增值稅會計處理

1、增值稅會計處理理一、一般納稅人人應(yīng)納稅額的的計算、審核核、賬務(wù)處理理稅率的審核：17%、113%，納稅稅人兼營不同同稅率的貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別別核算不同稅稅率的貨物或或應(yīng)稅勞務(wù)；未分別核算算銷售額的，從從高適用稅率率。特殊銷售方式式的審核1.注意各種折折扣銷售*折扣銷售（即即商業(yè)折扣）：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不得從銷售額中減除折扣額。在同一張發(fā)票上上注明是指銷銷售額和折扣扣額在同一張張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，未在同一張發(fā)票上的“金額”欄注明折扣，折扣額不得從銷售額中減除。納

2、稅人銷售貨物物并向購買方方開具增值稅稅專用發(fā)票后后，由于購買買方在一定時時期內(nèi)累計購購買貨物達到到一定數(shù)量，或或者由于市場場價格下降等等原因，銷貨貨方給予購貨貨方相應(yīng)的價價格優(yōu)惠或補補償?shù)日劭?、折折讓行為，銷銷貨方可以按按現(xiàn)行規(guī)定開開具紅字增值值稅專用發(fā)票票。*現(xiàn)金折扣：是是為了鼓勵購購貨方及早償償還貨款而協(xié)協(xié)議許諾給予予購貨方的一一種折扣優(yōu)待待（如10天天內(nèi)付款，貨貨款折扣2%；15天內(nèi)內(nèi)付款貨款折折扣1%，330天內(nèi)付款款全額付款）。實實際上是理財財費用，現(xiàn)金金折扣應(yīng)計入入“財務(wù)費用用”，與銷售售額無關(guān)。2.以舊換新方方式銷售：按按新貨物同期銷銷售價格確定定銷售額，不不得扣減舊貨貨物的收購

3、價價格（金銀首首飾除外）。【例題1簡答答題】某家電電商場（增值值稅一般納稅稅人）銷售新新洗衣機零售售價23400元，以舊換換新收回舊洗洗衣機作價2200元，實實際收到的價價款為21440元。賬務(wù)處理：借：銀行存款 21400 銷售費用用（庫存商品品） 2200貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅稅費應(yīng)交交增值稅（銷銷項稅額） 340結(jié)轉(zhuǎn)成本略【例題2多選選題】某商場場系增值稅一一般納稅人，本本月企業(yè)采取取“以舊換新新”方式銷售售空調(diào)。下列列稅務(wù)處理錯錯誤的有（ ）。（20007年）A.以實際收取取的金額為依依據(jù)計算銷項項稅額，收回回舊空調(diào)不計計算進項稅額額B.以新空調(diào)定定價為依據(jù)計計算銷項稅

4、額額，收回舊空空調(diào)可按l00%計算進項項稅額C.以新空調(diào)定定價為依據(jù)計計算銷項稅額額，收回舊空空調(diào)不計算進進項稅額D.以新空調(diào)定定價為依據(jù)計計算銷項稅額額，收回舊空空調(diào)可比照收收購廢舊物品品按l3%計計算進項稅額額E.以實際收取取的金額為依依據(jù)計算銷項項稅額，收回回舊空調(diào)依收收購價的l00%計算進項項稅額【答案】ABDDE3.以物易物的的審核：應(yīng)以以各自發(fā)出的的貨物核算銷銷售額并計算算銷項稅額，以以各自收到的的貨物按規(guī)定定核算購貨額額并在符合條條件的情況下下計算進項稅稅額?！纠}簡答題題】某電視機機生產(chǎn)企業(yè)（增增值稅一般納納稅人）以自自產(chǎn)家電200萬元（不含含稅）換取顯顯像管廠（增增值稅一般納

5、納稅人）同等等價值的原材材料，雙方均均開具了增值值稅專用發(fā)票票。電視機廠賬務(wù)處處理：借：原材料 2000000 應(yīng)交稅費費應(yīng)交增增值稅（進項項稅額） 340000貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 2000000 應(yīng)交稅稅費應(yīng)交交增值稅（銷銷項稅額） 340000同時結(jié)轉(zhuǎn)成本顯像管廠賬務(wù)處處理（假定換換回的彩電用用于職工福利利）借：應(yīng)付職工薪薪酬非貨幣幣性福利 2340000貸：主營業(yè)務(wù)收收入 22000000 應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額） 3400004.以物償債的的審核：【例題簡答題題】某電視機機生產(chǎn)企業(yè)（增增值稅一般納納稅人）以自自產(chǎn)家電200萬元（不含含稅）償還顯顯像管廠（增增值稅一般納納稅人

6、）的原原材料貨款335.1萬元元，并開具了了增值稅專用用發(fā)票。電視機廠賬務(wù)處處理：借：應(yīng)付賬款 3551000貸：主營業(yè)務(wù)收收入 2000000 應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額） 340000營業(yè)外收入債務(wù)重組利利得 1170000顯像管廠賬務(wù)處處理（假定換換回的彩電擬擬出售）借：庫存商品彩電 22000000應(yīng)交稅費應(yīng)應(yīng)交增值稅（進進項稅額） 340000營業(yè)外支出債務(wù)重組損損失 1177000貸：應(yīng)收賬款 35100005.包裝物押金金的審核稅法規(guī)定，納稅稅人為銷售貨貨物而出租出出借的包裝物物押金，單獨記賬核核算，時間在在1年以內(nèi)，又又未逾期的，不并入銷售額額征稅，但對對因逾期未收收回

7、包裝物不再退還的押押金，應(yīng)按包包裝貨物所適適用的稅率計計算征收增值值稅。逾期是指按合同同約定實際逾逾期或以1年年（12個月月）為限，對對收取一年以上上的押金，無論是否退還還均應(yīng)并入銷銷售額征稅。收取押金時：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款款包裝物逾期未退退回：借：其他應(yīng)付款款貸：其他業(yè)務(wù)收收入 應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額）【提示1】如果果包裝物包裝裝的是消費稅稅產(chǎn)品，則還還需要計算消消費稅，賬務(wù)務(wù)處理：借：營業(yè)稅金及及附加 貸：應(yīng)交稅稅費應(yīng)交交消費稅包裝物押金不同同于包裝物租租金，隨同貨貨物銷售時收收取的包裝物物租金，應(yīng)作作為價外費用用并入銷售額額計算銷項稅稅額。銷售貨貨物時，收取取包裝物租

8、金金，賬務(wù)：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收收入 應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額）【提示2】如果果包裝物租金金與銷售無關(guān)關(guān)，單獨收取取，屬于兼營營非增值稅應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)應(yīng)計算繳納營營業(yè)稅。6.銷售自已使使用過的固定定資產(chǎn)的審核核（1）銷售使用用過的已抵扣扣進項稅額的的固定資產(chǎn)：【例題簡答題題】某工業(yè)企企業(yè)（東北地地區(qū)）系增值值稅一般納稅稅人，20008年購進一一臺生產(chǎn)設(shè)備備，增值稅專專用發(fā)票上注注明價款1000萬元，增值稅117萬元。20122年出售，假假定已提折舊舊40萬元，售價588.5萬元，開開具了普通發(fā)發(fā)票。購進時：借：固定資產(chǎn) 1000應(yīng)交稅費應(yīng)應(yīng)交增值稅（進進項稅額） 17貸：銀行存

