會計(jì)實(shí)務(wù)：“賬外賬”和“小金庫”的區(qū)別

1、“賬外賬”和“小金庫”的區(qū)別“賬外賬”和“小金庫”的區(qū)別如下所示：（一）概念不同“賬外賬”是指違反中華人民共和國會計(jì)法和國家有關(guān)規(guī)定，在法定會計(jì)賬冊之外設(shè)立的賬冊?！靶〗饚臁笔侵高`反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其它有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財(cái)務(wù)會計(jì)部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理、私存私放的各項(xiàng)資金。（二）表現(xiàn)形式不同“賬外賬”的具體表現(xiàn)形式不盡相同，就其資金來源而言，既包括屬于本單位的正當(dāng)收入、收益，又包括違規(guī)收入，如截留應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的收入、虛列支出套取財(cái)政資金、“三亂”行為獲取的收入等；在資金的處置上，既存在支出合理的情況，又存在亂支濫補(bǔ)、私存私放的問題?！靶〗饚臁敝皇恰百~外賬”的一種表現(xiàn)

2、形式，具體表現(xiàn)為：1化公為私，未列入本單位財(cái)務(wù)部門收支、私存私放的資金（不含黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、互助金等）；2雖已入單位會計(jì)賬，但只是掛在“暫存”賬上，或跨年度沒有正式列收列支、或?qū)⒅С鲋苯記_減“暫存”的款項(xiàng)；3既不納入預(yù)算內(nèi)管理，又不納入預(yù)算外管理的資金；4將預(yù)算內(nèi)收入轉(zhuǎn)為預(yù)算外收入，或?qū)⒇?cái)政性資金作為單位資金存放，不交財(cái)政專戶儲存；5通過虛列支出、 假報(bào)賬、資金返還等形式將資金轉(zhuǎn)到本單位財(cái)務(wù)會計(jì)部門賬外；6執(zhí)收、執(zhí)罰單位將收取的行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒收入不上交，自立賬戶存放。（三）定性依據(jù)不同1“賬外賬”的定性依據(jù)根據(jù)中華人民共和國會計(jì)法第十六條規(guī)定：各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法

3、設(shè)置的會計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會計(jì)賬簿登記、核算。2“小金庫”的定性依據(jù)對“小金庫”權(quán)威的定性依據(jù)通常有兩個(gè)，一是國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、審計(jì)署、中國人民銀行關(guān)于清理檢查“小金庫”意見的通知（國辦發(fā) 199529 號）第一條和財(cái)政部、審計(jì)署、中國人民銀行關(guān)于清理檢查“小金庫”的具體規(guī)定的通知（財(cái)監(jiān)字 199529號）第二條：凡違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入單位財(cái)務(wù)會計(jì)部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項(xiàng)資金，均屬“小金庫”。二是國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定（國發(fā) 199629號）第一條規(guī)定：各部門、各單位未

4、經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，不得擅自將財(cái)政撥款轉(zhuǎn)為有償使用，更不得設(shè)置“賬外賬”和“小金庫”。（四）處理處罰依據(jù)不同從國家現(xiàn)行財(cái)經(jīng)法律法規(guī)看，是把“小金庫”作為一種嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)違紀(jì)違規(guī)行為來對待的。對“小金庫”的處罰比“賬外賬”的處罰要重得多，所以我們運(yùn)用處理處罰依據(jù)時(shí)一定要堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，注意二者在適用處理處罰依據(jù)方面的區(qū)別。1“賬外賬”的處理處罰依據(jù)對“賬外賬”的處理處罰適用會計(jì)法第四十二條：違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)

5、當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分： （一）不依法設(shè)置會計(jì)帳簿的； （二）私設(shè)會計(jì)帳簿的；。有前款所列行為之一，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。2“小金庫”的處理處罰依據(jù)對“小金庫”的處理處罰，可以分別適用以下法規(guī)。（1）稅收征收機(jī)關(guān)及工作人員對按規(guī)定征收的稅收收入款項(xiàng)不按國家規(guī)定及時(shí)上繳國庫，設(shè)置“小金庫”的，適用財(cái)政違法行為的處罰處分條例第四條：財(cái)政收入執(zhí)收單位及其工作人員有下列違反國家財(cái)政收入上繳規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目，收繳應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報(bào)批評。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降

6、級或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分：( 一) 隱瞞應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入；( 二) 滯留、截留、挪用應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入；( 三) 坐支應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入；( 四) 不依照規(guī)定的財(cái)政收入預(yù)算級次、預(yù)算科目入庫；( 五) 違反規(guī)定退付國庫庫款或者財(cái)政專戶資金；( 六) 其他違反國家財(cái)政收入上繳規(guī)定的行為。中華人民共和國稅收征收管理法、中華人民共和國預(yù)算法等法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，依照其規(guī)定給予行政處分。（2）其他單位和個(gè)人違反財(cái)務(wù)管理的規(guī)定，私存私放財(cái)政資金或者其他公款設(shè)置“小金庫”的，適用財(cái)政違法行為的處罰處分條例第十七條：單位和個(gè)人違反財(cái)務(wù)管理的規(guī)定，私存私放財(cái)政資金或者其他公款的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目，追回私存私放的資金，沒收違法所得。對單位處3000 元以上 5 萬元以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處2000 元以上 2 萬元以下的罰款。屬于國家公務(wù)員的，還應(yīng)當(dāng)給予記大過處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予降級或者撤職處分。（3）對于行政性收費(fèi)方面資金私設(shè)“小金庫”的，按國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定規(guī)定“責(zé)令追回資金上繳財(cái)政”，還要依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，并按違反行政收費(fèi)和