10利潤形成和利潤分配的核算

1、二、利潤的形成和分配業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 利潤形成和利潤分配的核算 內(nèi)容講解 一、利潤的核算原理 一、利潤的核算原理第五節(jié) 利潤形成和利潤分配的核算 (一)概述 1.利潤的概念 企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)成果，表現(xiàn)為實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。一、利潤形成的核算（一）利潤的構(gòu)成利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，作為獨立的經(jīng)濟(jì)實體，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以自己的經(jīng)營收入抵補其支出，并且實現(xiàn)利潤，為投資者提供一定的投資收益。企業(yè)一定期間內(nèi)收入總額與費用總額相比較，會形成企業(yè)一定期間的利潤總額。利潤總額是由營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤三個層次構(gòu)成的。營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用

2、資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（公允價值變動損失）+投資收益（投資損失）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額所得稅費用【例4-44】東方公司2012年4月份實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入12450000元、其他業(yè)務(wù)收入1284000元、營業(yè)外收入278770元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本8764000元、其他業(yè)務(wù)成本823000元，營業(yè)稅金及附加176000元、銷售費用480000元、管理費用750000元、財務(wù)費用346000元、營業(yè)外支出396000元，所得稅費用569442.50元。東方公司2012年最終經(jīng)營成果的計算如下：營業(yè)利潤=（12450000+1284000）（8764000+82

3、3000）176000480000750000346000）=2395000（元）利潤總額=2395000+278770396000=2277770（元）凈利潤=2277770569442.50=1708327.50（元） 一、利潤的核算原理第五節(jié) 利潤形成和利潤分配的核算 (一)概述 2.利潤總額的組成部分營業(yè)利潤營業(yè)外支出凈額投資收益利潤總額 一、利潤的核算原理第五節(jié) 利潤形成和利潤分配的核算 (一)概述 3.利潤總額的計算公式利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤利潤總額所得稅 一、利潤的核算原理第五節(jié) 利潤形成和利潤分配的核算 (一)概述 4.利潤分配的順序彌補以前年度虧損提取盈余

4、公積金向投資者分配利潤 一、利潤的核算原理第五節(jié) 利潤形成和利潤分配的核算 (二)核算程序 核算程序流程圖如下：借方 主營業(yè)務(wù)收入 貸方借方 其他業(yè)務(wù)收入 貸方借方 營業(yè)外收入 貸方借方 投資收益 貸方借方 本年利潤 貸方借方 盈余公積 貸方借方 應(yīng)付股利 貸方結(jié)轉(zhuǎn)本期收入結(jié)轉(zhuǎn)本期費用借方 銀行存款 貸方借方 應(yīng)收賬款 貸方取得收入支出費用或發(fā)出支出借方 庫存商品 貸方借方 原材料 貸方借方 應(yīng)交稅費 貸方借方 利潤分配 貸方提取盈余公積向投資者分配現(xiàn)金利潤借方 管理費用 貸方借方 銷售費用 貸方借方 財務(wù)費用 貸方借方 營業(yè)外支出 貸方借方 主營業(yè)務(wù)成本 貸方借方 其他業(yè)務(wù)成本 貸方借方 所

5、得稅費用 貸方借方營業(yè)稅金及附加貸方結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本計算所得稅費用計算營業(yè)稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)全年凈利潤（二）利潤形成核算的賬戶設(shè)置 1“營業(yè)外收入”賬戶 2“營業(yè)外支出”賬戶 3“所得稅費用”賬戶 4“本年利潤”賬戶 5“投資收益”賬戶歸納：設(shè)置“本年利潤”賬戶 性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。（三）利潤形成的賬務(wù)處理1營業(yè)外收支的賬務(wù)處理【例4-45】7日，收到違反本企業(yè)管理規(guī)定的職工張某罰款500元，會計部門收到張某交來的現(xiàn)金。借： 庫存現(xiàn)金 500 貸：營業(yè)外收入 500【例4-46】9日，經(jīng)確認(rèn)前欠童童公司貨款1400元，因童童公司破產(chǎn)無法支付，經(jīng)批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)。借：應(yīng)付賬款童童公司 1400

6、貸：營業(yè)外收入 1400【例4-47】15日，以銀行存款向“希望工程”捐款20000元。借：營業(yè)外支出 20000 貸：銀行存款 20000 第五節(jié) 利潤形成和分配業(yè)務(wù)的核算2利潤結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理會計期末，企業(yè)應(yīng)將損益類賬戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，具體方法是：將所有收入類賬戶的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的貸方，將所有費用類賬戶的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的借方；結(jié)轉(zhuǎn)后，所有損益類賬戶結(jié)平?！氨灸昀麧櫋辟~戶本期貸方發(fā)生額與本期借方發(fā)生額之差即為本期利潤或虧損；在所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶后即為本期凈利潤或凈虧損；加上年內(nèi)實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，“本年利潤”賬戶期末余額為累

