會計科目及主要帳務(wù)處理

1、會計科目和主要要賬務(wù)處理一、會計科目會會計科目和主主要賬務(wù)處理理依據(jù)企業(yè)會會計準則中確確認和計量的的規(guī)定制定，涵涵蓋了各類企企業(yè)的交易或或者事項。企企業(yè)在不違反反會計準則中中確認、計量量和報告規(guī)定定的前提下，可可以根據(jù)本單單位的實際情情況自行增設(shè)設(shè)、分拆、合合并會計科目目。企業(yè)不存存在的交易或或者事項，可可不設(shè)置相關(guān)關(guān)會計科目。對對于明細科目目，企業(yè)可以以比照本附錄錄中的規(guī)定自自行設(shè)置。會會計科目編號號供企業(yè)填制制會計憑證、登登記會計賬簿簿、查閱會計計賬目、采用用會計軟件系系統(tǒng)參考，企企業(yè)可結(jié)合實實際情況自行行確定會計科科目編號。順順序號 編號號 會計科目目名稱一、資資產(chǎn)類1 11001 庫庫

2、存現(xiàn)金2 1002 銀行存款33 10033 存放中央央銀行款項44 10111 存放同業(yè)業(yè)5 10112 其他貨貨幣資金6 1021 結(jié)算備付金金7 10331 存出保保證金8 11101 交交易性金融資資產(chǎn)9 11111 買入入返售金融資資產(chǎn)10 11121 應(yīng)應(yīng)收票據(jù)111 11222 應(yīng)收賬款款12 11123 預(yù)付付賬款13 1131 應(yīng)收股利114 11332 應(yīng)收利利息15 11201 應(yīng)應(yīng)收代位追償償款16 11211 應(yīng)應(yīng)收分保賬款款17 12212 應(yīng)收收分保合同準準備金18 1221 其他應(yīng)收款款19 12231 壞賬賬準備20 1301 貼現(xiàn)資產(chǎn)221 13002 拆出

3、資資金22 11303 貸貸款23 11304 貸貸款損失準備備24 13311 代理理兌付證券225 13221 代理業(yè)業(yè)務(wù)資產(chǎn)266 14011 材料采購購27 14402 在途途物資28 1403 原材料299 14044 材料成本本差異30 1405 庫存商品331 14006 發(fā)出商商品32 11407 商商品進銷差價價33 14408 委托托加工物資334 14111 周轉(zhuǎn)材材料35 11421 消消耗性生物資資產(chǎn)36 11431 貴貴金屬37 1441 抵債資產(chǎn)338 14551 損余物物資39 11461 融融資租賃資產(chǎn)產(chǎn)40 14471 存貨貨跌價準備441 15001 持有

4、至至到期投資442 15002 持有至至到期投資減減值準備433 15033 可供出售售金融資產(chǎn)444 15111 長期股股權(quán)投資455 15122 長期股權(quán)權(quán)投資減值準準備46 11521 投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)47 15531 長期期應(yīng)收款488 15322 未實現(xiàn)融融資收益499 15411 存出資本本保證金500 16011 固定資產(chǎn)產(chǎn)51 16602 累計計折舊52 1603 固定資產(chǎn)減減值準備533 16044 在建工程程54 16605 工程程物資55 1606 固定資產(chǎn)清清理56 11611 未未擔(dān)保余值557 16221 生產(chǎn)性性生物資產(chǎn)558 16222 生產(chǎn)性性生物資產(chǎn)累累計折

5、舊599 16233 公益性生生物資產(chǎn)600 16311 油氣資產(chǎn)產(chǎn)61 16632 累計計折耗62 1701 無形資產(chǎn)663 17002 累計攤攤銷64 11703 無無形資產(chǎn)減值值準備65 1711 商譽66 1801 長期待攤費費用67 11811 遞遞延所得稅資資產(chǎn)68 11821 獨獨立賬戶資產(chǎn)產(chǎn)69 19901 待處處理財產(chǎn)損溢溢二、負債類類70 20001 短期期借款71 2002 存入保證金金72 20003 拆入入資金73 2004 向中央銀行行借款74 2011 吸收存款775 20112 同業(yè)存存放76 22021 貼貼現(xiàn)負債777 21011 交易性金金融負債788 2