9、款 117計提折舊：借：制造費用 40貸：累計折舊 40出售時：借：固定資產(chǎn)清清理 60累計折舊 40貸：固定資產(chǎn) 100借：銀行存款 588.5貸：固定資產(chǎn)清清理 50 應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額） 8.5【提示】固定資資產(chǎn)購進時如如果已經(jīng)抵扣扣進項稅額，該該固定資產(chǎn)銷銷售時應(yīng)計算算銷項稅額。借：營業(yè)外支出出 10貸：固定資產(chǎn)清清理 10（2）銷售使用用過的不得抵抵扣且未抵扣扣進項稅額的的固定資產(chǎn)：【例題簡答題題】某工業(yè)企企業(yè)（沿海地地區(qū)）系增值值稅一般納稅稅人，20008年購進一一臺生產(chǎn)設(shè)備備，普通發(fā)票票上注明含稅稅價款117萬元。20122年出售，已已提折舊466.8萬元，售價5

10、88.5萬元，開具了了普通發(fā)票。購進時借：固定資產(chǎn) 1177貸：銀行存款 1177計提折舊：借：制造費用 46.8貸：累計折舊 46.8出售時：借：固定資產(chǎn)清清理 70.2累計折舊 46.8貸：固定資產(chǎn) 117【提示】固定資資產(chǎn)購進時如如果未抵扣進進項稅額，該該固定資產(chǎn)銷銷售時應(yīng)按簡簡易方法計算算增值稅。應(yīng)納增值稅=558.5（11+4%）4%500%=1.1125（萬元元）借：銀行存款 588.5貸：固定資產(chǎn)清清理 57.3775（倒擠） 應(yīng)交稅費未交增值稅 1.1225借：營業(yè)外支出出 12.825貸：固定資產(chǎn)清清理 12.82257.銷售舊貨、廢廢舊物資、邊邊角碎料的審審核。【例題簡答題

11、題】某工業(yè)企企業(yè)（增值稅稅一般納稅人人）銷售一批批工業(yè)廢料，取取得含稅價款100000元，企企業(yè)賬務(wù)處理理為：借：銀行存款 100000貸：營業(yè)外收入入 110000注冊稅務(wù)師審核核發(fā)現(xiàn)，調(diào)整整：應(yīng)補繳增值稅=100000（1+117%）117%=14453（元）借：營業(yè)外支出出（本年利潤潤、以前年度度損益調(diào)整） 11453貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值值稅（銷項稅稅額） 145338.視同銷售行行為銷售額的的審核（1）按納稅人人最近時期同同類貨物的平平均銷售價格格確定；（2）按其他納納稅人最近時時期同類貨物物的平均銷售售價格確定；（3）按組成計計稅價格確定定。組成計稅稅價格=成本本（1+成成本利潤率）

12、【提示】如果該該貨物還屬于于消費稅征收收范圍的，則則組成計稅價價格還應(yīng)考慮慮消費稅因素素?！纠}簡答題題】某工業(yè)企企業(yè)（增值稅稅一般納稅人人）將自產(chǎn)一一批新產(chǎn)品無無償捐贈給客客戶使用。已已知：該批新新產(chǎn)品成本為為100000元，成本利利潤率為100%，產(chǎn)品尚尚未定價。應(yīng)納增值稅=110000（1+100%）177%=18770（元）。借：營業(yè)外支出出（銷售費用用） 118770貸：庫存商品 100000 應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額） 11870納稅義務(wù)發(fā)生生時間的審核核1.一般規(guī)定：銷售貨物或或者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，為收訖銷銷售款項或者者取得索取銷銷售款項憑據(jù)據(jù)的當(dāng)天；先先開具發(fā)票的的，為開具

13、發(fā)發(fā)票的當(dāng)天。2.具體規(guī)定：（1）采取直接接收款方式銷銷售貨物，不不論貨物是否否發(fā)出，均為為收到銷售款款或者取得索索取銷售款憑憑據(jù)的當(dāng)天；（2）采取托收收承付和委托托銀行收款方方式銷售貨物物，為發(fā)出貨貨物并辦妥托托收手續(xù)的當(dāng)當(dāng)天；（3）采取賒銷銷和分期收款款方式銷售貨貨物，為書面面合同約定的的收款日期的的當(dāng)天，無書書面合同的或或者書面合同同沒有約定收收款日期的，為為貨物發(fā)出的的當(dāng)天；【案例】甲向乙乙銷售貨物，合合同約定采取取賒銷方式，合合同約定貨物物發(fā)出后的第第二個月結(jié)算算貨款，并開開具相關(guān)發(fā)票票。發(fā)貨時：借：發(fā)出商品貸：庫存商品第二個月結(jié)算貨貨款，開具發(fā)發(fā)票借：銀行存款等等貸：主營業(yè)務(wù)收收入

14、 應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本如果雙方?jīng)]有書書面合同或書書面合同沒有有約定收款日日期，則：發(fā)出貨物時，就就應(yīng)確認納稅稅義務(wù)：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值值稅（銷項稅稅額）（4）采取預(yù)收收貨款方式銷銷售貨物，為為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生生產(chǎn)銷售生產(chǎn)產(chǎn)工期超過112個月的大大型機械設(shè)備備、船舶、飛飛機等貨物，為為收到預(yù)收款款或者書面合合同約定的收收款日期的當(dāng)當(dāng)天；【例題簡答題題】某汽車生生產(chǎn)企業(yè)系增增值稅一般納納稅人，3月月份采取預(yù)收收貨款方式銷銷售一批汽車車，當(dāng)月預(yù)收收貨款1000萬元。借：銀行存款 1000貸：預(yù)收賬款 10005月份發(fā)出貨物物，收取余款款134萬元元，并開

15、具增增值稅專用發(fā)發(fā)票，發(fā)票注注明價款2000萬元，增值稅334萬元。發(fā)出貨物時：借：預(yù)收賬款 1000銀行存款 134貸：主營業(yè)務(wù)收收入 200 應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額） 344結(jié)算成本略。（5）委托其他他納稅人代銷銷貨物，為收收到代銷單位位的代銷清單單或者收到全全部或者部分分貨款的當(dāng)天天。未收到代代銷清單及貨貨款的，為發(fā)發(fā)出代銷貨物物滿180天天的當(dāng)天；（6）銷售應(yīng)稅稅勞務(wù)，為提提供勞務(wù)同時時收訖銷售款款或者取得索索取銷售款的的憑據(jù)的當(dāng)天天；（7）納稅人發(fā)發(fā)生（三）項項至第（八）項項所列視同銷銷售貨物行為為，為貨物移移送的當(dāng)天。企業(yè)涉稅會計核核算第一節(jié) 企業(yè)業(yè)涉稅會計主主要會計科

