萬(wàn)元、萬(wàn)元、萬(wàn)元、萬(wàn)元。年內(nèi)，長(zhǎng)源公司購(gòu)置的原輔材料每年均為萬(wàn)元（含稅），公司利潤(rùn)率為，適用的增值稅稅率為、城建稅稅率為、教育費(fèi)附加征收率為、所得稅稅率為。長(zhǎng)源公司年累計(jì)應(yīng)納納稅費(fèi)應(yīng)納增值稅稅銷項(xiàng)稅額額進(jìn)項(xiàng)稅額額應(yīng)納城建稅稅及教育費(fèi)附附加萬(wàn)應(yīng)納企業(yè)所所得稅制造公司應(yīng)應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)計(jì)虹橋公司可可以享受的所所得稅優(yōu)惠虹橋公公司年購(gòu)置設(shè)備備萬(wàn)元元，可以在年至至年年抵免所得稅稅萬(wàn)元元。年年“新增稅款”本年應(yīng)納納所得稅年應(yīng)應(yīng)納所得稅（萬(wàn)元元），可以抵抵免萬(wàn)萬(wàn)元，尚有萬(wàn)元元可在以后年年度抵免。年年，實(shí)際繳納納所得稅（萬(wàn)元）年購(gòu)置

6、設(shè)設(shè)備萬(wàn)元，虹橋橋公司可以在在年至至年年抵免所得稅稅萬(wàn)元元。第一次購(gòu)置置設(shè)備“新增稅款”年應(yīng)應(yīng)納所得稅年年應(yīng)納所得稅稅（萬(wàn)萬(wàn)元），大于于萬(wàn)元元，虹橋公司司可以抵免萬(wàn)元元。至此，第第一次購(gòu)置設(shè)設(shè)備萬(wàn)元全部抵抵免完。第二次購(gòu)置置設(shè)備“新增稅款”年應(yīng)應(yīng)納所得稅年年實(shí)際應(yīng)納所所得稅（萬(wàn)元），小小于萬(wàn)元，虹橋橋公司只能抵抵免萬(wàn)元，尚有有萬(wàn)元元在以后年年度抵免。年年實(shí)際繳納所所得稅（萬(wàn)萬(wàn)元）年購(gòu)置設(shè)設(shè)備萬(wàn)元，虹橋橋公司可以在在年至至年年抵免所得稅稅萬(wàn)萬(wàn)元。第二次購(gòu)置置設(shè)備“新增稅款”年應(yīng)納所得得稅年實(shí)際應(yīng)應(yīng)納所得稅（萬(wàn)萬(wàn)元），大于于萬(wàn)萬(wàn)元，虹橋公公司可以抵免免萬(wàn)萬(wàn)元。至此，第第二次購(gòu)置設(shè)設(shè)備萬(wàn)元已全部部抵

7、免完。第三次購(gòu)置置設(shè)備“新增稅款”年應(yīng)納所得得稅年實(shí)際應(yīng)應(yīng)納所得稅（萬(wàn)元），大大于萬(wàn)元，虹橋橋公司可以一一次性抵免第第三次購(gòu)置設(shè)設(shè)備萬(wàn)元。年年實(shí)際繳納所所得稅（萬(wàn)元）至此，虹橋橋公司的萬(wàn)元元稅款全部獲獲得抵免。虹橋公司為為了享受稅收收優(yōu)惠而專門門設(shè)立了一個(gè)個(gè)將進(jìn)口設(shè)備備和其他輔助助配套零部件件轉(zhuǎn)換成“國(guó)產(chǎn)設(shè)備”的長(zhǎng)源公司司，增加了各各種稅費(fèi)萬(wàn)元，及一一定的開(kāi)辦費(fèi)費(fèi)用、人員工工資和利息費(fèi)費(fèi)用等。但是是，虹橋公司司卻獲得萬(wàn)元元的稅收抵免免優(yōu)惠，同時(shí)時(shí)，節(jié)約的投投資成本大致致相當(dāng)于（萬(wàn)萬(wàn)元）。六、籌劃點(diǎn)評(píng)：對(duì)于同一項(xiàng)項(xiàng)目分年度購(gòu)購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備備享受稅收優(yōu)優(yōu)惠的情形，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意意三點(diǎn)：一是如果設(shè)設(shè)備

8、購(gòu)置前一一年度企業(yè)享享受所得稅優(yōu)優(yōu)惠，應(yīng)以享享受稅收優(yōu)惠惠后的應(yīng)納稅稅額作為基數(shù)數(shù)。如果設(shè)備備購(gòu)置前一年年度企業(yè)的利利潤(rùn)為虧損，則則基數(shù)為；二是計(jì)算順順序應(yīng)為國(guó)產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備先購(gòu)置置先抵免，分分別計(jì)算；三是由于制造公公司（長(zhǎng)源公公司）與股份份公司（虹橋橋公司）存在在著關(guān)聯(lián)關(guān)系系，股份公司司應(yīng)當(dāng)按照公公平交易對(duì)設(shè)設(shè)備進(jìn)行合理理定價(jià)，既不不能因?yàn)楣潭ǘㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額不得抵扣扣而故意壓低低設(shè)備價(jià)款以以減少制造公公司的增值稅稅額，也不能能因?yàn)槎嗟置饷馑枚惗蒙米蕴Ц咴O(shè)備備的價(jià)款。案例二一、案例名稱：廠址不同，稅稅收有別二、案例來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)報(bào)第26277期三、案例適用：第七章第一節(jié) 企企業(yè)設(shè)立的稅稅收籌

9、劃四、案例內(nèi)容：某縣是一個(gè)木、竹竹資源非常豐豐富的農(nóng)業(yè)縣縣。近日，一一個(gè)浙江老板板張某來(lái)到該該縣，并對(duì)該該縣的樹(shù)木、毛毛竹資源進(jìn)行行了全面考察察后，決定投投資興建一個(gè)個(gè)木竹制品有有限公司?；I籌建木竹制品品有限公司的的事進(jìn)展比較較順利，只有有選擇廠址的的問(wèn)題令張某某猶豫不決。一一種意見(jiàn)是將將廠址定在縣縣城的工業(yè)園園區(qū)，另一種種意見(jiàn)是定在在木竹產(chǎn)區(qū)的的甲鄉(xiāng)。建議將廠址定在在縣城附近的的工業(yè)園區(qū)內(nèi)內(nèi)的理由有三三點(diǎn)：一是園園區(qū)內(nèi)對(duì)招商商引資的企業(yè)業(yè)有各種優(yōu)惠惠政策，基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)施也比較較完善；二是是外來(lái)投資企企業(yè)比較集中中，便于管理理和服務(wù)；三三是人流、物物流、資金流流比較集中，有有利于企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品銷售。建

10、議將廠址選在在木竹產(chǎn)區(qū)的的甲鄉(xiāng)的理由由有四點(diǎn)：一一是鄉(xiāng)政府對(duì)對(duì)外商來(lái)投資資和縣里一樣樣也有優(yōu)惠政政策，基礎(chǔ)設(shè)設(shè)施也還不錯(cuò)錯(cuò)。二是便于于確定與當(dāng)?shù)氐啬局癯邪鼘I(yè)戶長(zhǎng)期的的供貨關(guān)系。三三是有利于降降低企業(yè)產(chǎn)品品成本。該鄉(xiāng)鄉(xiāng)富余勞動(dòng)力力比較多，工工資相對(duì)比較較低；鄉(xiāng)里離離縣城有400公里，將木木竹就地加工工后生產(chǎn)出成成品然后運(yùn)抵抵縣城比將木木竹原材料直直接運(yùn)抵縣城城加工可降低低運(yùn)費(fèi)支出。四四是就地辦廠廠，能增加當(dāng)當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)機(jī)會(huì)會(huì)，能得到當(dāng)當(dāng)?shù)卣屠侠习傩盏闹С殖帧Ｍㄟ^(guò)上述兩種意意見(jiàn)的分析，投投資商張某真真是犯了難，一一時(shí)難以下決決心，這時(shí)張張某想起向稅稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行行咨詢。五、相關(guān)政策法法規(guī)：一是按

11、照城市市維護(hù)建設(shè)稅稅暫行條例第第四條規(guī)定，納納稅人所在地地在縣城、鎮(zhèn)鎮(zhèn)的，稅率為為5；納稅稅人所在地不不在市區(qū)、縣縣城或鎮(zhèn)的，稅稅率為1。即即在縣城工業(yè)業(yè)園區(qū)辦廠應(yīng)應(yīng)繳納的城市市維護(hù)建設(shè)稅稅稅率是5%；在鄉(xiāng)村辦辦廠應(yīng)繳納的的城市維護(hù)建建設(shè)稅是1%。二是按照房產(chǎn)產(chǎn)稅暫行條例例第一條：“房產(chǎn)稅在在城市、縣城城、建制鎮(zhèn)和和工礦區(qū)征收收”和城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使用稅稅暫行條例第第二條：“在在城市、縣城城、建制鎮(zhèn)、工工礦區(qū)范圍內(nèi)內(nèi)使用土地的的單位和個(gè)人人，為城鎮(zhèn)土土地使用稅的的納稅義務(wù)人人，應(yīng)當(dāng)依照照本條例的規(guī)規(guī)定繳納土地地使用稅”的的規(guī)定，在縣縣城工業(yè)園區(qū)區(qū)辦廠要申報(bào)報(bào)房產(chǎn)稅和城城鎮(zhèn)土地使用用稅；而在鄉(xiāng)鄉(xiāng)村辦廠