6、1111 賣出回購購金融資產(chǎn)款款79 22201 應(yīng)付付票據(jù)80 2202 應(yīng)付賬款881 22003 預(yù)收賬賬款82 22211 應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬83 22221 應(yīng)交交稅費84 2231 應(yīng)付利息885 22332 應(yīng)付股股利86 22241 其其他應(yīng)付款887 22551 應(yīng)付保保單紅利888 22611 應(yīng)付分保保賬款89 2311 代理買賣證證券款90 2312 代理承銷證證券款91 2313 代理兌付證證券款92 2314 代理業(yè)務(wù)負負債93 22401 遞遞延收益944 25011 長期借款款95 25502 應(yīng)付付債券96 2601 未到期責(zé)任任準備金977 26022 保險責(zé)

7、任任準備金988 26111 保戶儲金金99 26621 獨立立賬戶負債1100 27701 長期期應(yīng)付款1001 27002 未確認認融資費用1102 27711 專項項應(yīng)付款1003 28001 預(yù)計負負債104 2901 遞延所得稅稅負債三、共共同類1055 30011 清算資金金往來1066 30022 貨幣兌換換107 33101 衍衍生工具1008 32001 套期工工具109 3202 被套期項目目四、所有者者權(quán)益類1110 40001 實收資資本111 4002 資本公積1112 41101 盈余余公積1133 41022 一般風(fēng)險險準備1144 41033 本年利潤潤115

8、44104 利利潤分配1116 42001 庫存股股五、成本類類117 55001 生生產(chǎn)成本1118 51001 制造費費用119 5201 勞務(wù)成本1120 53301 研發(fā)發(fā)支出1211 54011 工程施工工122 55402 工工程結(jié)算1223 54003 機械作作業(yè)六、損益益類124 6001 主營業(yè)務(wù)收收入125 6011 利息收入1126 60021 手續(xù)續(xù)費及傭金收收入127 6031 保費收入1128 60041 租賃賃收入1299 60511 其他業(yè)務(wù)務(wù)收入1300 60611 匯兌損益益131 66101 公公允價值變動動損益1322 61111 投資收益益133 66

9、201 攤攤回保險責(zé)任任準備金1334 62002 攤回賠賠付支出1335 62003 攤回分分保費用1336 63001 營業(yè)外外收入1377 64011 主營業(yè)務(wù)務(wù)成本1388 64022 其他業(yè)務(wù)務(wù)成本1399 64033 營業(yè)稅金金及附加1440 64111 利息支支出141 6421 手續(xù)費及傭傭金支出1442 65001 提取未未到期責(zé)任準準備金1433 65022 提取保險險責(zé)任準備金金144 66511 賠賠付支出1445 65221 保單紅紅利支出1446 65331 退保金金147 66541 分分出保費1448 65442 分保費費用149 6601 銷售費用1150 6

10、6602 管理理費用1511 66033 財務(wù)費用用152 66604 勘勘探費用1553 67001 資產(chǎn)減減值損失1554 67111 營業(yè)外外支出1555 68011 所得稅費費用156 6901 以前年度損損益調(diào)整二、主要賬務(wù)處處理資產(chǎn)類 1001 庫存現(xiàn)金一一、本科目核核算企業(yè)的庫庫存現(xiàn)金。企企業(yè)有內(nèi)部周周轉(zhuǎn)使用備用用金的，可以以單獨設(shè)置“備備用金”科目目。二、企業(yè)業(yè)增加庫存現(xiàn)現(xiàn)金，借記本本科目，貸記記“銀行存款款”等科目；減少庫存現(xiàn)現(xiàn)金做相反的的會計分錄。三、企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額

11、和結(jié)余額，將結(jié)余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。1002 銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，在“其他貨幣資金”科目核算。二、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款做相反的會計分錄。三、企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額

12、與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。1003 存放中央銀行款項一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于中國人民銀行（以下簡稱“中央銀行”）的各種款項，包括業(yè)務(wù)資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。企業(yè)（銀行）按規(guī)定繳存的法定準備金和超額準備金存款，也通過本科目核算。二、本科目可按存放款項的性質(zhì)進行明細核算。三、企業(yè)增加在中央銀行的存款，借記本科目，貸記“吸收存款”、“清算資金往來”等科目；減少在中央銀行的存款做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)（銀行）存放在中央

