非貨幣性資產(chǎn)出資的稅法實(shí)務(wù)

1、非貨幣性資產(chǎn)出資的稅法實(shí)務(wù)劉福元 律師2022/9/7劉福元 律師1可以用來出資的財(cái)產(chǎn)1、貨幣2、實(shí)物3、知識產(chǎn)權(quán)4、土地使用權(quán)5、可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)2022/9/7劉福元 律師2其他非貨幣財(cái)產(chǎn)1、股權(quán)2、債權(quán)（債轉(zhuǎn)股）3、采礦權(quán)4、森林、林木所有權(quán)及林地使用權(quán)2022/9/7劉福元 律師3不得出資的財(cái)產(chǎn)1、勞務(wù)（可以出資設(shè)立合伙企業(yè)）2、信用3、自然人姓名4、商譽(yù)5、特許經(jīng)營權(quán)6、設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)2022/9/7劉福元 律師4股權(quán)出資投資人以其持有的在中國境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司或者股份有限公司（以下統(tǒng)稱股權(quán)公司）的股權(quán)作為出資，投資于境內(nèi)其他有限責(zé)任公司或者股份有限公司（

2、以下統(tǒng)稱被投資公司）股權(quán)出資登記管理辦法工商總局令第39號，2009年3月1日實(shí)施2022/9/7劉福元 律師5權(quán)屬清楚、權(quán)能完整、可以轉(zhuǎn)讓具有下列情形的股權(quán)不得用作出資：（1）股權(quán)公司的注冊資本尚未繳足；（2）已被設(shè)立質(zhì)權(quán)；（3）已被依法凍結(jié)；（4）股權(quán)公司章程約定不得轉(zhuǎn)讓；（5）法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院決定規(guī)定，股權(quán)公司股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)而未經(jīng)批準(zhǔn)；（6）法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院決定規(guī)定不得轉(zhuǎn)讓的其他情形。2022/9/7劉福元 律師6股權(quán)出資比例全體股東以股權(quán)作價(jià)出資金額和其他非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資金額之和不得高于被投資公司注冊資本的百分之七十2022/9/7劉福元 律師7個(gè)人股權(quán)出資

3、李某持有A公司90%的股權(quán)，公司注冊資本萬元，李某初始投資成本萬元，現(xiàn)在以該股權(quán)出資與黃某成立公司。經(jīng)評估資產(chǎn)總值萬元。李某以全部股權(quán)出資，占公司的股權(quán)，公司注冊資本擬定為萬元。問題：出資當(dāng)期李某需要繳納個(gè)人所得稅嗎？2022/9/7劉福元 律師8國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)（2005年4月13日國稅函2005319號）對個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價(jià)值。2022/9/7劉福元 律師9國稅函20053

4、19號）廢止了2011年1月4日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于公布全文失效廢止 部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告（國家稅務(wù)總局2011年第2號公告），該文件的第522項(xiàng)規(guī)定：國稅函2005319號文件全文失效。2022/9/7劉福元 律師10已經(jīng)不存在的國稅發(fā)2008115號文件2008115號文件第二條規(guī)定：個(gè)人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個(gè)人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)代扣代繳。2022/9/7劉福元 律師11國家稅務(wù)總局2010年第26號公告這份國稅發(fā)2008115號文件

5、僅在國稅總局的網(wǎng)站存在一天，即被刪除。隨后的消息是文件并未正式生效，由于征稅現(xiàn)金流問題無法得到很好的解決，總局迅即通知各省，該文件不實(shí)際執(zhí)行。在年第號公告中，（至2010年11月23日）現(xiàn)行有效的件規(guī)范性文件中沒有國稅發(fā)2008115號文件2022/9/7劉福元 律師12國家稅務(wù)總局公告2011年第41號國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告2022/9/7劉福元 律師13原實(shí)際出資額（投入額）如何理解？個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名

6、目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)2022/9/7劉福元 律師14向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)請示李某股權(quán)出資的實(shí)際出資額按照1350萬元計(jì)，可否當(dāng)期不用繳納個(gè)人所得稅？而按照國家稅務(wù)總局公告2011年第41號規(guī)定的“原實(shí)際出資額（投入額）”于將來收回投資時(shí)繳納。2022/9/7劉福元 律師15非貨幣出資的流轉(zhuǎn)稅問題根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)人經(jīng)

7、營者，視同銷售，要征收增值稅；但以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅；以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓股權(quán)不征收營業(yè)稅2022/9/7劉福元 律師16財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知（財(cái)稅2002191號2002年12月10日一、以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。二、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。2022/9/7劉福元 律師17轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值