16、目目的設(shè)置與核核算一、“應(yīng)交稅費費”科目本科目核算企業(yè)業(yè)按照稅法規(guī)規(guī)定計算應(yīng)繳繳納的各種稅稅，包括增值值稅、消費稅稅、營業(yè)稅、企企業(yè)所得稅、資資源稅、土地地增值稅、城城市維護建設(shè)設(shè)稅、房產(chǎn)稅稅、土地使用用稅、車船稅稅；本科目還核算企企業(yè)按其他規(guī)規(guī)定繳納的教教育費附加、保保險保障基金金、代扣代繳繳的個人所得得稅、礦產(chǎn)資資源補償費等等；企業(yè)不需要預(yù)計計繳納的稅金金，如印花稅稅、耕地占用用稅、車輛購購置稅等，不不在本科目核核算。（一）增值稅的的會計科目設(shè)設(shè)置與核算本科目應(yīng)按照“應(yīng)應(yīng)交稅費”的的稅種進行明明細核算，增增值稅三個二二級科目應(yīng)交增值稅稅、未交增值值稅、增值稅稅檢查調(diào)整?！皯?yīng)應(yīng)交增值稅”還還

17、設(shè)計9個專專欄進行核算算。本科目期末貸方方余額，反映映企業(yè)尚未繳繳納的稅費，期期末如為借方方余額，反映映企業(yè)多繳或或尚未抵扣的的稅金。增值稅一般納納稅人的“應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅”設(shè)9個專專欄1.“進項稅額額”專欄，記記錄企業(yè)購入入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)而支付的準準予從銷項稅稅額中抵扣的的增值稅額。企企業(yè)購入貨物物或接受勞務(wù)務(wù)支付的進項項稅額，用藍藍字登記；退退回所購貨物物應(yīng)沖銷的進進項稅額，用用紅字登記?！纠}】某企業(yè)業(yè)將上月購進進的不含稅價價為100000元、增值值稅額為17700元的原原材料退回銷銷售方。借：銀行存款111700應(yīng)交稅費應(yīng)交增值值稅（進項稅稅額） -17000貸：原材料 1

18、000002.“已交稅金金”專欄，核核算企業(yè)當(dāng)月月繳納本月增增值稅額。提示：增值稅暫暫行條例規(guī)定定，增值稅的的納稅期限分分別為1日、33日、5日、110日、155日、1個月月或者1個季季度。納稅人人的具體納稅稅期限，由主主管稅務(wù)機關(guān)關(guān)根據(jù)納稅人人應(yīng)納稅額的的大小分別核核定；不能按按照固定期限限納稅的，可可以按次納稅稅。納稅人以1個月月或者1個季季度為1個納納稅期的，自自期滿之日起起15日內(nèi)申申報納稅；以以1日、3日日、5日、110日或者115日為1個個納稅期的，自自期滿之日起起5日內(nèi)預(yù)繳繳稅款，于次次月1日起115日內(nèi)申報報納稅并結(jié)清清上月應(yīng)納稅稅款?！纠}】某企業(yè)業(yè)以10天為為一個納稅期期，

19、每月111日至15日日期間需預(yù)繳繳一次增值稅稅，假設(shè)預(yù)繳繳20萬元。預(yù)預(yù)繳時的會計計處理：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值值稅（已交稅稅金） 2000000貸：銀行存款款 20000003. “減免稅稅款”專欄，反反映企業(yè)按規(guī)規(guī)定減免的增增值稅款。企企業(yè)按規(guī)定減減免的增值稅稅額借記本科科目，貸記“營營業(yè)外收入”科科目?！纠}】某國有有糧食儲備企企按國家有關(guān)關(guān)規(guī)定承擔(dān)糧糧食收儲任務(wù)務(wù)，其銷售的的糧食享受免免增值稅的政政策，但可以以開具增值稅稅專用發(fā)票。假假設(shè)本月向生生產(chǎn)企業(yè)銷售售糧食不含稅稅價100萬萬元，開具的的增值稅專用用發(fā)票注明價價款100萬萬元，增值稅稅稅款13萬萬元，款項1113萬元已已存入銀行。

20、賬賬務(wù)處理如下下：借：銀行存款 111300000貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 10000000應(yīng)交稅費費應(yīng)交增增值稅（銷項項稅額） 1300000借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值值稅（減免稅稅款） 1300000貸：營業(yè)外收收入 13000004.“出口抵減減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)納稅額”專專欄， 反映映出口企業(yè)銷銷售出口貨物物后，向稅務(wù)務(wù)機關(guān)辦理“免免、抵、退”稅稅申報，按規(guī)規(guī)定計算的應(yīng)應(yīng)免抵稅額。賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值值稅（出口抵抵減內(nèi)銷產(chǎn)品品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費費應(yīng)交增增值稅（出口口退稅）（提示：出口退退稅內(nèi)容詳見見第八章。）5.“轉(zhuǎn)出未交交增值稅”專專欄， 核算算企業(yè)月終轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳繳的增值稅?！纠}】

21、某工業(yè)業(yè)企業(yè)本期銷銷售產(chǎn)品1000萬元（不不含稅），增增值稅賬戶貸貸方的銷項稅稅額為17萬萬元，購進各各種材料400萬元，進項項稅額為6.8萬元。月月末賬務(wù)處理理為：本月應(yīng)納增值稅稅=1700000-688000=11020000（元）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值值稅（轉(zhuǎn)出未未交增值稅）1020000貸：應(yīng)交稅費費未交增增值稅 10200006.“銷項稅額額”專欄，記記錄企業(yè)銷售售貨物或者提提供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)應(yīng)收取的增增值稅額。企業(yè)銷售貨物或或者提供應(yīng)稅稅勞務(wù)收取的的銷項稅額，用用藍字登記；退回銷售貨貨物應(yīng)沖減的的銷項稅額，只只能在貸方用用紅字登記?！咎崾尽砍３ｄN售外，考考生們要結(jié)合合稅法一中中的混合

22、銷售售、視同銷售售、兼營銷售售、特殊方式式銷售的考核核，這部分內(nèi)內(nèi)容詳見第八八章。【例題】某工業(yè)業(yè)企業(yè)上月銷銷售的不含稅稅價為10萬萬元，銷項稅稅額為1.77萬元的貨物物由于質(zhì)量問問題被購買方方退回。該批批產(chǎn)品的成本本為6萬元，該該企業(yè)已經(jīng)按按稅法相關(guān)規(guī)規(guī)定開具了紅紅字增值稅專專用發(fā)票。收收到退回貨物物時的會計處處理為：借：主營業(yè)務(wù)收收入 1000000貸：銀行存款款 1170000應(yīng)交稅費費應(yīng)交增增值稅（銷項項稅額） -170000同時沖減相關(guān)成成本：借：庫存商品 600000 貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)成本 6000007.“出口退稅稅”專欄，記記錄企業(yè)出口口適用零稅率率的貨物，向向海關(guān)辦理報報關(guān)出口

