我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異探討

1、PAGE PAGE 53我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的差異探探討杭州前進(jìn)齒輪箱箱集團(tuán)股份有有限公司 陳高勇摘要會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)發(fā)展是人類社社會(huì)生產(chǎn)力進(jìn)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展的產(chǎn)物，伴伴隨著經(jīng)濟(jì)全全球化進(jìn)程的的加快和國(guó)際際資本市場(chǎng)的的日益發(fā)展，會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)國(guó)際趨同成為為當(dāng)前國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)的發(fā)展方方向。20006年我國(guó)頒頒布了新的企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則體系，新準(zhǔn)準(zhǔn)則是我國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)設(shè)的里程碑也也是我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨趨同的最新成成果。那么，我我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在總總體同的情況況下還存在哪哪些方面的差差異是值得我我們進(jìn)一步研研究的問題。本本文采用比較較研究法和文文獻(xiàn)研究法，對(duì)對(duì)我國(guó)現(xiàn)

2、行會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則存在的主要要差異進(jìn)行理理論研究，重點(diǎn)分析了了政府補(bǔ)助準(zhǔn)準(zhǔn)則、資產(chǎn)減減值準(zhǔn)則和企企業(yè)合并準(zhǔn)則則的差異。其其次，分析了了產(chǎn)生差異的的原因。最后后，提出了未未來我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨趨同的建議。關(guān)鍵詞：中國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則 差異AbstracctThe emeergencce andd deveelopmeent off accoountinng aree the resullt of the pprogreess annd advvancedd of hhuman produuctiviity annd soccio-ecconomiic. With tthe

3、 raapid ddeveloopmentt of eeconommic gllobaliizatioon andd espeeciallly thee growwth off inteernatiional capittal maarketss, inteernatiional conveergencce of accouuntingg stanndardss has becomme thee evollutionnal teendenccy of the iinternnationnal acccountting.In 20066, the Chineese neew acccountii

4、ng sttandarrds weere isssued. The neew acccountiing sttandarrds arre thee mileestonee in tthe coonstruuctionn of oour acccountting sstandaards aand allso arre thee lateest acchieveementss in aaccounnting conveergencce witth IFRRS. In thaat casse,it iss veryy impoortantt for us too studdy thee difffe

5、rencce bettween the CChinesse neww accoountinng staandardds andd IFRSS by tthe coonditiion off theiir connvergeence iin thee mainn. This ppaper does the rrationnal sttudy ffor thhe maiin diffferennces bbetweeen thee Chinnese nnew acccountting sstandaards aand IFFRS byy usinng thee methhod off comppa

6、risoon andd biblliograaphy. First of alll, analyysis tthe diiffereence bbetweeen thee speccific accouuntingg stanndardss, inclludingg the standdard oof govvernmeental subsiidies, the standdard oof thee impaairmennt of assett and mergeer of enterrprisee stanndardss. Seconddly, anallysis the mmain rre

7、asonn caussed too thiss diffferencce. Finallly, reprresentt the advicce forr convversannce off our accouuntingg stanndardss and IFRS in thhe futture.Key Worrds: Interrnatioonal AAccounnting Standdards, Chineese Acccountting SStandaards, Diffeerencees引 言改革開放三十年年來，我國(guó)取取得了舉世矚矚目的成就，己己經(jīng)成為國(guó)際際經(jīng)濟(jì)的重要要組成部分。但但是

8、，在對(duì)外外貿(mào)易當(dāng)中，已已有30多個(gè)國(guó)家家對(duì)我國(guó)提起起反傾銷調(diào)查查，案件累計(jì)計(jì)達(dá)500多起。應(yīng)應(yīng)對(duì)反傾銷的的關(guān)鍵是市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位問問題，雖然我我國(guó)在爭(zhēng)取市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位位問題上不斷斷取得進(jìn)展，但但是美國(guó)、歐歐盟一直未承承認(rèn)我國(guó)是市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家家，其原因之之一就是我國(guó)國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間存存在較大差異異。在對(duì)外貿(mào)貿(mào)易中計(jì)算出出口商品的正正常價(jià)值時(shí)，不不承認(rèn)我國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下核核算的產(chǎn)品成成本，通常采采取“替代國(guó)”辦法。給我我國(guó)的對(duì)外貿(mào)貿(mào)易出口造成成很大影響。因因此，我國(guó)只只有堅(jiān)持推進(jìn)進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的國(guó)際趨同，使使我國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則得到國(guó)國(guó)際社會(huì)的認(rèn)認(rèn)可才有利于于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的的發(fā)展。研究究我國(guó)會(huì)

9、計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在在的差異，推推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際際趨同，為我我國(guó)企業(yè)海外外投融資減少少障礙具有重重要的意義。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際際趨同的過程程中一直存在在是直接采用用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則還是兼顧顧國(guó)情、漸進(jìn)進(jìn)趨同的爭(zhēng)論論。會(huì)計(jì)的產(chǎn)產(chǎn)生和發(fā)展與與其所處的環(huán)環(huán)境緊密的聯(lián)聯(lián)系在一起，通通過比較分析析我國(guó)新會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存存在差異，同同時(shí)從我國(guó)經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的角角度來看待差差異，能夠幫幫助我們理解解哪些差異是是我們現(xiàn)階段段所不可避免免的，是與我我國(guó)國(guó)情緊密密聯(lián)系的，這這些差異的存存在有其客觀觀的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)礎(chǔ)。哪些差異異是我們?cè)谖次磥砜梢韵?。我?guó)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際際趨同的歷程程也就是逐步步消

10、除差異，趨趨同化異的過過程，因此對(duì)對(duì)差異的研究究有助于為我我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則國(guó)際趨同的的路徑選擇提提供理論基礎(chǔ)礎(chǔ)。研究按照方法分分為兩類，一一類是采用規(guī)規(guī)范的研究方方法。逐項(xiàng)對(duì)對(duì)比我國(guó)準(zhǔn)則則和國(guó)際準(zhǔn)則則之間存在的的差異，探討討這些差異對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和和會(huì)計(jì)報(bào)表信信息所產(chǎn)生的的影響，進(jìn)而而提出政策建建議來減少差差異、消除影影響，提高會(huì)會(huì)計(jì)信息的跨跨國(guó)可比性。另另一類則采用用實(shí)證的研究究方法，選取取準(zhǔn)則對(duì)比點(diǎn)點(diǎn)，賦予一定定的數(shù)值，采采用平均距離離法、馬氏距距離法等統(tǒng)計(jì)計(jì)方法計(jì)算各各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則與國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)調(diào)度，評(píng)價(jià)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際際趨同的程度度。實(shí)證研究究直觀地反映映了我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨趨同程

11、度的高高低，具有一一定的參考價(jià)價(jià)值。但是，在在準(zhǔn)則各項(xiàng)目目對(duì)比點(diǎn)的選選擇、賦值權(quán)權(quán)重的設(shè)定上上主觀性較強(qiáng)強(qiáng)，由此削弱弱了研究結(jié)論論的可信度和和不同研究結(jié)結(jié)果之間的可可比性。1. 我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的總體比較1.1準(zhǔn)則制定定機(jī)構(gòu)差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定定機(jī)構(gòu)一般分分為兩種：一是由政府府來制定，另另一種是由獨(dú)獨(dú)立的民間組組織制定。我我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則（CAS）由政府制定定，國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）由民間機(jī)構(gòu)構(gòu)制定。我國(guó)國(guó)規(guī)范會(huì)計(jì)行行為的最高形形式是我國(guó)全全國(guó)人大19985年制定定頒布的中中華人民共和和國(guó)會(huì)計(jì)法，屬屬于國(guó)家法律律的范疇，具具有強(qiáng)制力，會(huì)會(huì)計(jì)法中的的法律條款必必須遵守，我我國(guó)的會(huì)

12、計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則是根據(jù)會(huì)會(huì)計(jì)法和其其他有關(guān)的法法律、行政法法規(guī)制定的。我我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的制定機(jī)構(gòu)構(gòu)是中華人民民共和國(guó)財(cái)政政部，財(cái)政部部下專設(shè)會(huì)計(jì)計(jì)司和會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則委員會(huì)，會(huì)會(huì)計(jì)司專門負(fù)負(fù)責(zé)我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的制定定工作，由財(cái)財(cái)政部制定的的我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則屬于部門門規(guī)章，依靠靠政府的力量量強(qiáng)制企業(yè)執(zhí)執(zhí)行，具有法法律強(qiáng)制力。而而IAS是由由民間組織制制定的，沒有有必須遵守的的法律法規(guī)前前提，其制定定機(jī)構(gòu)是國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委委員會(huì)和改組組后的國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事事會(huì)，其制定定的國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則不具有有法律強(qiáng)制約約束力。1.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的制定導(dǎo)向向差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定定導(dǎo)向或制定定基礎(chǔ)主要有有原則導(dǎo)向和和規(guī)則導(dǎo)向，國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)