13、銀行的各種款項。1011 存放同業(yè)一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機構(gòu)的款項。企業(yè)（銀行）存放中央銀行的款項，在“存放中央銀行款項”科目核算。二、本科目可按存放款項的性質(zhì)和存放的金融機構(gòu)進行明細核算。三、企業(yè)增加在同業(yè)的存款，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目；減少在同業(yè)的存款做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)（銀行）存放在同業(yè)的各種款項。1012 其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。二、企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣

14、資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目可按銀行匯票或本票、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”、“外埠存款”等進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。1021 結(jié)算備付金一、本科目核算企業(yè)（證券）為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構(gòu)的款項。企業(yè)（證券）向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費，也通過本科目核算。企業(yè)（證券）因證券交易與清算代理機構(gòu)辦理資金清算的款項等，可以單獨設(shè)置“證券清算款”科目。二、本科目可按清算代理機構(gòu)，分別“自有”、“客戶”等進行明細核算。

15、三、結(jié)算備付金的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)將款項存入清算代理機構(gòu)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；從清算代理機構(gòu)劃回資金做相反的會計分錄。（二）接受客戶委托，買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的，應(yīng)按買賣證券成交價的差額加上代扣代交的相關(guān)稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等之和，借記“代理買賣證券款”等科目，貸記本科目（客戶）、“銀行存款”等科目。按企業(yè)應(yīng)負擔(dān)的交易費用，借記“手續(xù)費及傭金支出”科目，按應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費及傭金，貸記“手續(xù)費及傭金收入”科目，按其差額，借記本科目（自有）、“銀行存款”等科目。接受客戶委托，賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的，應(yīng)按買賣證券成交價的差額減去代扣代交的

16、相關(guān)稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等后的余額，借記本科目（客戶）、“銀行存款”等科目，貸記“代理買賣證券款”等科目。按企業(yè)應(yīng)負擔(dān)的交易費用，借記“手續(xù)費及傭金支出”科目，按應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費及傭金，貸記“手續(xù)費及傭金收入”科目，按其差額，借記本科目（自有）、“銀行存款”等科目。（三）在證券交易所進行自營證券交易的，應(yīng)在取得時根據(jù)持有證券的意圖等對其進行分類，比照“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在指定清算代理機構(gòu)的款項。1031 存出保證金一、本科目核算企業(yè)（金融）因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項。二、本

17、科目可按保證金的類別以及存放單位或交易場所進行明細核算。三、企業(yè)存出保證金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”、“應(yīng)收分保賬款”等科目；減少或收回保證金時做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出或交納的各種保證金余額。1101 交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。企業(yè)（金融）接受委托采用全額承購包銷、余額承購包銷方式承銷的證券，應(yīng)在收到證券時將其進行分類。劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金

18、融資產(chǎn)的，應(yīng)在本科目核算；劃分為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。衍生金融資產(chǎn)在“衍生工具”科目核算。二、本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目。（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分

19、期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。（三）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益” 科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（四）出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持

20、有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。1111 買入返售金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（金融）按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。二、本科目可按買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進行明細核算。三、買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的金額，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款” 等科目。（二）資產(chǎn)負債表日，按照計算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。（三）返售日，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目，按其賬面余

21、額，貸記本科目、“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)買入的尚未到期返售金融資產(chǎn)攤余成本。1121 應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”

22、等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目或“短期借款”科目。（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。（四）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款” 科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。四、企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、

23、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。1122 應(yīng)收收賬款一、本本科目核算企企業(yè)因銷售商商品、提供勞勞務(wù)等經(jīng)營活活動應(yīng)收取的的款項。企業(yè)業(yè)（保險）按按照原保險合合同約定應(yīng)向向投保人收取取的保費，可可將本科目改改為“11222 應(yīng)收保保費”科目，并并按照投保人人進行明細核核算。企業(yè)（金金融）應(yīng)收取取的手續(xù)費和和傭金，可將將本科目改為為“11244 應(yīng)收手續(xù)續(xù)費及傭金”科科目，并按照照債務(wù)人進行行明細核算。因因銷售商品、提提供勞務(wù)等，采采用遞延方式式收取合同或或協(xié)議價款、實質(zhì)