23、手續(xù)續(xù)后，憑出口口報關(guān)單等有有關(guān)憑證，向向稅務(wù)機關(guān)（國國稅）申報辦辦理出口退稅稅而收到退回回的稅款。賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款款應(yīng)收出出口退稅款（增增值稅）應(yīng)交稅費應(yīng)應(yīng)交增值稅（出出口抵減內(nèi)銷銷產(chǎn)品應(yīng)納稅稅額）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值值稅（出口退退稅）【例題】某生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)出口的的產(chǎn)品享受增增值稅“免、抵抵、退”政策策，假設(shè)當(dāng)月月企業(yè)按稅法法規(guī)定計算的的“免、抵、退退”稅額為117萬元，計計算的應(yīng)“退退”稅額為220萬元，“免免、抵”稅額額為0萬元。則企業(yè)當(dāng)月賬務(wù)務(wù)處理為：借：其他應(yīng)收款款應(yīng)收出出口退稅款（增增值稅）1700000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值值稅（出口退退稅） 1700000收到出口退稅時時：

24、借：銀行存款 1700000 貸：其他應(yīng)應(yīng)收款應(yīng)應(yīng)收出口退稅稅款（增值稅稅）1700000（提示：出口退退稅內(nèi)容詳見見第八章。）8.“進項稅額額轉(zhuǎn)出”專欄欄，記錄企業(yè)業(yè)的購進貨物物、在產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)成品等發(fā)生生非正常損失失以及其他原原因而不應(yīng)從銷項稅稅額中抵扣，按按規(guī)定轉(zhuǎn)出的的進項稅額。提示：必須結(jié)合合“稅法一”中中的“進項稅稅額不得從銷銷項稅額中抵抵扣”的規(guī)定定學(xué)習(xí)?！纠}1】如某某鋼材經(jīng)銷企企業(yè)領(lǐng)用外購購鋼材20萬萬元用于擴建建倉庫，已知知該批鋼材的的進項稅額已已經(jīng)認證抵扣扣，領(lǐng)用時賬賬務(wù)處理：借：在建工程 2334000貸：原材料 22000000應(yīng)交稅費費應(yīng)交增增值稅（進項項稅額轉(zhuǎn)出） 3

25、4000【例題2】某企企業(yè)由于管理理不善，一批批外購材料霉霉爛變質(zhì)，經(jīng)經(jīng)查成本2萬元元，增值稅進進項稅額0.34萬已經(jīng)經(jīng)認證抵扣。賬賬務(wù)處理：借：待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢 234000貸：庫存商品品 200000應(yīng)交稅費費應(yīng)交增增值稅（進項項稅額轉(zhuǎn)出） 34009.“轉(zhuǎn)出多交交增值稅”專專欄，核算一一般納稅人月月終轉(zhuǎn)出多繳繳的增值稅。【提示】考試重重點是“進項項稅額”“銷銷項稅額”“進進項稅額轉(zhuǎn)出出”“出口退退稅”四個科科目。增值稅小規(guī)模模納稅人，其其收入的核算算與一般納稅稅人相同，也也是不含稅銷銷售額。其應(yīng)應(yīng)納增值稅額額，也要通過過“應(yīng)交稅費費應(yīng)交增增值稅”明細細科目核算，只只是由于小規(guī)規(guī)模納稅人不

26、不得抵扣進項項稅額，不需需要設(shè)置若干干專欄?！纠}】某超市市為增值稅小小規(guī)模納稅人人，20122年3月份銷銷售貨物實現(xiàn)現(xiàn)含增值稅銷銷售額309900元，賬賬務(wù)處理：應(yīng)納增值稅=330900/（1+3%）3%= 900（元元） 借：銀行存款 309000貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費費應(yīng)交增增值稅 900繳納增值稅時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值值稅 9000貸：銀行存款款 9000“未交增值稅稅”明細科目目（掌握）核算一般納稅人人月終時轉(zhuǎn)入入的應(yīng)繳未繳繳增值稅額，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入多繳的增增值稅也在本本明細科目核核算。1.月份終了，企企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月月發(fā)生的應(yīng)繳繳增值稅稅額額自“應(yīng)交稅稅費應(yīng)交交增值稅”科科目

27、轉(zhuǎn)入“未未交增值稅”明明細科目。會會計分錄為：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值值稅（轉(zhuǎn)出未未交增值稅） 貸：應(yīng)交增值值稅未交交增值稅2.一般納稅人人按征收率（簡簡易辦法）計計算的增值稅稅記入“應(yīng)交交稅費未未交增值稅”，不通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”核算。（掌握）【例題】某工業(yè)業(yè)企業(yè)系一般般納稅人，22012年22月轉(zhuǎn)讓一臺臺使用過的奧奧迪轎車，轎轎車賬面原值值100萬元元，累計折舊舊30萬，現(xiàn)現(xiàn)以60萬元元價格售出。應(yīng)納增值稅=66000000（1+44%）4%50%=115388（元）。銷固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清清理 7000000累計折舊 3000000貸：固定資產(chǎn) 10000000取得轉(zhuǎn)讓

28、收入入時借：銀行存款 66000000 貸：固定資資產(chǎn)清理 5888462 （倒擠擠） 應(yīng)交稅稅費未交交增值稅 115388 稅時借：應(yīng)交稅費未交增值值稅 115388貸：銀行存款款 111538 銷“固定資產(chǎn)清清理”：借：營業(yè)外支出出 1115338（7000000-55884622）貸：固定資產(chǎn)清清理 1115538“增值稅檢查查調(diào)整”專門門賬戶（重要要，掌握）增值稅一般納稅稅人在稅務(wù)機機關(guān)對其增值值稅納稅情況況進行檢查后后，凡涉及增增值稅涉稅賬賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交交稅費增增值稅檢查調(diào)調(diào)整”專門賬賬戶。1.凡檢查后應(yīng)應(yīng)調(diào)減賬面進項項稅額或調(diào)增增銷項稅額和和進項稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借借記

29、有關(guān)科目，貸記本本科目（補交交稅）；2.凡檢查后應(yīng)應(yīng)調(diào)增賬面進項項稅額或調(diào)減減銷項稅額和和進項稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目（少交稅）；3.全部調(diào)賬事事項入賬后，結(jié)結(jié)出“應(yīng)交稅稅費增值值稅檢查調(diào)整整”的余額，并并將該余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅稅費未交交增值稅”中中。處理之后后，本賬戶無無余額?！纠}】某企業(yè)業(yè)經(jīng)主管國稅稅局檢查，發(fā)發(fā)現(xiàn)企業(yè)將以以前購進的甲甲材料用于單單位廠房擴建建，企業(yè)僅以以賬面金額11000000元（不含稅稅價格）結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)至“在建工工程”科目核核算，該材料料進項稅額已已經(jīng)認證抵扣扣。同時還發(fā)發(fā)現(xiàn)上月購入入的已取得專專用發(fā)票（已已經(jīng)認證）的的兩臺電腦企企業(yè)錯誤的認認為不能抵扣

