稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對課件

1、稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對2022/9/25稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對2022/9/24稅務行政執(zhí)法風產(chǎn)生稅務行政爭議，引起稅務行政復議或行政 訴訟，在訴訟中面臨敗訴；被追究行政執(zhí)法責任，甚至面臨被檢察院以涉 嫌職務犯罪提出指控；對于涉嫌危害稅收征管犯罪的案件，不依法移 送司法機關或移送后不被認定或只有部分被認 定，引起瀆職指控或引起稅務行政爭議 *稅務行政復議和行政訴訟的現(xiàn)狀 主要風險稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對產(chǎn)生稅務行政爭議，引起稅務行政復議或行政主要風險稅務行政執(zhí)法行政訴訟法第六十八條行政機關或者行政機關工作人員作出的具體行政行為侵犯公民、法人或者其他組

2、織的合法權益造成損害的，由該行政機關或者該行政機關工作人員所在的行政機關負責賠償。行政機關賠償損失后，應當責令有故意或者重大過失的行政機關工作人員承擔部分或者全部賠償費用。 稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對行政訴訟法第六十八條行政機關或者行政機關工作人員作出的國家賠償法第二十四條賠償義務機關賠償損失后，應當向有下列情形之一的工作人員追償部分或者全部賠償費用：（一）有本法第十五條第（四）、（五）項規(guī)定情形的；（暴力）（二）在處理案件中有貪污受賄，徇私舞弊，枉法裁判行為的。對有前款（一）、（二）項規(guī)定情形的責任人員，有關機關應當依法給予行政處分；構成犯罪的，應當依法追究刑事責任。 稅務行政執(zhí)法風險的防

3、范和應對國家賠償法第二十四條賠償義務機關賠償損失后，應當向有下風險的主要來源適用法律問題主體問題程序問題 證據(jù)問題稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對風險的主要來源稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對 防范和應對改變觀念，提升理念了解規(guī)定，規(guī)范行為運用法律，利用法律行使權利，履行義務稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對 防范和應對稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對 適用法律方面 存在的主要問題 應有上位法依據(jù)而沒有；有上位法依據(jù)而不引用，直接引用下位法或其他規(guī)范性文件；所引用的下位法或其他規(guī)范性文件與上位法沖突；對法律適用原則把握不準；對法條理解有誤稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對 適用法律方面 存在的主要問題稅務行政執(zhí)法風險

4、的防范 明確稅務行政復議和行政訴訟的受案范 圍，了解基本的法律適用規(guī)則，行政執(zhí) 法時正確適用執(zhí)法依據(jù)；正確理解和把 握公務員的服從義務，不做機械的執(zhí)行 者。 防范與應對稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對 防范與應對稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對法的主要淵源/表現(xiàn)形式 憲法 法律 法規(guī) 行政法規(guī) 地方性法規(guī) 規(guī)章 部門規(guī)章 地方政府規(guī)章 總局的通知、批復的性質(zhì)稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對法的主要淵源/表現(xiàn)形式稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對適用法的基本規(guī)則 同位 新舊 特別一般 不同位 上下稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對適用法的基本規(guī)則稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對行政訴訟法第五十二條人民法院審理行政案件，以法

5、律和行政法規(guī)、地方性法規(guī)為依據(jù)。地方性法規(guī)適用于本行政區(qū)域內(nèi)發(fā)生的行政案件。人民法院審理民族自治地方的行政案件，并以該民族自治地方的自治條例和單行條例為依據(jù)。第五十三條人民法院審理行政案件，參照國務院部、委根據(jù)法律和國務院的行政法規(guī)、決定、命令制定、發(fā)布的規(guī)章以及省、自治區(qū)、直轄市和省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和經(jīng)國務院批準的較大的市的人民政府根據(jù)法律和國務院的行政法規(guī)制定、發(fā)布的規(guī)章。人民法院認為地方人民政府制定、發(fā)布的規(guī)章與國務院部、委制定、發(fā)布的規(guī)章不一致的，以及國務院部、委制定、發(fā)布的規(guī)章之間不一致的，由最高人民法院送請國務院作出解釋或者裁決。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對行政訴訟法第