7、計凈利潤或凈虧損，年末將本年凈利潤或凈虧損轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶后，“本年利潤”賬戶無余額。第五節(jié) 利潤形成和分配業(yè)務(wù)的核算 將本期收入賬戶的發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶貸方借：主營業(yè)務(wù)收入 12450000 其他業(yè)務(wù)收入 1284000 營業(yè)外收入 278770 貸：本年利潤 14012770 將本期費用類賬戶發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方借：本年利潤 11735000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 8764000 其他業(yè)務(wù)成本 823000 營業(yè)稅金及附加 176000 銷售費用 480000 管理費用 750000 財務(wù)費用 346000 營業(yè)外支出 396000企業(yè)4月份實現(xiàn)利潤總額= 1401277

8、011735000=2277770（元）【例4-48】31日，東方公司2012年4月份損益類賬戶發(fā)生額如下：主營業(yè)務(wù)收入12450000元、其他業(yè)務(wù)收入1284000元、營業(yè)外收入278770元、主營業(yè)務(wù)成本8764000元、其他業(yè)務(wù)成本823000元，營業(yè)稅金及附加176000元、銷售費用480000元、管理費用750000元、財務(wù)費用346000元、營業(yè)外支出396000元。月末結(jié)轉(zhuǎn)本期損益類賬戶。 3企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理企業(yè)所得稅是對企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。（1）應(yīng)繳納所得稅的計算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納所得稅稅額計算公式為：應(yīng)納所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)納稅

9、所得額=稅前會計利潤+（）納稅調(diào)整事項在不存在納稅調(diào)整事項的情況下，應(yīng)納稅所得額等于稅前會計利潤。東方公司4月份應(yīng)納所得稅額=227777025%= 569442.50（元）第五節(jié) 利潤形成和分配業(yè)務(wù)的核算（2）所得稅的賬務(wù)處理【例4-49】4月31日，東方公司本月實現(xiàn)的利潤總額2277770元，假定不存在納稅調(diào)整事項，所得稅稅率25%，應(yīng)繳納所得稅569442.50元。借：所得稅費用 569442.50 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 569442.50同時還需將所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。應(yīng)編制如下會計分錄：借：本年利潤 569442.50 貸：所得稅費用 569442.50東方公司本期實現(xiàn)

10、的凈利潤=2277770569442.50=1708327.50（元）【例4-50】5月4日，東方公司以銀行存款交納所得稅569442.50元。借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 569442.50 貸：銀行存款 569442.50第五節(jié) 利潤形成和分配業(yè)務(wù)的核算二、利潤分配的核算（一）利潤分配的順序 1提取法定盈余公積根據(jù)公司法規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年稅后凈利潤的10%比例提取法定盈余公積。 2提取任意盈余公積 3向投資者分配利潤或股利（二）利潤分配核算賬戶設(shè)置 1“利潤分配”賬戶 2“盈余公積”賬戶 3“應(yīng)付股利”賬戶第五節(jié) 利潤形成和分配業(yè)務(wù)的核算（三）利潤分配的賬務(wù)處理東方公司2012年1月1日“利

11、潤分配未分配利潤”賬戶貸方余額為2820000元。1結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤【例4-51】2012年12月31日，東方公司將本年凈利潤16847800轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。借：本年利潤 16847800 貸：利潤分配未分配利潤 168478002提取法定盈余公積【例4-52】2013年1月28日，東方公司按上年度凈利潤16847800元的10%提取法定盈余公積1684780元。借：利潤分配提取法定盈余公積 1684780 貸：盈余公積法定盈余公積 1684780 3提取任意盈余公積 【例4-53】2013年1月28日，東方公司董事會決定按上年度實現(xiàn)凈利潤16847800元的5%提取任意盈余公積84239

12、0元。借：利潤分配提取任意盈余公積 842390 貸：盈余公積任意盈余公積 842390第五節(jié) 利潤形成和分配業(yè)務(wù)的核算4向投資者分配利潤【例4-54】2013年1月28日，東方公司董事會決定向投資者分配上年度利潤8650000元。借：利潤分配應(yīng)付股利 8650000 貸：應(yīng)付股利 8650000以銀行存款向投資者支付股利時，應(yīng)編如下制會計分錄：借：應(yīng)付股利 8650000 貸：銀行存款 8650000【例4-55】承【例4-49】、【例4-50】、【例4-51】，利潤分配結(jié)束后，應(yīng)將“利潤分配”賬戶其他明細(xì)賬戶的余額結(jié)清，轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”明細(xì)賬戶。借：利潤分配未分配利潤 11177

13、170 貸：利潤分配提取的法定盈余公積 1684780 提取的任意盈余公積 842390 應(yīng)付股利 8650000東方公司進(jìn)行上述賬務(wù)處理后，未分配利潤的余額為：2820000+1684780016847808423908650000=8490630（元） 第五節(jié) 利潤形成和分配業(yè)務(wù)的核算 二、利潤的形成和分配業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 利潤形成和利潤分配的核算 (一)利潤形成核算 1.營業(yè)外收入業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)舉例 12月20日，企業(yè)收到A公司的違約罰款利得50 000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。會計分錄借：銀行存款 50 000 貸：營業(yè)外收入 50 000 二、利潤的形成和分配業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 利潤形成和利潤分配的