13、準(zhǔn)則則傾向于原則則基礎(chǔ)，而我我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則更傾向于于規(guī)則基礎(chǔ)。在在原則導(dǎo)向下下制定的會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則，僅制制定一些概括括性較強(qiáng)的原原則性規(guī)定，而而不全面具體體規(guī)定各種情情況下的經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)如何進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理理。在規(guī)則導(dǎo)導(dǎo)向下制定的的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，配配套發(fā)布各種種相應(yīng)的會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指指南，針對(duì)各各種具體經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)規(guī)規(guī)定其具體的的會(huì)計(jì)處理方方法。國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基基于高度成熟熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)基礎(chǔ)制定的的，會(huì)計(jì)從業(yè)業(yè)人員的專業(yè)業(yè)水平較高，對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)進(jìn)行監(jiān)管的配配套法律法規(guī)規(guī)比較完善，監(jiān)監(jiān)管力度較強(qiáng)強(qiáng)。我國(guó)目前前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚尚不發(fā)達(dá)，會(huì)會(huì)計(jì)信息失真真現(xiàn)象普遍，我我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是以市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)不成熟為為背景的

14、，既既要保證會(huì)計(jì)計(jì)信息的公允允性和真實(shí)性性，又要防止止不規(guī)范的會(huì)會(huì)計(jì)行為，為為了提高會(huì)計(jì)計(jì)信息的可靠靠性，我國(guó)的的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則傾傾向于規(guī)則基基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)處處理的備選方方法少。1.3我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)計(jì)制度并存，IAS則只有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2000年122月財(cái)政部發(fā)發(fā)布了企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度，打打破行業(yè)、所所有制等的局局限，把除金金融企業(yè)和小小企業(yè)之外的的所有企業(yè)都都納入規(guī)范的的范圍；2001年年11月財(cái)政部部發(fā)布了金金融企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度，規(guī)規(guī)范金融企業(yè)業(yè)的會(huì)計(jì)行為為。我國(guó)于20006年2月月15日修訂了了會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)準(zhǔn)則和原有的的16項(xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)具體準(zhǔn)則，新新發(fā)布了222項(xiàng)具體會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則指南及附附錄新會(huì)

15、計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目目和主要賬務(wù)務(wù)處理；于2007年年11月166日、20008年8月7日、2009年年6月11日日、20100年7月144日分別發(fā)布布了企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第第1號(hào)、第2號(hào)、第3號(hào)、第4號(hào)；并對(duì)企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講講解20088版進(jìn)行修修訂發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010版。2011年10月26日發(fā)布了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，專門規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行，同時(shí)廢止于2004年4月27日發(fā)布的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)20042號(hào)）。至此，我國(guó)形成了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度并存的局面，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范體系建

16、設(shè)基本完成。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系則主要由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋公告組成，與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度并存不同。2.基本準(zhǔn)則差差異分析現(xiàn)行的基本準(zhǔn)準(zhǔn)則是根據(jù)據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展的情況在在對(duì)19922年發(fā)布的企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則進(jìn)行了重重大的修訂和和調(diào)整的基礎(chǔ)礎(chǔ)上形成的。我我國(guó)的基本本準(zhǔn)則類似似于國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的編編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表表的框架，在在整個(gè)企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系系中起著統(tǒng)馭馭的作用?，F(xiàn)將我國(guó)的基基本準(zhǔn)則與與編報(bào)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的框架架做對(duì)比分分析。表2-1基本本準(zhǔn)則與編編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表表的框架比比較表項(xiàng) 目CAS基本準(zhǔn)則則IAS編報(bào)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的框架架內(nèi)容比較及差異異法 律地 位是準(zhǔn)則體系的有有機(jī)組成部分分，屬于部門門規(guī)章的范疇

17、疇，具有法律律效力。不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的組成部分分，沒有法律律地位。差異：我國(guó)基本本準(zhǔn)則具有法法律效力。目 的規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確確認(rèn)、計(jì)量和和報(bào)告行為，對(duì)對(duì)沒有具體會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范的交易或事事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處處理。確立為外部使用用者編制和呈呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表表所依據(jù)的概概念。差異：我國(guó)準(zhǔn)則則制定在于規(guī)規(guī)范會(huì)計(jì)行為為。財(cái) 務(wù)報(bào) 表的的 目標(biāo)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告告使用者提供供與企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果和現(xiàn)金金流量等有關(guān)關(guān)的會(huì)計(jì)信息息，反映企業(yè)業(yè)管理層受托托責(zé)任履行情情況，有助于于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)告使用者做做出經(jīng)濟(jì)決策策。提供關(guān)于財(cái)務(wù)主主體財(cái)務(wù)狀況況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況況變動(dòng)的信息息，這種信息息對(duì)于一系列列使用者制定定經(jīng)濟(jì)

18、決策是是有用的，能能滿足大多數(shù)數(shù)使用者的共共同需求；財(cái)務(wù)報(bào)表還還反映管理層層對(duì)交托給它它的資源的經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果或受受托責(zé)任。基本一致。但CCAS將“受托責(zé)任”置于“決策有用”之前，而IAAS則將“決策有用”放在首位?；炯?設(shè)明確了“會(huì)計(jì)主主體”、“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”、“會(huì)計(jì)分期”、“貨幣計(jì)量”、“權(quán)責(zé)發(fā)生制制”假設(shè)。討論了“權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制”和“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”假設(shè)，未設(shè)設(shè)計(jì)其他的會(huì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)設(shè)。基本一致。CAAS較具體，但但I(xiàn)AS后來的的準(zhǔn)則都遵循循了其他假設(shè)設(shè)。財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量量特征可靠性、相關(guān)性性、可理解性性、可比性、實(shí)實(shí)質(zhì)重于形式式、重要性、謹(jǐn)謹(jǐn)慎性和及時(shí)時(shí)性?？衫斫庑?、相關(guān)關(guān)性、可靠性性、可比性以以及次

19、級(jí)質(zhì)量量特征，包括括重要性、真真實(shí)反映、實(shí)實(shí)質(zhì)重于形式式、中立性、審審慎完整性、及時(shí)性?；疽恢?。IAAS的規(guī)定具具有層級(jí)關(guān)系系，相關(guān)性置置于可靠性之之前。財(cái)務(wù)報(bào)表要素資產(chǎn)、負(fù)債、所所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)權(quán)益、收益、費(fèi)費(fèi)用。基本一致。CAAS收入中不不包括利得。IAS規(guī)定的收益要素包括收入和利得。財(cái)務(wù)報(bào)表要素確確 認(rèn)對(duì)六個(gè)會(huì)計(jì)要素素的確認(rèn)分章章節(jié)進(jìn)行了討討論。對(duì)五個(gè)會(huì)計(jì)要素素的確認(rèn)分別別進(jìn)行了具體體討論。基本一致。財(cái)務(wù)報(bào)表要素的的計(jì)量歷史成本、重置置成本、可變變現(xiàn)凈值、現(xiàn)現(xiàn)值和公允價(jià)價(jià)值五種計(jì)量量屬性。一般般應(yīng)當(dāng)采用歷歷史成本，采采用其他計(jì)量量時(shí)應(yīng)當(dāng)保證證所確定的會(huì)會(huì)計(jì)要

20、素金額額能夠取得并并可靠計(jì)量。歷史成本、現(xiàn)行行成本、可變變現(xiàn)凈值和現(xiàn)現(xiàn)值。主體編編制財(cái)務(wù)報(bào)表表最為常用的的計(jì)量基礎(chǔ)是是歷史成本。應(yīng)應(yīng)用歷史成本本時(shí)常常結(jié)合合其他的計(jì)量量基礎(chǔ)。差異：CAS多多了公允價(jià)值值計(jì)量屬性。財(cái) 務(wù)會(huì) 計(jì)報(bào)報(bào) 告資產(chǎn)負(fù)債表、利利潤(rùn)表、現(xiàn)金金流量表、所所有者權(quán)益變變動(dòng)表及附注注。資產(chǎn)負(fù)債表、收收益表、財(cái)務(wù)務(wù)狀況變動(dòng)表表、附注、其其他報(bào)表和說說明材料。基本一致。IAAS使用“收益表”而CAS使使用“利潤(rùn)表”。通過上表的對(duì)比比可以看出，我我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則基本準(zhǔn)則則與IASSC發(fā)布編編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表表的框架在在總體趨同的的情況下存在在幾點(diǎn)差異：第一，法律地位位的差異在我國(guó)的基本本準(zhǔn)則中明