6、五十二條人民法院審理行政案件，以法律和行政關于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會紀要 根據(jù)行政訴訟法和立法法有關規(guī)定，人民法院審理行政案件，依據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例，參照規(guī)章。在參照規(guī)章時，應當對規(guī)章的規(guī)定是否合法有效進行判斷，對于合法有效的規(guī)章應當適用。 稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對關于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會紀要 稅務行政執(zhí) 具體應用解釋和規(guī)范性文件不是正 式的法律淵源，對人民法院不具有法律規(guī)范意義上的約束力。但是，人民法院經(jīng)審查認為被訴具體行政行為依據(jù)的具體應用解釋和其他規(guī)范性文件合法、有效并合理、適當?shù)?，在認定被訴具體行政行為合法性時應承認其效力

7、；人民法院可以在裁判理由中對具體應用解釋和其他規(guī)范性文件是否合法、有效、合理或適當進行評述。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對 具體應用解釋和規(guī)范性文件不是正稅務行政執(zhí)征管法實施細則 第三條任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務機關不得執(zhí)行，并應當向上級稅務機關報告。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法實施細則稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法第三十三條 納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。減稅、免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準機關審批。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅

8、決定無效，稅務機關不得執(zhí)行，并向上級稅務機關報告。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法第三十三條稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法第八十四條 違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補稅以及其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定的，除依照本法規(guī)定撤銷其擅自作出的決定外，補征應征未征稅款，退還不應征收而征收的稅款，并由上級機關追究直接負責的主管人員和其他直接責任人員的行政責任；構成犯罪的，依法追究刑事責任。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法第八十四條稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對公務員法 第十二條 公務員應當履行下列義務： （五）忠于職守，勤勉盡責，服從和執(zhí)行上級依法作

9、出的決定和命令； 稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對公務員法稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對第五十四條 公務員執(zhí)行公務時，認為上級的決定或者命令有錯誤的，可以向上級提出改正或者撤銷該決定或者命令的意見；上級不改變該決定或者命令，或者要求立即執(zhí)行的，公務員應當執(zhí)行該決定或者命令，執(zhí)行的后果由上級負責，公務員不承擔責任；但是，公務員執(zhí)行明顯違法的決定或者命令的，應當依法承擔相應的責任。 稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對第五十四條 公務員執(zhí)行公務時，認為上級的稅務行政執(zhí)法風險的防耕地占用稅暫行條例第六條 納稅人必須在經(jīng)土地管理部門批準占用耕地之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。 * 總局文件稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對

10、耕地占用稅暫行條例第六條稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對中華人民共和國立法法第84條 法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章不溯及既往，但為了更好地保護公民、法人和其他組織的權利和利益而作的特別規(guī)定除外。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對中華人民共和國立法法第84條稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法第三條 稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權國務院規(guī)定的，依照國務院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行 任何機關、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對

11、征管法第三條稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對憲法第五十六條 中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務。 稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對憲法第五十六條稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對 原個人所得稅法第12條： 對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的開征時間和征收辦法由國務院規(guī)定。 修改后的第12條: 對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個人所得稅及其具體辦法，由國務院規(guī)定。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對 原個人所得稅法第12條：稅務行政執(zhí)法風險的準確把握法律的基本原則 明確稅務行政復議和行政訴訟的審查范圍，明確適當性問題與瀆職的關系，切實遵循行政法的兩個最基本原則，行政執(zhí)法時既重視合法性又重視適當性，不濫用自由裁量

12、權。 稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對準確把握法律的基本原則稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對行政訴訟法第五十四條人民法院經(jīng)過審理，根據(jù)不同情況，分別作出以下判決：（一）具體行政行為證據(jù)確鑿，適用法律、法規(guī)正確，符合法定程序的，判決維持。（二）具體行政行為有下列情形之一的，判決撤銷或者部分撤銷，并可以判決被告重新作出具體行政行為：、主要證據(jù)不足的；、適用法律、法規(guī)錯誤的；、違反法定程序的；、超越職權的；、濫用職權的。（三）被告不履行或者拖延履行法定職責的，判決其在一定期限內(nèi)履行。（四）行政處罰顯失公正的，可以判決變更。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對行政訴訟法第五十四條人民法院經(jīng)過審理，根據(jù)不同情況，分把握

