企業(yè)所得稅法規(guī)精要(doc 27)

1、 PAGE 102企業(yè)所得稅法規(guī)精要Part 1 應(yīng)納稅收入類 中華人民民共和國企業(yè)業(yè)所得稅暫行行條例國務(wù)務(wù)院令199931337號及中中華人民共和和國企業(yè)所得得稅暫行條例例實施細則財財法199943號第五條納稅人人的收入總額額包括：(一)生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營收入入：是指納稅稅人從事主營營業(yè)務(wù)活動取取得的收入，包包括商品(產(chǎn)產(chǎn)品)銷售收收入、勞務(wù)服服務(wù)收入、營營運收入、工工程價款結(jié)算算收入、工業(yè)業(yè)性作業(yè)收入入以及其他業(yè)業(yè)務(wù)收入。(二)財產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：是指納稅人人有償轉(zhuǎn)讓各各類財產(chǎn)取得得的收入，包包括轉(zhuǎn)讓固定定資產(chǎn)、有價價證券、股權(quán)權(quán)以及其他財財產(chǎn)而取得的的收入。(三)利息息收入：是指指納稅人購買買各種

2、債券等等有價證券的的利息、外單單位欠款付給給的利息以及及其他利息收收入。(四)租賃賃收入：是指指納稅人出租租固定資產(chǎn)、包包裝物以及其其他財產(chǎn)而取取得的租金收收入。(五)特許許權(quán)使用費收收入：是指納納稅人提供或或者轉(zhuǎn)讓專利利權(quán)、非專利利技術(shù)、商標標權(quán)、著作權(quán)權(quán)以及其他特特許權(quán)的使用用權(quán)而取得的的收入。(六)股息息收入：是指指納稅人對外外投資入股分分得的股利、紅紅利收入。(七)其他收入入：是指除上上述各項收入入之外的一切切收入，包括括固定資產(chǎn)盤盤盈收入，罰罰款收入，因因債權(quán)人緣故故確實無法支支付的應(yīng)付款款項，物資及及現(xiàn)金的溢余余收入，教育育費附加返還還款，包裝物物押金收入以以及其他收入入。第五十四

3、條納納稅人應(yīng)納稅稅所得額的計計算，以權(quán)責責發(fā)生制為原原則。納稅人下列列經(jīng)營業(yè)務(wù)的的收入可以分分期確定，并并據(jù)以計算應(yīng)應(yīng)納稅所得額額:(一)以分分期收款方式式銷售商品的的，可以按合合同約定的購購買人應(yīng)付價價款的日期確確定銷售收入入的實現(xiàn)；(二)建筑筑、安裝、裝裝配工程和提提供勞務(wù)，持持續(xù)時間超過過一年的，可可以按完工進進度或完成的的工作量確定定收入的實現(xiàn)現(xiàn)；(三)為其其他企業(yè)加工工、制造大型型機械設(shè)備、船船舶等，持續(xù)續(xù)時間超過一一年的，可以以按完工進度度或者完成的的工作量確定定收入的實現(xiàn)現(xiàn)。第五十五條條納稅人在在基本建設(shè)、專專項工程及職職工福利等方方面使用本企企業(yè)的商品、產(chǎn)產(chǎn)品的，均應(yīng)應(yīng)作為收入

4、處處理；納稅人人對外進行來來料加工裝配配業(yè)務(wù)節(jié)省的的材料，如按按合同規(guī)定留留歸企業(yè)所有有的，也應(yīng)作作為收入處理理。財政部、國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于印發(fā)企企業(yè)所得稅若若干政策問題題的規(guī)定的的通知財稅稅199449號二、關(guān)于聯(lián)營企企業(yè)征稅問題題(一)對聯(lián)聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營取得的的所得，一律律先就地征收收所得稅，然然后再進行分分配。聯(lián)營企企業(yè)的虧損，由由聯(lián)營企業(yè)就就地按規(guī)定進進行彌補。(二)聯(lián)營營企業(yè)投資方方從聯(lián)營企業(yè)業(yè)分回的稅后后利潤，如投投資方企業(yè)所所得稅稅率低低于聯(lián)營企業(yè)業(yè)，不退還所所得稅；如投投資方企業(yè)所所得稅稅率高高于聯(lián)營企業(yè)業(yè)，投資方分分回的稅后利利潤應(yīng)按規(guī)定定補繳所得稅稅。補繳所得得稅的計

5、算公公式如下:1.來源于于聯(lián)營企業(yè)的的應(yīng)納稅所得得額=投資方方分回的利潤潤額(1-聯(lián)營營企業(yè)所得稅稅稅率)2.應(yīng)納所所得稅額=來來源于聯(lián)營企企業(yè)的應(yīng)納稅稅所得額投資方適用用稅率3.稅收扣扣除額=來源源于聯(lián)營企業(yè)業(yè)的應(yīng)納稅所所得額聯(lián)營企業(yè)所所得稅稅率4.應(yīng)補繳繳所得稅額=應(yīng)納所得稅稅額-稅收扣扣除額三、企業(yè)對外投投資分回的股股息、紅利收收入，暫比照照聯(lián)營企業(yè)的的規(guī)定進行納納稅調(diào)整。九、關(guān)于兩檔照照顧性稅率對年應(yīng)納稅所得得額在3萬元元(含3萬元元)以下的企企業(yè)，暫減按按18%的稅稅率征收所得得稅；年應(yīng)納納稅所得額在在10萬元(含10萬元元)以下至33萬元的企業(yè)業(yè)，暫減按227%的稅率率征收所得稅稅

6、。 國家稅務(wù)總總局關(guān)于企企業(yè)所得稅幾幾個具體問題題的通知國國稅發(fā)199942229號二、關(guān)于從聯(lián)營營企業(yè)分回的的利潤及股息息、紅利補稅稅問題財政部、國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于企業(yè)所得得稅若干政策策問題的規(guī)定定(944)財稅字第第009號中所說的投投資方從聯(lián)營營企業(yè)分回的的利潤及股息息、紅利補稅稅問題，是指指對由于地區(qū)區(qū)間所得稅適適用稅率存在在差異問題的的處理，如果果投資方企業(yè)業(yè)的適用稅率率高于聯(lián)營企企業(yè)的適用稅稅率，為了計計算簡便，投投資方企業(yè)從從聯(lián)營企業(yè)分分回的利潤及及股息、紅利利可以不并入入投資方企業(yè)業(yè)應(yīng)納稅所得得額，而按上上述文件所列列計算公式補補繳所得稅。如如果聯(lián)營企業(yè)業(yè)的適用稅率率與投資方

7、企企業(yè)適用稅率率一致，但由由于聯(lián)營企業(yè)業(yè)享受稅收優(yōu)優(yōu)惠而實際執(zhí)執(zhí)行稅率低于于投資方企業(yè)業(yè)的，則投資資方從聯(lián)營企企業(yè)分回的利利潤及股息、紅紅利不再補稅稅。三、企業(yè)轉(zhuǎn)讓投投資損益計稅稅問題企業(yè)中途轉(zhuǎn)讓讓對外投資所所取得的款項項，高于其賬賬面價值的差差額，應(yīng)計入入投資收益，照照章繳納所得得稅；其低于于賬面價值的的差額，計入入投資損失。 財政部、國國家稅務(wù)總局局關(guān)于企業(yè)業(yè)補貼收入征征稅等問題的的通知財稅稅1995581號一、企業(yè)取得國國家財政性補補貼和其他補補貼收入，除除國務(wù)院、財財政部和國家家稅務(wù)總局規(guī)規(guī)定不計入損損益者外，應(yīng)應(yīng)一律并入實實際收到該補補貼收入年度度的應(yīng)納稅所所得額。二、納稅人為其其他