12、則不不需要繳納房房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使用稅稅。六、籌劃分析：張某算了三筆賬賬：第一筆是是工資賬。企企業(yè)預(yù)計(jì)招收收員工1000名，如果在在縣城工業(yè)園園區(qū)辦廠，平平均月工資為為1000元元；如果在甲甲鄉(xiāng)辦廠，平平均月工資為為800元。這這樣工資這項(xiàng)項(xiàng)支出全年相相差24萬(wàn)元元。第二筆運(yùn)運(yùn)費(fèi)賬。假定定在縣城工業(yè)業(yè)園區(qū)辦廠，全全年貨物運(yùn)費(fèi)費(fèi)總支出為1100萬(wàn)元；那么在甲鄉(xiāng)鄉(xiāng)辦廠，全年年貨物運(yùn)費(fèi)總總支出會(huì)減少少1/4，即即為80萬(wàn)元元。第三筆是是稅收賬。就就是按照投資資規(guī)劃，企業(yè)業(yè)占地面積33500平方方米，建筑物物投資3000萬(wàn)元，全年年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)增增值稅1000萬(wàn)元。如果果廠辦在縣城城工業(yè)園區(qū)，應(yīng)應(yīng)繳納城

13、市維維護(hù)建設(shè)稅55萬(wàn)元、城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使用稅稅（按2元/平方米計(jì)算算）70000元、房產(chǎn)稅稅2.52萬(wàn)萬(wàn)元(300070%1.2%)；如果公司司辦在鄉(xiāng)里，應(yīng)應(yīng)繳納城市維維護(hù)建設(shè)稅11萬(wàn)元。這樣樣一年的城建建稅、房產(chǎn)稅稅、土地使用用稅等3種稅稅相差7.222萬(wàn)元；同同時(shí)還將涉及及所得稅稅前前工資調(diào)整和和企業(yè)所得稅稅。通過(guò)綜合分析和和算賬，投資資商張某最后后作出決定：把木竹制品品有限公司設(shè)設(shè)在木竹產(chǎn)區(qū)區(qū)的甲鄉(xiāng)，即即主要廠區(qū)、管管理機(jī)構(gòu)設(shè)在在甲鄉(xiāng)，同時(shí)時(shí)在縣城工業(yè)業(yè)園區(qū)內(nèi)設(shè)立立庫(kù)房和業(yè)務(wù)務(wù)辦事處等非非獨(dú)立核算的的分支機(jī)構(gòu)。這這樣既最大限限度地降低了了企業(yè)支出，又又發(fā)揮了園區(qū)區(qū)的輻射效應(yīng)應(yīng)。由此可見(jiàn)見(jiàn)，稅

14、收在企企業(yè)選擇廠址址有時(shí)會(huì)發(fā)揮揮很大的作用用。案例三一、案例名稱：50億稅收收優(yōu)惠是如何何取得的？-看一一汽大眾的稅稅務(wù)籌劃二、案例來(lái)源：稅務(wù)籌劃20004年第5期期三、案例適用：第七章所有章節(jié)四、案例內(nèi)容：一汽大眾是中國(guó)國(guó)一汽集團(tuán)與與德國(guó)大眾公公司合資創(chuàng)辦辦的外商投資資企業(yè)，它主主要生產(chǎn)奧迪迪、寶來(lái)、捷捷達(dá)以及高爾爾夫牌小轎車車。一汽大眾眾成立于19991年，已已經(jīng)有十幾年年的歷史，截截至20022年年底，德德國(guó)大眾公司司的中國(guó)國(guó)內(nèi)內(nèi)合資品牌車車（包括一汽汽大眾和上海海大眾），在在我國(guó)國(guó)內(nèi)市市場(chǎng)占有率始始終保持在440%500%，是我國(guó)國(guó)轎車市場(chǎng)的的領(lǐng)跑者。本本文根據(jù)公開(kāi)開(kāi)資料對(duì)一汽汽大眾的

15、稅務(wù)務(wù)籌劃進(jìn)行了了淺層次的分分析，相信從從中可以初步步領(lǐng)略到跨國(guó)國(guó)公司的稅務(wù)務(wù)籌劃技巧。選址方面的籌劃劃從一汽大眾對(duì)設(shè)設(shè)立地址的選選擇看，德國(guó)國(guó)的大眾公司司在與中國(guó)一一汽集團(tuán)成立立合資公司之之初選擇在長(zhǎng)春春經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)。該該開(kāi)發(fā)區(qū)屬于于國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)準(zhǔn)的國(guó)家級(jí)開(kāi)開(kāi)發(fā)區(qū)，在區(qū)區(qū)內(nèi)的外資企企業(yè)除享受法法定的所得稅稅“免二減三”優(yōu)惠外，其其執(zhí)行的企業(yè)業(yè)所得稅稅率率為15%的的優(yōu)惠稅率，單單此一項(xiàng)就會(huì)會(huì)為合資公司司帶來(lái)巨大的的稅務(wù)收益。盈利期間的所得得稅籌劃1）一汽大眾公公司于19991年2月66日正式成立立，自19998年開(kāi)始進(jìn)進(jìn)入獲利年度度。19988、19999兩年，按照照相關(guān)政策公公司合計(jì)免

16、征征企業(yè)所得稅稅7.3億元元；20000至20022三年屬于減減半征收所得得稅，稅率為為15%/22，共計(jì)減征征企業(yè)所得稅稅29.3億億元。2）在生產(chǎn)環(huán)節(jié)節(jié)，一汽大眾眾公司向外方方股東德國(guó)大大眾公司支付付了巨額的技技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。按按照我國(guó)相關(guān)關(guān)稅法的規(guī)定定，該類技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)需繳繳納預(yù)提所得得稅，基本稅稅率為20%。根據(jù)中國(guó)國(guó)與德國(guó)簽訂訂的稅收協(xié)定定，該所得稅稅可以減按110%稅率征征收，一汽大大眾公司由此此累計(jì)享受的的稅收優(yōu)惠約約2億元。3）一汽大眾在在采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)設(shè)備投資抵免免所得稅和技技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加加計(jì)扣除的綜綜合利用共計(jì)計(jì)享受稅收優(yōu)優(yōu)惠近0.88億元。從上述資料來(lái)看看，一汽大眾眾在生產(chǎn)環(huán)節(jié)節(jié)幾

17、乎利用了了我國(guó)所有的的外資企業(yè)所所得稅的優(yōu)惠惠政策，并且且取得了不錯(cuò)錯(cuò)的籌劃效果果。流轉(zhuǎn)稅方面的籌籌劃1）由于一汽大大眾生產(chǎn)的環(huán)環(huán)保型小汽車車均符合減征征30%消費(fèi)費(fèi)稅稅收優(yōu)惠惠范圍，根據(jù)據(jù)財(cái)政部、國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局聯(lián)合下發(fā)的的批復(fù)，2000020002年，該該公司生產(chǎn)的的奧迪、寶來(lái)來(lái)、捷達(dá)等符符合歐洲號(hào)排放標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的環(huán)保型小小汽車共獲準(zhǔn)準(zhǔn)減征消費(fèi)稅稅10.8億億元。2）在增值稅方方面，一汽大大眾公司由于于享受19994年新稅制制改革以來(lái)外外商投資企業(yè)業(yè)改征增值稅稅、消費(fèi)稅的的超稅負(fù)返還還越3.5億億元。編者注：上述稅稅款返還不應(yīng)應(yīng)屬于稅務(wù)籌籌劃范疇，這這屬于國(guó)家稅稅務(wù)政策調(diào)整整的額外收益益。另外

18、對(duì)于于小轎車的消消費(fèi)稅減征辦辦法在20004年已經(jīng)停停止執(zhí)行。綜合上述情況，一一汽大眾公司司1998年年以來(lái)已累計(jì)計(jì)獲得稅收優(yōu)優(yōu)惠50多億億元。從納稅稅人角度來(lái)看看，企業(yè)的稅稅務(wù)籌劃取得得了良好的效效果，而且所所進(jìn)行的稅務(wù)務(wù)籌劃都是利利用國(guó)家的優(yōu)優(yōu)惠政策取得得；從國(guó)家的的角度來(lái)看，一一汽大眾的稅稅務(wù)籌劃雖然然從客觀上減減少了國(guó)家的的稅收，但是是其進(jìn)行的籌籌劃都是符合合國(guó)家稅務(wù)法法規(guī)的立法意意圖，達(dá)到了了國(guó)家引進(jìn)外外資，發(fā)展經(jīng)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)；而且從目前前的情況來(lái)看看，稅務(wù)優(yōu)惠惠的后續(xù)效果果得到了體現(xiàn)現(xiàn)，一汽大眾眾2002年年一年的稅收收就繳納了550多億元。再投資的稅務(wù)籌籌劃面對(duì)中國(guó)這個(gè)全全世界發(fā)展