24、上具有融資性質(zhì)的，在“長期應(yīng)收款”科目核算。二、本科目可按債務(wù)人進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記本科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“手續(xù)費及傭金收入”、“保費收入”等科目。收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目。收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、企業(yè)與債務(wù)人進行債務(wù)重組，應(yīng)當分別債務(wù)重組的不同方式進行處理。（一）收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項小于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已

25、計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。以下債務(wù)重組涉及重組債權(quán)減值準備的，應(yīng)當比照此規(guī)定進行處理。（二）接受債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、

26、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。（三）將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，應(yīng)按享有股份的公允價值，借記“長期股權(quán)投資”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。（四）以修改其他債務(wù)條件進行清償?shù)?，?yīng)按修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。1123 預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付

27、的款項。預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)進行在建工程預(yù)付的工程價款，也在本科目核算。企業(yè)（保險）從事保險業(yè)務(wù)預(yù)先支付的賠付款，可將本科目改為“1123 預(yù)付賠付款”科目，并按照保險人或受益人進行明細核算。二、本科目可按供貨單位進行明細核算。三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目。收到所購物資，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“材料采購” 或“原材料”、“庫存商品”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項做相反的會計分錄。涉及增值稅進

28、項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。（二）企業(yè)進行在建工程預(yù)付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按工程進度結(jié)算工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。（三）企業(yè)（保險）預(yù)付的賠付款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。轉(zhuǎn)銷預(yù)付的賠付款，借記“賠付支出”、“應(yīng)付分保賬款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。1131 應(yīng)收股利一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。二、本科目可按被投資單位進行明細核算。三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款中所

29、包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目。交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（二）取得長期股權(quán)投資，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按確定的長期股權(quán)投資成本，借記“長期股權(quán)投資成本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收

30、益”（成本法）或“長期股權(quán)投資 損益調(diào)整”科目（權(quán)益法）。被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤屬于其在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，借記本科目，貸記“長期股權(quán)投資成本”等科目。（三）取得可供出售的金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目?？晒┏鍪蹤?quán)益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（四）實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目

31、等。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。1132 應(yīng)收收利息一、本本科目核算企企業(yè)交易性金金融資產(chǎn)、持持有至到期投投資、可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)、發(fā)放貸款款、存放中央央銀行款項、拆拆出資金、買買入返售金融融資產(chǎn)等應(yīng)收收取的利息。企業(yè)購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在“持有至到期投資”科目核算。二、本科目可按借款人或被投資單位進行明細核算。三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科

32、目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目。（二）取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資成本”科目，按支付的價款中包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益” 科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。持有至

33、到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。（三）取得的可供出售債券投資，比照（二）的相關(guān)規(guī)定進行處理。（四）發(fā)生減值的持有至到期投資、可供出售債券投資的利息收入，應(yīng)當比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定進行處理。（五）企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款

34、利息調(diào)整”科目。（六）應(yīng)收利息實際收到時，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。1201 應(yīng)收代位追償款一、本科目核算企業(yè)（保險）按照原保險合同約定承擔(dān)賠付保險金責(zé)任后確認的代位追償款。二、本科目可按被追償單位（或個人）進行明細核算。三、應(yīng)收代位追償款的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)承擔(dān)賠付保險金責(zé)任后確認的代位追償款，借記本科目，貸記“賠付支出”科目。（二）收回應(yīng)收代位追償款時，按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“賠付支出”科目。已計提壞賬準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)壞賬

35、準備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認尚未收回的代位追償款。1211 應(yīng)收分保賬款一、本科目核算企業(yè)（保險）從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項。二、本科目可按再保險分出人或再保險接受人和再保險合同進行明細核算。三、再保險分出人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)在確認原保險合同保費收入的當期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)向再保險接受人攤回的分保費用，借記本科目，貸記“攤回分保費用”科目。（二）在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應(yīng)未決賠款準備金、壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金余額的當期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付成本金額，借記本科目

36、，貸記“攤回賠付支出”科目。（三）在因取得和處置損余物資、確認和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險合同賠付成本的當期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的攤回賠付支出的調(diào)整金額，借記或貸記“攤回賠付支出”科目，貸記或借記本科目。（四）計算確定應(yīng)向再保險接受人收取純益手續(xù)費的，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的純益手續(xù)費，借記本科目，貸記“攤回分保費用”科目。（五）在原保險合同提前解除的當期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的攤回分保費用的調(diào)整金額，借記“攤回分保費用”科目，貸記本科目。（六）對于超額賠款再保險等非比例再保險合同，在能夠計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付成本時，按攤回的賠付成本金額，借記本科目，