30、扣進項稅額，而而計入了固定定資產(chǎn)的成本本，專用發(fā)票票注明電腦價價款80000元、稅款11360元。稅稅務(wù)機關(guān)要求求該企業(yè)在本本月做出調(diào)賬賬處理并補交交稅款入庫（不不考慮滯納金金和罰款）?！敬鸢浮拷瑁涸诮üこ?70000貸：應(yīng)交稅費費增值稅稅檢查調(diào)整170000借：應(yīng)交稅費增值稅檢檢查調(diào)整 13360貸：固定資產(chǎn) 13660借：應(yīng)交稅費增值稅檢檢查調(diào)整 156400貸：應(yīng)交稅費未交增值值稅 156440借：應(yīng)交稅費未交增值值稅 156400貸：銀行存款 156440（二）應(yīng)繳消費費稅、營業(yè)稅稅、土地增值值稅（針對房房地產(chǎn)開發(fā)企企業(yè)）、資源源稅、城市維維護建設(shè)稅和和教育費附加加的會計核算算。借：營

31、業(yè)稅金及及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費費稅 應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅稅 應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅稅 應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增增值稅應(yīng)交稅費應(yīng)應(yīng)交城建稅（77%、5%、11%） 應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費費附加（3%）（三）應(yīng)繳房產(chǎn)產(chǎn)稅、土地使使用稅和車船船稅會計核算算企業(yè)按規(guī)定計算算應(yīng)繳的房產(chǎn)產(chǎn)稅、土地使使用稅、車船船稅時：借：管理費用貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)產(chǎn)稅應(yīng)交稅費應(yīng)應(yīng)交土地使用用稅應(yīng)交稅費應(yīng)應(yīng)交車船稅（注意：印花稅稅不通過該“應(yīng)應(yīng)交稅費”科科目核算）（四）應(yīng)繳印花花稅、契稅、車車輛購置稅、耕耕地占用稅。1.印花稅借：管理費用 貸：銀行存存款2.契稅借：固定資產(chǎn)（不不動產(chǎn)）無形資產(chǎn)（土地地使用權(quán)）貸：銀行存款3.

32、車輛購置稅稅借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款4.耕地占用稅稅借：在建工程貸：銀行存款（五）應(yīng)繳企業(yè)業(yè)所得稅會計計核算1.企業(yè)按照稅稅法規(guī)定計算算應(yīng)繳的所得得稅，借：所得稅費用用貸：應(yīng)交稅費費應(yīng)交所所得稅2.繳納時，借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得得稅貸：銀行存款款等（六）應(yīng)繳個人人所得稅的會會計核算借：應(yīng)付職工薪薪酬 貸：應(yīng)交稅稅費應(yīng)交交個人所得稅稅二、 “營業(yè)稅稅金及附加”科科目的設(shè)置與與核算借：營業(yè)稅金及及附加 貸：應(yīng)交稅稅費消、營營、城、教、資資等借：本年利潤 貸：營業(yè)稅稅金及附加三、以前年度損損益調(diào)整的核核算（掌握）（一）本科目核核算企業(yè)本年年度發(fā)生的調(diào)調(diào)整以前年度度損益的事項項以及本年度度發(fā)現(xiàn)的重要要前

33、期差錯更更正涉及調(diào)整整以前年度損損益的事項；企業(yè)在資產(chǎn)產(chǎn)負債表日至至財務(wù)報告批批準報出日之之間發(fā)生的需需要調(diào)整報告告年度損益的的事項，也在在本科目核算算。（二）以前年度度損益調(diào)整的的主要賬務(wù)處理1.企業(yè)調(diào)增以以前年度利潤潤或減少以前前年度虧損時時，借記有關(guān)關(guān)科目，貸記記“以前年度度損益調(diào)整”；調(diào)整減少以以前年度利潤潤或增加以前前年度虧損時時，借記“以以前年度損益益調(diào)整”，貸貸記有關(guān)科目。2.由于以前年年度損益調(diào)整整增加的所得得稅，借記本本科目，貸記記“應(yīng)交稅費費-應(yīng)交所得得稅”；由于于以前年度損損益調(diào)整減少少的所得稅，借借記“應(yīng)交稅稅費-應(yīng)交所所得稅”，貸貸記本科目。3.本科目的余余額轉(zhuǎn)入“利

34、利潤分配未分配利潤潤”。 （三）本科目結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余余額。【例題】某企業(yè)業(yè)2011年年10月取得得捐贈收入11000000元，計入“資資本公積”賬賬戶。20112年2月，注注冊稅務(wù)師審審核時發(fā)現(xiàn)該該筆業(yè)務(wù)。調(diào)調(diào)整：借：資本公積 1000000貸：以前年度損損益調(diào)整（營營業(yè)外收入） 11000000借：以前年度損損益調(diào)整（所所得稅費用） 25000（10000025%） 貸：應(yīng)交稅稅費應(yīng)交交所得稅 250000借：以前年度損損益調(diào)整 755000（11000000-250000）貸：利潤分配未分配利利潤 750000題量：歷年分值值：10分左左右。會單獨獨出小題，近近幾年更多地地是放在綜合合題中

35、，20011年考了了約5分。22012年考考了約8分。題型：單選、多選、簡答、綜合。第一節(jié)企業(yè)涉涉稅會計主要要會計科目的的設(shè)置一、“應(yīng)交交稅費”科目目企業(yè)應(yīng)應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)關(guān)繳納的各項項稅費一般都都通過本科目目核算，印花花稅、耕地占占用稅、車輛輛購置稅不通通過本科目核核算。增增值稅在本科科目下設(shè)三個個二級科目，其其他各稅種各各設(shè)一個二級級科目。（一）“應(yīng)應(yīng)交增值稅”明明細科目15是設(shè)設(shè)在借方的五五個欄目，669是設(shè)在在貸方的四個個欄目。應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅借方欄目貸方欄目進項稅額銷項稅額已交稅金進項稅額轉(zhuǎn)出減免稅款出口退稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納稅額額轉(zhuǎn)出多交增值稅稅轉(zhuǎn)出未交增值稅稅 1.“進項項稅