21、明確規(guī)定了基基本準(zhǔn)則的法法律地位，和和具體準(zhǔn)則一一起共同構(gòu)成成我國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在在法律層次上上屬于部門規(guī)規(guī)章，以財(cái)政政部部長(zhǎng)令的的形式頒布，是是上市公司等等必須執(zhí)行的的規(guī)范。另外外，我國(guó)基基本準(zhǔn)則為為會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)準(zhǔn)則提供了概概念理論上的的支撐，同時(shí)時(shí)規(guī)范企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)計(jì)量和報(bào)告行行為，對(duì)沒有有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)范的交交易或事項(xiàng)提提供會(huì)計(jì)處理理的依據(jù)。而而IAS編編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表表的框架不不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則，也不具具有法律效力力。編報(bào)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的框框架是為了了編制和報(bào)送送企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表提供而一一套內(nèi)在一致致、首位關(guān)聯(lián)聯(lián)的概念框架架。第二，財(cái)務(wù)報(bào)表表目標(biāo)的差異異我國(guó)基本準(zhǔn)則則和編報(bào)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的的框

22、架對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的目目標(biāo)都進(jìn)行了了“決策有用”和“受托責(zé)任”的表述。兩兩者的差異在在于“決策有用”和“受托責(zé)任”的表述順序序不同。我國(guó)國(guó)基本準(zhǔn)則則把反映企企業(yè)管理層的的受托責(zé)任放放在目標(biāo)的第第一位。這就就表明在我國(guó)國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信信息的披露，不不僅為投資人人使用報(bào)表信信息做出決策策提供參考，而而且更為重要要的是對(duì)企業(yè)業(yè)高級(jí)管理人人員受托經(jīng)營(yíng)營(yíng)的資源進(jìn)行行必要的監(jiān)督督，包括獎(jiǎng)懲懲和人事調(diào)動(dòng)動(dòng)，以保證國(guó)國(guó)有企業(yè)的資資金不致流失失。這主要是是因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則近階段主主要是應(yīng)用于于我國(guó)的上市市公司，部分分準(zhǔn)則也適用用于國(guó)有和其其他大中型企企業(yè)，而在我我國(guó)的上市公公司中，國(guó)有有控股企業(yè)占占據(jù)了較大的

23、的比例，所以以對(duì)于國(guó)有控控股企業(yè)的高高級(jí)管理階層層受托責(zé)任的的履行成為我我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表表的一個(gè)主要要目標(biāo)。而編編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表表的框架主主要為西方發(fā)發(fā)達(dá)的證券市市場(chǎng)服務(wù)，因因此財(cái)務(wù)報(bào)表表的目標(biāo)也主主要體現(xiàn)為投投資者的投資資決策服務(wù)。第三，財(cái)務(wù)報(bào)表表質(zhì)量特征的的差異我國(guó)基本準(zhǔn)則則和編報(bào)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的的框架對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的目目標(biāo)都進(jìn)行了了“相關(guān)性”和“可靠性”的表述。兩兩者的差異在在于“相關(guān)性”和“可靠性”的表述順序序不同。我國(guó)國(guó)基本準(zhǔn)則則將“可靠性”置于“相關(guān)性”之前，表明明我國(guó)準(zhǔn)則制制定者認(rèn)為只只有真實(shí)可靠靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)信息才能起起到保護(hù)投資資者利益的作作用。這一表表述也是吸取取了我國(guó)證券券市場(chǎng)上發(fā)生生

24、的會(huì)計(jì)造假假案件的教訓(xùn)訓(xùn)，先應(yīng)當(dāng)保保證真實(shí)的反反映交易和事事項(xiàng)，保證信信息的可靠與與完整再考慮慮相關(guān)性。如如果會(huì)計(jì)信息息不真實(shí)可靠靠，即使相關(guān)關(guān)，也很可能能為投資者投投資決策帶來來負(fù)面影響，相相關(guān)性也會(huì)不不復(fù)存在。編編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表表的框架將將“相關(guān)性”置于“可靠性”之前是與其其財(cái)務(wù)報(bào)表的的目標(biāo)相聯(lián)系系的，要為投投資者的投資資決策服務(wù)，就就必須反映與與投資決策相相關(guān)的信息?！翱煽啃浴迸c“相關(guān)性”順序的差異異也導(dǎo)致了會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)量的差差異。我國(guó)更更傾向于采用用歷史成本來來計(jì)量，對(duì)于于公允價(jià)值的的使用采用了了較為謹(jǐn)慎的的態(tài)度。會(huì)計(jì)計(jì)計(jì)量屬性不不允許企業(yè)自自己做出選擇擇，必須是由由具體準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定，具備了了使

25、用公允價(jià)價(jià)值的條件的的可以使用公公允價(jià)值，不不具備條件的的仍然采用歷歷史成本計(jì)量量。這一差異異在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)務(wù)上表現(xiàn)為我我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)務(wù)較為謹(jǐn)慎。3.若干具體會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差差異比較3.1政府補(bǔ)助助準(zhǔn)則 3.1.1定義義的比較 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)對(duì)“政府補(bǔ)助”定義為：“企業(yè)從政府府無償取得貨貨幣性資產(chǎn)或或非貨幣性資資產(chǎn)，但不包包括政府作為為企業(yè)所有者者投入的資本本”，政府補(bǔ)助助分為與資產(chǎn)產(chǎn)相關(guān)的政府府補(bǔ)助和與收收益相關(guān)的政政府補(bǔ)助。國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第20號(hào)則則認(rèn)為政府補(bǔ)補(bǔ)助是指政府府通過向主體體轉(zhuǎn)移資源，以以換取主體在在過去或未來來按照某種條條件進(jìn)行有關(guān)關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的的援助。這種種援助不包括括無法合理作作價(jià)

26、的政府援援助，也不包包括與主體正正常交易無法法分清的、與與政府間的交交易。政府援援助是指政府府意在專門對(duì)對(duì)符合一定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的某個(gè)主主體或某一范范圍的主體提提供某種經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的行動(dòng)動(dòng)。通過比較發(fā)現(xiàn)：(l)我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則采用的的是“政府補(bǔ)助”稱謂，國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采采用的是“政府補(bǔ)助”和“政府援助”，但是我國(guó)國(guó)的“政府補(bǔ)助”的范圍包含含了國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則中“政府補(bǔ)助”和“政府援助”。(2)在補(bǔ)助的的內(nèi)容方面，我我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則界定為“從政府無償償取得的貨幣幣性資產(chǎn)或非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)”，國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為補(bǔ)補(bǔ)助的內(nèi)容為為“政府向企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)移資源”，援助的內(nèi)內(nèi)容為“政府對(duì)企業(yè)業(yè)或行業(yè)提供供某種經(jīng)濟(jì)利利益”，經(jīng)濟(jì)

27、資源源或經(jīng)濟(jì)利益益概念在范圍圍上比資產(chǎn)寬寬，我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范范的政府補(bǔ)助助形式不包括括非資產(chǎn)性質(zhì)質(zhì)的補(bǔ)助。(3)關(guān)于國(guó)家家對(duì)企業(yè)的投投入的資本。我我國(guó)是公有制制國(guó)家，國(guó)家家作為企業(yè)的的所有者向企企業(yè)投入資本本，和其他企企業(yè)或個(gè)人投投資者向企業(yè)業(yè)投入的資本本作同樣處理理，都當(dāng)作企企業(yè)的所有者者權(quán)益，記入入股本或?qū)嵤帐召Y本，不屬屬政府補(bǔ)助，不不納入政府補(bǔ)補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)范的范圍圍。國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第200號(hào)對(duì)政府投投入企業(yè)的資資本沒有做具具體說明，規(guī)規(guī)定的規(guī)范范范圍比我國(guó)廣廣。3.1.2關(guān)于于政府補(bǔ)助確確認(rèn)的比較國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第20號(hào)（IAS20）政府補(bǔ)助助會(huì)計(jì)和政府府援助的披露露規(guī)定，政政府補(bǔ)