37、貸記“攤回賠付支出”科目。四、再保險接受人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)確認再保險合同保費收入時，借記本科目，貸記“保費收入”科目。（二）收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按賬單標明的金額對分保費收入進行調(diào)整，按調(diào)整增加額，借記本科目，貸記“保費收入”科目；按調(diào)整減少額做相反的會計分錄。按照賬單標明的再保險分出人扣存本期分保保證金，借記“存出保證金”科目，貸記本科目。按賬單標明的再保險分出人返還上期扣存分保保證金，借記本科目，貸記“存出保證金”科目。（三）計算存出分保保證金利息，借記本科目，貸記“利息收入” 科目。五、再保險分出人、再保險接受人結(jié)算分保賬款時，按應(yīng)付分保賬款金額，借記“應(yīng)付分保賬款”

38、科目，按應(yīng)收分保賬款金額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“銀行存款”科目。六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項。1212 應(yīng)收分保合同準備金一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務(wù)確認的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準備金，以及應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責(zé)任準備金。企業(yè)（再保險分出人）可以單獨設(shè)置“應(yīng)收分保未到期責(zé)任準備金”、“應(yīng)收分保未決賠款準備金”、“應(yīng)收分保壽險責(zé)任準備金”、“應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準備金”等科目。二、本科目可按再保險接受人和再保險合同進行明細核算。三、應(yīng)收分保合同準備金的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)在確認非壽險原保險合同保費收入的當期，按相關(guān)再保險合同約

39、定計算確定的相關(guān)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準備金金額，借記本科目，貸記“提取未到期責(zé)任準備金”科目。資產(chǎn)負債表日，調(diào)整原保險合同未到期責(zé)任準備金余額，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準備金的調(diào)整金額，借記“提取未到期責(zé)任準備金”科目，貸記本科目。（二）在提取原保險合同未決賠款準備金、壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金的當期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責(zé)任準備金金額，借記本科目，貸記“攤回保險責(zé)任準備金”科目。（三）在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應(yīng)未決賠款準備金、壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金余額的當期，按相關(guān)應(yīng)收分保保險

40、責(zé)任準備金的相應(yīng)沖減金額，借記“攤回保險責(zé)任準備金”科目，貸記本科目。（四）在對原保險合同未決賠款準備金、壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金進行充足性測試補提保險責(zé)任準備金時，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)收分保保險責(zé)任準備金的相應(yīng)增加額，借記本科目，貸記“攤回保險責(zé)任準備金”科目。（五）在原保險合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準備金余額的當期，借記“提取未到期責(zé)任準備金”科目，貸記本科目。在原保險合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金余額的當期，按相關(guān)應(yīng)收分保保險責(zé)任準備金余額，借記“攤回保險責(zé)任準備金”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)

41、確認的應(yīng)收分保合同準備金余額。1221 其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。二、本科目可按對方單位（或個人）進行明細核算。三、采用售后回購方式融出資金的，應(yīng)按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。銷售價格與原購買價格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用，借記本科目，貸記“財務(wù)費用”科目。按合同約定返售商品時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項時，借記本科

42、目，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項。1231 壞賬準備一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項的壞賬準備。二、本科目可按應(yīng)收款項的類別進行明細核算。三、壞賬準備的主要賬務(wù)處理。（一）資產(chǎn)負債表日，應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；應(yīng)計提的壞賬準備小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（二）對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借記本科目，貸記“應(yīng)

43、收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。（三）已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。對于已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。1301 貼現(xiàn)資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（銀

44、行）辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。企業(yè)（銀行）買入的即期外幣票據(jù)，也通過本科目核算。二、本科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人進行明細核算。三、貼現(xiàn)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)辦理貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（面值）， 按實際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項”、“吸收存款”等科目，按其差額，貸記本科目（利息調(diào)整）。（二）資產(chǎn)負債表日，按計算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記本科目（利息調(diào)整），貸記“利息收入”科目。（三）貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“吸收存款”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記本科目（面值），按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整金額的