19、潛潛力最大的汽汽車市場(chǎng)，一一些知名廠商商紛紛加大了了投資中國(guó)的的力度，面對(duì)對(duì)激烈的市場(chǎng)場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，德國(guó)國(guó)大眾公司為為了保持原有有的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)勢(shì)，決定增資資在中國(guó)設(shè)立立新的生產(chǎn)廠廠。經(jīng)過(guò)幾番番激烈爭(zhēng)論，大大眾汽車公司司選擇把新的的工廠設(shè)在了了長(zhǎng)春市。據(jù)據(jù)媒體公布的的資料，德國(guó)國(guó)大眾公司與與一汽集團(tuán)合合資設(shè)立的新新工廠，預(yù)計(jì)計(jì)投資總額為為100億元元人民幣（約約10億歐元元），新工廠廠將于20007年建成，屆屆時(shí)年產(chǎn)將達(dá)達(dá)到33萬(wàn)輛輛。同時(shí)，一一汽大眾公司司現(xiàn)有的生產(chǎn)產(chǎn)能力也將從從30萬(wàn)輛擴(kuò)擴(kuò)充到33萬(wàn)萬(wàn)輛，新廠建建設(shè)加上原廠廠擴(kuò)能，將使使長(zhǎng)春市一汽汽大眾的產(chǎn)量量擴(kuò)大一倍以以上。中華人民共和和國(guó)中外合資

20、資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法法及相關(guān)規(guī)規(guī)定要求中外外合資經(jīng)營(yíng)企企業(yè)的注冊(cè)資資本必須達(dá)到到投資額的11/3以上，因因此，一汽大大眾公司新廠廠的注冊(cè)資本本至少要344億元人民幣幣。假定中外外投資比例為為64，德德方則需要投投資13.66億元人民幣幣。據(jù)說(shuō)，一一汽大眾公司司新廠的德方方新增資本，全全部為該公司司歷年未分配配利潤(rùn)的轉(zhuǎn)增增，且該部分分未分配利潤(rùn)潤(rùn)主要來(lái)源于于2000至至2002年年度，而這部部分利潤(rùn)是一一汽大眾公司司銷售現(xiàn)有車車型（如奧迪迪、捷達(dá)和寶寶來(lái)）賺來(lái)的的，從中可以以看到在國(guó)內(nèi)內(nèi)轎車生產(chǎn)廠廠商紛紛降價(jià)價(jià)的時(shí)候，一一汽大眾為何何堅(jiān)持不降價(jià)價(jià)的原因，那那就是利用該該部分利潤(rùn)形形成再投資的的資本金。根

21、據(jù)我國(guó)稅法，外外方投資者利利用起在中國(guó)國(guó)境內(nèi)取得的的投資收益再再投資時(shí)，對(duì)對(duì)該部分收益益原繳納的企企業(yè)所得稅可可享受40%退稅的優(yōu)惠惠，而且按照照財(cái)政部、國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局關(guān)于外商商投資企業(yè)追追加投資享受受企業(yè)所得稅稅優(yōu)惠政策的的通知（財(cái)財(cái)稅2000256號(hào)號(hào)）規(guī)定，從從事國(guó)務(wù)院批批準(zhǔn)的外商商投資產(chǎn)業(yè)指指導(dǎo)目錄中中鼓勵(lì)類項(xiàng)目目的外商投資資企業(yè)，追加加投資形成的的注冊(cè)資本額額達(dá)到或超過(guò)過(guò)6000萬(wàn)萬(wàn)美 元的新增投投資項(xiàng)目所取取得的所得，可可單獨(dú)計(jì)算并并享受稅法所所規(guī)定的企業(yè)業(yè)所得稅“免二減三”優(yōu)惠政策。從德國(guó)大眾公司司的新的投資資方案來(lái)看，把把新車型（如如寶來(lái)轎車等等）維持在較較高利潤(rùn)水平平，用這

22、筆利利潤(rùn)來(lái)增資擴(kuò)擴(kuò)廠，再取得得更加合理的的投資回報(bào)，這這種經(jīng)營(yíng)方略略已不僅僅限限于一種單純純的稅務(wù)籌劃劃，而是一種種高層次的資資本經(jīng)營(yíng)。新新生產(chǎn)廠的主主要生產(chǎn)品種種為寶來(lái)和高高爾夫系列小小汽車，到22007年，年年產(chǎn)寶來(lái)車可可達(dá)14萬(wàn)輛輛。從該方案案來(lái)看，新廠廠的贏利水平平將遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于于老廠的投資資所得，其單單獨(dú)享受的所所得稅優(yōu)惠也也是一個(gè)可觀觀的數(shù)字。有業(yè)內(nèi)人士謹(jǐn)慎慎評(píng)論：“老百姓雖然然對(duì)一汽大眾眾的關(guān)注主要要在車型和車車價(jià)方面，但但從稅收角度度看，一汽大大眾的新、老老廠投資建設(shè)設(shè)幾乎采用了了我國(guó)現(xiàn)行稅稅法中一切可可以利用的稅稅收優(yōu)惠，并并從中大受其其益。由此可可見(jiàn)，一個(gè)企企業(yè)合理選擇擇稅收政

23、策是是多么重要?！蔽濉⒒I劃點(diǎn)評(píng)：從一汽大眾的稅稅務(wù)籌劃手法法看，我們得得到的啟示頗頗多：一是稅務(wù)籌劃是是利用符合稅稅法立法精神神的相關(guān)法規(guī)規(guī)進(jìn)行，如所所得稅減免、消消費(fèi)稅減征、再再投資鼓勵(lì)政政策的利用，既既能實(shí)現(xiàn)納稅稅人的籌劃目目標(biāo)，又可實(shí)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)法規(guī)規(guī)立法的意圖圖。對(duì)于負(fù)責(zé)責(zé)任的企業(yè)來(lái)來(lái)說(shuō)，自身利利益的最大化化與社會(huì)利益益的一致性是是企業(yè)發(fā)展是是統(tǒng)一的。二是稅務(wù)籌劃的的目標(biāo)，不能能把稅負(fù)最低低作為稅務(wù)籌籌劃的目標(biāo)，稅稅務(wù)籌劃的目目標(biāo)應(yīng)該符合合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略，即企業(yè)業(yè)股東利益的的最大化。一一汽大眾公司司的稅務(wù)籌劃劃即體現(xiàn)了該該原則。三是稅務(wù)籌劃應(yīng)應(yīng)該是全面、整整體的籌劃，從從企業(yè)的設(shè)立立之初到

24、企業(yè)業(yè)的再投資整整體規(guī)劃，不不能從一點(diǎn)著著眼，而是要要與企業(yè)的發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略相聯(lián)聯(lián)系，這樣才才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)務(wù)籌劃的目標(biāo)標(biāo)-企業(yè)業(yè)股東利益的的最大化。從從一汽大眾再再投資建新生生產(chǎn)廠的做法法可以略見(jiàn)一一斑。綜上所所述，稅務(wù)籌籌劃發(fā)展到今今天，已經(jīng)成成為企業(yè)管理理體系的一部部分，成為提提高企業(yè)收益益水平的重要要工具之一。所所以，稅務(wù)籌籌劃方案是否否可行必須放放在企業(yè)發(fā)展展戰(zhàn)略的范疇疇中去考慮，這這將是稅務(wù)籌籌劃的發(fā)展趨趨勢(shì)。第二節(jié) 企業(yè)融融資活動(dòng)中的的稅收籌劃案例一一、案例名稱：盯住綜合收收益做文章二、案例來(lái)源：稅務(wù)籌劃劃三、案例適用：第七章第二節(jié)企業(yè)融資活活動(dòng)中的稅收收籌劃四、案例內(nèi)容：2004年2月