8、稅問題的批復(fù)（2002年5月17日國稅函2002420號）（失效了）根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 2022/9/7劉福元 律師18上市公司例外國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù)（國稅函2009585號）（失效了）納稅人在資產(chǎn)重組過程中將所屬資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓給控股公司，但保留上市公司資格的行為，不屬于國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)

9、不征收增值稅問題的批復(fù)（國稅函2002420號）規(guī)定的整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為。對其資產(chǎn)重組過程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為，應(yīng)照章征收增值稅。上述控股公司將受讓獲得的實(shí)物資產(chǎn)再投資給其他公司的行為，應(yīng)照章征收增值稅。2022/9/7劉福元 律師19投資暫免土地增值稅財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知（年月日財(cái)稅字號）一、關(guān)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的征免稅問題對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。 2022/9/

10、7劉福元 律師20投資暫免土地增值稅的例外財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知（財(cái)稅200621號2006年3月2日）五、關(guān)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營的征免稅問題對于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，均不適用財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知（財(cái)稅字1995048號）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。2022/9/7劉福元 律師21企業(yè)所得稅企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)出資，是否需要繳納企業(yè)所得稅2022/9/7劉福元 律師222010年4月2日 大連國稅局網(wǎng)站解答咨詢問題：我

11、公司有一處公建，現(xiàn)想以此公建作價(jià)投資另一公司，取得對方公司的股權(quán)，請問在以公建投資入股，變更產(chǎn)權(quán)時(shí)，是否需要繳納企業(yè)所得稅？如何處理？在持有該公司股權(quán)時(shí)，取得的分紅，是否需要繳納企業(yè)所得稅？在轉(zhuǎn)讓此部分股權(quán)時(shí)，企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？2022/9/7劉福元 律師23取得股權(quán)根據(jù)稅法規(guī)定，你公司以非貨幣性資產(chǎn)投資，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入，并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 大連國稅局企業(yè)管理處2022/9/7劉福元 律師24持有股權(quán)根據(jù)稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等投資收益，為免稅收入，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足1

12、2個(gè)月取得的投資收益。你公司投資如符合上述免稅規(guī)定，持有期間取得的股息、紅利為免稅收入，不繳納企業(yè)所得稅。2022/9/7劉福元 律師25轉(zhuǎn)讓股權(quán)你公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)將取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2022/9/7劉福元 律師26國稅總局網(wǎng)站2011年2月1日解答根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。非貨幣性資產(chǎn)出資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。因此，以非貨幣性

13、資產(chǎn)出資超過賬面價(jià)值的部分應(yīng)根據(jù)以上規(guī)定繳納所得稅。2022/9/7劉福元 律師27有“投資”嗎中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。2022/9/7劉福元 律師28國稅總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）第二條：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。2022/9/7劉福元 律師29視同銷售（一）

14、用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。2022/9/7劉福元 律師30可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。2022/9/7劉福元 律師31投資當(dāng)期確認(rèn)所得和損失的問題根據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定，一個(gè)公司完全能夠?qū)①H值的資產(chǎn)投資到一個(gè)全資的子公司，確認(rèn)損失并用損失沖抵其他收入，并由子公司保有該資產(chǎn)，或者在晚些時(shí)候通過清算子公司將其收回，而沒有任何其他后果。2022/9/7

15、劉福元 律師32實(shí)例2010年5月，我公司與另外一家公司共同出資設(shè)立了一家A公司，我公司以現(xiàn)金出資600萬元，對方以生產(chǎn)設(shè)備出資，雙方共同委托了資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對該生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行了評估，最終評估作價(jià)為400萬元。A公司注冊資本1000萬元，我公司持股60%，對方持股40%。在公司設(shè)立后不久，該種設(shè)備的市場價(jià)格發(fā)生下跌，將近貶值30%，其市場價(jià)格僅為280萬元左右，請問律師，我公司能不能要求對方再補(bǔ)足相應(yīng)出資或者調(diào)整雙方的股權(quán)比例。2022/9/7劉福元 律師33除非另有約定，不應(yīng)補(bǔ)繳或調(diào)整根據(jù)最高人民法院關(guān)于適用中華人民共和國公司法若干問題的規(guī)定（三）第十七條的規(guī)定：“出資人以符合法定條件的非貨幣財(cái)

16、產(chǎn)出資后，因市場變化或者其他客觀因素導(dǎo)致出資財(cái)產(chǎn)貶值，公司、其他股東或者公司債權(quán)人請求該出資人承擔(dān)補(bǔ)足出資責(zé)任的，人民法院不予支持。但是，當(dāng)事人另有約定的除外?！?022/9/7劉福元 律師34可以約定貶值補(bǔ)足及調(diào)整除非該公司與對方在出資協(xié)議或者A公司章程中明確約定：如果作為實(shí)物出資的相應(yīng)生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生貶值，則對方有義務(wù)補(bǔ)足出資或者公司有權(quán)調(diào)整股權(quán)比例。否則，對方公司按照法律規(guī)定及章程約定，履行了非貨幣財(cái)產(chǎn)的評估作價(jià)，并交付給A公司，對方公司已經(jīng)履行出資義務(wù)，在A公司設(shè)立后因市場變化發(fā)生其無法預(yù)見與控制的情況，導(dǎo)致設(shè)備價(jià)值貶低，其無需承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。2022/9/7劉福元 律師35稅法問題如