8、獨立納稅稅人提供與本本身應(yīng)納稅收收入無關(guān)的貸貸款擔保等，因因被擔保方還還不清貸款而而由該擔保納納稅人承擔的的本息等，不不得在擔保企企業(yè)稅前扣除除。三、企業(yè)的一切切工資性支出出，包括企業(yè)業(yè)列入管理費費的各項補助助等，在確定定計稅工資和和掛鉤工資時時，應(yīng)全部計計入工資總額額。四、投資方從聯(lián)聯(lián)營企業(yè)分回回利潤，若投投資方企業(yè)發(fā)發(fā)生虧損的，應(yīng)應(yīng)先用于彌補補虧損，彌補補虧損后有盈盈余的，應(yīng)依依照對聯(lián)營企企業(yè)補稅的有有關(guān)規(guī)定，按按投資方企業(yè)業(yè)法定稅率與與聯(lián)營企業(yè)適適用稅率的差差額計算補稅稅。五、納稅人根據(jù)據(jù)各省、自治治區(qū)、直轄市市人民政府統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)定交納納的殘疾人就就業(yè)保障金，可可在企業(yè)所得得稅稅前扣除除。

9、六、企業(yè)按規(guī)定定向職工發(fā)放放的住房補貼貼和住房困難難補助，在企企業(yè)住房周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)金中開支。企企業(yè)交納的住住房公積金，在在住房周轉(zhuǎn)金金中列支；不不足部分，經(jīng)經(jīng)主管稅務(wù)局局審核后可在在稅前列支。七、凡設(shè)在經(jīng)濟濟特區(qū)等各類類經(jīng)濟區(qū)域的的外商投資企企業(yè)(不含高高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)業(yè)開發(fā)區(qū))，適適用15%或或24%稅率率征稅的，其其中方投資者者的分回利潤潤，按聯(lián)營企企業(yè)分回利潤潤規(guī)定補稅。八、對企業(yè)購買買財政部發(fā)行行的公債之利利息所得不征征收企業(yè)所得得稅。國家計計委發(fā)行的國國家重點建設(shè)設(shè)債券和中國國人民銀行批批準發(fā)行的金金融債券應(yīng)照照章納稅。 國家稅務(wù)總總局關(guān)于企企業(yè)所得稅幾幾個業(yè)務(wù)問題題的通知國國稅發(fā)199942

10、550號三、關(guān)于投資方方企業(yè)從聯(lián)營營企業(yè)分回的的稅后利潤補補稅及彌補虧虧損問題 (一)投投資方從聯(lián)營營企業(yè)分回的的稅后利潤按按規(guī)定應(yīng)補繳繳所得稅的，如如果投資方企企業(yè)發(fā)生虧損損，其分回的的利潤可先用用于彌補虧損損，彌補虧損損后仍有余額額的，再按規(guī)規(guī)定補繳企業(yè)業(yè)所得稅。(二)中方企業(yè)業(yè)單位從中外外合資企業(yè)分分回的稅后利利潤，由于地地區(qū)(指經(jīng)濟濟特區(qū)和浦東東新區(qū))稅率率差異，中方方企業(yè)應(yīng)比照照對聯(lián)營企業(yè)業(yè)分回利潤的的征稅辦法，按按規(guī)定補稅。 財政部、國國家稅務(wù)總局局關(guān)于減免免及返還的流流轉(zhuǎn)稅并入企企業(yè)利潤征收收所得稅的通通知財稅199474號對企業(yè)減免或返返還的流轉(zhuǎn)稅稅(含即征即即退、先征后后退)

11、，除國國務(wù)院、財政政部、國家稅稅務(wù)總局規(guī)定定有指定用途途的項目以外外，都應(yīng)并入入企業(yè)利潤，照照章征收企業(yè)業(yè)所得稅。對對直接減免和和即征即退的的，應(yīng)并入企企業(yè)當年利潤潤征收企業(yè)所所得稅；對先先征稅后返還還和先征后退退的，應(yīng)并入入企業(yè)實際收收到退稅或返返還稅款年度度的企業(yè)利潤潤征收企業(yè)所所得稅。 國家稅務(wù)總總局關(guān)于企企業(yè)銷售折扣扣在計征所得得稅時如何處處理問題的批批復(fù)國稅函函發(fā)199974722號一、納稅人銷售售貨物給購貨貨方的銷售折折扣，如果銷銷售額和折扣扣額在同一張張銷售發(fā)票上上注明的，可可按折扣后的的銷售額計算算征收所得稅稅；如果將折折扣額另開發(fā)發(fā)票，則不得得從銷售額中中減除折扣額額。二、納

12、稅人銷售售貨物給購貨貨方的回扣，其其支出不得在在所得稅前列列支。 國家稅務(wù)總總局關(guān)于執(zhí)執(zhí)行企業(yè)會會計制度需需要明確的有有關(guān)所得稅問問題的通知國國稅發(fā)20003455號九、企業(yè)發(fā)生的的銷售退回，只只要購貨方提提供退貨的適適當證明，可可沖銷退貨當當期的銷售收收入。 國家稅務(wù)總總局企業(yè)債債務(wù)重組業(yè)務(wù)務(wù)所得稅處理理辦法國稅稅發(fā)2000306號號第三條 債務(wù)重重組包括以下下方式：（一）以低于債債務(wù)計稅成本本的現(xiàn)金清償償債務(wù)；（二）以非現(xiàn)金金資產(chǎn)清償債債務(wù)；（三）債務(wù)轉(zhuǎn)換換為資本，包包括國有企業(yè)業(yè)債轉(zhuǎn)股；（四）修改其他他債務(wù)條件，如如延長債務(wù)償償還期限、延延長債務(wù)償還還期限并加收收利息、延長長債務(wù)償還期期

13、限并減少債債務(wù)本金或債債務(wù)利息等；（五）以上述兩兩種或者兩種種以上方式組組合進行的混混合重組。第四條 債務(wù)人人（企業(yè)）以以非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)清償債務(wù)，除除企業(yè)改組或或者清算另有有規(guī)定外，應(yīng)應(yīng)當分解為按按公允價值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資資產(chǎn)，再以與與非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)公允價值相相當?shù)慕痤~償償還債務(wù)兩項項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進進行所得稅處處理，債務(wù)人人（企業(yè)）應(yīng)應(yīng)當確認有關(guān)關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓讓所得（或損損失）；債權(quán)權(quán)人（企業(yè)）取取得的非現(xiàn)金金資產(chǎn)，應(yīng)當當按照該有關(guān)關(guān)資產(chǎn)的公允允價值（包括括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)產(chǎn)有關(guān)的稅費費）確定其計計稅成本，據(jù)據(jù)以計算可以以在企業(yè)所得得稅前扣除的的固定資產(chǎn)折折舊費用、無無形資產(chǎn)攤銷銷費用或者結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售售成本等

14、。第五條 在以債債務(wù)轉(zhuǎn)換為資資本方式進行行的債務(wù)重組組中，除企業(yè)業(yè)改組或者清清算另有規(guī)定定外，債務(wù)人人（企業(yè)）應(yīng)應(yīng)當將重組債債務(wù)的帳面價價值與債權(quán)人人因放棄債權(quán)權(quán)而享有的股股權(quán)的公允價價值的差額，確確認為債務(wù)重重組所得，計計入當期應(yīng)納納稅所得；債債權(quán)人（企業(yè)業(yè)）應(yīng)當將享享有的股權(quán)的的公允價值確確認為該項投投資的計稅成成本。第六條 債務(wù)重重組業(yè)務(wù)中債債權(quán)人對債務(wù)務(wù)人的讓步，包包括以低于債債務(wù)計稅成本本的現(xiàn)金、非非現(xiàn)金資產(chǎn)償償還債務(wù)等，債債務(wù)人應(yīng)當將將重組債務(wù)的的計稅成本與與支付的現(xiàn)金金金額或者非非現(xiàn)金資產(chǎn)的的公允價值（包包括與轉(zhuǎn)讓非非現(xiàn)金資產(chǎn)相相關(guān)的稅費）的的差額，確認認為債務(wù)重組組所得，計入入