25、月，東方機(jī)械械股份有限公公司（以下簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱“東方公司”）為進(jìn)行技技術(shù)改造，需需更新一條自自動(dòng)化生產(chǎn)流流水線，而該該市的富達(dá)融融資公司（經(jīng)經(jīng)人民銀行批批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資資租賃業(yè)務(wù)）可可以提供東方方公司所需要要的生產(chǎn)線。根根據(jù)東方公司司的具體要求求，富達(dá)融資資公司的設(shè)備備來(lái)源可以從從兩個(gè)方面考考慮：從國(guó)外購(gòu)進(jìn) 該生產(chǎn)線的的價(jià)值為萬(wàn)元，境境內(nèi)外運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)、安安裝調(diào)試費(fèi)及及稅金共計(jì)萬(wàn)元，與與該生產(chǎn)線有有關(guān)的境外借借款利息為萬(wàn)元。從國(guó)內(nèi)購(gòu)買 同類生產(chǎn)線線價(jià)格為萬(wàn)萬(wàn)元（含增值值稅），境內(nèi)內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)和安安裝調(diào)試費(fèi)萬(wàn)元，國(guó)國(guó)內(nèi)借款利息息萬(wàn)萬(wàn)元。富達(dá)融資公司也也可以用兩種種方式經(jīng)營(yíng)：融資租賃 與與東方公司簽簽訂融資

26、租賃賃合同，明確確融資租賃價(jià)價(jià)款為萬(wàn)元，租租賃期為年年，東方公司司每年年初支支付租金萬(wàn)元，合合同期滿付清清租金后，該該生產(chǎn)線自動(dòng)動(dòng)轉(zhuǎn)讓給東方方公司，轉(zhuǎn)讓讓價(jià)款為萬(wàn)元（殘值值）。經(jīng)營(yíng)租賃 與與東方公司簽簽訂經(jīng)營(yíng)租賃賃合同，租期期年，租金金總額萬(wàn)元，東東方公司每年年年初支付租租金萬(wàn)元，租租賃期滿，富富達(dá)融資公司司收回設(shè)備。假假定收回設(shè)備備的可變現(xiàn)凈凈值為萬(wàn)元。作為一家專業(yè)的的融資租賃企企業(yè)，富達(dá)融融資公司可從從兩個(gè)方面進(jìn)進(jìn)行籌劃（金金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅稅率為為，城建建稅稅率為，教育費(fèi)費(fèi)附加為）。五、籌劃分析：方案一：從事融融資租賃業(yè)務(wù)務(wù)，按營(yíng)業(yè)稅稅“金融保險(xiǎn)業(yè)業(yè)”中的“融資租賃”稅目征收營(yíng)營(yíng)業(yè)稅。擇

27、從境外購(gòu)買：應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（萬(wàn)萬(wàn)元）；應(yīng)繳納城建稅及及教育費(fèi)附加加：（萬(wàn)萬(wàn)元）。按照現(xiàn)行稅法規(guī)規(guī)定，對(duì)銀行行及其它金融融組織的融資資租賃業(yè)務(wù)簽簽訂的融資租租賃合同，應(yīng)應(yīng)按借款合同同征收印花稅稅，對(duì)其它企企業(yè)的融資租租賃業(yè)務(wù)不征征收印花稅。應(yīng)繳納印花稅（萬(wàn)萬(wàn)元）；所以富達(dá)融資公公司獲利是：（萬(wàn)元）。擇從境內(nèi)購(gòu)買：應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（萬(wàn)元元）；應(yīng)繳納城建稅及及教育費(fèi)附加加（）（萬(wàn)元元）；應(yīng)繳納納印花稅（萬(wàn)萬(wàn)元）；所以，富達(dá)融資資公司獲利是是：萬(wàn)元元因此，雖然境外外購(gòu)買設(shè)備的的實(shí)際成本抵抵扣的營(yíng)業(yè)額額更多，可以以少繳一部分分營(yíng)業(yè)稅，但但選擇從國(guó)內(nèi)內(nèi)購(gòu)買設(shè)備的的綜合收益更更高，權(quán)衡之之下應(yīng)選擇從從國(guó)內(nèi)購(gòu)買設(shè)設(shè)

28、備。方案二：從事經(jīng)經(jīng)營(yíng)租賃，按按其營(yíng)業(yè)額繳繳納營(yíng)業(yè)稅，不不得抵扣成本本費(fèi)用支出。應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（萬(wàn)元元）；應(yīng)繳納城建稅及及教育費(fèi)附加加（）（萬(wàn)元元）；由于租賃合同的的印花稅率為為千分之一，所所以應(yīng)繳納印印花稅（萬(wàn)元）；富達(dá)融資公司獲獲利是：（萬(wàn)萬(wàn)元）因此，富達(dá)融資資公司采用融融資租賃方式式從國(guó)內(nèi)購(gòu)買買設(shè)備稅負(fù)更更低，綜合收收益更高。六、籌劃點(diǎn)評(píng)：租賃作為一種特特殊的籌資方方式，是指出出租人以收取取租金為條件件，將其資產(chǎn)產(chǎn)出租給承租租人使用的一一種信用業(yè)務(wù)務(wù)，主要用于于設(shè)備和其他他真實(shí)資產(chǎn)的的融資。租賃賃可分為兩種種形式：經(jīng)營(yíng)性租賃賃（也稱服務(wù)務(wù)租賃），即即傳統(tǒng)的設(shè)備備租賃，由出出租企業(yè)購(gòu)進(jìn)進(jìn)設(shè)備

29、、工具具等，供用戶戶選擇使用，出出租企業(yè)一般般收取較高的的租金。融資性租賃賃（也稱金融融租賃），這這種形式在現(xiàn)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)中運(yùn)用日益益廣泛，是融融通資金與融融通物資相結(jié)結(jié)合的特殊類類型的籌資方方式。出租企企業(yè)對(duì)承租企企業(yè)以提供類類似信貸資金金的方式，按按承租企業(yè)所所要求的規(guī)格格、型號(hào)、性性能等條件提提供設(shè)備，以以改善承租企企業(yè)的生產(chǎn)能能力和財(cái)務(wù)狀狀況。融資租租賃具有以下下特點(diǎn)：出租租人在租賃期期滿時(shí)將資產(chǎn)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給承租人人；承租人有有優(yōu)先承購(gòu)權(quán)權(quán)；租賃期不不短于租賃資資產(chǎn)有效經(jīng)濟(jì)濟(jì)壽命的；最低租租賃償付款的的現(xiàn)值不低于于租賃資產(chǎn)公公平時(shí)價(jià)的。租賃可以給出租租人和承租人人雙方帶來(lái)利利益

30、。對(duì)承租租人來(lái)說(shuō)，一一是承租人只只需按期支付付租金便可得得到所需設(shè)備備使用權(quán)，不不必為長(zhǎng)期擁?yè)碛袡C(jī)器設(shè)備備墊支資金，避避免了因短期期資金集中支支付而給企業(yè)業(yè)資金周轉(zhuǎn)造造成沖擊，以以及資金被占占用或經(jīng)營(yíng)不不當(dāng)時(shí)承擔(dān)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)；二是承承租企業(yè)支付付的租金可以以從成本中扣扣除，具有抵抵稅效應(yīng)。對(duì)對(duì)出租人來(lái)說(shuō)說(shuō)，由于其擁?yè)碛休^為充裕裕的資金，從從事租賃業(yè)務(wù)務(wù)可以獲得租租金收入，實(shí)實(shí)現(xiàn)資本的增增值。此外，當(dāng)當(dāng)出租人與承承租人同屬一一個(gè)企業(yè)集團(tuán)團(tuán)時(shí)，在不違違反稅法規(guī)定定的前提下，通通過(guò)租賃可以以直接、公開(kāi)開(kāi)地將資產(chǎn)從從一個(gè)企業(yè)租租給另一企業(yè)業(yè)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)潤(rùn)、費(fèi)用的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移，最終達(dá)達(dá)到整個(gè)集團(tuán)團(tuán)稅負(fù)減輕的的目的。因

31、此，租賃的稅稅務(wù)籌劃不單單是承租企業(yè)業(yè)要考慮的，對(duì)對(duì)出租方來(lái)說(shuō)說(shuō)也存在著因因租賃方式不不同，稅收負(fù)負(fù)擔(dān)差異的比比較、選擇，并并通過(guò)稅務(wù)籌籌劃實(shí)現(xiàn)節(jié)稅稅的問(wèn)題。此外，根據(jù)現(xiàn)行行稅法規(guī)定，對(duì)對(duì)于融資業(yè)務(wù)務(wù)而言，出租租人既可以選選擇從國(guó)外進(jìn)進(jìn)口設(shè)備，也也可以選擇購(gòu)購(gòu)買國(guó)內(nèi)設(shè)備備。因?yàn)樵诮?jīng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)發(fā)生的利息支支出可以在稅稅前扣除（無(wú)無(wú)論是向境外外金融機(jī)構(gòu)借借款，還是向向境內(nèi)金融和和非金融機(jī)構(gòu)構(gòu)借款），這這就意味著出出租人在開(kāi)展展融資租賃業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)擁有了了更多的選擇擇權(quán)。但是，由由于進(jìn)貨渠道道不同，其成成本必然存在在差異。出租租方可以比較較這兩種情況況下所承擔(dān)實(shí)實(shí)際成本總額額的大小，從從而選擇稅負(fù)負(fù)更