13、立法者意圖，正確理解法條，對案 件準確定性和處理，以防范行政爭議風 險和瀆職風險 行政處罰方面（對偷稅案件的定性和處理） 一事不二罰問題 偷稅的構成要件 能否低于法定處罰幅度的下限進行處罰稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對處罰法第二十四條 對當事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。 稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對處罰法第二十四條稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對 實質(zhì)上 (典型) 法條競合犯 繼續(xù)犯 處斷上 牽連/吸收犯 連續(xù)犯 從一重處稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對 實質(zhì)上 (典型) 從一重處稅務行政執(zhí)法風險的處罰法第二十九條 違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予

14、行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。 前款規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計算；違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計算。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對處罰法第二十九條 稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對發(fā)票管理辦法實施細則 : 第五十五條 對違反發(fā)票管理法規(guī)造成偷稅的，按照中華人民共和國稅收征收管理法處理。 稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對發(fā)票管理辦法實施細則 :稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對發(fā)票管理辦法 第二十條銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。第二十一條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買

15、商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。第二十二條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對發(fā)票管理辦法稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對偷稅構成要件 主體 客體 主觀方面 客觀方面 行為 結果 因果關系稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對偷稅構成要件稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對偷稅的主體要件 納稅主體的認定 扣繳義務人能否成為偷稅主體？ 稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對偷稅的主體要件稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對偷稅的主觀要件 故意是不是偷稅的主觀要件？ 如何把握主觀故意要件？ 稅收與會計的差異性問

16、題 以不合法憑據(jù)入帳列支成本、費用問題 （善意取得虛開票問題）稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對偷稅的主觀要件稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 第三條納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指 能提供證明有關支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當憑據(jù)； 合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法 規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。企業(yè)所得稅法 第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予 在計算應納稅所得額時扣除。 稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對增值稅暫行條例第九條 納稅人購進貨物或者應稅勞務

17、，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對增值稅暫行條例第九條 納稅人購進貨物或者應稅勞務，發(fā)票管理辦法第三十九條違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。 稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對發(fā)票管理辦法第三十九條違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或偷稅的客觀行為要件 征管法第63條（與64、62、40、 68、32條的比較適用） 刑法第201、204條 *個體雙定戶超定額未申報繳稅的處理稅務行

18、政執(zhí)法風險的防范和應對偷稅的客觀行為要件稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對偷稅的客觀結果要件 “不繳或者少繳應納稅款” 實際已造成？ 補繳是否影響定性？ 構罪起點？（比例問題）稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對偷稅的客觀結果要件稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法第六十三條 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任?？劾U義務人采取前款所

19、列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法第六十三條稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對國家稅務總局關于貫徹中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則若干具體問題的通知扣繳義務人違反征管法及其實施細則規(guī)定應扣未扣、應收未收稅款的，稅務機關除按征管法及其實施細則的有關規(guī)定對其給予處罰外，應當責成扣繳義務人限期將應扣未扣、應收未收的稅款補扣或補收。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對國家稅務總局關于貫徹中華人民共和國稅收征收管理法及其實施刑法第二百零一條 納稅人采

20、取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款，偷稅數(shù)額占應納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。 扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應繳稅額的百分之十以上并且數(shù)額在一萬元以上的，依照前款的規(guī)定

21、處罰。 對多次犯有前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對刑法第二百零一條 納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳刑法第二百零四條 以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。 納稅人繳納稅款后，采取前款規(guī)定的欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照本法第二百零一條的規(guī)定定罪處罰；騙取稅款

22、超過所繳納的稅款部分，依照前款的規(guī)定處罰。 稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對刑法第二百零四條 以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出征管法第六十四條 納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰 款。 納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法第六十四條稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法第六十二條 納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料

23、的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法第六十二條稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對陳德惠律師事務所自年月成立后，在大連某縣稅務機關辦理了稅務登記，稅務機關對其應繳納的營業(yè)稅、城建稅和教育費附加采取了定期定額征收方式。經(jīng)大連市地稅局稽查分局收集證據(jù)證明，陳德惠律師事務所自年至1999年，采取設立賬外賬，少列收入，進行虛假的納稅申報，不繳或少繳應納稅款，共偷逃企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加共計人民幣萬多元。年月日，大連市地稅局稽查分局依法對該律師事務所下達了稅務處理決定書稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對陳德