45、，也應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融出的資金。1302 拆出資金一、本科目核算企業(yè)（金融）拆借給境內(nèi)、境外其他金融機構(gòu)的款項。二、本科目可按拆放的金融機構(gòu)進行明細核算。三、企業(yè)拆出的資金，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”、“銀行存款”等科目；收回資金時做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定拆放給其他金融機構(gòu)的款項。1303 貸款款一、本科目目核算企業(yè)（銀銀行）按規(guī)定定發(fā)放的各種種客戶貸款，包包括質(zhì)押貸款款、抵押貸款款、保證貸款款、信用貸款款等。企業(yè)（銀銀行）按規(guī)定定發(fā)放的具有有貸款性質(zhì)的的銀團貸款、貿(mào)貿(mào)易融資、協(xié)協(xié)議透支、信信用卡透支

46、、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)貸款以及墊墊款等，在本本科目核算；也可以單獨獨設(shè)置“銀團團貸款”、“貿(mào)貿(mào)易融資”、“協(xié)協(xié)議透支”、“信信用卡透支”、“轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)貸款”、“墊墊款”等科目目。企業(yè)（保保險）的保戶戶質(zhì)押貸款，可可將本科目改改為“13003 保戶質(zhì)質(zhì)押貸款”科科目。企業(yè)（典典當）的質(zhì)押押貸款、抵押押貸款，可將將本科目改為為“13033 質(zhì)押貸款款”、“13305 抵押押貸款”科目目。企業(yè)委托托銀行或其他他金融機構(gòu)向向其他單位貸貸出的款項，可可將本科目改改為“13003 委托貸貸款”科目。二二、本科目可可按貸款類別別、客戶，分分別“本金”、“利利息調(diào)整”、“已已減值”等進進行明細核算算。三、貸款款的主要賬務(wù)務(wù)處理。（

47、一一）企業(yè)發(fā)放放的貸款，應(yīng)應(yīng)按貸款的合合同本金，借借記本科目（本本金），按實實際支付的金金額，貸記“吸吸收存款”、“存存放中央銀行行款項”等科科目，有差額額的，借記或或貸記本科目目（利息調(diào)整整）。資產(chǎn)負負債表日，應(yīng)應(yīng)按貸款的合合同本金和合合同利率計算算確定的應(yīng)收收未收利息，借借記“應(yīng)收利利息”科目，按按貸款的攤余余成本和實際際利率計算確確定的利息收收入，貸記“利利息收入”科科目，按其差差額，借記或或貸記本科目目（利息調(diào)整整）。合同利利率與實際利利率差異較小小的，也可以以采用合同利利率計算確定定利息收入。收回貸款時，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按收回的應(yīng)收利

48、息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“利息收入” 科目。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。（二）資產(chǎn)負債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準備”科目。同時，應(yīng)將本科目（本金、利息調(diào)整）余額轉(zhuǎn)入本科目（已減值），借記本科目（已減值），貸記本科目（本金、利息調(diào)整）。 資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記“貸款損失準備”科目，貸記“利息收入”科目。同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額進行表外登記。收回減值貸款時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行

49、款項”等科目，按相關(guān)貸款損失準備余額，借記“貸款損失準備”科目，按相關(guān)貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。對于確實無法收回的貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷，借記“貸款損失準備”科目，貸記本科目（已減值）。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，借記本科目（已減值），貸記“貸款損失準備”科目。按實際收到的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 四、本科目期末借方余

50、額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。1304 貸款損失準備一、本科目核算企業(yè)（銀行）貸款的減值準備。計提貸款損失準備的資產(chǎn)包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。企業(yè)（保險）的保戶質(zhì)押貸款計提的減值準備，也在本科目核算。企業(yè)（典當）的質(zhì)押貸款、抵押貸款計提的減值準備，也在本科目核算。企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項計提的減值準備，可將本科目改為“1304 委托貸款損失準備”科目。二、本科目可按計提貸款損失準備的資產(chǎn)類別進行明細核算。三、貸款損失準備的主要賬務(wù)處理。（一）資產(chǎn)負債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記

51、“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。（二）對于確實無法收回的各項貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷各項貸款，借記本科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“拆出資金”等科目。（三）已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的貸款損失準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準備。1311 代理兌付證券一、本科目核算企業(yè)（證券、銀行等）接受委托代理兌付到期的證券。二、本科目可按委托單位和證券種類進行明細核算。三、代理兌付證券的主要賬務(wù)處理。（一）委托單位尚未撥付兌付資金而由企業(yè)墊付的，在收到客戶交來的證券時，應(yīng)