32、輕或綜合合收益更高的的方案。與此同時(shí)，融資資租賃應(yīng)繳納納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)計(jì)稅依據(jù)是扣扣除成本費(fèi)用用后的凈收入入，類似于所所得稅的應(yīng)稅稅所得額，而而經(jīng)營(yíng)性租賃賃則不然。我我國(guó)稅法規(guī)定定，經(jīng)營(yíng)租賃賃應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅稅“服務(wù)業(yè)”中的“租賃業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅稅，其營(yíng)業(yè)額額為向?qū)Ψ绞帐杖〉娜抠M(fèi)費(fèi)用，包括價(jià)價(jià)外收費(fèi)，也也就是說(shuō)不得得扣除經(jīng)營(yíng)過(guò)過(guò)程中的成本本費(fèi)用支出。因因此，對(duì)于企企業(yè)而言，是是選擇融資租租賃還是經(jīng)營(yíng)營(yíng)租賃，其承承擔(dān)的稅收負(fù)負(fù)擔(dān)是不同的的，企業(yè)可以以對(duì)這兩種方方式條件下的的稅收負(fù)擔(dān)和和綜合收益進(jìn)進(jìn)行比較，從從而做出選擇擇。七、相關(guān)的稅收收法規(guī)：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于融融資租賃業(yè)務(wù)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅稅問(wèn)題的通知知

33、（國(guó)稅函函第號(hào)號(hào)）規(guī)定，對(duì)對(duì)經(jīng)中國(guó)人民民銀行批準(zhǔn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)融資租賃賃業(yè)務(wù)的單位位所從事的融融資租賃業(yè)務(wù)務(wù)，無(wú)論租賃賃的貨物的所所有權(quán)是否轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓給承租方方，均按中中華人民共和和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫暫行條例的的有關(guān)規(guī)定征征收營(yíng)業(yè)稅，不不征收增值稅稅。另外，按按照國(guó)家稅稅務(wù)總局關(guān)于于融資租賃業(yè)業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的補(bǔ)補(bǔ)充通知（國(guó)國(guó)稅函第號(hào)號(hào)）的規(guī)定，經(jīng)經(jīng)原對(duì)外貿(mào)易易經(jīng)濟(jì)合作部部批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)融資租賃業(yè)業(yè)務(wù)的外商投投資企業(yè)和外外國(guó)企業(yè)開(kāi)展展的融資租賃賃業(yè)務(wù)，與經(jīng)經(jīng)中國(guó)人民銀銀行批準(zhǔn)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)融資租賃賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資資企業(yè)開(kāi)展的的融資租賃業(yè)業(yè)務(wù)同樣對(duì)待待，按照融資資租賃征收營(yíng)營(yíng)業(yè)稅。因此此，經(jīng)中國(guó)人人民銀行批準(zhǔn)準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租租

34、賃業(yè)務(wù)的單單位和經(jīng)原對(duì)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)濟(jì)合作部批準(zhǔn)準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租租賃業(yè)務(wù)的外外商投資企業(yè)業(yè)和外國(guó)企業(yè)業(yè)所從事的融融資租賃業(yè)務(wù)務(wù)，應(yīng)按營(yíng)業(yè)業(yè)稅“金融保險(xiǎn)業(yè)業(yè)”稅目中的“融資租賃”項(xiàng)目計(jì)算繳繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)國(guó)務(wù)院關(guān)關(guān)于調(diào)整金融融保險(xiǎn)業(yè)稅收收政策有關(guān)問(wèn)問(wèn)題的通知的通知（財(cái)財(cái)稅字號(hào)）規(guī)定定：納稅人經(jīng)經(jīng)營(yíng)融資租賃賃業(yè)務(wù)，以其其向承租者收收取的全部?jī)r(jià)價(jià)款和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用（包括殘殘值）減去出出租方承擔(dān)的的出租貨物的的實(shí)際成本后后的余額為營(yíng)營(yíng)業(yè)額，并依依此征收營(yíng)業(yè)業(yè)稅。出租貨貨物的實(shí)際成成本，包括由由出租方承擔(dān)擔(dān)的貨物購(gòu)入入價(jià)、關(guān)稅、增增值稅、消費(fèi)費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)、安裝費(fèi)、保保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用

35、用，另外，還還包括納稅人人為購(gòu)買出租租貨物而發(fā)生生的境外外匯匯借款利息支支出，不包括括境內(nèi)外匯（或或人民幣）借借款的利息支支出。財(cái)政部部、國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局最近發(fā)發(fā)布的關(guān)于于營(yíng)業(yè)稅若干干政策問(wèn)題的的通知（財(cái)財(cái)稅號(hào)號(hào)）中關(guān)于營(yíng)營(yíng)業(yè)額問(wèn)題規(guī)規(guī)定：自年月月日起允許許扣除的出租租貨物實(shí)際成成本包括外匯匯借款和人民民幣借款的利利息。案例二一、案例名稱：充分利用“售后回租”二、案例來(lái)源：稅務(wù)籌劃劃20044年第二期三、案例適用：第七章第二節(jié)企業(yè)融資活活動(dòng)中的稅收收籌劃四、案例內(nèi)容：星華實(shí)業(yè)有限公公司擬投資萬(wàn)元購(gòu)購(gòu)置一臺(tái)生產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備（該設(shè)設(shè)備投資屬于于符合國(guó)家產(chǎn)產(chǎn)業(yè)政策的技技改項(xiàng)目），但但資金不足。企企業(yè)計(jì)劃采用

36、用售后回租的的融資租賃方方式籌集資金金，將其自有有的一臺(tái)已使使用年的設(shè)設(shè)備（原值萬(wàn)元元，預(yù)計(jì)使用用年限為年，采用直直線法計(jì)提折折舊，已提折折舊萬(wàn)萬(wàn)元，期末無(wú)無(wú)殘值）以凈凈值萬(wàn)萬(wàn)元出售給經(jīng)經(jīng)中國(guó)人民銀銀行批準(zhǔn)成立立的某融資租租賃公司，然然后再與其簽簽訂售后回租租的融資租賃賃合同。雙方方擬定的合同同規(guī)定，設(shè)備備的租期為年，星華公公司每年年初初支付租金萬(wàn)元，租租金總額為萬(wàn)元元；租賃期滿滿后，星華公公司再支付萬(wàn)元即可可收回設(shè)備的的所有權(quán)。星星華公司對(duì)擬擬投資購(gòu)買的的新設(shè)備的情情況做了全面面調(diào)查了解后后，決定用這這萬(wàn)元元購(gòu)買滿足技技術(shù)改造項(xiàng)目目要求的國(guó)產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)。新新設(shè)備不需安安裝即可投入入使用，預(yù)計(jì)

37、計(jì)使用年限為為年，按直直線法計(jì)提折折舊，期末無(wú)無(wú)殘值。新設(shè)設(shè)備購(gòu)買前，星星華公司未扣扣除折舊的稅稅前利潤(rùn)為萬(wàn)元元；購(gòu)買設(shè)備備后，預(yù)計(jì)每每年可新增未未扣除折舊的的稅前利潤(rùn)萬(wàn)元。五、籌劃分析：為簡(jiǎn)化核算，假假設(shè)購(gòu)買設(shè)備備后，星華公公司的盈利水水平穩(wěn)定，每每年未扣除折折舊前的稅前前利潤(rùn)都是均均衡的。這樣樣，我們就可可以計(jì)算星華華公司稅務(wù)籌籌劃的節(jié)稅效效果了：星華公司仍可對(duì)對(duì)售后回租的的舊設(shè)備計(jì)提提折舊。企業(yè)所得稅稅稅前扣除辦法法（國(guó)稅發(fā)發(fā)號(hào)）規(guī)規(guī)定：納稅人人以融資租賃賃方式從出租租方取得固定定資產(chǎn)，其租租金支出不得得扣除，但可可按規(guī)定提取取折舊費(fèi)用。融融資租賃固定定資產(chǎn)的折舊舊年限按財(cái)政政部制定的分

38、分行業(yè)財(cái)務(wù)制制度的規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定，融資租租入固定資產(chǎn)產(chǎn)，能夠合理理確定租賃期期，屆滿時(shí)將將會(huì)取得租賃賃資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在在租賃資產(chǎn)尚尚可使用年限限內(nèi)計(jì)提折舊舊；無(wú)法合理理確定租賃期期，屆滿時(shí)能能夠取得租賃賃資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按按租賃期與租租賃資產(chǎn)尚可可使用年限兩兩者中較短的的期間計(jì)提折折舊。星華公公司在租賃期期滿后可取得得融資租入資資產(chǎn)的所有權(quán)權(quán)，可按該設(shè)設(shè)備的尚可使使用年限年年計(jì)提折舊，每每年折舊費(fèi)用用為萬(wàn)萬(wàn)元（）。同時(shí)，新設(shè)備每每年也可提折折舊費(fèi)用萬(wàn)元（）。星華華公司每年可可增加稅前扣扣除費(fèi)用萬(wàn)元，減減少了應(yīng)納所所得稅額，進(jìn)進(jìn)而節(jié)約了企企業(yè)所得稅萬(wàn)元（）。售售后回租