15、企業(yè)當期的的應(yīng)納稅所得得額中；債權(quán)權(quán)人應(yīng)當將重重組債權(quán)的計計稅成本與收收到的現(xiàn)金或或者非現(xiàn)金資資產(chǎn)的公允價價值之間的差差額，確認為為當期的債務(wù)務(wù)重組損失，沖沖減應(yīng)納稅所所得。第七條 以修改改其他債務(wù)條條件進行債務(wù)務(wù)重組的，債債務(wù)人應(yīng)當將將重組債務(wù)的的計稅成本減減記至將來應(yīng)應(yīng)付金額，減減記的金額確確認為當期的的債務(wù)重組所所得；債權(quán)人人應(yīng)當將債權(quán)權(quán)的計稅成本本減記至將來來的應(yīng)收金額額，減記的金金額確認為當當期的債務(wù)重重組損失。第八條 企業(yè)在在債務(wù)重組業(yè)業(yè)務(wù)中因以非非現(xiàn)金資產(chǎn)抵抵債或因債權(quán)權(quán)人的讓步而而確認的資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或或債務(wù)重組所所得，如果數(shù)數(shù)額較大，一一次性納稅確確有困難的，經(jīng)經(jīng)主管稅務(wù)機機

16、關(guān)核準，可可以在不超過過5個納稅年年度的期間內(nèi)內(nèi)均勻計入各各年度的應(yīng)納納稅所得額。第九條 關(guān)聯(lián)方方之間發(fā)生的的含有一方向向另一方轉(zhuǎn)移移利潤的讓步步條款的債務(wù)務(wù)重組，有合合理的經(jīng)營需需要，并符合合以下條件之之一的，經(jīng)主主管稅務(wù)機關(guān)關(guān)核準，可以以分別按照本本辦法第四條條至第八條的的規(guī)定處理：（一）經(jīng)法院裁裁決同意的；（二）有全體債債權(quán)人同意的的協(xié)議；（三）經(jīng)批準的的國有企業(yè)債債轉(zhuǎn)股。第十條 不符合合本辦法第九九條規(guī)定條件件的關(guān)聯(lián)方之之間的含有讓讓步條款的債債務(wù)重組，原原則上債權(quán)人人不得確認重重組損失，而而應(yīng)當視為捐捐贈，債務(wù)人人應(yīng)當確認捐捐贈收入；如如果債務(wù)人是是債權(quán)人的股股東，債權(quán)人人所作的讓步

17、步應(yīng)當推定為為企業(yè)對股東東的分配，按按照國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于企業(yè)股權(quán)投投資業(yè)務(wù)若干干所得稅問題題的通知（國國稅發(fā)200001118號）第一一條第（二）項項的規(guī)定處理理。 財政部、國國家稅務(wù)總局局關(guān)于印發(fā)發(fā)關(guān)于執(zhí)行行企業(yè)會計計制度和相相關(guān)會計準則則有關(guān)問題解解答（三）的通知財財會2000329號號 對于因會計制度度及相關(guān)準則則就收益、費費用和損失的的確認、計量量標準與稅法法規(guī)定的差異異，其處理原原則為：企業(yè)業(yè)在會計核算算時，應(yīng)當按按照會計制度度及相關(guān)準則則的規(guī)定對各各項會計要素素進行確認、計計量、記錄和和報告，按照照會計制度及及相關(guān)準則規(guī)規(guī)定的確認、計計量標準與稅稅法不一致的的，不得調(diào)整整會計帳

18、簿記記錄和會計報報表相關(guān)項目目的金額。企企業(yè)在計算當當期應(yīng)交所得得稅時，應(yīng)在在按照會計制制度及相關(guān)準準則計算的利利潤總額（即即，“利潤表”中的“利潤總額”，下同）的的基礎(chǔ)上，加加上（或減去去）會計制度度及相關(guān)準則則與稅法規(guī)定定就某項收益益、費用或損損失確認和計計量等的差異異后，調(diào)整為為應(yīng)納稅所得得額，并據(jù)以以計算當期應(yīng)應(yīng)交所得稅。 Part 2 允許扣除項項目類一、利息支支出 中華人民民共和國企業(yè)業(yè)所得稅暫行行條例國務(wù)務(wù)院令199931337號及中中華人民共和和國企業(yè)所得得稅暫行條例例實施細則財財法199943號第六條 (一)納稅人在生生產(chǎn)、經(jīng)營期期間，向金融融機構(gòu)借款的的利息支出，按按照實際

19、發(fā)生生數(shù)扣除；向向非金融機構(gòu)構(gòu)借款的利息息支出，不高高于按照金融融機構(gòu)同類、同同期貸款利率率計算的數(shù)額額以內(nèi)的部分分，準予扣除除。金融機構(gòu)構(gòu)，是指各類類銀行、保險險公司以及經(jīng)經(jīng)中國人民銀銀行批準從事事金融業(yè)務(wù)的的非銀行金融融機構(gòu)。利息息支出，是指指建造、購進進的固定資產(chǎn)產(chǎn)竣工決算投投產(chǎn)后發(fā)生的的各項貸款利利息支出。向向金融機構(gòu)借借款利息支出出，包括向保保險企業(yè)和非非銀行金融機機構(gòu)的借款利利息支出。納稅人除建造、購購置固定資產(chǎn)產(chǎn)，開發(fā)、購購置無形資產(chǎn)產(chǎn)，以及籌辦辦期間發(fā)生的的利息支出以以外的利息支支出，允許扣扣除。包括納納稅人之間相相互拆借的利利息支出。納稅人購買國債債的利息收入入，不計入應(yīng)應(yīng)納

20、稅所得額額。 國家稅務(wù)總總局關(guān)于企企業(yè)所得稅若若干業(yè)務(wù)問題題的通知國國稅發(fā)199971991號二、關(guān)于逾期還還款加收罰息息處理問題納稅人逾期期歸還銀行貸貸款，銀行按按規(guī)定加收的的罰息，不屬屬于行政性罰罰款，允許在在稅前扣除。 國家稅務(wù)總總局關(guān)于印印發(fā)企業(yè)所所得稅稅前扣扣除辦法的的通知國稅稅發(fā)2000084號號第三十三條借借款費用是納納稅人為經(jīng)營營活動的需要要承擔的、與與借入資金相相關(guān)的利息費費用，包括:(一)長期、短短期借款的利利息；(二)與債券相相關(guān)的折價或或溢價的攤銷銷；(三)安排借款款時發(fā)生的輔輔助費用的攤攤銷；(四)與借入資資金有關(guān)，作作為利息費用用調(diào)整額的外外幣借款產(chǎn)生生的差額。第三

21、十四條納納稅人發(fā)生的的經(jīng)營性借款款費用，符合合條例對利息息水平限定條條件的，可以以直接扣除。為為購置、建造造和生產(chǎn)固定定資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)而發(fā)生生的借款，在在有關(guān)資產(chǎn)購購建期間發(fā)生生的借款費用用，應(yīng)作為資資本性支出計計入有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的成本；有有關(guān)資產(chǎn)交付付使用后發(fā)生生的借款費用用，可在發(fā)生生當期扣除。納納稅人借款未未指明用途的的，其借款費費用應(yīng)按經(jīng)營營性活動和資資本性支出占占用資金的比比例，合理計計算應(yīng)計入有有關(guān)資產(chǎn)成本本的借款費用用和可直接扣扣除的借款費費用。第三十五條從從事房地產(chǎn)開開發(fā)業(yè)務(wù)的納納稅人為開發(fā)發(fā)房地產(chǎn)而借借入資金所發(fā)發(fā)生的借款費費用，在房地地產(chǎn)完工之前前發(fā)生的，應(yīng)應(yīng)計入有關(guān)房房地產(chǎn)