24、惠律師事務所自年月成立后，在大連某縣稅務機關年月日，大連市中山區(qū)人民法院做出一審判決，陳德惠及其律師事務所偷稅額達萬余元，以偷稅罪分別被判處罰金萬元，陳德惠本人被判有期徒刑年。年月日，陳德惠被控偷稅案在大連市中級人民法院二審開庭審理。二審辯護意見 法律依據(jù):大連市稅收征收管理條例第條的規(guī)定，即“實行定期定額方式繳納稅款的納稅人，在定期內(nèi)其應納稅額超過核定稅額的百分之三十，不按期申報調(diào)整定額的，對其超過核定稅額部分的應納稅額按偷稅處理”。 主觀故意和客觀行為: “采取另立記帳憑證、少列收入，或進行虛假的納稅申報”年月日法院宣判陳德惠無罪。 刑事部分稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對年月日，大連市中山區(qū)

25、人民法院做出一審判決，陳德惠征管法第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳 義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關 除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日 加收滯納稅款萬分之五的滯納金。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法第三十二條稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對刑法 第六十二條 犯罪分子具有本法規(guī)定的從重處罰、從輕處罰情節(jié)的，應當在法定刑的限度以內(nèi)判處刑罰。第六十三條 犯罪分子具有本法規(guī)定的減輕處罰情節(jié)的，應當在法定刑以下判處刑罰。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對刑法稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對處罰法第二十七條 當事人有下列情形之一的，應當依法從輕或者減輕行政處罰： （一）主動消除或者減輕

26、違法行為危害后果的； （二）受他人脅迫有違法行為的； （三）配合行政機關查處違法行為有立功表現(xiàn)的；稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對處罰法第二十七條 當事人有下列稅務行政執(zhí)法風險的防范 （四）其他依法從輕或者減輕行政處罰的。 違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對 （四）其他依法從輕或者減輕行政處罰稅務行政執(zhí)法風險的防正確引用法條 法條的基本結構：條-款-項-目稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對正確引用法條稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對行政強制方面稅務行政強制的種類稅務行政強制的適用情形 第32、37、38、40、44、54、55、88條可實施強制的財產(chǎn)的范圍

27、對罰款的強制執(zhí)行問題轉移財產(chǎn)、惡意注銷等情況下的執(zhí)行問題稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對行政強制方面稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對強制措施 稅收保全 查封 通知阻止出境 扣押 責令提供納稅擔保 通知凍結 稅務檢查 強制執(zhí)行 拍賣、變賣抵繳 通知扣繳 執(zhí)行罰 加罰 加收滯納金稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對強制措施 稅收保全 征管法第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的， 扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法第三十二條稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法第三十七條 對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從

28、事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法第三十七條稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法第三十八條 稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他

29、財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：（一）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；（二）扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法第三十八條稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對 納稅人在前款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務機 關必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅 款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關 可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構從其 凍結的存款中扣繳稅款，或者依

30、法拍賣或者變賣所扣 押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變 賣所得抵繳稅款。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對 納稅人在前款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務機稅務行政征管法第四十條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法

31、第四十條稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法第六十八條 納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳 應納或者應解繳的稅款，經(jīng)稅務機關責令限期繳納， 逾期仍未繳納的，稅務機關除依照本法第四十條的規(guī) 定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外， 可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下 的罰款。 稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法第六十八條稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法第四十四條 欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應當在出境前向稅務機關結清應納稅款、滯納金或者提供擔保。未結清稅款、滯納金，又不提供擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。 稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征

32、管法第四十四條稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法第五十四條稅務機關有權進行下列稅務檢查：（一）檢查納稅人的帳簿、記帳憑證、報表和有關資料，檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款帳簿、記帳憑證和有關資料；（二）到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關的經(jīng)營情況；（三）責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的文件、證明材料和有關資料；（四）詢問納稅人、扣繳義務人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的問題和情況；（五）到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其