39、設(shè)備備前的應(yīng)納稅稅所得額（萬(wàn)元）；應(yīng)納企業(yè)所所得稅（萬(wàn)元元），稅后利利潤(rùn)（萬(wàn)萬(wàn)元）；售后后回租設(shè)備后后第一年的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額（萬(wàn)元元）；應(yīng)納企企業(yè)所得稅（萬(wàn)元元）。星華公司購(gòu)置的的新設(shè)備可享享受投資抵免免的稅收優(yōu)惠惠政策。根據(jù)上述計(jì)算結(jié)結(jié)果，星華公公司設(shè)備購(gòu)置置當(dāng)年比前一一年新增企業(yè)業(yè)所得稅萬(wàn)元（）。稅法規(guī)規(guī)定，企業(yè)每每一年度投資資抵免的企業(yè)業(yè)所得稅稅額額，不得超過(guò)過(guò)該企業(yè)當(dāng)年年比設(shè)備購(gòu)置置前一年新增增的企業(yè)所得得稅稅額。但但星華公司的的投資抵免的的額度為萬(wàn)元（），大大于萬(wàn)元元，所以，該該年新增的企企業(yè)所得稅萬(wàn)元可全全額進(jìn)行投資資抵免。該年年實(shí)際繳納的的企業(yè)所得額額仍為萬(wàn)元，稅后后利潤(rùn)為萬(wàn)元

40、（）。售售后回租使企企業(yè)的稅后利利潤(rùn)增加了萬(wàn)元（），折舊舊費(fèi)用的計(jì)提提和投資抵免免所得稅共為為星華公司節(jié)節(jié)約了所得稅稅萬(wàn)元（）。第二、三、四年年的應(yīng)納所得得稅額和稅后后利潤(rùn)的計(jì)算算以及節(jié)稅的的情況同第一一年。因?yàn)槎惗惙ㄒ?guī)定，如如果當(dāng)年新增增的企業(yè)所得得稅稅額不足足抵免時(shí)，未未予抵免的投投資額可用以以后年度企業(yè)業(yè)比設(shè)備購(gòu)置置前一年新增增的企業(yè)所得得稅稅額延續(xù)續(xù)抵免，但抵抵免的期限最最長(zhǎng)不得超過(guò)過(guò)年。第五年的應(yīng)納稅稅所得額仍為為萬(wàn)萬(wàn)元，應(yīng)納企企業(yè)所得稅為為萬(wàn)元元，新增企業(yè)業(yè)所得稅萬(wàn)元，該年年度，星華公公司還剩余未未抵免的企業(yè)業(yè)所得稅萬(wàn)元（），小于于萬(wàn)元，可可按萬(wàn)元元進(jìn)行投資抵抵免。實(shí)際繳繳納的企業(yè)

41、所所得稅為萬(wàn)元（），稅后利利潤(rùn)為萬(wàn)元（），稅后后利潤(rùn)增加了了萬(wàn)元元（），節(jié)節(jié)約企業(yè)所得得稅萬(wàn)元元（）。第六年的應(yīng)納稅稅所得額仍為為萬(wàn)萬(wàn)元，應(yīng)納企企業(yè)所得稅為為萬(wàn)元元，稅后利潤(rùn)潤(rùn)為萬(wàn)萬(wàn)元（），稅后利利潤(rùn)比籌劃前前增加萬(wàn)元（）。所得稅稅的節(jié)約反映映為折舊費(fèi)用用帶來(lái)的萬(wàn)元的抵稅稅作用。第七、八年的應(yīng)應(yīng)納所得稅額額和稅后利潤(rùn)潤(rùn)的計(jì)算同第第六年。八年中，星華公公司共節(jié)約企企業(yè)所得稅萬(wàn)元（），增加加稅后利潤(rùn)萬(wàn)元元（）。六、籌劃點(diǎn)評(píng)：從上例中，我我們可以看出出，企業(yè)將售售后回租租賃賃和投資抵免免的稅收優(yōu)惠惠政策相結(jié)合合運(yùn)用，在稅稅后利潤(rùn)增加加的同時(shí)，會(huì)會(huì)使承租人獲獲取企業(yè)所得得稅方面更多多的收益。但但以上結(jié)

42、果是是建立在企業(yè)業(yè)有較好的投投資機(jī)會(huì)、產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)前前景看好、企企業(yè)獲利能力力穩(wěn)定的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，排除了了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)不確定因因素的影響。應(yīng)應(yīng)當(dāng)注意到，在在此例中，我我們沒(méi)有考慮慮到貨幣的時(shí)時(shí)間價(jià)值對(duì)利利潤(rùn)和企業(yè)所所得稅的影響響。企業(yè)在進(jìn)行售后后回租融資租租賃業(yè)務(wù)稅務(wù)務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)應(yīng)綜合考慮企企業(yè)自身生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要要、資本結(jié)構(gòu)構(gòu)以及資金狀狀況等因素，充充分利用現(xiàn)行行的稅收優(yōu)惠惠政策，從而而獲得最大的的稅收利益。七、相關(guān)的稅收收法規(guī)目前，國(guó)家家為支持企業(yè)業(yè)技術(shù)改造，促促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)構(gòu)調(diào)整，規(guī)定定了許多稅收收優(yōu)惠政策。如如稅法規(guī)定，對(duì)對(duì)在我國(guó)境內(nèi)內(nèi)投資于符合合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政政策的技術(shù)改改造項(xiàng)目的企企業(yè)，其

43、項(xiàng)目目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)設(shè)備投資的，可從從企業(yè)技術(shù)改改造項(xiàng)目設(shè)備備購(gòu)置當(dāng)年比比上一年新增增的企業(yè)所得得稅中抵免。對(duì)對(duì)享受投資抵抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)設(shè)備，企業(yè)仍仍可按設(shè)備原原價(jià)計(jì)提折舊舊，并在計(jì)算算應(yīng)納稅所得得額時(shí)扣除。這這樣，企業(yè)出出售原有的資資產(chǎn)取得資金金進(jìn)行再投資資時(shí)，充分運(yùn)運(yùn)用國(guó)家關(guān)于于投資抵免的的稅收優(yōu)惠政政策，對(duì)新舊舊資產(chǎn)都能計(jì)計(jì)提折舊費(fèi)用用，從而減少少應(yīng)納稅所得得額；而新資資產(chǎn)的設(shè)備投投資的一部分分還可以進(jìn)行行投資抵免，從從而取得節(jié)稅稅效果。第三節(jié) 企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)中的稅收籌籌劃案例一一、案例名稱：賣？租？還還是投資？二、案例來(lái)源：稅務(wù)籌劃劃20044年第三期三、案例適用：第七章第三節(jié) 企業(yè)生

44、產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中中的稅收籌劃劃四、案例內(nèi)容：甲公司是位于深深圳福田區(qū)的的老外商投資資企業(yè)，在華華強(qiáng)北路的繁繁華地段擁有有臨街廠房一一棟。20002年1月甲甲公司為擴(kuò)大大生產(chǎn)規(guī)模，將將生產(chǎn)車間遷遷移到福田區(qū)區(qū)車公廟工業(yè)業(yè)園，留下廠廠房以待處理理。經(jīng)過(guò)評(píng)估估機(jī)構(gòu)評(píng)估，該該廠房的重置置價(jià)值為10000萬(wàn)元人人民幣?，F(xiàn)在在有一外商欲欲在該市投資資設(shè)立一家大大型購(gòu)物中心心，打算利用用甲公司原有有的廠房改造造成朗瑞爾購(gòu)購(gòu)物中心。朗朗瑞爾購(gòu)物中中心的投資可可行性研究表表明：外方將將投入6000萬(wàn)美金（約約折合人民幣幣5000萬(wàn)萬(wàn)元），作為為注冊(cè)資本，投投資期限155年。預(yù)計(jì)投投產(chǎn)后第三年年開(kāi)始盈利，盈盈利前三

45、年每每年的稅前利利潤(rùn)為人民幣幣800萬(wàn)元元，以后100年每年的利利潤(rùn)將穩(wěn)定在在1200萬(wàn)萬(wàn)元左右?，F(xiàn)現(xiàn)在有三個(gè)方方案可供甲公公司選擇：（1）第一種方方案，以萬(wàn)元的的公平市場(chǎng)價(jià)價(jià)格將廠房轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓給購(gòu)物中中心。（2）第二種方方案，將廠房房租給購(gòu)物中中心，每年租租金100萬(wàn)元，15年后處理理該廠房的稅稅后凈值為4400萬(wàn)元。（3）第三種方方案，甲公司司以該廠房折折合15的的股權(quán)投資入入股，與外方方共同投資購(gòu)購(gòu)物中心。投資報(bào)酬率為，企業(yè)所所得稅稅率為為15。五、籌劃分析：甲公司在三三種不同的方方案中，需要要繳納的稅收收各不相同，企企業(yè)的稅后凈凈收益也不相相同?，F(xiàn)將甲甲公司在三種種不同的方案案中需要繳納納