22、的開發(fā)發(fā)成本。第三十六條納納稅人從關(guān)聯(lián)聯(lián)方取得的借借款金額超過過其注冊資本本50%的，超超過部分的利利息支出，不不得在稅前扣扣除。第三十七條納納稅人為對外外投資而借入入的資金發(fā)生生的借款費用用，應(yīng)計入有有關(guān)投資的成成本，不得作作為納稅人的的經(jīng)營性費用用在稅前扣除除。二、計稅工資資 中華人民民共和國企業(yè)業(yè)所得稅暫行行條例國務(wù)務(wù)院令199931337號及中中華人民共和和國企業(yè)所得得稅暫行條例例實施細則財財法199943號第六條 (二)納稅人支付付給職工的工工資，按照計計稅工資扣除除。計稅工資資的具體標準準，在財政部部規(guī)定的范圍圍內(nèi)，由省、自自治區(qū)、直轄轄市人民政府府規(guī)定，報財財政部備案。計稅工資，

23、是指指計算應(yīng)納稅稅所得額時，允允許扣除的工工資標準。包包括企業(yè)以各各種形式支付付給職工的基基本工資、浮浮動工資，各各類補貼、津津貼、獎金等等。財政部、國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于印發(fā)企企業(yè)所得稅若若干政策問題題的規(guī)定的的通知財稅稅199449號五、關(guān)于企業(yè)工工資的列支問問題(一)經(jīng)有有關(guān)部門批準準實行工資總總額與經(jīng)濟效效益掛鉤辦法法的企業(yè)，其其工資發(fā)放在在工資總額增增長幅度低于于經(jīng)濟效益的的增長幅度、職職工平均工資資增長幅度低低于勞動生產(chǎn)產(chǎn)率增長幅度度以內(nèi)的，在在計算應(yīng)納稅稅所得額時準準予扣除。(二)對飲食服服務(wù)企業(yè)按照照國家規(guī)定提提取的提成工工資，在計算算應(yīng)納稅所得得額時準予扣扣除。 國家稅務(wù)總總局

24、關(guān)于企企業(yè)所得稅幾幾個業(yè)務(wù)問題題的通知國國稅發(fā)199942550號二、關(guān)于實行工工效掛鉤企業(yè)業(yè)工資扣除問問題為了便于操作，對對實行工效掛掛鉤企業(yè)在兩兩個低于范圍圍內(nèi)提取的工工資總額，經(jīng)經(jīng)主管稅務(wù)機機關(guān)審定，可可按實際提取取數(shù)扣除。企企業(yè)將提取的的工資總額的的一部分用于于建立以豐補補歉的工資儲儲備基金，在在以后年度實實際發(fā)放時不不得重復(fù)扣除除。企業(yè)工效效掛鉤的基數(shù)數(shù)、比例必須須報經(jīng)主管稅稅務(wù)機關(guān)審查查備案，其中中城鎮(zhèn)集體企企業(yè)工效掛鉤鉤的基數(shù)、比比例必須經(jīng)主主管稅務(wù)機關(guān)關(guān)核準。 財政部、國國家稅務(wù)總局局關(guān)于調(diào)整整計稅工資扣扣除限額等有有關(guān)問題的通通知財稅1999258號一、根據(jù)近年來來我國經(jīng)濟發(fā)

25、發(fā)展和職工工工資增長的實實際情況，決決定將財政部部、國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于調(diào)整計稅工工資扣除限額額的通知(財稅字11996443號)所規(guī)規(guī)定計稅工資資的人均月扣扣除限額由5550元調(diào)整整為800元元。具體扣除除標準可由省省、自治區(qū)、直直轄市人民政政府根據(jù)當?shù)氐夭煌袠I(yè)情情況，在上述述限額內(nèi)確定定，并報財政政部和國家稅稅務(wù)總局備案案。二、據(jù)反映，一一些實行計稅稅工資制度的的企業(yè)，在稅稅前列支工資資時，將與企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營營無關(guān)的人員員也納入企業(yè)業(yè)計稅工資人人員基數(shù)。根根據(jù)企業(yè)所得得稅暫行條例例及其實施細細則的規(guī)定，并并考慮到目前前企業(yè)改革、減減員增效的實實際情況，企企業(yè)在列支工工資時，下列列人員不得

26、列列入計稅工資資人員基數(shù)；1.與企業(yè)解除除勞動合同關(guān)關(guān)系的原企業(yè)業(yè)職工；2.雖未與企業(yè)業(yè)解除勞動合合同關(guān)系，但但企業(yè)不支付付基本工資、生生活費的人員員；3.由職工福利利費、勞動保保險費等列支支工資的職工工。 國家稅務(wù)總總局關(guān)于印印發(fā)企業(yè)所所得稅稅前扣扣除辦法的的通知國稅稅發(fā)2000084號號第十七條工資資薪金支出是是納稅人每一一納稅年度支支付給在本企企業(yè)任職或與與其有雇傭關(guān)關(guān)系的員工的的所有現(xiàn)金或或非現(xiàn)金形式式的勞動報酬酬，包括基本本工資、獎金金、津貼、補補貼、年終加加薪、加班工工資，以及與與任職或者受受雇有關(guān)的其其他支出。地區(qū)補貼、物價價補貼和誤餐餐補貼均應(yīng)作作為工資薪金金支出。第十八條納稅

27、稅人發(fā)生的下下列支出，不不作為工資薪薪金支出:(一)雇員向納納稅人投資而而分配的股息息性所得；(二)根據(jù)國家家或省級政府府的規(guī)定為雇雇員支付的社社會保障性繳繳款；(三)從已提取取職工福利基基金中支付的的各項福利支支出(包括職職工生活困難難補助、探親親路費等)；(四)各項勞動動保護支出；(五)雇員調(diào)動動工作的旅費費和安家費；(六)雇員離退退休、退職待待遇的各項支支出；(七)獨生子女女補貼；(八)納稅人負負擔的住房公公積金；(九)國家稅務(wù)務(wù)總局認定的的其他不屬于于工資薪金支支出的項目。第十九條在本本企業(yè)任職或或與其有雇傭傭關(guān)系的員工工包括固定職職工、合同工工、臨時工，但但下列情況除除外:(一)應(yīng)從

28、提取取的職工福利利費中列支的的醫(yī)務(wù)室、職職工浴室、理理發(fā)室、幼兒兒園、托兒所所人員；(二)已領(lǐng)取養(yǎng)養(yǎng)老保險金、失失業(yè)救濟金的的離退休職工工、下崗職工工、待崗職工工；(三)已出售的的住房或租金金收入計入住住房周轉(zhuǎn)金的的出租房的管管理服務(wù)人員員。第二十條除另另有規(guī)定外，工工資薪金支出出實行計稅工工資扣除辦法法，計稅工資資扣除標準按按財政部、國國家稅務(wù)總局局的規(guī)定執(zhí)行行。第二十一條經(jīng)經(jīng)批準實行工工效掛鉤辦法法的納稅人向向雇員支付的的工資薪金支支出，飲食服服務(wù)行業(yè)按國國家規(guī)定提取取并發(fā)放的提提成工資，可可據(jù)實扣除。 關(guān)于國資資委監(jiān)管企業(yè)業(yè)實行工效掛掛鉤辦法工資資稅前扣除有有關(guān)管理問題題的通知國國資發(fā)分

29、配2004209號 三、企業(yè)稅前前扣除的計稅稅工資不得超超過根據(jù)經(jīng)審審核批準的工工效掛鉤方案案提取的效益益工資總額。企企業(yè)在效益工工資總額范圍圍內(nèi)實際發(fā)放放的工資可以以稅前扣除；效益工資中中用于建立工工資儲備部分分只能在實際際發(fā)放年度稅稅前扣除；提提取的效益工工資改變用途途的不得在稅稅前扣除。三、“三費” 中華人民民共和國企業(yè)業(yè)所得稅暫行行條例國務(wù)務(wù)院令199931337號及中中華人民共和和國企業(yè)所得得稅暫行條例例實施細則財財法199943號第六條(三)納稅人的職職工工會經(jīng)費費、職工福利利費、職工教教育經(jīng)費，分分別按照計稅稅工資總額的的2%、144%、1.55%計算扣除除。 國家稅務(wù)總總局關(guān)于