36、額”專欄欄，注意退貨貨時只能在借借方用紅字沖沖。借：銀行存款11,170借：應(yīng)交交稅費應(yīng)交交增值稅（進進項稅額）（1700）貸：原材料料1,0002.“已交交稅金”專欄欄，在一個月月內(nèi)分次預(yù)繳繳增值稅。例：每110天預(yù)繳一一次增值稅借：應(yīng)交交稅費應(yīng)交交增值稅（已已交稅金）2200,0000貸：銀行存存款2000,00003.“減減免稅款”專專欄。例例：國有糧食食購銷企業(yè)銷銷售糧食免稅稅，但可以開開具增值稅專專用發(fā)票。若若銷售糧食不不含稅價200000元，賬賬務(wù)處理如下下：答疑編號號649700601011借：銀行存存款222,600貸：主營業(yè)務(wù)收收入20,000應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項稅

37、額） 2,6000借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（減免稅款款）2,6600貸：營業(yè)業(yè)外收入2,60004.“出口抵減減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)納稅額”專專欄，反映生生產(chǎn)企業(yè)出口口產(chǎn)品按規(guī)定定計算的應(yīng)免免抵的稅額。生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口，實行免抵退稅辦法的條件下，出口貨物的銷項稅免征，進項稅先用內(nèi)銷貨物的銷項稅抵扣，不足抵扣的再申報辦理退稅。出口貨物所享受的實質(zhì)上的退稅款由抵減的進項稅和收到的退稅款兩部分組成。所以核算抵減稅的數(shù)額時作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）5.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄。例：某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項稅為3,400元，借方的

38、進項稅為1,700元，月末形成的貸方余額做如下賬務(wù)處理：答疑編號號649700601022借：應(yīng)交稅稅費應(yīng)交增增值稅（轉(zhuǎn)出出未交增值稅稅）1,7000貸：應(yīng)交稅稅費未交增增值稅1,70006.“銷項稅額額”專欄，注注意退回的已已銷貨物應(yīng)沖沖減的銷項稅稅只能在貸方方用紅字沖。借：主營業(yè)務(wù)收入（10,000）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項）（1,700）貸：銀行存款11,700借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本或借：應(yīng)收賬款11,700貸：主營業(yè)務(wù)收入（10,000）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項）（1,700）7.“出口退稅”專欄，用來核算企業(yè)所享受的全部出口退稅款，包括內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅抵減的進項稅，和不足抵減由稅

39、務(wù)機關(guān)退回的款項。這兩部分共同形成實質(zhì)上的出口退稅款。注意辦理退稅時，先計算申報，以后才能收到退稅款，申報時先通過“其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”科目核算。例：某企業(yè)本期發(fā)生進項稅額和免抵退不得抵扣進項稅合計34,000元，本月內(nèi)銷銷項稅13,600元，外銷產(chǎn)品離岸價人民幣200,000元，退稅率13%。答疑編號號649700601033【解析】應(yīng)應(yīng)退稅額200萬13%26,0000元應(yīng)納稅額13,600034,00020,4000元只只退20,4400元26,000020,40055,600元元，是以內(nèi)銷銷產(chǎn)品的銷項項抵減的。借：其他他應(yīng)收款應(yīng)應(yīng)收出口退稅稅款（增值稅稅）20,400應(yīng)

40、交稅稅費應(yīng)交增增值稅（出口口抵減內(nèi)銷產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納稅額額）5,6600貸：應(yīng)交交稅費應(yīng)交交增值稅（出出口退稅）226,0000實際收收到退稅款時時：借：銀行存款220,4000貸：其他應(yīng)收款款應(yīng)收出口口退稅款（增增值稅）20,4400 8.“進項項稅額轉(zhuǎn)出”專專欄，注意與與視同銷售的的區(qū)別。外外購貨物改變變用途且不離離開企業(yè)，作作進項稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出；外購購貨物、在產(chǎn)產(chǎn)品、產(chǎn)成品品發(fā)生非正常常損失，不能能再形成銷項項，其損失應(yīng)應(yīng)為不含稅價價和原進項稅稅，也要作進進項稅額轉(zhuǎn)出出。借：在建工程（應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬）貸：原材料料應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值值稅（進項稅稅額轉(zhuǎn)出）借：待處處理財產(chǎn)損溢溢流動資產(chǎn)產(chǎn)損溢貸：原材

41、材料應(yīng)交稅稅費應(yīng)交增增值稅（進項項稅額轉(zhuǎn)出）注意：新修訂的增值稅細則明確非正常損失是指因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。對自然災(zāi)害造成的損失可不轉(zhuǎn)出進項稅額（詳見稅法）。9.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，注意只對多預(yù)繳的稅轉(zhuǎn)出。例：某企業(yè)10天納一次稅，上、中旬共繳稅款20萬元，月末，借方進項30萬元，貸方銷項46萬元，應(yīng)納稅16萬元，多預(yù)繳的稅款作如下賬務(wù)處理：答疑編號號649700601044借：應(yīng)交稅稅費未交增增值稅4萬貸：應(yīng)交稅稅費應(yīng)交增增值稅（轉(zhuǎn)出出多交增值稅稅）4萬小規(guī)模納納稅人的增值值稅核算，注注意按征收率率計算的增值值稅本身就是是應(yīng)納稅額。例：小規(guī)模納稅人銷售貨物取得收入2

42、0,600元。答疑編號號649700601055借：銀行存存款220,6000貸：主營業(yè)務(wù)收收入200,000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅6600借借：應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值值稅600貸：銀行行存款6000補充：一般納稅人人按征收率計計算的增值稅稅例：某某增值稅一般般納稅人的企企業(yè)20111年轉(zhuǎn)讓20010年新購購小轎車，原原價40萬元元，現(xiàn)以355萬元售出。答疑編號號649700601066取得轉(zhuǎn)讓收收入時借借：銀行存款款35萬貸：固定定資產(chǎn)清理33.6654萬（335萬1.04）應(yīng)應(yīng)交稅費未未交增值稅 1.346萬（335萬1.044%）交交稅時借借：應(yīng)交稅費費未交增值值稅1.346萬貸：營業(yè)外收入入

43、政府補助助0.673萬貸：銀行存款0.673萬（二）“未交增值稅稅“明細科目目注意意與預(yù)繳稅在在科目使用上上的區(qū)別。例：A企企業(yè)本月應(yīng)交交稅費應(yīng)交交增值稅（銷銷項）有發(fā)生生額56,0000元，進進項有發(fā)生額額26,0000元，月末末作如下賬務(wù)務(wù)處理：答疑編號號649700601077借：應(yīng)交稅稅費應(yīng)交增增值稅（轉(zhuǎn)出出未交增值稅稅）30,0000貸：應(yīng)交交稅費未交交增值稅300,000次月155日實際交納納時借：應(yīng)交稅費未交增值稅稅330,0000貸：銀行存款30,0000例：B企業(yè)業(yè)實行分次預(yù)預(yù)繳增值稅，每每10天預(yù)繳繳一次。本月月應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（銷項）有有發(fā)生額2000,0000元，進