46、的稅收和稅稅后凈收益分分析如下：第一種方案：首先，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)需要按的稅率繳繳納營(yíng)業(yè)稅，公公司應(yīng)納的營(yíng)營(yíng)業(yè)稅為：110005550（萬(wàn)元）；注：根據(jù)相關(guān)法法規(guī)，轉(zhuǎn)讓不不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)據(jù)根據(jù)轉(zhuǎn)讓方方取得該不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)的方式不不同而有所不不同。基本原原則是自建的的不動(dòng)產(chǎn)出售售時(shí)按照出售售價(jià)格征收營(yíng)營(yíng)業(yè)稅；如果果該不動(dòng)產(chǎn)是是轉(zhuǎn)讓方購(gòu)置置的，則可以以從轉(zhuǎn)讓價(jià)格格中扣除購(gòu)置置價(jià)格后作為為計(jì)稅依據(jù)。本本案例假設(shè)該該廠房是公司司自建的。其次，轉(zhuǎn)讓廠房房的收入扣除除相應(yīng)的稅金金后，應(yīng)并入入企業(yè)的收入入總額繳納企企業(yè)所得稅。該該筆收入需繳繳納的所得稅稅為：（1000550）151142.5（萬(wàn)萬(wàn)元），企業(yè)的

47、稅后凈收收入為：1000500-142.58077.5（萬(wàn)元元）。第二種方案：首先，公司司要就租金收收入繳納房產(chǎn)產(chǎn)稅，應(yīng)納的的房產(chǎn)稅稅金金為：10001212（萬(wàn)元）；其次，租金收收入要交納營(yíng)營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納納營(yíng)業(yè)稅為：10055（萬(wàn)萬(wàn)元）；再次，該租金金收入扣除相相應(yīng)的稅收后后，應(yīng)并入企企業(yè)的收入總總額，繳納企企業(yè)所得稅，企企業(yè)每年需就就此繳納的所所得稅為：（1100122-5）15112.45（萬(wàn)萬(wàn)元）。企業(yè)每年的稅稅后租金凈收收入為：1001225-122.45770.55（萬(wàn)萬(wàn)元）。將15年的的收入按年金金折合成現(xiàn)值值為：70.558.55998603.89939（萬(wàn)元元）。（注：8.55

48、995為年利率率8%年限為為115年的年金金現(xiàn)值系數(shù)）將15年后處處理廠房的4400萬(wàn)元凈凈收入折算成成現(xiàn)值為4000.3152126.008（萬(wàn)元）（注注：0.31152為年利利率8%年限為15年的復(fù)利利現(xiàn)值系數(shù)）合計(jì)：凈收益益現(xiàn)值為：6603.89939+1226.08=729.99739萬(wàn)元元。第三種方案：朗瑞爾購(gòu)物中心心作為外商投投資額在5000萬(wàn)美元以以上、經(jīng)營(yíng)期期限在10年年以上的商業(yè)業(yè)企業(yè)，享受受從開(kāi)始獲利利年度起，第第一、第二年年免繳所得稅稅，第三、第第四、第五年年減半繳納所所得稅的優(yōu)惠惠政策。甲公公司的適用稅稅率和朗瑞爾爾購(gòu)物中心相相同，均為，因此此，甲公司不不必就投資收收益

49、補(bǔ)繳所得得稅。甲公司15年投投資收益的凈凈現(xiàn)值為8881.58萬(wàn)萬(wàn)元。從三種方案的凈凈現(xiàn)值對(duì)比可可以看出，第第三種方案最最大，第一種種方案次之，第第二種方案最最小。第三種種方案中甲公公司的投資收收益的多少取取決于朗瑞爾爾（深圳）購(gòu)購(gòu)物中心的經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果，因因而投資收益益具有一定的的不確定性，其其投資風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于第一一種方案和第第二種方案。但從風(fēng)險(xiǎn)角度來(lái)來(lái)考察，第一一種方案中交交易一次性完完成，故風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)最??；第二二種方案由于于租金收入需需要按照155年分期收取取，而且155年后資產(chǎn)處處理收益也存存在不確定性性，故風(fēng)險(xiǎn)大大于第一方案案；第三種方方案風(fēng)險(xiǎn)最大大，公司的收收益完全取決決于被投資公公司的

50、未來(lái)收收益，風(fēng)險(xiǎn)更更大于第二方方案中的租金金收益。具體該選擇哪一一個(gè)方案，要要看決策者的的風(fēng)險(xiǎn)偏好、未未來(lái)的投資機(jī)機(jī)會(huì)等等諸多多因素，并不不能簡(jiǎn)單地評(píng)評(píng)定孰優(yōu)孰劣劣。投資者在在決策之前，一一定要結(jié)合企企業(yè)自身的情情況仔細(xì)權(quán)衡衡，全盤考慮慮，才能做出出對(duì)企業(yè)最有有利的決策。六、籌劃點(diǎn)評(píng)：該案例的焦焦點(diǎn)是在分析析中運(yùn)用了貨貨幣時(shí)間價(jià)值值概念，這也也是選擇其作作為案例的原原因之一；另另外從折現(xiàn)凈凈收益、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)考驗(yàn)等多角角度來(lái)評(píng)價(jià)方方案也是案例例分析中不多多見(jiàn)的，參考考該案例，至至少提示我們們?cè)谶M(jìn)行稅務(wù)務(wù)籌劃時(shí)要多多角度、多方方位出發(fā)，根根據(jù)企業(yè)實(shí)際際情況做出最最好的籌劃方方案。另外，如果果單純從避免

51、免營(yíng)業(yè)稅和降降低風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)發(fā)，將第三種種方案略微改改變一下就可可以了，先用用不動(dòng)產(chǎn)出資資再轉(zhuǎn)讓股權(quán)權(quán)即可，但該該做法同樣會(huì)會(huì)涉及其他一一些稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)。這就需要要按照案例中中說(shuō)的考慮了了“一定要要結(jié)合企業(yè)自自身的情況仔仔細(xì)權(quán)衡，全全盤考慮，才才能做出對(duì)企企業(yè)最有利的的決策”。案例二一、案例名稱：改變業(yè)務(wù)流流程實(shí)現(xiàn)稅負(fù)負(fù)降低二、案例來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)報(bào)2006年第26366期三、案例適用：7.3 采購(gòu)活動(dòng)中中的稅收籌劃劃四、案例內(nèi)容：2005年初，山山東一家企業(yè)業(yè)老板找到筆筆者說(shuō)：“我我們廠子產(chǎn)品品銷路很好，就就是光賠錢，眼眼看經(jīng)營(yíng)不下下去啦，你看看看能否從財(cái)財(cái)稅政策方面面想想辦法?！蔽沂紫葘?duì)該公司司

52、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情情況進(jìn)行了調(diào)調(diào)查了解。原原來(lái)這家企業(yè)業(yè)是生產(chǎn)細(xì)木木工板的中型型企業(yè)，年銷銷售收入30000萬(wàn)元，屬屬增值稅一般般納稅人，但但開(kāi)業(yè)后一直直處于虧損狀狀態(tài)，年虧損損100多萬(wàn)萬(wàn)元。該公司司生產(chǎn)流程如如下：首先從從旋皮廠（把把原木加工成成薄片的工廠廠）購(gòu)進(jìn)旋皮皮，然后將旋旋皮加工成細(xì)細(xì)木工板進(jìn)行行銷售。由于于細(xì)木工板的的稅率適用117，旋皮皮廠是家庭式式經(jīng)營(yíng)，屬小小規(guī)模納稅人人，從旋皮廠廠購(gòu)入的旋皮皮無(wú)法抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅。公司司電費(fèi)、修理理用備件等按按規(guī)定可以抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅但但與銷售額相相比，比例很很小，因此公公司的增值稅稅稅負(fù)高達(dá)114.33，這是造成成虧損的主要要原因。五、籌劃分析：為了扭虧