30、工工會經(jīng)費稅前前扣除問題的的通知國稅稅函200006788號建立工會組織的的企業(yè)、事業(yè)業(yè)單位、社會會團體，按每每月全部職工工工資總額的的2%向工會會撥交的經(jīng)費費，憑工會組組織開具的工工會經(jīng)費撥繳繳款專用收據(jù)據(jù)在稅前扣扣除。凡不能能出具工會會經(jīng)費撥繳款款專用收據(jù)的的，其提取的的職工工會經(jīng)經(jīng)費不得在企企業(yè)所得稅前前扣除。四、捐贈 中華人民民共和國企業(yè)業(yè)所得稅暫行行條例國務(wù)務(wù)院令199931337號及中中華人民共和和國企業(yè)所得得稅暫行條例例實施細則財財法199943號第六條(四)納稅人用于于公益、救濟濟性的捐贈，在在年度應(yīng)納稅稅所得額3%以內(nèi)的部分分，準予扣除除。公益、救救濟性的捐贈贈，是指納稅稅人

31、通過中國國境內(nèi)非營利利的社會團體體、國家機關(guān)關(guān)向教育、民民政等公益事事業(yè)和遭受自自然災(zāi)害地區(qū)區(qū)、貧困地區(qū)區(qū)的捐贈。納納稅人直接向向受贈人的捐捐贈不允許扣扣除。前款所稱的的社會團體，包包括中國青少少年發(fā)展基金金會、希望工工程基金會、宋宋慶齡基金會會、減災(zāi)委員員會、中國紅紅十字會、中中國殘疾人聯(lián)聯(lián)合會、全國國老年基金會會、老區(qū)促進進會以及經(jīng)民民政部門批準準成立的其他他非營利的公公益性組織。 國家稅務(wù)總總局關(guān)于企企業(yè)所得稅幾幾個具體問題題的通知國國稅發(fā)199942229號四、公益性、救救濟性捐贈的的計算企業(yè)所得稅暫行行條例規(guī)定，企企業(yè)的公益性性、救濟性捐捐贈可以在應(yīng)應(yīng)納稅所得額額3%以內(nèi)的的部分予以

32、扣扣除，為計算算簡便，現(xiàn)將將具體計算程程序明確如下下:(一)調(diào)整所得得額，即將企企業(yè)已在營業(yè)業(yè)外支出中列列支的捐贈額額剔除，計入入企業(yè)的所得得額；(二)將調(diào)整后后的所得額乘乘以3%，計計算出法定公公益性、救濟濟性捐贈扣除除額；(三)將調(diào)整后后的所得額減減去法定的公公益性、救濟濟性捐贈扣除除額，其差額額為應(yīng)納稅所所得額。企業(yè)當期發(fā)生的的公益性、救救濟性捐贈不不足所得額的的3%的，應(yīng)應(yīng)據(jù)實扣除。 國家稅務(wù)總總局關(guān)于執(zhí)執(zhí)行企業(yè)會會計制度需需要明確的有有關(guān)所得稅問問題的通知國國稅發(fā)20003455號二、關(guān)于企業(yè)捐捐贈（一）企業(yè)將自自產(chǎn)、委托加加工和外購的的原材料、固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和有有價證券（商

33、商業(yè)企業(yè)包括括外購商品）用用于捐贈，應(yīng)應(yīng)分解為按公公允價值視同同對外銷售和和捐贈兩項業(yè)業(yè)務(wù)進行所得得稅處理。 企業(yè)對外捐贈贈，除符合稅稅收法律法規(guī)規(guī)規(guī)定的公益益救濟性捐贈贈外，一律不不得在稅前扣扣除。（二）企業(yè)接受受捐贈的貨幣幣性資產(chǎn)，須須并入當期的的應(yīng)納稅所得得，依法計算算繳納企業(yè)所所得稅。（三）企業(yè)接受受捐贈的非貨貨幣性資產(chǎn)，須須按接受捐贈贈時資產(chǎn)的入入帳價值確認認捐贈收入，并并入當期應(yīng)納納稅所得，依依法計算繳納納企業(yè)所得稅稅。企業(yè)取得得的捐贈收入入金額較大，并并入一個納稅稅年度繳稅確確有困難的，經(jīng)經(jīng)主管稅務(wù)機機關(guān)審核確認認，可以在不不超過5年的的期間內(nèi)均勻勻計入各年度度的應(yīng)納稅所所得。企

34、業(yè)接受捐贈的的存貨、固定定資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)和投資資等，在經(jīng)營營中使用或?qū)礓N售處置置時，可按稅稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)存貨銷售成成本、投資轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓成本或扣扣除固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊、無形形資產(chǎn)攤銷額額。五、業(yè)務(wù)招待待費 中華人民民共和國企業(yè)業(yè)所得稅暫行行條例國務(wù)務(wù)院令199931337號及中中華人民共和和國企業(yè)所得得稅暫行條例例實施細則財財法199943號納稅人按財政部部的規(guī)定支出出的與生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)業(yè)務(wù)招待費，由由納稅人提供供確實記錄或或單據(jù)，經(jīng)核核準準予扣除除。 國家稅務(wù)總總局關(guān)于印印發(fā)企業(yè)所所得稅稅前扣扣除辦法的的通知國稅稅發(fā)2000084號號第四十三條納納稅人發(fā)生的的與其經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)直接相關(guān)關(guān)的業(yè)務(wù)

35、招待待費，在下列列規(guī)定比例范范圍內(nèi)，可據(jù)據(jù)實扣除:全年銷售(營業(yè)業(yè))收入凈額額在15000萬元及其以以下的，不超超過銷售(營營業(yè))收入凈凈額的5；全年銷售售(營業(yè))收收入凈額超過過1500萬萬元的，不超超過該部分的的3。第四十四條納納稅人申報扣扣除的業(yè)務(wù)招招待費，主管管稅務(wù)機關(guān)要要求提供證明明資料的，應(yīng)應(yīng)提供能證明明真實性的足足夠的有效憑憑證或資料。不不能提供的，不不得在稅前扣扣除。六、保險和基基金 中華人民民共和國企業(yè)業(yè)所得稅暫行行條例國務(wù)務(wù)院令199931337號及中中華人民共和和國企業(yè)所得得稅暫行條例例實施細則財財法199943號納稅人按國家有有關(guān)規(guī)定上交交的各類保險險基金和統(tǒng)籌籌基金，

36、包括括職工養(yǎng)老基基金、待業(yè)保保險基金等，經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審審核后，在規(guī)規(guī)定的比例內(nèi)內(nèi)扣除。納稅人參加財產(chǎn)產(chǎn)保險和運輸輸保險，按照照規(guī)定繳納的的保險費用，準準予扣除。保保險公司給予予納稅人的無無賠款優(yōu)待，應(yīng)應(yīng)計入當年應(yīng)應(yīng)納稅所得額額。納稅人按國家規(guī)規(guī)定為特殊工工種職工支付付的法定人身身安全保險費費，準予在計計算應(yīng)納稅所所得額時按實實扣除。 國家稅務(wù)總總局關(guān)于企企業(yè)所得稅幾幾個業(yè)務(wù)問題題的通知國國稅發(fā)199942550號四、關(guān)于企業(yè)保保險費用的扣扣除問題(一)企業(yè)向保保險公司繳納納的與取得應(yīng)應(yīng)稅所得有關(guān)關(guān)的財產(chǎn)保險險等各種保險險費用，經(jīng)主主管稅務(wù)機關(guān)關(guān)審查核實，可可在稅前扣除除。(二)企業(yè)向政政府社會