28、助，其其中包括按公公允價(jià)值計(jì)價(jià)價(jià)的非貨幣性性補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在以下兩個(gè)個(gè)條件得到合合理保證后才才可確認(rèn)：企業(yè)將滿足足附加條件；企業(yè)能夠收收到補(bǔ)助。企企業(yè)收到補(bǔ)助助本身并不能能為企業(yè)己經(jīng)經(jīng)或?qū)⒛芡瓿沙筛郊訔l件提提供結(jié)論性證證據(jù)，強(qiáng)調(diào)政政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)當(dāng)在與其擬補(bǔ)補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)成成本相配比的的期間內(nèi)系統(tǒng)統(tǒng)地確認(rèn)為收收益。據(jù)此可可以看出，國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則認(rèn)為政府補(bǔ)補(bǔ)助的確認(rèn)應(yīng)應(yīng)該采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制制”。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第16號(hào)在第第5條也規(guī)定定了政府補(bǔ)助助的確認(rèn)條件件，政府補(bǔ)助助同時(shí)滿足下下列條件的，才才能予以確認(rèn)認(rèn)：企業(yè)能夠滿滿足政府不知知所附的條件件；企業(yè)能夠收收到政府補(bǔ)助助。我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)與資資產(chǎn)相關(guān)的政政

29、府補(bǔ)助，規(guī)規(guī)定確認(rèn)為遞遞延收益(在在資產(chǎn)的使用用壽命內(nèi)評(píng)價(jià)價(jià)分配記入損損益)，但按按名義金額計(jì)計(jì)量的直接記記入當(dāng)期損益益，采用的分分別是“權(quán)責(zé)發(fā)生制制”和“收付實(shí)現(xiàn)制制”。與收益相相關(guān)的政府補(bǔ)補(bǔ)助，我國(guó)規(guī)規(guī)定：用于補(bǔ)償己己經(jīng)發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用或損失的的，確認(rèn)為遞遞延收益，在在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)費(fèi)用的期間記記入損益，采采用的是“權(quán)責(zé)發(fā)生制制”，用于補(bǔ)償以以后期間的費(fèi)費(fèi)用或損失的的，直接記入入當(dāng)期損益，采采用的是“收付實(shí)現(xiàn)制制”。3.1.3關(guān)于于政府補(bǔ)助計(jì)計(jì)量的比較IAS20規(guī)定定：企業(yè)收取補(bǔ)補(bǔ)助的方式，不不影響對(duì)補(bǔ)助助所采用的會(huì)會(huì)計(jì)處理方法法，不論是收收到現(xiàn)金還是是減少政府的的負(fù)債，都是是用同樣的會(huì)會(huì)計(jì)處理方

30、法法。政府補(bǔ)助應(yīng)應(yīng)該在與其準(zhǔn)準(zhǔn)備補(bǔ)償?shù)南嘞嚓P(guān)成本相匹匹配的期間內(nèi)內(nèi)，系統(tǒng)地確確認(rèn)為收益，政政府補(bǔ)助不應(yīng)應(yīng)當(dāng)直接貸記記股東權(quán)益。政府補(bǔ)助作為對(duì)企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用或損失的補(bǔ)償?shù)?，可能成為企業(yè)的應(yīng)收款，此時(shí)，政府補(bǔ)助可以在該期間內(nèi)確認(rèn)為收益，在合適的情況下，也可以將其作為非常項(xiàng)目進(jìn)行披露，使報(bào)表使用者對(duì)這種情況充分了解。當(dāng)政府補(bǔ)助需要返還時(shí)，可作為會(huì)計(jì)估計(jì)的修正進(jìn)行處理。返還與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，首先沖減為政府補(bǔ)助所設(shè)置的遞延收益的未攤銷余額，返還的政府補(bǔ)助超過相關(guān)遞延貸項(xiàng)的部分(或不存在遞延貸項(xiàng))，應(yīng)當(dāng)將這部分需返還的補(bǔ)助立即確認(rèn)為費(fèi)用。返還與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)根據(jù)償還額，反映為資產(chǎn)賬面

31、價(jià)值金額的增加或遞延收益余額的減少。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定：政府補(bǔ)助為為貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按按照收到或應(yīng)應(yīng)收的金額計(jì)計(jì)量；政府補(bǔ)助為為非貨幣性資資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照公允價(jià)價(jià)值計(jì)量，公公允價(jià)值不能能可靠取得的的，按照名義義金額計(jì)量。與與資產(chǎn)相關(guān)的的政府補(bǔ)助，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為遞延延收益，并在在相關(guān)的資產(chǎn)產(chǎn)使用壽命內(nèi)內(nèi)平均分配，記記入當(dāng)期損益益，但是，按按照名義金額額計(jì)量的政府府補(bǔ)助，直接接記入當(dāng)期損損益。對(duì)于與與收益相關(guān)的的政府補(bǔ)助，分分別兩種情況況處理：用于補(bǔ)償己己發(fā)生的相關(guān)關(guān)費(fèi)用或損失失的，直接記記入當(dāng)期損益益；用于補(bǔ)償以以后期間的相相關(guān)費(fèi)用或損損失的，確認(rèn)認(rèn)為遞延收益益，在確認(rèn)相相關(guān)費(fèi)用的期期間，記入

32、當(dāng)當(dāng)期損益。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將將政府補(bǔ)助區(qū)區(qū)分為與資產(chǎn)產(chǎn)相關(guān)的政府府補(bǔ)助和與收收益相關(guān)的政政府補(bǔ)助，分分別采用不同同的處理方法法進(jìn)行會(huì)計(jì)處處理。而國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則則區(qū)分政府補(bǔ)補(bǔ)助和政府援援助規(guī)定不同同的會(huì)計(jì)處理理方法，其中中政府補(bǔ)助進(jìn)進(jìn)一步分為與與資產(chǎn)相關(guān)的的和與收益相相關(guān)的政府補(bǔ)補(bǔ)助。對(duì)于政政府補(bǔ)助資產(chǎn)產(chǎn)入賬價(jià)值金金額的確定方方面，國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主張張采用公允價(jià)價(jià)值計(jì)量，我我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則則是區(qū)分貨貨幣性資產(chǎn)和和非貨幣性資資產(chǎn)，對(duì)公允允價(jià)值和名義義金額（歷史成本）兩種計(jì)量屬屬性并用。我我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定，對(duì)貨貨幣性資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)當(dāng)按收到或或應(yīng)收的金額額計(jì)量，對(duì)非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允允價(jià)值計(jì)量（公允價(jià)

33、值不不能可靠取得得的，按照名名義金額計(jì)量量），國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府府采取向企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)移非貨幣幣性資產(chǎn)的形形式的，如提提供土地或其其他資源，通通常對(duì)非貨幣幣性資產(chǎn)的公公允價(jià)值做出出估計(jì)，并且且對(duì)補(bǔ)助和資資產(chǎn)都以公允允價(jià)值入賬。3.1.4關(guān)于于政府補(bǔ)助會(huì)會(huì)計(jì)處理的比比較政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)計(jì)處理方法雖雖然有資本法法(即直接貸貸記股東權(quán)益益)和收益法法(即將政府府補(bǔ)助在一個(gè)個(gè)或幾個(gè)期間間確認(rèn)為收益益)，但國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第20號(hào)第112條規(guī)定，政政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)當(dāng)在與其擬補(bǔ)補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)成成本相配比的的期間內(nèi)，系系統(tǒng)地確認(rèn)為為收益，政府府補(bǔ)助不應(yīng)當(dāng)當(dāng)直接貸記股股東權(quán)益。對(duì)對(duì)政府補(bǔ)助采采用的是“全面收益法法”，凡是政