53、為盈，必必須想法把稅稅負(fù)降下來(lái)。從從公司的客觀觀情況看，稅稅負(fù)高的原因因是在于公司司的進(jìn)項(xiàng)稅額額太低。因此此，公司進(jìn)行行稅收籌劃的的關(guān)鍵在于如如何增加進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅。我建議議該公司采取取以下方案。公司首先從農(nóng)民民手中收購(gòu)原原木，并開(kāi)具具農(nóng)副產(chǎn)品收收購(gòu)發(fā)票，按按規(guī)定這可以以抵扣13的進(jìn)項(xiàng)稅，然然后委托旋皮皮廠加工成旋旋皮，作為生生產(chǎn)細(xì)木工板板的原材料?，F(xiàn)將該公司接受受籌劃方案前前后有關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)對(duì)比如下。1籌劃前，每每年從旋皮廠廠購(gòu)進(jìn)板皮11800萬(wàn)元元，公司電費(fèi)費(fèi)、修理用備備件等進(jìn)項(xiàng)稅稅額80萬(wàn)元元，全年細(xì)木木工板銷售收收入30000萬(wàn)元，應(yīng)納納增值稅額3000178804300（萬(wàn)元），稅稅負(fù)率433

54、030000100014.33。2籌劃后，每每年需購(gòu)進(jìn)原原木16000萬(wàn)元，可以以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅，其他不變變。則應(yīng)納增增值稅額銷銷項(xiàng)稅額進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額33000117%（11600113%800）2222（萬(wàn)元），稅稅負(fù)率2222300001000%7.44%。方案實(shí)施后節(jié)省省增值稅額443022222088（萬(wàn)元），節(jié)節(jié)省城建稅和和教育費(fèi)附加加208（77%3%）20.8（萬(wàn)萬(wàn)元），該企企業(yè)當(dāng)年扭虧虧為盈實(shí)現(xiàn)利利潤(rùn)128.8萬(wàn)元。企企業(yè)老板高興興地對(duì)我說(shuō)：“你一個(gè)好好點(diǎn)子，救活活了我們企業(yè)業(yè)！”六、籌劃點(diǎn)評(píng)：但是，在我們將將這個(gè)籌劃方方案實(shí)際付諸諸實(shí)施時(shí)還有有以下三點(diǎn)需需要考慮：1籌劃方案實(shí)實(shí)施的

55、復(fù)雜性性；2籌劃劃方案操作的的可行性；33籌劃方案案的整體經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益?；I劃方案實(shí)施的的復(fù)雜性主要要有兩點(diǎn)要考考慮，一是企企業(yè)申請(qǐng)使用用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)購(gòu)發(fā)票，在稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理理手續(xù)的復(fù)雜雜性；二是企企業(yè)直接向農(nóng)農(nóng)民收購(gòu)原木木需要改變現(xiàn)現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程程，從而給企企業(yè)增加了管管理上的困難難?；I劃方案的可行行性主要考慮慮兩點(diǎn)，一是是企業(yè)能不能能直接從各個(gè)個(gè)零散的農(nóng)戶戶手上收購(gòu)到到這么大量的的原木。這是是決定方案成成功與否的關(guān)關(guān)鍵。二是旋旋皮廠由于受受托加工的利利潤(rùn)可能要低低于自產(chǎn)自銷銷產(chǎn)品的利潤(rùn)潤(rùn)，這樣它還還愿不愿意給給該企業(yè)進(jìn)行行委托加工。如如果愿意，他他們會(huì)不會(huì)提提高加工費(fèi)，從從而增加細(xì)木木工板生產(chǎn)企企

56、業(yè)的材料成成本。最后，要考慮籌籌劃方案的整整體經(jīng)濟(jì)效益益性。首先，要對(duì)方案案的籌劃成本本進(jìn)行全面評(píng)評(píng)估，需要考考慮的成本主主要有：1企業(yè)直接收收購(gòu)需要增加加的采購(gòu)成本本，如人工成成本、管理成成本等；2旋皮廠可能能會(huì)提高的加加工成本；33辦理各類類手續(xù)的費(fèi)用用。其次，需要將增增加的成本與與節(jié)省的稅款款進(jìn)行比較，只只有當(dāng)節(jié)省的的稅款大于增增加的成本，該該籌劃方案在在經(jīng)濟(jì)上才是是可行的。綜上所述，一個(gè)個(gè)成功的籌劃劃方案從構(gòu)思思到實(shí)際實(shí)施施還需要考慮慮很多的因素素、克服操作作中的很多困困難。只有各各類實(shí)施困難難能夠被克服服，且整體經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益也可可行的籌劃方方案，才能夠夠真正給企業(yè)業(yè)帶來(lái)價(jià)值。案例三一、

57、案例名稱：有沒(méi)有一種種縮小價(jià)差的的思路二、案例來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)報(bào)2006年第26244期三、案例適用：7.3 采購(gòu)活動(dòng)中中的稅收籌劃劃四、案例內(nèi)容：在土地資源日趨趨緊張、土地地價(jià)格不斷上上漲的情況下下，房地產(chǎn)公公司都想盡快快獲得土地使使用權(quán)。然而而有的土地轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)受讓雙方不不愿將土地進(jìn)進(jìn)入拍賣市場(chǎng)場(chǎng)交易，而采采取收購(gòu)?fù)恋氐厮姓叻ㄈ巳藛挝还蓹?quán)的的辦法獲得土土地使用權(quán)。比比如，甲房地地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司司以30000萬(wàn)元的公允允市價(jià)收購(gòu)了了乙公司全部部股權(quán)，成為為乙公司唯一一的一塊土地地資產(chǎn)的所有有者。該土地地的賬面凈值值為200萬(wàn)萬(wàn)元。甲公司雖然實(shí)際際擁有了可供供開(kāi)發(fā)的土地地，但是土地地計(jì)入開(kāi)發(fā)成成本的價(jià)

58、值問(wèn)問(wèn)題卻又成了了一個(gè)難題：甲房地產(chǎn)公公司想進(jìn)行房房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，但但只能將2000萬(wàn)元作為為土地成本計(jì)計(jì)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品品，與實(shí)際收收購(gòu)評(píng)估價(jià)33000萬(wàn)元元相比，差額額2800萬(wàn)萬(wàn)元不能計(jì)入入成本。按土土地增值稅最最低稅率300計(jì)算，甲甲公司將繳納納土地增值稅稅1008萬(wàn)萬(wàn)元（28000120030）；還將增增加應(yīng)納稅所所得額17992萬(wàn)元（2280011008），按按33稅率率計(jì)算將繳納納所得稅5991.36萬(wàn)萬(wàn)元（1799233）。兩稅合合計(jì)繳納15599.366萬(wàn)元。那么，乙公司能能否通過(guò)土地地評(píng)估增加土土地價(jià)值，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)能確確認(rèn)30000萬(wàn)元評(píng)估價(jià)價(jià)值為開(kāi)發(fā)成成本嗎？回答是否定的。甲甲公司

59、采取的的收購(gòu)方式是是股權(quán)收購(gòu)，即即甲公司支付付乙公司原股股東30000萬(wàn)元價(jià)款獲獲得乙公司的的全部股權(quán)，成成為乙公司的的股東。所以以，甲公司對(duì)對(duì)乙公司股權(quán)權(quán)投資的成本本是30000萬(wàn)元，但作作為乙公司資資產(chǎn)的土地價(jià)價(jià)值仍是其賬賬面凈值2000萬(wàn)元。國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局關(guān)于印發(fā)的通知知（國(guó)稅發(fā)發(fā)2000084號(hào)）第第七條規(guī)定，納納稅人的存貨貨、固定資產(chǎn)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)和投資等各各項(xiàng)資產(chǎn)成本本的確定應(yīng)遵遵循歷史成本本原則。納稅稅人發(fā)生合并并、分立和資資本結(jié)構(gòu)調(diào)整整等改組活動(dòng)動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)隱含的增值值或損失在稅稅收上已確認(rèn)認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可可按經(jīng)評(píng)估確確認(rèn)后的價(jià)值值確定有關(guān)資資產(chǎn)的成本。由由于土地資產(chǎn)產(chǎn)隱含的評(píng)

60、估估增值28000萬(wàn)元在稅稅收上沒(méi)有確確認(rèn)實(shí)現(xiàn)，所所以，不能按按3000萬(wàn)萬(wàn)元作為土地地的計(jì)稅成本本。如果乙公司按評(píng)評(píng)估價(jià)值調(diào)整整土地的價(jià)值值，稅收上還還是不能按照照評(píng)估后價(jià)值值攤銷計(jì)入成成本費(fèi)用。財(cái)財(cái)政部、國(guó)家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)評(píng)估增值有有關(guān)所得稅處處理問(wèn)題的補(bǔ)補(bǔ)充通知（財(cái)財(cái)稅字19998500號(hào)）規(guī)定，企企業(yè)按評(píng)估價(jià)價(jià)調(diào)整了有關(guān)關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)值并據(jù)此計(jì)計(jì)提折舊或攤攤銷的，對(duì)已已調(diào)整相關(guān)資資產(chǎn)賬戶的評(píng)評(píng)估增值部分分，在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得額額時(shí)不得扣除除。企業(yè)在辦理年度度納稅申報(bào)時(shí)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)關(guān)計(jì)算資料一一并附送主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)審審核。在計(jì)算算申報(bào)年度應(yīng)應(yīng)納稅所得額額時(shí)，可按下下述方法進(jìn)行