37、保障障管理部門繳繳納的養(yǎng)老保保險、待業(yè)(失業(yè))保險險等社會保障障性質(zhì)的保險險費用(或基基金)，凡繳繳納比例、標標準經(jīng)省級稅稅務(wù)機關(guān)認可可的，可在稅稅前扣除。 國家稅務(wù)總總局關(guān)于執(zhí)執(zhí)行企業(yè)會會計制度需需要明確的有有關(guān)所得稅問問題的通知國國稅發(fā)20003455號五、關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)醫(yī)療、失業(yè)保保險（一）企業(yè)為全全體雇員按國國務(wù)院或省級級人民政府規(guī)規(guī)定的比例或或標準繳納的的補充養(yǎng)老保保險、補充醫(yī)醫(yī)療保險，可可以在稅前扣扣除。（二）企業(yè)為全全體雇員按國國務(wù)院或省級級人民政府規(guī)規(guī)定的比例或或標準補繳的的基本或補充充養(yǎng)老、醫(yī)療療和失業(yè)保險險，可在補繳繳當期直接扣扣除；金額較較大的，主管管稅務(wù)機關(guān)可可要求企業(yè)在

38、在不低于三年年的期間內(nèi)分分期均勻扣除除。七、租賃費 中華人民民共和國企業(yè)業(yè)所得稅暫行行條例國務(wù)務(wù)院令199931337號及中中華人民共和和國企業(yè)所得得稅暫行條例例實施細則財財法199943號納稅人根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營需要要租入固定資資產(chǎn)所支付租租賃費的扣除除，分別按下下列規(guī)定處理理:(一)以經(jīng)經(jīng)營租賃方式式租入固定資資產(chǎn)而發(fā)生的的租賃費，可可以據(jù)實扣除除。(二)融資租賃賃發(fā)生的租賃賃費不得直接接扣除。承租租方支付的手手續(xù)費，以及及安裝交付使使用后支付的的利息等可在在支付時直接接扣除。 國家稅務(wù)總總局關(guān)于印印發(fā)企業(yè)所所得稅稅前扣扣除辦法的的通知國稅稅發(fā)2000084號號第三十八條納納稅人以經(jīng)營營租賃

39、方式從從出租方取得得固定資產(chǎn)，其其符合獨立納納稅人交易原原則的租金可可根據(jù)受益時時間，均勻扣扣除。第三十九條納納稅人以融資資租賃方式從從出租方取得得固定資產(chǎn)，其其租金支出不不得扣除，但但可按規(guī)定提提取折舊費用用。融資租賃賃是指在實質(zhì)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一一項資產(chǎn)所有有權(quán)有關(guān)的全全部風險和報報酬的一種租租賃。符合下列條件之之一的租賃為為融資租賃:(一)在租賃期期滿時，租賃賃資產(chǎn)的所有有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承承租方；(二)租賃期為為資產(chǎn)使用年年限的大部分分(75%或或以上)；(三)租賃期內(nèi)內(nèi)租賃最低付付款額大于或或基本等于租租賃開始日資資產(chǎn)的公允價價值。八、固定資產(chǎn)產(chǎn)及累計折舊舊 中華人民民共和國企業(yè)業(yè)所得稅暫行行條例

40、國務(wù)務(wù)院令199931337號及中中華人民共和和國企業(yè)所得得稅暫行條例例實施細則財財法199943號納稅人轉(zhuǎn)讓各類類固定資產(chǎn)發(fā)發(fā)生的費用，允允許扣除。納稅人當期發(fā)生生的固定資產(chǎn)產(chǎn)和流動資產(chǎn)產(chǎn)盤虧、毀損損凈損失，由由其提供清查查盤存資料，經(jīng)經(jīng)主管稅務(wù)機機關(guān)審核后，準準予扣除。納稅人的固定資資產(chǎn)，是指使使用期限超過過一年的房屋屋、建筑物、機機器、機械、運運輸工具以及及其他與生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)關(guān)的設(shè)備、器器具、工具等等。不屬于生生產(chǎn)、經(jīng)營主主要設(shè)備的物物品，單位價價值在20000元以上，并并且使用期限限超過兩年的的，也應(yīng)當作作為固定資產(chǎn)產(chǎn)。未作為固定定資產(chǎn)管理的的工具、器具具等，作為低低值易耗品，可可

41、以一次或分分期扣除。第三十條固定資產(chǎn)的的計價，按下下列原則處理理:(一)建設(shè)設(shè)單位交來完完工的固定資資產(chǎn)，根據(jù)建建設(shè)單位交付付使用的財產(chǎn)產(chǎn)清冊中所確確定的價值計計價。(二)自制制、自建的固固定資產(chǎn)，在在竣工使用時時按實際發(fā)生生的成本計價價。(三)購入入的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按購入價價加上發(fā)生的的包裝費、運運雜費、安裝裝費以及繳納納的稅金后的的價值計價。從從國外引進的的設(shè)備，按設(shè)設(shè)備買價加上上進口環(huán)節(jié)的的稅金、國內(nèi)內(nèi)運雜費、安安裝費等費用用之后的價值值計價。(四)以融融資租賃方式式租入的固定定資產(chǎn)，按照照租賃協(xié)議或或者合同確定定的價款加上上運輸費、途途中保險費、安安裝調(diào)試費以以及投入使用用前發(fā)生的利利息

42、支出和匯匯兌損益等費費用之后的價價值計價。(五)接受受贈與的固定定資產(chǎn)，按發(fā)發(fā)票所列金額額加上由企業(yè)業(yè)負擔的運輸輸費、保險費費、安裝調(diào)試試費等確定；無所附發(fā)票票的，按同類類設(shè)備的市價價確定。(六)盤盈盈的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按同類固固定資產(chǎn)的重重置完全價值值計價。(七)接受受投資的固定定資產(chǎn)，應(yīng)當當按該資產(chǎn)折折舊程度，以以合同、協(xié)議議確定的合理理價格或者評評估確認的價價格確定。(八)在原原有固定資產(chǎn)產(chǎn)基礎(chǔ)上進行行改擴建的，按按照固定資產(chǎn)產(chǎn)的原價，加加上改擴建發(fā)發(fā)生的支出，減減去改擴建過過程中發(fā)生的的固定資產(chǎn)變變價收入后的的余額確定。第三十一條條固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊，按按下列規(guī)定處處理:(一)下列列固定資產(chǎn)

43、應(yīng)應(yīng)當提取折舊舊:1.房屋、建建筑物；2.在用的的機器設(shè)備、運運輸車輛、器器具、工具；3.季節(jié)性性停用和大修修理停用的機機器設(shè)備；4.以經(jīng)營營租賃方式租租出的固定資資產(chǎn)；5.以融資資租賃方式租租入的固定資資產(chǎn)；6.財政部部規(guī)定的其他他應(yīng)當計提折折舊的固定資資產(chǎn)。(二)下列列固定資產(chǎn)，不不得提取折舊舊:1.土地；2.房屋、建建筑物以外未未使用、不需需用以及封存存的固定資產(chǎn)產(chǎn)；3.以經(jīng)營營租賃方式租租入的固定資資產(chǎn)；4.已提足足折舊繼續(xù)使使用的固定資資產(chǎn)；5.按照規(guī)規(guī)定提取維簡簡費的固定資資產(chǎn)；6.已在成成本中一次性性列支而形成成的固定資產(chǎn)產(chǎn)；7.破產(chǎn)、關(guān)關(guān)停企業(yè)的固固定資產(chǎn)；8.財政部部規(guī)定的其