33、他財產(chǎn)的有關單據(jù)、憑證和有關資料；（六）經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款帳戶。稅務機關在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局（分局）局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務機關查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法第五十四條稅務機關有權進行下列稅務檢查：（細則第八十六條 稅務機關行使稅收征管法第五十四條第（一）項職權時，可以在納稅人、扣繳義務人的業(yè)務場所進行；必要時，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，可以將納稅人、扣繳義務人以前會計年度的

34、賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料調(diào)回稅務機關檢查，但是稅務機關必須向納稅人、扣繳義務人開付清單，并在個月內(nèi)完整退還；有特殊情況的，經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局局長批準，稅務機關可以將納稅人、扣繳義務人當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料調(diào)回檢查，但是稅務機關必須在日內(nèi)退還。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對細則第八十六條稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法第五十五條 稅務機關對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務行為，并有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準權限采取稅收保全措施或者強制執(zhí)

35、行措施。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法第五十五條稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法第八十八條 第三款 當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以采取本法第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法第八十八條 第三款稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對處罰法第五十一條 當事人逾期不履行行政處罰決定的，作出行政處罰決定的行政機關可以采取下列措施： （一）到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款； （二）根據(jù)法律規(guī)定，將查封、扣押的財物拍賣或者將凍結的存款劃撥抵繳罰款； （三）申請人民法院強

36、制執(zhí)行。 稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對處罰法第五十一條 稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對 細則第六十四條稅務機關執(zhí)行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規(guī)定，扣押、查封價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算。稅務機關按照前款方法確定應扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)的價值時，還應當包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費用。第六十五條對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務機關在納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人無其他可供強制執(zhí)行的財產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、

37、查封、保管、拍賣等費用。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對 細則稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對細則第五十九條 稅收征管法第三十八條、第四十條所稱其他財產(chǎn)，包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。 機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。稅務機關對單價元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對細則第五十九條稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對拍賣法第九條 國家行政機關依法沒收的物品，充抵稅款、罰款的物品和其他物品，按 照國務院規(guī)定應當委托拍賣的，由財

38、產(chǎn)所在地的省、自治區(qū)、直轄市的人民政府和設 區(qū)的市的人民政府指定的拍賣人進行拍賣。 抵稅財物拍賣變賣試行辦法第十條拍賣由財產(chǎn)所在地的省、自治區(qū)、直轄市的人民政府和設區(qū)的市的人民政府指定的拍賣機構進行拍賣。 稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對拍賣法第九條 國家行政機關依法沒收的物品，充抵稅款、罰款征管法第五十四條稅務機關有權進行下列稅務檢查： （六）經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款帳戶。稅務機關在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局（分局）局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務機

39、關查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法第五十四條稅務機關有權進行下列稅務檢查： 稅務行征管法 書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款細則第七十二條稅收征管法所稱存款，包括獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙人、個體工商戶的儲蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法 書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅細則第五十八條稅務機關依照稅收征管法第三十七條的規(guī)定，扣押納稅人商品、貨物的，納稅人應當自扣押之日起日內(nèi)繳納稅款。 對扣押的鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物，稅務機關根據(jù)被扣押物品的保質(zhì)

40、期，可以縮短前款規(guī)定的扣押期限。第八十八條依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務機關采取稅收保全措施的期限一般不得超過個月；重大案件需要延長的，應當報國家稅務總局批準。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對細則稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對 2000年7月，甘肅某縣國稅局對縣酒廠的偷稅行為進行檢查并作出處理，責令其限期補繳所偷稅款并處以一倍罰款。2001年5月，縣酒廠仍未繳納上述款項，稅務機關向人民法院提出強制執(zhí)行以上稅款及罰款的申請，但人民法院不予受理。 稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對 2000年7月，甘肅某縣國稅局對縣酒廠的偷稅行為進行檢查并征管法第四十一條 本法第三十七條、第三十八條、第四十條規(guī)定的采取稅