44、項有有發(fā)生額1550,0000元，已交稅稅金發(fā)生額1220,0000，月末作如如下賬務(wù)處理：答疑編號號649700601088借：應(yīng)交稅稅費未交增增值稅70,0000貸：應(yīng)交交稅費應(yīng)交交增值稅（轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出多交增值值稅）700,000納稅人用用進項留抵稅稅額抵減增值值稅欠稅的有有關(guān)規(guī)定。例：某企企業(yè)20099年8月在稅稅務(wù)稽查中應(yīng)應(yīng)補增值稅110萬元欠稅稅未補，若22009年99月期末留抵抵稅額3萬元元，10月末末留抵稅額88萬元，則99月和10月月末用留抵稅稅額抵減欠稅稅的賬務(wù)處理理如下：答疑編號號6497006010999月：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（進項）（30,0000） 貸：應(yīng)交稅稅費未交

45、增增值稅（330,0000）100月：借：應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)應(yīng)交增值稅（進進項）（770,0000）貸：應(yīng)交稅費未交增值稅稅（70,0000）（三）“增增值稅檢查調(diào)調(diào)整”專門賬賬戶20011年考題題的第6小題題涉及了稅務(wù)務(wù)機關(guān)檢查調(diào)調(diào)賬的問題。例：2003年的綜合題（一）第8筆業(yè)務(wù)：5月21日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)僅以賬面金額10,000元（不含稅價格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。另有5,000元的乙材料購入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金850元已于上月抵扣。稅務(wù)機關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬并于5月31日前補交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。

46、答疑編號號649700602011正確答案借：在建工程1,700貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整1,700借：原材料850貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整850借：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整2,550貸：應(yīng)交稅金未交增值稅2,550借：應(yīng)交稅金未交增值稅2,550貸：銀行存款2,550（四）營業(yè)業(yè)稅改征增值值稅試點有關(guān)關(guān)會計處理規(guī)規(guī)定1.試點納稅人人差額征稅的的會計處理試點納稅稅人提供應(yīng)稅稅服務(wù)，按照照國家有關(guān)營營業(yè)稅政策規(guī)規(guī)定差額征收收營業(yè)稅的，允允許其以取得得的全部價款款和價外費用用，扣除支付付給非試點納納稅人價款后后的余額為銷銷售額。試點納稅人人中的小規(guī)模模納稅人提供供交通運輸業(yè)業(yè)服務(wù)和國際際貨物運輸代

47、代理服務(wù)，按按照國家有關(guān)關(guān)營業(yè)稅政策策規(guī)定差額征征收營業(yè)稅的的，其支付給試點納稅人人的價款，也也允許從其取取得的全部價價款和價外費費用中扣除。試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。（1）增值稅一般納稅人的會計處理例：北京某交通運輸企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年12月發(fā)生如下聯(lián)運業(yè)務(wù)：收到A企業(yè)運輸收入15萬元，開具增值稅專用發(fā)票，運到天津，交給天津某海運公司（增值稅一般納稅人）10

48、萬元，取得增值稅專用發(fā)票，運往上海目的地。收到B企業(yè)運輸收入20萬元，開具增值稅專用發(fā)票，運到石家莊交河北運輸公司12萬元，取得公路內(nèi)河運輸發(fā)票，運往鄭州目的地。答疑編號號649700602022正確答案業(yè)務(wù)1：取得收入時，借：銀行存款150,000貸：主營業(yè)務(wù)收入135,135.14應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）14,864.86支付聯(lián)運費時，借：主營業(yè)務(wù)成本90,090.09應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）9,909.91貸：銀行存款100,000業(yè)務(wù)2：取得收入時借：銀行存款200,000貸：主營業(yè)務(wù)收入180,180.18應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 19,819.82支付聯(lián)運費時借：

49、主營業(yè)務(wù)成本108,108.11應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）11,891.89貸：銀行存款120,000（120,000/1.1111%=11,891.89）（2）小規(guī)規(guī)模納稅人的的會計處理例：北京京某小規(guī)模納納稅人從事國國際貨運代理理業(yè)務(wù)，20012年122月發(fā)生如下下業(yè)務(wù)：收到A企業(yè)業(yè)代理收入550萬元，支支付國際運輸輸費用40萬萬元。收到B企業(yè)業(yè)代理收入440萬元，支支付北京某航航空公司（一一般納稅人）330萬元。答疑編號號649700602033正確答案業(yè)務(wù)1：取得收入時，借：銀行存款500,000貸：主營業(yè)務(wù)收入485,436.89應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅14,563.11（

50、500,000/1.033%=14563.11）支付運費時，借：主營業(yè)務(wù)成本388,349.51應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅11,650.49貸：銀行存款400,000（400,000/1.033%=11,650.49）業(yè)務(wù)2：取得收入時，借：銀行存款400,000貸：主營業(yè)務(wù)收入388,349.51應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅11,650.49支付運費時，借：主營業(yè)務(wù)成本291,262.14應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅8,737.86貸：銀行存款300,0002.增值稅稅期末留抵稅稅額的會計處處理營業(yè)業(yè)稅主要屬于于地方收入。為為保障地方財財政利益，營營改增后，原原屬于地方財財政的收入仍仍歸屬地方。因因此，試點地地區(qū)兼有應(yīng)

51、稅稅服務(wù)的原增增值稅一般納納稅人，原貨貨物銷售應(yīng)納納的增值稅按按原辦法在中中央和地方財財政中分配，營營改的增的交交通運輸和現(xiàn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)計計算的增值稅稅雖在國稅局局征收，但原原屬于地方財財政的收入仍仍劃歸地方財財政。具具體的會計處處理規(guī)定參見見教材80頁頁。3.取得過渡性性財政扶持資資金的會計處處理4.增值稅稅控控系統(tǒng)專用設(shè)設(shè)備和技術(shù)維維護費用抵減減增值稅額的的會計處理財稅22012115號文規(guī)定定：增值值稅納稅人22011年112月1日（含含，下同）以以后初次購買增值值稅稅控系統(tǒng)統(tǒng)專用設(shè)備（包包括分開票機機）支付的費費用，可憑購購買增值稅稅稅控系統(tǒng)專用用設(shè)備取得的的增值稅專用用發(fā)票，在增增值稅

52、應(yīng)納稅稅額中全額抵抵減（抵減額額為價稅合計計額）（增值值稅防偽稅控控系統(tǒng)的專用用設(shè)備包括金金稅卡、ICC卡、讀卡器器或金稅盤和和報稅盤；貨貨物運輸業(yè)增增值稅專用發(fā)發(fā)票稅控系統(tǒng)統(tǒng)專用設(shè)備包包括稅控盤和和報稅盤；機機動車銷售統(tǒng)統(tǒng)一發(fā)票稅控控系統(tǒng)和公路路、內(nèi)河貨物物運輸業(yè)發(fā)票票稅控系統(tǒng)專專用設(shè)備包括括稅控盤和傳傳輸盤）。增值值稅納稅人22011年112月1日以以后繳納的技技術(shù)維護費（不不含補繳的22011年111月30日日以前的技術(shù)術(shù)維護費），可可憑技術(shù)維護護服務(wù)單位開開具的技術(shù)維維護費發(fā)票，在在增值稅應(yīng)納納稅額中全額額抵減。增值稅稅一般納稅人人支付的二項項費用在增值值稅應(yīng)納稅額額中全額抵減減的，其