44、他他不得計提折折舊的固定資資產(chǎn)。提前報廢的的固定資產(chǎn)，不不得計提折舊舊。(三)提取取折舊的依據(jù)據(jù)和方法1.納稅人人的固定資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)當從投投入使用月份份的次月起計計提折舊；停停止使用的固固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當從停止使使用月份的次次月起，停止止計提折舊。2.固定資資產(chǎn)在計算折折舊前，應(yīng)當當估計殘值，從從固定資產(chǎn)原原價中減除，殘殘值比例在原原價的5%以以內(nèi)，由企業(yè)業(yè)自行確定；由于情況特特殊，需調(diào)整整殘值比例的的，應(yīng)報主管管稅務(wù)機關(guān)備備案。3.固定資產(chǎn)的的折舊方法和和折舊年限，按按照國家有關(guān)關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 財政部、國國家稅務(wù)總局局關(guān)于促進進企業(yè)技術(shù)進進步有關(guān)財務(wù)務(wù)稅收問題的的通知財工工1996641號四、推進

45、企業(yè)機機器設(shè)備的更更新1.企業(yè)可以根根據(jù)技術(shù)改造造規(guī)劃和承受受能力，在國國家規(guī)定的折折舊年限區(qū)間間內(nèi)，選擇較較短的折舊年年限。對在國國民經(jīng)濟中具具有重要地位位、技術(shù)進步步快的電子生生產(chǎn)企業(yè)、船船舶工業(yè)企業(yè)業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)業(yè)、飛機制造造企業(yè)、汽車車制造企業(yè)、化化工生產(chǎn)企業(yè)業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)財財政部批準的的企業(yè)，其機機器設(shè)備可以以采用雙倍余余額遞減法或或年數(shù)總和法法。其他企業(yè)業(yè)某些特殊機機器設(shè)備，凡凡是符合財政政部行業(yè)財務(wù)務(wù)制度規(guī)定的的，也可以實實行雙倍余額額遞減法或年年數(shù)總和法。2.根據(jù)國家規(guī)規(guī)定進行清產(chǎn)產(chǎn)核資的企業(yè)業(yè)，在綜合考考慮企業(yè)承受受能力和技術(shù)術(shù)進步狀況的的基礎(chǔ)上，可可按重

46、估后的的固定資產(chǎn)價價值提取折舊舊。3.企業(yè)技術(shù)改改造采取融資資租賃方法租租入的機器設(shè)設(shè)備，折舊年年限可按租賃賃期限和國家家規(guī)定的折舊舊年限孰短的的原則確定，但但最短折舊年年限不短于33年。4.企業(yè)購入的的計算機應(yīng)用用軟件，隨同同計算機一起起購入的，計計入固定資產(chǎn)產(chǎn)價值；單獨獨購入的，作作為無形資產(chǎn)產(chǎn)管理，按法法律規(guī)定的有有效期限或合合同規(guī)定的受受益年限進行行攤銷，沒有有規(guī)定有效期期限或受益年年限的，在55年內(nèi)平均攤攤銷。 國家稅務(wù)總總局關(guān)于固固定資產(chǎn)評估估增值計提折折舊有關(guān)企業(yè)業(yè)所得稅問題題的批復(fù)國國稅函199995774號根據(jù)企業(yè)所得稅稅法規(guī)的規(guī)定定，納稅人的的各項資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售所所得應(yīng)并

47、入應(yīng)應(yīng)納稅所得，依依法繳納企業(yè)業(yè)所得稅。所所謂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓、銷售是指指資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)歸接受方方，并取得相相應(yīng)的交換價價值(包括有有價證券)。企企業(yè)以實物資資產(chǎn)交換股權(quán)權(quán)，從稅收角角度應(yīng)該分解解為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓和投資兩項項交易。在企企業(yè)的改組活活動中涉及的的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，不不確認實現(xiàn)所所得，不依法法繳納企業(yè)所所得稅，接受受資產(chǎn)的企業(yè)業(yè)也不得按評評估確認后的的價值確定其其計稅成本；企業(yè)已按評評估確認價值值調(diào)整有關(guān)資資產(chǎn)成本并計計提折舊或攤攤銷費用的，在在申報納稅時時必須進行納納稅調(diào)整。 國家稅務(wù)總總局關(guān)于印印發(fā)企業(yè)所所得稅稅前扣扣除辦法的的通知國稅稅發(fā)2000084號號第二十二條納納稅人經(jīng)營活活動中使用的的

48、固定資產(chǎn)的的折舊費用、無無形資產(chǎn)和遞遞延資產(chǎn)的攤攤銷費用可以以扣除。第二十三條納納稅人的固定定資產(chǎn)計價按按細則第三十十條的規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。固定資資產(chǎn)的價值確確定后，除下下列特殊情況況外，一般不不得調(diào)整:(一)國家統(tǒng)一一規(guī)定的清產(chǎn)產(chǎn)核資；(二)將固定資資產(chǎn)的一部分分拆除；(三)固定資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生永久性性損害，經(jīng)主主管稅務(wù)機關(guān)關(guān)審核，可調(diào)調(diào)整至該固定定資產(chǎn)可收回回金額，并確確認損失；(四)根據(jù)實際際價值調(diào)整原原暫估價值或或發(fā)現(xiàn)原計價價有錯誤。第二十四條納納稅人固定資資產(chǎn)計提折舊舊的范圍按細細則第三十一一條的規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。除另有有規(guī)定者外，下下列資產(chǎn)不得得計提折舊或或攤銷費用:(一)已出售給給職工個人的的住房

49、和出租租給職工個人人且租金收入入未計入收入入總額而納入入住房周轉(zhuǎn)金金的住房；(二)自創(chuàng)或外外購的商譽；第二十五條除除另有規(guī)定者者外，固定資資產(chǎn)計提折舊舊的最低年限限如下:(一)房屋、建建筑物為200年；(二)火車、輪輪船、機器、機機械和其他生生產(chǎn)設(shè)備為110年；(三)電子設(shè)備備和火車、輪輪船以外的運運輸工具以及及與生產(chǎn)經(jīng)營營有關(guān)的器具具、工具、家家具等為5年年。第二十六條對對促進科技進進步、環(huán)境保保護和國家鼓鼓勵投資的關(guān)關(guān)鍵設(shè)備，以以及常年處于于震動、超強強度使用或受受酸、堿等強強烈腐蝕狀態(tài)態(tài)的機器設(shè)備備，確需縮短短折舊年限或或采取加速折折舊方法的，由由納稅人提出出申請，經(jīng)當當?shù)刂鞴芏悇?wù)務(wù)機關(guān)

50、審核后后，逐級報國國家稅務(wù)總局局批準。第二十七條納納稅人可扣除除的固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊的計算算，采取直線線折舊法。第二十九條納納稅人為取得得土地使用權(quán)權(quán)支付給國家家或其他納稅稅人的土地出出讓價款應(yīng)作作為無形資產(chǎn)產(chǎn)管理，并在在不短于合同同規(guī)定的使用用期間內(nèi)平均均攤銷。第三十一條納納稅人的固定定資產(chǎn)修理支支出可在發(fā)生生當期直接扣扣除。納稅人人的固定資產(chǎn)產(chǎn)改良支出，如如有關(guān)固定資資產(chǎn)尚未提足足折舊，可增增加固定資產(chǎn)產(chǎn)價值；如有有關(guān)固定資產(chǎn)產(chǎn)已提足折舊舊，可作為遞遞延費用，在在不短于5年年的期間內(nèi)平平均攤銷。符合下列條件之之一的固定資資產(chǎn)修理，應(yīng)應(yīng)視為固定資資產(chǎn)改良支出出:(一)發(fā)生的修修理支出達到到固定資

51、產(chǎn)原原值20%以以上；(二)經(jīng)過修理理后有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的經(jīng)濟使用用壽命延長二二年以上；(三)經(jīng)過修理理后的固定資資產(chǎn)被用于新新的或不同的的用途。第三十二條納納稅人對外投投資的成本不不得折舊或攤攤銷，也不得得作為投資當當期費用直接接扣除，但可可以在轉(zhuǎn)讓、處處置有關(guān)投資資資產(chǎn)時，從從取得的財產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中中減除，據(jù)以以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損損失。九、壞賬準備備 中華人民民共和國企業(yè)業(yè)所得稅暫行行條例國務(wù)務(wù)院令199931337號及中中華人民共和和國企業(yè)所得得稅暫行條例例實施細則財財法199943號納稅人按財政部部的規(guī)定提取取的壞賬準備備金和商品削削價準備金，準準予在計算應(yīng)應(yīng)納稅所得額額時扣除。不建立壞