34、府府的補(bǔ)助，都都應(yīng)作為損益益。我國(guó)政府府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第7和第第8條規(guī)定與與資產(chǎn)相關(guān)和和與收益相關(guān)關(guān)的政府補(bǔ)助助確認(rèn)為遞延延收益或記入入當(dāng)期損益，但但國(guó)家相關(guān)法法律法規(guī)有明明確規(guī)定的，從從其規(guī)定，例例如：對(duì)無條件的的非現(xiàn)金補(bǔ)助助，在確認(rèn)補(bǔ)補(bǔ)助資產(chǎn)的同同時(shí)記入資本公積”；對(duì)附條件的的補(bǔ)助(國(guó)家家專項(xiàng)撥款等等)，在確認(rèn)認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的的同時(shí)確認(rèn)負(fù)負(fù)債，當(dāng)以后后滿足所附條條件時(shí)再把負(fù)負(fù)債分為兩部部分，形成資資產(chǎn)的部分的的金額轉(zhuǎn)入“資本公積”，未形成資資產(chǎn)且不必上上交的部分轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入收益。只只有沒有特殊殊規(guī)定的才記記入損益，即即我國(guó)對(duì)政府府補(bǔ)助采用的的是“收益法”和“資本法”兩種會(huì)計(jì)處處理方法，基基本方法是收

35、收益法，國(guó)家家法律法規(guī)有有特殊規(guī)定的的采用資本法法。3.1.5關(guān)于于政府補(bǔ)助披披露的比較我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要要求披露：補(bǔ)助的種類類及金額；記入當(dāng)期損損益的補(bǔ)助金金額；本期返還的的補(bǔ)助金額和和原因。國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要要求披露：對(duì)政府補(bǔ)助助采用的會(huì)計(jì)計(jì)政策，包括括財(cái)務(wù)報(bào)表中中列報(bào)方法；報(bào)表中確認(rèn)認(rèn)的補(bǔ)助的性性質(zhì)和范圍及及對(duì)企業(yè)直接接從中受益的的其他形式政政府援助的說說明；在政府援助助已確認(rèn)的情情況下，尚沒沒履行的附加加條件及其他他事項(xiàng)。相比比之下，國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在在披露方面比比我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則多了一項(xiàng)項(xiàng)：即要求披露露對(duì)政府補(bǔ)助助所采用的會(huì)會(huì)計(jì)政策，這這主要是因?yàn)闉閲?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則允許對(duì)政政府補(bǔ)助采用用多種報(bào)表

36、列列報(bào)方法。3.2資產(chǎn)減值值準(zhǔn)則3.2.1資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備的的計(jì)提基礎(chǔ)我國(guó)財(cái)政部發(fā)布布的企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第88號(hào)資產(chǎn)減值提提出了“資產(chǎn)減值，是是指資產(chǎn)的可可收回金額低低于其賬面價(jià)價(jià)值”。這里的資資產(chǎn)，除了特特別規(guī)定外，包包括單項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)和資產(chǎn)組。資資產(chǎn)組的認(rèn)定定，應(yīng)當(dāng)以資資產(chǎn)組產(chǎn)生的的主要現(xiàn)金流流入是否獨(dú)立立于其他資產(chǎn)產(chǎn)或者資產(chǎn)組組的現(xiàn)金流入入為依據(jù)。幾幾項(xiàng)資產(chǎn)的組組合生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品(或者其其他產(chǎn)出)存存在活躍市場(chǎng)場(chǎng)的，即使部部分或者所有有這些產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)產(chǎn)出)均供內(nèi)內(nèi)部使用，也也應(yīng)當(dāng)在符合合前面規(guī)定的的情況下，將將這幾項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)的組合認(rèn)定定為一個(gè)資產(chǎn)產(chǎn)組。如果該該資產(chǎn)組的現(xiàn)現(xiàn)金流入受內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

37、格的影響，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照照其管理層在在公平交易中中對(duì)未來價(jià)格格的最佳估計(jì)計(jì)數(shù)來確定資資產(chǎn)組的未來來現(xiàn)金流量。我我國(guó)資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備的確認(rèn)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與第336號(hào)國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持持一致，均要要求在資產(chǎn)的的可收回金額額低于賬面價(jià)價(jià)值時(shí)確認(rèn)減減值，可收回回金額均界定定為資產(chǎn)銷售售凈價(jià)與實(shí)用用價(jià)值較高者者。但在實(shí)際際工作中，我我國(guó)要么沒有有對(duì)銷售凈價(jià)價(jià)和使用價(jià)值值進(jìn)行比較，要要么以評(píng)估值值作為銷售凈凈價(jià)的近似值值。這種做法法與IAS336的要求不不一致。根本本原因在于，我我國(guó)關(guān)于計(jì)提提資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的規(guī)定，要要求以單項(xiàng)資資產(chǎn)和資產(chǎn)組組為基礎(chǔ)，但但是，要估算算單項(xiàng)資產(chǎn)的的預(yù)期現(xiàn)金流流量是十分困困難的，甚至至是

38、不可能的的。實(shí)際工作作中，除了少少數(shù)企業(yè)的特特殊資產(chǎn)，如如橋梁、運(yùn)輸輸裝置外，大大部分企業(yè)的的資產(chǎn)難以或或不能獨(dú)立創(chuàng)創(chuàng)造現(xiàn)金流量量，在這種情情況下，要求求企業(yè)在確定定可收回金額額是比較資產(chǎn)產(chǎn)的銷售凈價(jià)價(jià)與使用價(jià)值值，顯然是不不切合實(shí)際的的。根據(jù)IAAS36的規(guī)規(guī)定，如果不不能在單項(xiàng)資資產(chǎn)的基礎(chǔ)上上確定資產(chǎn)的的可收回金額額，那應(yīng)當(dāng)以以“現(xiàn)金產(chǎn)出單單元”(CGU)為基礎(chǔ)上確確定可收回金金額。但我國(guó)國(guó)迄今尚未提提出CGU的的概念。3.2.2現(xiàn)金金流量預(yù)測(cè)要要求按照IAS366的要求，資資產(chǎn)減值的計(jì)計(jì)提不論是以以單項(xiàng)資產(chǎn)還還是以CGUU為基礎(chǔ)，企企業(yè)均必須對(duì)對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)或或CGU的現(xiàn)現(xiàn)金流量進(jìn)行行預(yù)測(cè)，

39、并選選擇適當(dāng)?shù)恼壅郜F(xiàn)率將其折折現(xiàn)為現(xiàn)值，以以此作為資產(chǎn)產(chǎn)或CGU的的使用價(jià)值，并并與該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)或CGU的的出售凈價(jià)比比較，選擇較較高者作為該該項(xiàng)資產(chǎn)或CCGU的可收收回金額。我我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制制度和相關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在在這方面的要要求與IASS36完全保保持一致，但但沒有像IAAS36一樣樣對(duì)如何預(yù)測(cè)測(cè)現(xiàn)金流量提提出具體的要要求，這一方方面的差異主主要表現(xiàn)為折折現(xiàn)率的選擇擇。IAS336明確要求求，計(jì)算資產(chǎn)產(chǎn)使用價(jià)值所所采用的折現(xiàn)現(xiàn)率必須是“一個(gè)(或多多個(gè))稅前的的比率，該比比率能夠反映映當(dāng)前市場(chǎng)對(duì)對(duì)貨幣價(jià)值以以及與該項(xiàng)資資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的評(píng)估”。這一要求求意味著，不不同的資產(chǎn)具具有不同的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和回

40、報(bào)，折折現(xiàn)率的選擇擇應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)市市場(chǎng)對(duì)該資產(chǎn)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬酬的綜合評(píng)估估，還應(yīng)當(dāng)考考慮市場(chǎng)對(duì)與與該資產(chǎn)相關(guān)關(guān)現(xiàn)金流量的的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并并剔除與該資資產(chǎn)不相關(guān)的的風(fēng)險(xiǎn)因素。此此外，折現(xiàn)率率的確定應(yīng)獨(dú)獨(dú)立于企業(yè)的的資本結(jié)構(gòu)和和該項(xiàng)資產(chǎn)或或CGU的融融資方式。我我國(guó)財(cái)政部發(fā)發(fā)布的企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第8號(hào)資產(chǎn)減值中中規(guī)定，資產(chǎn)產(chǎn)未來現(xiàn)金流流量的現(xiàn)值，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)產(chǎn)在持續(xù)使用用過程中和最最終處置時(shí)所所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)計(jì)未來現(xiàn)金流流量，選擇恰恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率率對(duì)其進(jìn)行折折現(xiàn)后的金額額加以確定。我我國(guó)強(qiáng)調(diào)如果果用于估計(jì)折折現(xiàn)率的基礎(chǔ)礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整整為稅前的折折現(xiàn)率。IAAS36沒有有此規(guī)定。3.2.3首次次計(jì)提

