高新技術(shù)認定專項審計若干問題探討

1、高新技術(shù)認定專項審計假設(shè)干問題討論高新技術(shù)認定專項審計假設(shè)干問題討論國家科技部、財政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)了?高新技術(shù)企業(yè)認定管理方法?國科發(fā)2022172號和?高新技術(shù)企業(yè)認定工作指引?以下簡稱工作指引國科發(fā)2022362號。根據(jù)該項規(guī)定，申報企業(yè)一經(jīng)認定為高新技術(shù)企業(yè)，有效期為3年，企業(yè)可以享受所得稅稅率降低10%和研發(fā)費用50%加計扣除的稅收優(yōu)惠政策。為有效配合國家開展高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會制訂的?高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引?以下簡稱?審計指引?。申報企業(yè)按照適用的會計準那么和相關(guān)會計制度框架，以?高新技術(shù)企業(yè)認定管理方法?和?高新技術(shù)企業(yè)認定管理方法工作指引?

2、的規(guī)定的編制最近三年研究開發(fā)費用構(gòu)造明細表和最近一年的高新技術(shù)產(chǎn)品效勞收入明細表。由于高新技術(shù)申報企業(yè)需向認定管理機構(gòu)提交經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的研發(fā)費費用明細表、技術(shù)性收入情況表和財務(wù)報表。因此，注冊會計師在高新技術(shù)企業(yè)認定工作中發(fā)揮了重要且不可替代的作用。由于高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計工作是一項系統(tǒng)工程，具有政策性強，理解難度大，執(zhí)業(yè)困難多，質(zhì)量要求高的特點，盡管有兩項指引為開展高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計工作提供了技術(shù)標(biāo)準和實務(wù)指導(dǎo)，但在實務(wù)中仍有較多的審計錯報風(fēng)險點需要注冊會計師的專業(yè)判斷。尤其是中小高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計工作問題更為突出。高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計，是指注冊會計師承受申報

3、企業(yè)委托，對其最近三個會計年度實際經(jīng)營不滿三年的按實際經(jīng)營年限的研究開發(fā)費用構(gòu)造明細表和最近一個會計年度的高新技術(shù)產(chǎn)品效勞收入明細表進展審計，并出具專項審計報告。進展高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計的企業(yè)中有很大局部中小型企業(yè)，該類企業(yè)規(guī)模相對較小，內(nèi)部控制不夠健全，我們在按?工作指引?、?審計指引?的要求方案審計工作，對企業(yè)內(nèi)部控制進展理解后，不能通過進展簡單風(fēng)險評估，替代局部本質(zhì)性測試，以降低審計風(fēng)險，這是不可取的，應(yīng)該施行詳細的本質(zhì)性測試為主導(dǎo)。本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理企業(yè)的研究開發(fā)費用是指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用。以各個研發(fā)工程為基準分別進展核算

4、。包括內(nèi)部研究開發(fā)費用和委托外部研究開發(fā)費用兩局部。內(nèi)部研發(fā)開發(fā)費用包括：人員人工，直接投入，折舊費用與長期待攤費用，設(shè)計費用，裝備調(diào)試費，無形資產(chǎn)攤銷和其他費用。委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)效勞機構(gòu)和境外機構(gòu)進展研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用工程成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)嚴密相關(guān)。在對人員人工的審核中，關(guān)鍵是研發(fā)人員的認定，中小型高新技術(shù)企業(yè)人員有限，技術(shù)人員除了研發(fā)任務(wù)外，還從事消費技術(shù)指導(dǎo)。同時管理層業(yè)主往往也參與企業(yè)的研發(fā)活動。在實務(wù)中，申報企業(yè)為到達研究開發(fā)費用總額的規(guī)定，會將管理人員及消費人員等的工資薪酬統(tǒng)計在人員人工明細中

5、，因此注冊會計師在獲取對于這一類的兼職從事研究開發(fā)活動工程人員的薪酬考核資料時，要防止企業(yè)將這局部的非研發(fā)薪酬列入其中。對于判斷中小型高新技術(shù)企業(yè)領(lǐng)用的材料是否用于研發(fā)工程需要注冊會計師利用專家的工作。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用材料費的品種很多，直接投入的認定和分配缺乏可靠的根據(jù)。研發(fā)活動是一項創(chuàng)始性的工作，不是現(xiàn)有成熟消費活動，因此利用專家工作顯得尤其必要。固定資產(chǎn)折舊與長期待攤費用攤銷是指為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)工程在用建筑物的折舊費用。在實務(wù)中，中小高新技術(shù)企業(yè)為節(jié)省開支和本錢，消費用固定資產(chǎn)和研究開發(fā)費用往往共用，同樣的場所不僅用于消費，也用于研究開發(fā)活動。對于非專門為