41、收保全措施、強制執(zhí)行措施的權力，不得由法定的稅務機關以外的單位和個人行使。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法第四十一條稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對最高人民法院關于審理行政賠償案件若干問題的規(guī)定 第十九條 行政機關依據(jù)行政訴訟法第六十六條的規(guī)定申請人民法院強制執(zhí)行具體行政行為，由于據(jù)以強制執(zhí)行的根據(jù)錯誤而發(fā)生行政賠償訴訟的，申請強制執(zhí)行的行政機關為被告。 稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對最高人民法院關于審理行政賠償案件若干問題的規(guī)定稅務行政執(zhí)行訴解釋 第八十七條 法律、法規(guī)沒有賦予行政機關強制執(zhí)行權，行政機關申請人民法院強制執(zhí)行的，人民法院應當依法受理。 法律、法規(guī)規(guī)定既可以由行政機關依法強制執(zhí)行，

42、也可以申請人民法院強制執(zhí)行，行政機關申請人民法院強制執(zhí)行的，人民法院可以依法受理。 稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對行訴解釋 第八十七條 法律、法規(guī)沒有賦予行政機關強制執(zhí)稅務行政許可方面 改變領購發(fā)票的票種、票數(shù)的程序 層報問題稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對稅務行政許可方面稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對稅收征管方面 稅款的追征 退稅問題 延緩征稅問題 稅收優(yōu)先權 代位權、撤銷權稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對稅收征管方面稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對 納稅主體的認定（承包人）保密義務滯納金的計算領取營業(yè)執(zhí)照之日的確定稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對 稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法第五十二條 因稅務機關的責任

43、，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法第五十二條稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對細則第八十條 稅收征管法第五十二條所稱稅務機關的責任，是指稅務機關適用稅收法律、行政法規(guī)不當或者執(zhí)法行為違法。 第八十一條 稅收征管法第五十二條所稱納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失

44、誤，是指非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對細則第八十條稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法第五十一條 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還。 稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法第五十一條稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對細則第七十八條 稅務機關發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應當自發(fā)現(xiàn)之日起日內(nèi)辦理退還手續(xù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務機關應當自接到納稅人退還

45、申請之日起日內(nèi)查實并辦理退還手續(xù)。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對細則第七十八條稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法 第二十八條稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。第八十三條違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定提前征收、延緩征收或者攤派稅款的，由其上級機關或者行政監(jiān)察機關責令改正，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予行政處分。 稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對 征管法第四十五條 稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債 權，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款 發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵

46、押、質(zhì)押或者納 稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押 權、質(zhì)權、留置權執(zhí)行。 納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定 處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、 沒收違法所得。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對 征管法第四十五條稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對 擔保法第三十三條 本法所稱抵押，是指債務人或者第三人不轉移對本法第三十四條所列財產(chǎn)的占有，將該財產(chǎn)作為債權的擔保。債務人不履行債務時，債權人有權依照本法規(guī)定以該財產(chǎn)折價或者以拍賣、變賣該財產(chǎn)的價款優(yōu)先受償。 第六十三條 本法所稱動產(chǎn)質(zhì)押，是指債務人或者第三人將其動產(chǎn)移交債權人占有，將該動產(chǎn)作為債權的擔保。債務人不履行債務時，債權人有權依照本法規(guī)

47、定以該動產(chǎn)折價或者以拍賣、變賣該動產(chǎn)的價款優(yōu)先受償。 第八十二條 本法所稱留置，是指依照本法第八十四條的規(guī)定，債權人按照合同約定占有債務人的動產(chǎn)，債務人不按照合同約定的期限履行債務的，債權人有權依照本法規(guī)定留置該財產(chǎn)，以該財產(chǎn)折價或者以拍賣、變賣該財產(chǎn)的價款優(yōu)先受償。 稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對 擔保法第三十三條 本法所稱抵押，是指債務人或 破產(chǎn)法第一百零九條 對破產(chǎn)人的特定財產(chǎn)享有擔保權的權利人，對該特定財產(chǎn)享有優(yōu)先受償?shù)臋嗬?第一百一十三條 破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆蘸螅勒障铝许樞蚯鍍敚?（一）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本

48、養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金； （二）破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款； （三）普通破產(chǎn)債權。 稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對 破產(chǎn)法稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對 刑法第二百一十二條 犯本節(jié)第二百零一條至第二百零五條規(guī)定之罪，被判處罰金、沒收財產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應當先由稅務機關追繳稅款和所騙取的出口退稅款。 稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對 刑法第二百一十二條 犯本節(jié)第二百零一條至第二百零五條規(guī)征管法第五十條 欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國