17、果出資時(shí)該設(shè)備時(shí)賬面價(jià)值是300萬元，則出資當(dāng)期，對方公司應(yīng)確認(rèn)非貨幣性交換所得，不考慮其他流轉(zhuǎn)稅費(fèi)，增加100萬元的應(yīng)納稅所得額。如果出資時(shí)該設(shè)備時(shí)賬面價(jià)值是500萬元，則出資當(dāng)期，對方公司應(yīng)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損失，不不考慮其他流轉(zhuǎn)稅費(fèi)，減少100萬元的應(yīng)納稅所得額。2022/9/7劉福元 律師36A公司可以選擇的稅法方案 A公司如果預(yù)計(jì)2011年可以盈利150萬元，沒有其他稅收優(yōu)惠，應(yīng)納企業(yè)所得稅150*25%=37.5萬元。A公司以該設(shè)備評估值280萬元，匹配貨幣資金120萬元成立全資子公司B。2022/9/7劉福元 律師37可以節(jié)稅嗎？根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，投資當(dāng)期確認(rèn)損益，假設(shè)該設(shè)備折

18、舊期限為10年，直線法折舊，不考慮殘值。到出資時(shí)賬面價(jià)值為360萬元，則投資損失80萬元，沖抵當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年應(yīng)納稅所得則從150萬元變?yōu)?0萬元，應(yīng)納稅額70*25%=17.5萬元，節(jié)約稅收（企業(yè)所得稅）20萬元。過些時(shí)候清算B公司，收回該設(shè)備。2022/9/7劉福元 律師38關(guān)聯(lián)方出售一個(gè)公司通過將貶值資產(chǎn)向子公司（或其他關(guān)聯(lián)方）出售而非出資也能達(dá)到相同的效果。在這種操作中，損失和交易價(jià)格都是真實(shí)的，被不正當(dāng)利用的不是交易價(jià)格，而是所得稅中最基本的實(shí)現(xiàn)原則。2022/9/7劉福元 律師39增值資產(chǎn)出資時(shí)確認(rèn)收益在某些情況下缺乏正當(dāng)理由。當(dāng)一家公司向其全資子公司出資時(shí)，公允價(jià)格對交易影

19、響不大，盡管直接占有和通過子公司間接占有資產(chǎn)在形式上不同，但實(shí)質(zhì)上也并無分別。在這種情況下，實(shí)現(xiàn)原則并不一定要求確認(rèn)利得。2022/9/7劉福元 律師40實(shí)現(xiàn)原則將被濫用這也適用于被幾個(gè)關(guān)聯(lián)公司控制的子公司。事實(shí)上，即使在被出資公司中有其他小股東，出資公司是否控制被出資公司也應(yīng)該是決定如何適用實(shí)現(xiàn)原則的重要的因素。財(cái)稅2009第59號文件規(guī)定的遞延確認(rèn)所得稅條件苛刻2022/9/7劉福元 律師41實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營性資產(chǎn)收購資產(chǎn)達(dá)到被收購方總資產(chǎn)的75%股權(quán)支付比例不低于85%2022/9/7劉福元 律師42比例太高，且可以選擇控制子公司不需要75%的股權(quán)比例出資公司可以根據(jù)自身的需要選擇遞延還是當(dāng)

20、期確認(rèn)出資當(dāng)期虧損，資產(chǎn)增值，當(dāng)期確認(rèn)有利；出資當(dāng)期盈利，資產(chǎn)增值，遞延確認(rèn)有利；出資當(dāng)期盈利，資產(chǎn)貶值，當(dāng)期確認(rèn)有利。2022/9/7劉福元 律師43特殊性稅務(wù)處理（遞延確認(rèn)）（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（二）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。（四）重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。2022/9/7劉福元 律師44債轉(zhuǎn)股企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。2022/9/7劉福元 律師45債轉(zhuǎn)股在重整中的應(yīng)用不產(chǎn)生債務(wù)重組收益，不進(jìn)一步產(chǎn)生債務(wù)人的稅收負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)重拾生機(jī)2022/9/7劉福元 律師46非貨幣資產(chǎn)出資的演化2022/9/7劉福元 律師47雙方當(dāng)事人2022/9/7劉福元 律師482022/9/7劉福元 律師492022/9/7劉福