41、資產(chǎn)減減值會(huì)計(jì)處理理IAS36明確確規(guī)定，首次次按照IASS36的要求求計(jì)提資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用未來來適用法，而而我國(guó)的企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度及相關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許許企業(yè)采用追追溯調(diào)整法，這這一差異的存存在有正當(dāng)理理由。首先，我我國(guó)過去長(zhǎng)期期實(shí)行計(jì)劃經(jīng)經(jīng)濟(jì)，資產(chǎn)計(jì)計(jì)價(jià)和收益確確定從屬于國(guó)國(guó)家財(cái)政和稅稅收需求，許許多企業(yè)的資資產(chǎn)基礎(chǔ)很不不穩(wěn)健，需要要計(jì)提的資產(chǎn)產(chǎn)減值數(shù)額巨巨大，將歷史史原因造成的的資產(chǎn)減值損損失全部反映映為當(dāng)期損失失，既不合理理，也不公平平；其次，在我我國(guó)，不論是是新股發(fā)行、配配股和增發(fā)，還還是銀行貸款款，很大程度度上取決于企企業(yè)的盈利能能力，采用未未來適用法反反映首次計(jì)提提資產(chǎn)

42、減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的累計(jì)影影響，可能造造成許多企業(yè)業(yè)在當(dāng)期發(fā)生生嚴(yán)重虧損，進(jìn)進(jìn)而危及其融融資能力；最后，我國(guó)國(guó)的業(yè)績(jī)考核核機(jī)制在許多多方面建立在在利潤(rùn)指標(biāo)基基礎(chǔ)上，如果果不允許對(duì)首首次計(jì)提的資資產(chǎn)減值追溯溯調(diào)整，企業(yè)業(yè)的管理當(dāng)局局基于自身利利益可能抵制制或規(guī)避資產(chǎn)產(chǎn)減值的規(guī)定定。3.2.4貨幣幣時(shí)間價(jià)值后后續(xù)處理IAS36廣泛泛運(yùn)用貨幣時(shí)時(shí)間價(jià)值的概概念，我國(guó)也也要求企業(yè)在在估算資產(chǎn)的的使用價(jià)值時(shí)時(shí)，采用現(xiàn)值值的基礎(chǔ)。根據(jù)貨幣時(shí)時(shí)間價(jià)值的原原理，資產(chǎn)或或CGU現(xiàn)金金流量的現(xiàn)值值隨著時(shí)間的的推移逐漸增增加，在時(shí)間間和利率作用用下增加的資資產(chǎn)或CGUU價(jià)值，在初初始確認(rèn)了資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備之后的會(huì)計(jì)計(jì)期間應(yīng)

43、當(dāng)如如何處理？AS36對(duì)對(duì)此做出明確確的規(guī)定：“未來現(xiàn)金流流量的現(xiàn)值隨隨著時(shí)間越來來越接近而增增加，僅僅因因?yàn)檫@一原因因，資產(chǎn)的使使用價(jià)值可能能變得比其賬賬面價(jià)值余額額高。然而，該該項(xiàng)資產(chǎn)的服服務(wù)潛能并沒沒有增加。因因此，即使資資產(chǎn)的可收回回金額大于其其賬面余額，減減值損失也不不得因?yàn)闀r(shí)間間的推移而轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回”。可見，根根據(jù)IAS336的要求資資產(chǎn)的使用價(jià)價(jià)值如果僅僅僅因?yàn)樨泿艜r(shí)時(shí)間價(jià)值的緣緣故，而不是是因?yàn)榉?wù)潛潛能的提升，導(dǎo)導(dǎo)致其高于賬賬面余額，就就不得作為減減值損失的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回，那么因因?yàn)樨泿艜r(shí)間間價(jià)值的作用用導(dǎo)致資產(chǎn)使使用價(jià)值的增增加部分，在在歷史成本下下，貨幣時(shí)間間價(jià)值因素導(dǎo)導(dǎo)致的資產(chǎn)價(jià)價(jià)值

44、變動(dòng)，最最終通過利潤(rùn)潤(rùn)表予以體現(xiàn)現(xiàn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第8號(hào)資產(chǎn)減值規(guī)規(guī)定：資產(chǎn)減值損損失一經(jīng)確認(rèn)認(rèn)，在以后會(huì)會(huì)計(jì)期間不得得轉(zhuǎn)回。簡(jiǎn)而而言之，企業(yè)業(yè)按照資產(chǎn)未未來現(xiàn)金流量量的現(xiàn)值計(jì)提提資產(chǎn)減值，在在后續(xù)會(huì)計(jì)期期間的賬務(wù)處處理涉及諸多多理論和實(shí)際際問題。3.2.5在資資產(chǎn)減值中運(yùn)運(yùn)用評(píng)估值確定可收回金額額是計(jì)提資產(chǎn)產(chǎn)減值的關(guān)鍵鍵步驟，IAAS36和我我國(guó)的企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第8號(hào)資產(chǎn)減值均均要求以銷售售凈價(jià)與使用用價(jià)值較高者者作為資產(chǎn)的的可回收金額額。當(dāng)銷售凈凈價(jià)不能確定定時(shí)，亦可將將使用價(jià)值作作為可回收金金額。但由于于可回收金額額的確定涉及及對(duì)未來現(xiàn)金金流量的預(yù)測(cè)測(cè)，并需要選選擇適當(dāng)?shù)恼壅郜F(xiàn)率將現(xiàn)金

45、金流量折算為為現(xiàn)值，這一一過程不僅需需要管理當(dāng)局局運(yùn)用大量判判斷，且工作作量十分巨大大。為此，我我國(guó)的許多企企業(yè)在計(jì)提資資產(chǎn)減值時(shí)，往往往以評(píng)估機(jī)機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)的的評(píng)估值作為為計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的依據(jù)，但但是由于我國(guó)國(guó)資產(chǎn)評(píng)估的的規(guī)范化水平平還不是很高高，評(píng)估機(jī)構(gòu)構(gòu)的獨(dú)立性還還待加強(qiáng)，評(píng)評(píng)估結(jié)果也不不是很可靠，所所以如果在資資產(chǎn)減值中不不對(duì)評(píng)估值的的運(yùn)用做出嚴(yán)嚴(yán)格限制，則則企業(yè)可能通通過“購(gòu)買評(píng)估意意見”，濫用評(píng)估估值調(diào)節(jié)利潤(rùn)潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)務(wù)狀況。而IIAS36在在“結(jié)論依據(jù)”中明確提出出：“在一些情況況下，企業(yè)可可能尋求可收收回金額的外外部評(píng)估。外外部評(píng)估本身身并不是確定定可收回金額額的一種單獨(dú)獨(dú)辦法

46、。本委委員會(huì)認(rèn)為，如如果運(yùn)用了評(píng)評(píng)估值，企業(yè)業(yè)仍應(yīng)按照IIAS36的的要求對(duì)外部部評(píng)估進(jìn)行驗(yàn)驗(yàn)證”。這意味著著根據(jù)IASS36號(hào)規(guī)定定，如果企業(yè)業(yè)聘請(qǐng)外部評(píng)評(píng)估機(jī)構(gòu)獲得得的評(píng)估值，只只能作為確定定可回收金額額的參考因素素，而不能直直接作為確定定可回收金額額的依據(jù)。3.2.6資產(chǎn)產(chǎn)減值披露的的比較國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和和我國(guó)會(huì)計(jì)制制度都要求對(duì)對(duì)當(dāng)期計(jì)入損損益的資產(chǎn)減減值的確認(rèn)和和轉(zhuǎn)回?cái)?shù)額子子以明確披露露。國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則是按照照單項(xiàng)資產(chǎn)和和現(xiàn)金產(chǎn)出單單元來對(duì)可收收回金額來確確認(rèn)減值準(zhǔn)備備的，因此要要求對(duì)單項(xiàng)資資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)產(chǎn)出單元的資資產(chǎn)性質(zhì)、范范圍及改變做做出描述。并并要求披露與與可收回價(jià)值值有關(guān)的因素素