6、研究開發(fā)購置的固定資產(chǎn)折舊以何種標(biāo)準進展分配需要注冊會計師的分析。設(shè)計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造、進展工序、技術(shù)標(biāo)準、操作特性方面的設(shè)計發(fā)生的費用。對于中小高新企業(yè)研發(fā)人員力量薄弱，會將一些設(shè)計方面的支出外包。注冊會計師應(yīng)獲得相關(guān)的原始憑證及外包合同。同時外包性質(zhì)的設(shè)計費用不應(yīng)與委托外部研究開發(fā)費用混淆。對于裝備調(diào)試費要區(qū)分是用于研究開發(fā)活動還是用于大規(guī)?；蜕虡I(yè)化消費，對于沒有專業(yè)背景的注冊會計就需要利用專家的工作。無形資產(chǎn)攤銷是指研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)所發(fā)生的費用攤銷。對于購入的無形資產(chǎn)可能既用于消費經(jīng)營，又用于研發(fā)活動，如何按適宜的比例進展分攤具有較大難度。獲得委

7、托外部研究開發(fā)的合同是判斷確認委托外部研究開發(fā)費用的真實性的可靠根據(jù)。中小企業(yè)由于設(shè)立的研發(fā)機構(gòu)力量薄弱，一般會與研究院、高校等科研機構(gòu)合作開展研究開發(fā)活動，與其簽訂相應(yīng)的委托開發(fā)合同或合作協(xié)議。注冊會計師需分析合同的本質(zhì)性內(nèi)容，判斷是否真的為委托外部開發(fā)而形成的成果樣品，工程成果是否為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)嚴密相關(guān)。研發(fā)活動費用與非研發(fā)活動費用互相混合，局部高新企業(yè)的研發(fā)費用有很大局部在消費本錢、制造費用中列支。局部企業(yè)雖然在管理費用中設(shè)置了二級明細科目，但未能按研發(fā)工程設(shè)置明細。局部申報企業(yè)研究費用的核算沒有以研究開發(fā)活動為立足點，未以各個研究工程為切入點進展明細核算。財務(wù)人員只

8、是秋后算賬，按當(dāng)期實現(xiàn)收入的一定比例胡拼亂湊，核算出的研發(fā)費用未能真正反映企業(yè)的真實研發(fā)活動。在高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計中都涉及高新技術(shù)的識別。注冊會計師不是高新技術(shù)領(lǐng)域的專家，?審計指引?為此做了如下規(guī)定：1恰當(dāng)界定研究開發(fā)工程、高新技術(shù)產(chǎn)品效勞的詳細范圍是申報企業(yè)的責(zé)任。2申報企業(yè)技術(shù)負責(zé)人與企業(yè)法定代表人、財務(wù)負責(zé)人共同簽署?管理當(dāng)局聲明書?。但?審計指引?也規(guī)定，制定總體審計謀略時，應(yīng)當(dāng)清楚地說明向詳細審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括就復(fù)雜的研究開發(fā)工程技術(shù)問題利用專家的工作。高新技術(shù)產(chǎn)品效勞收入是指企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域以下簡稱重點領(lǐng)域要求的產(chǎn)品效

9、勞收入和技術(shù)性收入的總和。在確定高新支術(shù)產(chǎn)品效勞收入明細表中列報的產(chǎn)品收入是否屬于?國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?規(guī)定領(lǐng)域的收入，注冊會計師在審查研究開發(fā)工程是否經(jīng)過立項，明細表中的收入是否與立項工程的研究開發(fā)工程互相對應(yīng)。在審計過程中存在申報企業(yè)的研究開發(fā)工程不一定與?國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?列舉的工程名稱完全一致，收入明細表中列報的收入產(chǎn)品名稱與企業(yè)申報的研究開發(fā)工程完全一致，上述事項均較難識別，在利用專家工作時就存在一定的風(fēng)險。注冊會計師在進展專項審計中應(yīng)及時獲得工程立項書、可行性研究報告、相關(guān)知識產(chǎn)權(quán)的專利證書等相關(guān)資料，重點關(guān)注申報企業(yè)是否以研究開發(fā)活動為立足點，按研究開發(fā)工程為切入點，以研發(fā)費用歸集為關(guān)鍵點。同時根據(jù)指引，界定非高新技術(shù)產(chǎn)品效勞與高新技術(shù)產(chǎn)品效勞是企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任。注冊會計師的責(zé)任是對研究開發(fā)費用構(gòu)造明細表和和高新技術(shù)產(chǎn)品效勞收入明細表發(fā)表專項審計報告。注冊會計師應(yīng)該明確這兩者之間的責(zé)任界限，降低專項審計執(zhí)業(yè)風(fēng)險。審計時，需要理解重點領(lǐng)域及明確技術(shù)性收入的內(nèi)容。注冊會計師應(yīng)檢查高新技術(shù)產(chǎn)品效勞銷售合同或協(xié)議、原始憑證等相關(guān)資料，并選擇高新技術(shù)產(chǎn)品銷售效勞主要客房、本期銷售效勞增幅較大的客戶、關(guān)聯(lián)客戶，是否存在將收入集中計入審計年度以到達高新技術(shù)企業(yè)認定