53、增值值稅專用發(fā)票票不作為增值值稅抵扣憑證證，其進項稅稅額不得從銷銷項稅額中抵抵扣。財財會2011213號號文明確：增增值稅一般納納稅人應(yīng)在“應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅”科目下增增設(shè)“減免稅稅款”專欄，用用于記錄該企企業(yè)按規(guī)定抵抵減的增值稅稅應(yīng)納稅額。（1）值稅一般納稅人的會計處理例：上海某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年1月初次購買稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，支付價款1050元，繳納2012年技術(shù)維護費10600元，均取得增值稅專用發(fā)票，以銀行存款支付。若稅控系統(tǒng)專用設(shè)備按兩年計提折舊，則賬務(wù)處理如下：答疑編號號649700602044正確答案購置稅控設(shè)備借：固定資產(chǎn)稅控設(shè)備1,050貸：銀行存款1,05

54、0同時抵減稅額：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款）1,050貸：遞延收益1,050按月計提折舊時：借：管理費用87.5貸：累計折舊87.5同時：借：遞延收益87.5貸：管理費用87.5支付技術(shù)維護費借：管理費用10,600貸：銀行存款10,600同時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款）10,600貸：管理費用10,600（2）小規(guī)規(guī)模納稅人的的會計處理（五）應(yīng)應(yīng)交消費稅、營營業(yè)稅、資源源稅和城市維維護建設(shè)稅上述各稅稅與收入相關(guān)關(guān)，并且是價價內(nèi)稅，是收收入的抵減項項目。與“營營業(yè)稅金及附附加”科目相相對應(yīng)。計提各稅在在時：借借：營業(yè)稅金金及附加貸：應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)應(yīng)交消費稅 應(yīng)交營業(yè)稅稅 應(yīng)交城建建

55、稅 應(yīng)交教教育費附加 應(yīng)交資源稅稅交納各各稅時借借：應(yīng)交稅費費應(yīng)交消費費稅應(yīng)交營業(yè)稅稅應(yīng)應(yīng)交城建稅應(yīng)交交教育費附加加應(yīng)應(yīng)交資源稅貸：銀行存款（六）應(yīng)應(yīng)交所得稅按月或季季預(yù)繳和年終終多退少補的的賬務(wù)處理例：全年年共預(yù)繳所得得稅30萬元元，答疑編號號649700602066正確答案借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅30萬貸：銀行存款30萬年終匯算清繳，多退少補：借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅假如多預(yù)繳10萬元借：所得稅費用10萬貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅10萬收到退稅款時借：銀行存款10萬貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅10萬（七）應(yīng)交交土地增值稅稅房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房房地產(chǎn)：借：營業(yè)稅稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增

56、增值稅一一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓讓房地產(chǎn)：借：固定定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增增值稅（八八）應(yīng)交房產(chǎn)產(chǎn)稅、土地使使用稅和車船船稅上述述各稅屬財產(chǎn)產(chǎn)稅，與收入入無關(guān)是費用用支出項目。（九）應(yīng)交個人所得稅計提時：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅（十）應(yīng)交教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費（十一）應(yīng)交的保險保障基金二、營業(yè)稅金及附加除增值稅以外的各種價內(nèi)流轉(zhuǎn)稅都通過本科目核算，屬損益類科目，月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”是收入的抵減科目，與收入成配比關(guān)系。注意：主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入計提的價內(nèi)流轉(zhuǎn)稅都通過本科目核算。三、所得稅費用屬損益類科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，可得出稅前利潤，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年

57、利潤為稅后利潤。四、遞延所得稅資產(chǎn)五、遞延所得稅負債上述兩個會計科目是新會計準則指南中的新設(shè)會計科目。新準則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算遞延所得稅。資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從資產(chǎn)和負債的角度考慮稅會差異對所得稅費用的影響。按照相關(guān)會計準則規(guī)定，企業(yè)于每一資產(chǎn)負債表日，進行所得稅核算時，先確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)，然后比較資產(chǎn)負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額。按適用稅法確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。最后確定利潤表中的所得稅費用，它由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分組成。資產(chǎn)的賬面價值是某項資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處

58、置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的總額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是在一定期間內(nèi)按照稅法規(guī)定某項資產(chǎn)可以稅前扣除的總額。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，該項資產(chǎn)于未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來期間以所得稅稅款的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟利益，對其確認為遞延所得稅資產(chǎn)。反之，一項資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額會增加企業(yè)于未來期間應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅，對企業(yè)形成經(jīng)濟利益流出的義務(wù)，應(yīng)確認為遞延所得稅負債。資產(chǎn)負債表債務(wù)法注重暫時性差異，要求企業(yè)確認資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值的差額。注意：所得稅費用按會計確認原

59、則核算，應(yīng)交稅費按稅法確認原則計算。所得稅費用當(dāng)期所得稅費用遞延所得稅費用利潤表中的所得稅費用是當(dāng)期所得稅費用與遞延所得稅費用之和。例：某企業(yè)2011年應(yīng)稅所得為100萬元，適用稅率25%。一項主要固定資產(chǎn)會計折舊年限5年比稅法10年多計折舊費10萬元。答疑編號號649700603011正確答案借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用25貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅25借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5貸：所得稅費用遞延所得稅費用2.5結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的所得稅費用252.522.5（在會計角度上沒有那么大的所得稅負債，必然形成遞延資產(chǎn)）六、以前年年度損益調(diào)整整注意只只有以前年度度損益類科目目發(fā)生錯賬時時才能使用本本科目進行調(diào)

60、調(diào)整。本科目目的余額轉(zhuǎn)入入“利潤分配配未分配利利潤”與“本本年利潤”科科目無關(guān)，與與所得稅申報報表的要求一一致。例例：某企業(yè)會會計誤將購建建固定資產(chǎn)的的貸款利息110萬元，計計入“財務(wù)費費用”賬戶，次次年注冊稅務(wù)務(wù)師檢查時發(fā)發(fā)現(xiàn)了這一問問題。該固定定資產(chǎn)尚未完完工投入使用用。答疑編號號649700603022正確答案調(diào)賬分錄如下：借：在建工程10萬貸：以前年度損益調(diào)整10萬借：以前年度損益調(diào)整2.5萬貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅2.5萬借：以前年度損益調(diào)整7.5萬貸：利潤分配未分配利潤7.5萬若稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)因發(fā)出材料成本計算錯誤，上年12月份多轉(zhuǎn)材料成本30,000元，該材料尚在車間加工。賬務(wù)