47、如折現(xiàn)率。同同時(shí)國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)分部部報(bào)告中減值值準(zhǔn)備的披露露做出了規(guī)范范。我國(guó)資產(chǎn)產(chǎn)減值披露的的規(guī)定主要針針對(duì)與資產(chǎn)減減值有關(guān)的會(huì)會(huì)計(jì)變更的調(diào)調(diào)整事項(xiàng)，在在這方面的披披露要求要高高于國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則。3.3企業(yè)合并并準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的重大大修改是此次次新企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則中最引引人注目的變變化之一。企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第20號(hào)企業(yè)合并在在全面考慮了了我國(guó)現(xiàn)階段段實(shí)際情況的的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則的充分協(xié)調(diào)調(diào)，得到了國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)界的的肯定和贊譽(yù)譽(yù)。3.3.1企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第20號(hào)企業(yè)合并將將企業(yè)合并分分為同一控制制下的企業(yè)合合并和非同一一控制下的企企業(yè)合并兩類類。同一控制下的企企業(yè)

48、合并采用用權(quán)益結(jié)合法法。但并未規(guī)規(guī)定采用這一一合并方法下下嚴(yán)格的限制制條件，如合合并方必須持持有被合并方方股權(quán)90%以上。這充充分考慮了我我國(guó)企業(yè)現(xiàn)階階段實(shí)際情況況，為企業(yè)做做大做強(qiáng)預(yù)留留了空間。同同時(shí)也對(duì)采用用這種合并方方法做出了嚴(yán)嚴(yán)格的規(guī)定，合合并方應(yīng)以取取得被合并方方所有者權(quán)益益份額或被合合并方賬面價(jià)價(jià)值（吸收合并或或新設(shè)合并）作為長(zhǎng)期投投資的初始投投資成本或賬賬面價(jià)值，長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資初始投資成成本或賬面價(jià)價(jià)值與合并方方支付的資產(chǎn)產(chǎn)及所承擔(dān)債債務(wù)賬面價(jià)值值或發(fā)行股份份的面值總額額或支付合并并對(duì)價(jià)賬面價(jià)價(jià)值的差額，調(diào)調(diào)整資本公積積，資本公積積不足沖減的的，調(diào)整留存存收益。被合合并方采用的

49、的會(huì)計(jì)政策與與合并方不一一致的，合并并方應(yīng)按照本本企業(yè)會(huì)計(jì)政政策對(duì)被合并并方的資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債賬面價(jià)值值進(jìn)行調(diào)整，并并按合并日調(diào)調(diào)整后的占被被投資企業(yè)所所有者權(quán)益份份額或賬面價(jià)價(jià)值作為初始始投資成本加加以確認(rèn)。這這就避免了同同一控制下企企業(yè)合并中個(gè)個(gè)別企業(yè)濫用用公允價(jià)值和和合并日進(jìn)而而調(diào)節(jié)利潤(rùn)和和所有者權(quán)益益行為。采用用權(quán)益法進(jìn)行行企業(yè)合并時(shí)時(shí)，合并方應(yīng)應(yīng)當(dāng)編制合并并日的合并資資產(chǎn)負(fù)債表、合合并利潤(rùn)表及及合并現(xiàn)金流流量表。合并并資產(chǎn)負(fù)債表表中被合并方方的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按按賬面價(jià)值進(jìn)進(jìn)行計(jì)量；合并利潤(rùn)表表中包括了合合并各方自合合并當(dāng)期期初初至合并日所所發(fā)生的收入入、費(fèi)用和利利潤(rùn)。合并現(xiàn)現(xiàn)金流量表

50、中中包括了合并并各方自合并并當(dāng)期期初至至合并日的現(xiàn)現(xiàn)金流量。非同一控制下的的企業(yè)合并采采用的是購(gòu)買買法，購(gòu)買方方在購(gòu)買日對(duì)對(duì)作為企業(yè)合合并對(duì)價(jià)付出出的資產(chǎn)、發(fā)發(fā)生或承擔(dān)的的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按按照公允價(jià)值值計(jì)量，公允允價(jià)值與其賬賬面價(jià)值的差差額，計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益。購(gòu)購(gòu)買方的合并并成本包括購(gòu)購(gòu)買日為取得得被購(gòu)買方的的控制權(quán)而付付出的資產(chǎn)、發(fā)發(fā)生或承擔(dān)的的負(fù)債及發(fā)行行的權(quán)益性證證券的公允價(jià)價(jià)值，加上為為進(jìn)行企業(yè)合合并而發(fā)生的的各項(xiàng)直接相相關(guān)費(fèi)用(在在權(quán)益結(jié)合法法下，除發(fā)行行債券和權(quán)益益性證券所發(fā)發(fā)生的費(fèi)用按按相關(guān)規(guī)定處處理外，其他他與企業(yè)合并并相關(guān)的各項(xiàng)項(xiàng)直接費(fèi)用應(yīng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損損益)，再加加上合并合同同或協(xié)議

51、中做做出約定的可可能影響合并并成本的未來來事項(xiàng)的金額額(要符合準(zhǔn)準(zhǔn)則所規(guī)定的的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn))。當(dāng)合并成成本大于所取取得的被購(gòu)買買方可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值的份額時(shí)時(shí)，賬面差額額應(yīng)確認(rèn)為商商譽(yù)。確認(rèn)后后的商譽(yù)不再再進(jìn)行攤銷，但但應(yīng)按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第8號(hào)資產(chǎn)減值要要求，定期對(duì)對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)進(jìn)行測(cè)試以確確定其是否應(yīng)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備。當(dāng)合并并成本小于所所取得的被購(gòu)購(gòu)買方可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)公允允價(jià)值的份額額時(shí)，首先應(yīng)應(yīng)當(dāng)對(duì)所取得得的被購(gòu)買方方可辨認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債及或或有負(fù)債的公公允價(jià)值及合合并成本進(jìn)行行復(fù)核。復(fù)核核的目的是要要確認(rèn)參與合合并各方可辨辨認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債金額額的真實(shí)性和和可靠性。經(jīng)經(jīng)復(fù)核后合并并成

52、本仍小于于所取得的被被購(gòu)買方可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)公公允價(jià)值份額額的，其差額額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益。購(gòu)購(gòu)買方在購(gòu)買買日應(yīng)當(dāng)對(duì)合合并成本進(jìn)行行分配，在吸吸收合并和新新設(shè)合并的情情形下(即不不形成母子公公司關(guān)系)，指指的是按規(guī)定定確認(rèn)所取得得的被購(gòu)買方方各項(xiàng)可辨認(rèn)認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債債、或有負(fù)債債及商譽(yù)或應(yīng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損損益金額的過過程。企業(yè)合合并形成母子子關(guān)系的，由由于子公司屬屬于存續(xù)企業(yè)業(yè)，應(yīng)按歷史史成本計(jì)量，不不得按企業(yè)合合并所確認(rèn)的的公允價(jià)值調(diào)調(diào)賬，并且子子公司也不一一定都是全資資子公司，只只要達(dá)到控制制的條件即實(shí)實(shí)現(xiàn)了控股合合并。在控股股企業(yè)合并的的情形下，被被購(gòu)買方可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)的的公允價(jià)值是是以被購(gòu)買方

53、方的各項(xiàng)可辨辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債及或有負(fù)負(fù)債的公允價(jià)價(jià)值決定的，而而購(gòu)買方只是是獲得其所購(gòu)購(gòu)買的股份所所對(duì)應(yīng)的那部部分可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)的份額額。在這種情情況下，購(gòu)買買方在購(gòu)買日日應(yīng)當(dāng)對(duì)合并并成本進(jìn)行分分配，是指以以被購(gòu)買方各各項(xiàng)可辨認(rèn)資資產(chǎn)、負(fù)債及及或有負(fù)債的的公允價(jià)值為為基礎(chǔ)，將合合并成本按照照合理的方法法進(jìn)行分配，并并認(rèn)定和記錄錄在購(gòu)買方的的備查賬簿中中。編制合并并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)時(shí)按照備查簿簿中所記載的的事項(xiàng)和金額額及公司所確確認(rèn)的會(huì)計(jì)政政策，將已銷銷售、己折耗耗的金額調(diào)整整母公司的投投資成本和子子公司的相關(guān)關(guān)利潤(rùn)表項(xiàng)目目。這種處理理方法在合并并財(cái)務(wù)報(bào)表中中不會(huì)產(chǎn)生股股權(quán)投資差額額。3.3.2商譽(yù)譽(yù)