52、按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金時，借記“銀行存款” 等科目，貸記本科目。（二）收到客戶交來的無記名證券時，應(yīng)按兌付金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。向委托單位交回已兌付證券時，借記“代理兌付證券款”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已兌付但尚未收到委托單位兌付資金的證券金額。1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)，包括受托理財業(yè)務(wù)進行的證券投資和受托貸款等。企業(yè)采用收取手續(xù)費方式受托代銷的商品，可將本科目改為“1321 受托代銷商品”科目。二、本科目可按委托單位、資

53、產(chǎn)管理類別（如定向、集合和專項資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)）、貸款對象，分別“成本”、“已實現(xiàn)未結(jié)算損益”等進行明細核算。三、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)收到委托人的資金，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“吸收存款”等科目，貸記“代理業(yè)務(wù)負債”科目。（二）以代理業(yè)務(wù)資金購買證券等，借記本科目（成本），貸記“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金客戶”、“吸收存款”等科目。將購買的證券售出，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金客戶”、“吸收存款”等科目，按賣出證券應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，貸記本科目（成本），按其差額，借記或貸記本科目（已實現(xiàn)未結(jié)算損益）。定期或在合同到期與委托客戶進

54、行結(jié)算，按合同約定比例計算代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)收益，結(jié)轉(zhuǎn)已實現(xiàn)未結(jié)算損益，借記本科目（已實現(xiàn)未結(jié)算損益），貸記“代理業(yè)務(wù)負債”（委托客戶的收益）、“手續(xù)費及傭金收入”（本企業(yè)的收益）等科目。（三）發(fā)放受托的貸款，應(yīng)按實際發(fā)放的金額，借記本科目（本金），貸記“吸收存款”、“銀行存款”等科目。收回受托貸款，應(yīng)按實際收到的金額，借記“吸收存款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（本金），按其差額，貸記本科目（已實現(xiàn)未結(jié)算損益）等。定期或在合同到期與委托單位結(jié)算，按合同規(guī)定比例計算受托貸款收益，結(jié)算已實現(xiàn)未結(jié)算的收益，借記本科目（已實現(xiàn)未結(jié)算損益）， 貸記“代理業(yè)務(wù)負債”（委托客戶的收益）、“手續(xù)費及傭金收入”

55、（本企業(yè)的收益）等科目（四）收到受托代銷的商品，按約定的價格，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目。售出受托代銷商品后，按實際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“受托代銷商品”科目。計算代銷手續(xù)費等收入，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)清代銷商品款時，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的價值。1401 材料采購一、本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料

56、、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。購入的工程用材料，在“工程物資”科目核算。二、本科目可按供應(yīng)單位和材料品種進行明細核算。三、材料采購的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)支付材料價款和運雜費等，按應(yīng)計入材料采購成本的金額，借記本科目，按實際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款” 等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。（二）期末，企業(yè)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理：1對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)按實際成本和計劃成本分別匯總，按計劃成本，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目

57、，貸記本科目；將實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。2對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款”科目，下期初做相反分錄予以沖回。下期收到發(fā)票賬單的收料憑證，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。1402 在途物資一、本科目核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。二、

58、本科目可按供應(yīng)單位和物資品種進行明細核算。三、在途物資的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)購入材料、商品，按應(yīng)計入材料、商品采購成本的金額，借記本科目，按實際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。（二）所購材料、商品到達驗收入庫，借記“原材料”、“庫存商品” 等科目，貸記本科目。庫存商品采用售價核算的，按售價，借記“庫存商品”科目，按進價，貸記本科目，進價與售價之間的差額，借記或貸記“商品進銷差價”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。1403 原材料一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主

59、要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當設(shè)置備查簿進行登記。二、本科目可按材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。三、原材料的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實際成本，貸記“材料采購”或“在途物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（二）自制并已驗收入庫的材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實際成本，貸記“生產(chǎn)成本”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。委

60、托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實際成本，貸記“委托加工物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（三）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。發(fā)出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。采用計劃成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。采用實際成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別認定法計算確定。四、本科