14、核算 (一)利潤形成核算 2.營業(yè)外支出業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)舉例 12月22日，用銀行存款向災(zāi)區(qū)捐款25 000元。會計分錄借：營業(yè)外支出 25 000 貸：銀行存款 25 000 二、利潤的形成和分配業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 利潤形成和利潤分配的核算 (一)利潤形成核算 3.投資收益業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)舉例 12月25日，企業(yè)因?qū)ν馔顿Y,收到被投資單位分來的利潤15 000元，存入銀行。會計分錄借：銀行存款 15 000 貸：投資收益 15 000 二、利潤的形成和分配業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 利潤形成和利潤分配的核算 (一)利潤形成核算 4.結(jié)轉(zhuǎn)收入賬戶余額業(yè)務(wù)舉例 12月31日，將損益類有關(guān)收入賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶，

15、其中：主營業(yè)務(wù)收入170 000元(甲產(chǎn)品120 000元，乙產(chǎn)品50 000元)，其他業(yè)務(wù)收入20 000元，營業(yè)外收入50 000元，投資收益15 000元。 二、利潤的形成和分配業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 利潤形成和利潤分配的核算 (一)利潤形成核算 4.結(jié)轉(zhuǎn)收入賬戶余額會計分錄借：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 120 000 乙產(chǎn)品 50 000 其他業(yè)務(wù)收入 20 000 營業(yè)外收入 50 000 投資收益 15 000 貸：本年利潤 255 000 二、利潤的形成和分配業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 利潤形成和利潤分配的核算 (一)利潤形成核算 5.結(jié)轉(zhuǎn)費用賬戶余額業(yè)務(wù)舉例 12月31日，將損益類有關(guān)費用賬戶的余額

16、結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶，其中主營業(yè)務(wù)成本106 000元(甲產(chǎn)品76 000元，乙產(chǎn)品30 000元)，營業(yè)稅金及附加935元，其他業(yè)務(wù)成本10 000元，銷售費用3 000元，管理費用22 365元，財務(wù)費用2 100元，營業(yè)外支出25 000元。 二、利潤的形成和分配業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 利潤形成和利潤分配的核算 (一)利潤形成核算會計分錄借：本年利潤 169 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 120 000 乙產(chǎn)品 50 000 銷售費用 3 000 營業(yè)稅金及附加 935 營業(yè)外支出 25 000 管理費用 22 365 財務(wù)費用 2 100 其他業(yè)務(wù)成本 10 000 5.結(jié)轉(zhuǎn)費用賬戶余額

17、二、利潤的形成和分配業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 利潤形成和利潤分配的核算 (一)利潤形成核算 6.計算應(yīng)交所得稅業(yè)務(wù)舉例 12月31日，按本月實現(xiàn)的利潤總額85 600元計算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交的所得稅。 應(yīng)交所得稅為：85 60025%21 400(元) 二、利潤的形成和分配業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 利潤形成和利潤分配的核算 (一)利潤形成核算 6.計算應(yīng)交所得稅會計分錄借：所得稅費用 21 400 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 21 400借：本年利潤 21 400 貸：所得稅費用 21 400 二、利潤的形成和分配業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 利潤形成和利潤分配的核算 (一)利潤形成核算 7.交納應(yīng)交所得稅業(yè)務(wù)舉例 次月3日，用銀行

18、存款上交所得稅21 400元。會計分錄借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 21 400 貸：銀行存款 21 400 二、利潤的形成和分配業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 利潤形成和利潤分配的核算 (一)利潤形成核算 8.結(jié)轉(zhuǎn)全年凈利潤業(yè)務(wù)舉例 12月31日，年末，結(jié)轉(zhuǎn)全年累計實現(xiàn)的凈利潤500 000元。會計分錄借：本年利潤 500 000 貸：利潤分配未分配利潤 500 000 二、利潤的形成和分配業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 利潤形成和利潤分配的核算 (二)利潤分配核算 1.提取盈余公積業(yè)務(wù)舉例 12月31日，按全年凈利潤的10%提取法定盈余公積50 000元。會計分錄借：利潤分配提取盈余公積 500 000 貸：盈余公積 500 000 二、利潤的形成和分配業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 利潤形成和利潤分配的核算 (二)利潤分配核算 2.分配股利業(yè)務(wù)舉例 12月31日，經(jīng)研究決定向投資者分配利潤200 000元。會計分錄借：利潤分配應(yīng)付股利 200 000 貸：應(yīng)付股利 200 000 二、利潤的形成和分配業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 利潤形成和利潤分配的核算 (二)利潤分配核算 3.轉(zhuǎn)增資本業(yè)務(wù)舉例 12月31日，經(jīng)批準(zhǔn)，企業(yè)將盈余公積150 000元轉(zhuǎn)增