54、會(huì)計(jì)處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第20號(hào)企業(yè)合并，明明確商譽(yù)不需需攤銷但要對(duì)對(duì)其進(jìn)行減值值重估。在國(guó)際上對(duì)商譽(yù)譽(yù)的后續(xù)處理理歷來存在爭(zhēng)爭(zhēng)議，主要有有三種不同的的處理方法：(l)直接沖銷銷法。在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表不單獨(dú)獨(dú)反映商譽(yù)，而而是將其在合合并當(dāng)期與購(gòu)購(gòu)買企業(yè)或合合并報(bào)表中的的資本公積或或其他準(zhǔn)備金金沖銷，或者者直接沖銷損損益。理由是是：商譽(yù)是一項(xiàng)項(xiàng)特定資本交交易所引起的的價(jià)值差額。另另外，只有將將外購(gòu)商譽(yù)當(dāng)當(dāng)期沖銷，才才能與財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中不確認(rèn)認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的的慣例相一致致。(2)分期攤銷銷法。將商譽(yù)譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)為為一項(xiàng)無形資資產(chǎn)，并在其其預(yù)期的受益益期或法律規(guī)規(guī)定的最高年年限內(nèi)系統(tǒng)地地?cái)備N并沖減減各期的收入入。理

55、由是隨隨著時(shí)間的推推移，商譽(yù)會(huì)會(huì)減少。這反反映商譽(yù)的服服務(wù)潛力正在在減少。有些些情況下，商商譽(yù)的價(jià)值看看來并不隨著著時(shí)間的推移移而減少。是是因?yàn)樵荣?gòu)購(gòu)買的產(chǎn)生經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的潛潛力因隨后對(duì)對(duì)商譽(yù)的充實(shí)實(shí)使這種潛力力逐步得到了了更新，換言言之，外購(gòu)的的商譽(yù)正被內(nèi)內(nèi)部產(chǎn)生的商商譽(yù)所替代。國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第38號(hào)無形資產(chǎn)不不允許將內(nèi)部部產(chǎn)生的商譽(yù)譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)。因此此，將商譽(yù)按按最佳估計(jì)的的有用年限系系統(tǒng)地進(jìn)行攤攤銷是恰當(dāng)?shù)牡摹?3)永久保留留法。將商譽(yù)譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)為為一項(xiàng)無形資資產(chǎn)，不進(jìn)行行攤銷，永久久保留在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表上。理理由是：商譽(yù)是同企企業(yè)共始終的的，它不會(huì)在在企業(yè)賺取超超額收益的過過程中被

56、消耗耗掉，相反，如如果被收購(gòu)企企業(yè)的優(yōu)勢(shì)具具有壟斷性或或不可替代性性，則外購(gòu)商商譽(yù)所代表的的價(jià)值不僅不不會(huì)下降，而而且有可能不不斷地增加。另另外，分?jǐn)偹捎玫哪晗尴藓托问奖厝蝗皇侨藶闆Q定定的，因此，分分期攤銷法缺缺乏合理的基基礎(chǔ)。而國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委委員會(huì)對(duì)此次次商譽(yù)變化未未做任何解釋釋，也未對(duì)操操作細(xì)節(jié)做任任何說明，因因此，只能被被認(rèn)為是一種種仿照美國(guó)的的做法。追隨商譽(yù)處理的的國(guó)際變化，企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第20號(hào)企業(yè)合并規(guī)規(guī)定：合并成本大大于所取得的的被購(gòu)買方可可辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值的的份額時(shí)，賬賬面差額應(yīng)確確認(rèn)為商譽(yù)。確確認(rèn)后的商譽(yù)譽(yù)不再進(jìn)行攤攤銷，但應(yīng)按按照企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第88號(hào)資產(chǎn)減值的

57、的要求，定期期對(duì)賬面價(jià)值值進(jìn)行測(cè)試以以確定其是否否應(yīng)計(jì)提減值值準(zhǔn)備。但商商譽(yù)不再攤銷銷對(duì)其進(jìn)行減減值重估帶來來的實(shí)際困難難是：第一，減值重估估操作復(fù)雜。商商譽(yù)等于企業(yè)業(yè)(或報(bào)告單單元)的公允允價(jià)值超過其其可辨認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債公允允價(jià)值的部分分。進(jìn)行減值值重估時(shí)，如如何確定企業(yè)業(yè)的公允價(jià)值值，如何確定可可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值？常用的方法法是采用累計(jì)計(jì)折現(xiàn)現(xiàn)金流流模型，那么么如何確定企企業(yè)的未來現(xiàn)現(xiàn)金流、折現(xiàn)率？這些對(duì)美國(guó)國(guó)的企業(yè)都是是很頭痛的，美美國(guó)企業(yè)界普普遍認(rèn)為公允允價(jià)值的計(jì)量量是很困難且且代價(jià)高昂，常常常需聘請(qǐng)外外部專家來進(jìn)進(jìn)行價(jià)值計(jì)量量。何況我國(guó)國(guó)市場(chǎng)化程度度還很低，無無論在客觀條條件

58、還是專業(yè)業(yè)人士的水平平與發(fā)達(dá)國(guó)家家相比都有巨巨大差距。第二，將為報(bào)表表操縱開辟一一個(gè)廣闊的舞舞臺(tái)。新的商商譽(yù)處理方法法中需要大量量的會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)，如未來現(xiàn)現(xiàn)金流、折現(xiàn)現(xiàn)率等，主觀觀的人為因素素隨處可見，很很難保證客觀觀性。從我國(guó)國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)已已實(shí)施的“八項(xiàng)計(jì)提”的情況看，一一些公司將計(jì)計(jì)提當(dāng)作水龍龍頭，在會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則允許的的范圍內(nèi)見機(jī)機(jī)行事，時(shí)而而擰緊些，時(shí)時(shí)而放松些，緊緊時(shí)謂之遵循循了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎慎性原則，松松時(shí)也都有各各自的理由。與與“八項(xiàng)計(jì)提”相比，商譽(yù)譽(yù)的減值計(jì)算算，金額更大大，隨意性更更強(qiáng)。但如果不追隨商商譽(yù)處理的國(guó)國(guó)際變化，仍仍堅(jiān)持我國(guó)原原有的做法將將商譽(yù)在不超超過10年的的時(shí)間內(nèi)攤銷銷，將

59、使我國(guó)國(guó)企業(yè)并購(gòu)的的會(huì)計(jì)處理與與國(guó)際通行方方法之間發(fā)生生巨大差異。這這會(huì)削弱我國(guó)國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信信息在國(guó)際間間的可比性，甚甚至在一定程程度上抑制企企業(yè)并購(gòu)行為為。并且放棄棄系統(tǒng)攤銷法法也是由于合合并商譽(yù)的有有效年限及其其減少的方式式都是無法預(yù)預(yù)測(cè)的，因此此各期商譽(yù)攤攤銷額至多只只是當(dāng)期合并并商譽(yù)消耗的的主觀估計(jì)數(shù)數(shù)；再者，既然然合并商譽(yù)是是一項(xiàng)資產(chǎn)，那那么若主體能能保持商譽(yù)的的總價(jià)值（例如通過在在廣告及客戶戶服務(wù)上花費(fèi)費(fèi)資源），則合并商商譽(yù)一定會(huì)被被消耗并被內(nèi)內(nèi)部產(chǎn)生的商商譽(yù)所替代。3.3.3商譽(yù)譽(yù)會(huì)計(jì)處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第20號(hào)企業(yè)合并未未涉及反向收收購(gòu)。3.4其他主要要差異（列表表表示）項(xiàng) 目中

60、國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則CAS國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IIAS長(zhǎng)期股權(quán)投資CAS 2：母母公司單獨(dú)的的財(cái)務(wù)報(bào)表中中，對(duì)子公司司投資以成本本法核算，對(duì)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)以以及合營(yíng)企業(yè)業(yè)以權(quán)益法核核算。合營(yíng)方方在合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中對(duì)子子公司、聯(lián)營(yíng)營(yíng)企業(yè)以及合合營(yíng)企業(yè)投資資以權(quán)益法核核算。對(duì)共同同控制的經(jīng)營(yíng)營(yíng)/資產(chǎn)未作作規(guī)范。IAS 27、IIAS 28、IAAS 31：母公司司單獨(dú)的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中，以以成本法或者者按照IASS39的規(guī)定定核算對(duì)子公公司、聯(lián)營(yíng)企企業(yè)和合營(yíng)企企業(yè)的股權(quán)投投資。合營(yíng)方方在合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中對(duì)合合營(yíng)企業(yè)投資資可采用比例例合并或者權(quán)權(quán)益法核算。對(duì)對(duì)共同控制的的經(jīng)營(yíng)/資產(chǎn)產(chǎn)作了規(guī)范。投資性房地產(chǎn)CAS 3：一