49、家稅收造成損害的，稅務機關可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權、撤銷權.稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法第五十條稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對合同法第七十三條因債務人怠于行使其到期債權，對債權人造成損害的，債權人可以向人民法院請求以自己的名義代位行使債務人的債權，但該債權專屬于債務人自身的除外。代位權的行使范圍以債權人的債權為限。債權人行使代位權的必要費用，由債務人負擔。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對合同法第七十三條稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對合同法第七十四條 因債務人放棄其到期債權或者無償轉讓財產(chǎn)，對債權人造成損害的，債權人可以請求人民法院撤銷債務人的行為。債務人以明顯不合理的

50、低價轉讓財產(chǎn)，對債權人造成損害，并且受讓人知道該情形的，債權人也可以請求人民法院撤銷債務人的行為。撤銷權的行使范圍以債權人的債權為限。債權人行使撤銷權的必要費用，由債務人負擔。 稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對合同法第七十四條稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對細則 第四十九條承包人或者承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權，在財務上獨立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費或者租金的，承包人或者承租人應當就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。發(fā)包人或者出租人應當自發(fā)包或者出租之日起日內(nèi)將承包人或者承租人的有關情況向主管稅務機關報告。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租

51、人與承包人或者承租人承擔納稅連帶責任。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對細則稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法第八條 納稅人、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關的情況。納稅人、扣繳義務人有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況保密。稅務機關應當依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密。 稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對征管法第八條稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對反不正當競爭法第十條 經(jīng)營者不得采用下列手段侵犯商業(yè)秘密：（一）以盜竊、利誘、脅迫或者其他不正當手段獲取權利人的商業(yè)秘密；（二）披露、使用或者允許他人使用以前項手段獲取的權利人的商業(yè)秘密；（三）違反約定或者違反權利

52、人有關保守商業(yè)秘密的要求，披露、使用或者允許他人使用其所掌握的商業(yè)秘密。 第三人明知或者應知前款所列違法行為，獲取、使用或者披露他人的商業(yè)秘密，視為侵犯商業(yè)秘密。 本條所稱的商業(yè)秘密，是指不為公眾所知悉、能為權利人帶來經(jīng)濟利益、具有實用性并經(jīng)權利人采取保密措施的技術信息和經(jīng)營信息。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對反不正當競爭法第十條稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對細則第七十五條 稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對細則第七十五條稅務

53、行政執(zhí)法風險的防范和應對細則 第八十三條稅收征管法第五十二條規(guī)定的補繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務人應繳未繳或者少繳稅款之日起計算。第四十二條納稅人需要延期繳納稅款的，應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告，當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產(chǎn)負債表，應付職工工資和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算。稅務機關應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起日內(nèi)作出批準或者不予批準的決定；不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。 稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對細則稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對納稅擔保的幾個問題 適用情形（第38、44、

54、88條） 擔保方式 保證（保證方式、保證人） 抵押（抵押物范圍和抵押物登記） 質(zhì)押（質(zhì)物范圍）稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對納稅擔保的幾個問題稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對第八十八條納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。 稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對第八十八條納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上第七條納稅保證，是指納稅保證人向稅務機關保證，當納稅人未按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關確定的期限繳清稅款、滯納金時，由納稅

55、保證人按照約定履行繳納稅款及滯納金的行為。稅務機關認可的，保證成立；稅務機關不認可的，保證不成立。本辦法所稱納稅保證為連帶責任保證，納稅人和納稅保證人對所擔保的稅款及滯納金承擔連帶責任。當納稅人在稅收法律、行政法規(guī)或稅務機關確定的期限屆滿未繳清稅款及滯納金的，稅務機關即可要求納稅保證人在其擔保范圍內(nèi)承擔保證責任，繳納擔保的稅款及滯納金。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對第七條納稅保證，是指納稅保證人向稅務機關保證，當納稅人未按第八條納稅保證人，是指在中國境內(nèi)具有納稅擔保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟組織。法人或其他經(jīng)濟組織財務報表資產(chǎn)凈值超過需要擔保的稅額及滯納金2倍以上的，自然人、法人或其他經(jīng)濟組

56、織所擁有或者依法可以處分的未設置擔保的財產(chǎn)的價值超過需要擔保的稅額及滯納金的，為具有納稅擔保能力。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對第八條納稅保證人，是指在中國境內(nèi)具有納稅擔保能力的自然人、第九條國家機關，學校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會團體不得作為納稅保證人。企業(yè)法人的職能部門不得為納稅保證人。企業(yè)法人的分支機構有法人書面授權的，可以在授權范圍內(nèi)提供納稅擔保。 有以下情形之一的，不得作為納稅保證人： （一） 有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務機關、司法機關追究過法律責任未滿2年的； （二） 因有稅收違法行為正在被稅務機關立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機關立案偵查的； （三） 納稅信譽等級被

57、評為C級以下的； （四） 在主管稅務機關所在地的市（地、州）沒有住所的自然人或稅務登記不在本市（地、州）的企業(yè)； （五） 無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人； （六） 與納稅人存在擔保關聯(lián)關系的； （七） 有欠稅行為的。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對第九條國家機關，學校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會團體不得第十四條 納稅抵押，是指納稅人或納稅擔保人不轉移對本辦法第十五條所列財產(chǎn)的占有，將該財產(chǎn)作為稅款及滯納金的擔保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務機關有權依法處置該財產(chǎn)以抵繳稅款及滯納金。前款規(guī)定的納稅人或者納稅擔保人為抵押人，稅務機關為抵押權人，提供擔保的財產(chǎn)為抵押物 。稅務行政執(zhí)法

58、風險的防范和應對第十四條 納稅抵押，是指納稅人或納稅擔保人不轉移對本辦法第十第十五條 下列財產(chǎn)可以抵押： （五）經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務機關確認的其他可以抵押的合法財產(chǎn) 第十七條 下列財產(chǎn)不得抵押：（八）經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務機關確認的其他不予抵押的財產(chǎn)。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對第十五條 下列財產(chǎn)可以抵押： 稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對第二十條納稅抵押財產(chǎn)應當辦理抵押物登記。納稅抵押自抵押物登記之日起生效。納稅人應向稅務機關提供由以下部門出具的抵押登記的證明及其復印件（以下簡稱證明材料）：（一）以城市房地產(chǎn)或者鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村企業(yè)的廠房等建筑物抵押的，提供縣級以上地方人民政府規(guī)定部門出具

59、的證明材料；（二）以船舶、車輛抵押的，提供運輸工具的登記部門出具的證明材料；（三）以企業(yè)的設備和其他動產(chǎn)抵押的，提供財產(chǎn)所在地的工商行政管理部門出具的證明材料或者納稅人所在地的公證部門出具的證明材料。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對第二十條納稅抵押財產(chǎn)應當辦理抵押物登記。納稅抵押自抵押物登第二十五條 納稅質(zhì)押，是指經(jīng)稅務機關同意，納稅人或納稅擔保人將其動產(chǎn)或權利憑證移交稅務機關占有，將該動產(chǎn)或權利憑證作為稅款及滯納金的擔保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務機關有權依法處置該動產(chǎn)或權利憑證以抵繳稅款及滯納金。納稅質(zhì)押分為動產(chǎn)質(zhì)押和權利質(zhì)押。動產(chǎn)質(zhì)押包括現(xiàn)金以及其他除不動產(chǎn)以外的財產(chǎn)提供的質(zhì)押。匯

60、票、支票、本票、債券、存款單等權利憑證可以質(zhì)押。對于實際價值波動很大的動產(chǎn)或權利憑證，經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務機關確認，稅務機關可以不接受其作為納稅質(zhì)押。稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對第二十五條 納稅質(zhì)押，是指經(jīng)稅務機關同意，納稅人或納稅擔保人正確計算法定期間 起算點 遭遇節(jié)假日 在途時間稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對正確計算法定期間稅務行政執(zhí)法風險的防范和應對刑事訴訟法第七十九條 期間開始的時和日不算在期間以內(nèi)。 法定期間不包括路途上的時間。上訴狀或者其他文件在期滿前已經(jīng)交郵的，不算過期。 民事訴訟法第七十五條 期間開始的時和日，不計算在期間內(nèi)。期間屆滿的最后一日是節(jié)假日的，以節(jié)假日后的第一日