52、賬賬準備金的納納稅人，發(fā)生生的壞賬損失失，經(jīng)報主管管稅務(wù)機關(guān)核核定后，按當當期實際發(fā)生生數(shù)額扣除。納稅人已作為支支出、虧損或或壞賬處理的的應(yīng)收款項，在在以后年度全全部或部分收收回時，應(yīng)計計入收回年度度的應(yīng)納稅所所得額。 國家稅務(wù)總總局關(guān)于印印發(fā)企業(yè)所所得稅稅前扣扣除辦法的的通知國稅稅發(fā)2000084號號第四十五條納納稅人發(fā)生的的壞賬損失，原原則上應(yīng)按實實際發(fā)生額據(jù)據(jù)實扣除。經(jīng)經(jīng)報稅務(wù)機關(guān)關(guān)批準，也可可提取壞賬準準備金。提取取壞賬準備金金的納稅人發(fā)發(fā)生的壞賬損損失，應(yīng)沖減減壞賬準備金金；實際發(fā)生生的壞賬損失失，超過已提提取的壞賬準準備的部分，可可在發(fā)生當期期直接扣除；已核銷的壞壞賬收回時，應(yīng)應(yīng)相

53、應(yīng)增加當當期的應(yīng)納稅稅所得。第四十六條經(jīng)經(jīng)批準可提取取壞賬準備金金的納稅人，除除另有規(guī)定者者外，壞賬準準備金提取比比例一律不得得超過年末應(yīng)應(yīng)收賬款余額額的5。計提壞賬賬準備的年末末應(yīng)收賬款是是納稅人因銷銷售商品、產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞勞務(wù)等原因，應(yīng)應(yīng)向購貨客戶戶或接受勞務(wù)務(wù)的客戶收取取的款項，包包括代墊的運運雜費。年末末應(yīng)收賬款包包括應(yīng)收票據(jù)據(jù)的金額。第四十七條納納稅人符合下下列條件之一一的應(yīng)收賬款款，應(yīng)作為壞壞賬處理:(一)債務(wù)人被被依法宣告破破產(chǎn)、撤銷，其其剩余財產(chǎn)確確實不足清償償?shù)膽?yīng)收賬款款；(二)債務(wù)人死死亡或依法被被宣告死亡、失失蹤，其財產(chǎn)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實實不足清償?shù)牡膽?yīng)收賬款；(三)債務(wù)人遭遭

54、受重大自然然災(zāi)害或意外外事故，損失失巨大，以其其財產(chǎn)(包括括保險賠款等等)確實無法法清償?shù)膽?yīng)收收賬款；(四)債務(wù)人逾逾期未履行償償債義務(wù)，經(jīng)經(jīng)法院裁決，確確實無法清償償?shù)膽?yīng)收賬款款；(五)逾期3年年以上仍未收收回的應(yīng)收賬賬款；(六)經(jīng)國家稅稅務(wù)總局批準準核銷的應(yīng)收收賬款。第四十八條納納稅人發(fā)生非非購銷活動的的應(yīng)收債權(quán)以以及關(guān)聯(lián)方之之間的任何往往來賬款，不不得提取壞賬賬準備金。關(guān)關(guān)聯(lián)方之間往往來賬款也不不得確認為壞壞賬。十、無形資產(chǎn)產(chǎn)及遞延資產(chǎn)產(chǎn) 中華人民民共和國企業(yè)業(yè)所得稅暫行行條例國務(wù)務(wù)院令199931337號及中中華人民共和和國企業(yè)所得得稅暫行條例例實施細則財財法199943號無形資產(chǎn)是指

55、納納稅人長期使使用但是沒有有實物形態(tài)的的資產(chǎn)，包括括專利權(quán)、商商標權(quán)、著作作權(quán)、土地使使用權(quán)、非專專利技術(shù)、商商譽等。遞延資產(chǎn)是是指不能全部部計入當年損損益，應(yīng)當在在以后年度內(nèi)內(nèi)分期攤銷的的各項費用，包包括開辦費、租租入固定資產(chǎn)產(chǎn)的改良支出出等。無形資產(chǎn)按照取取得時的實際際成本計價，應(yīng)應(yīng)區(qū)別確定:(一)投資資者作為資本本金或者合作作條件投入的的無形資產(chǎn)，按按照評估確認認或者合同、協(xié)協(xié)議約定的金金額計價。(二)購入入的無形資產(chǎn)產(chǎn)，按照實際際支付的價款款計價。(三)自行行開發(fā)并且依依法申請取得得的無形資產(chǎn)產(chǎn)，按照開發(fā)發(fā)過程中實際際支出計價。(四)接受受捐贈的無形形資產(chǎn)，按照照發(fā)票賬單所所列金額或者

56、者同類無形資資產(chǎn)的市價計計價。第三十三條條無形資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)當采取直直線法攤銷。受讓或投資資的無形資產(chǎn)產(chǎn)，法律和合合同或者企業(yè)業(yè)申請書分別別規(guī)定有效期期限和受益期期限的，按法法定有效期限限與合同或企企業(yè)申請書中中規(guī)定的受益益年限孰短原原則攤銷；法法律沒有規(guī)定定使用年限的的，按照合同同或者企業(yè)申申請書的受益益年限攤銷；法律和合同同或者企業(yè)申申請書沒有規(guī)規(guī)定使用年限限的，或者自自行開發(fā)的無無形資產(chǎn)，攤攤銷期限不得得少于10年年。第三十四條條企業(yè)在籌籌建期發(fā)生的的開辦費，應(yīng)應(yīng)當從開始生生產(chǎn)、經(jīng)營月月份的次月起起，在不短于于5年的期限限內(nèi)分期扣除除。前款所說的的籌建期，是是指從企業(yè)被被批準籌建之之日起至開始

57、始生產(chǎn)、經(jīng)營營(包括試生生產(chǎn)、試營業(yè)業(yè))之日的期期間。開辦費費是指企業(yè)在在籌建期發(fā)生生的費用，包包括人員工資資、辦公費、培培訓(xùn)費、差旅旅費、印刷費費、注冊登記記費以及不計計入固定資產(chǎn)產(chǎn)和無形資產(chǎn)產(chǎn)成本的匯兌兌損益和利息息等支出。十一、其他 財政部、國國家稅務(wù)總局局關(guān)于企業(yè)業(yè)資產(chǎn)評估增增值有關(guān)所得得稅處理問題題的通知財財稅1999777號號一、納稅人按照照國務(wù)院的統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)定，進進行清產(chǎn)核資資時發(fā)生的固固定資產(chǎn)評估估凈增值，不不計入應(yīng)納稅稅所得額。二、納稅人以非非現(xiàn)金的實物物資產(chǎn)和無形形資產(chǎn)對外投投資，發(fā)生的的資產(chǎn)評估凈凈增值，不計計入應(yīng)納稅所所得額。但在在中途或到期期轉(zhuǎn)讓、收回回該項資產(chǎn)時時，應(yīng)

58、將轉(zhuǎn)讓讓或收回該項項投資所取得得的收入與該該實物資產(chǎn)和和無形資產(chǎn)投投出時原賬面面價值的差額額計入應(yīng)納稅稅所得額，依依法繳納企業(yè)業(yè)所得稅。三、納稅人在產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程程中，發(fā)生的的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈凈收益或凈損損失，計入應(yīng)應(yīng)納稅所得額額，依法繳納納企業(yè)所得稅稅。國有資產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈凈收益凡按國國家有關(guān)規(guī)定定全額上交財財政的，不計計入應(yīng)納稅所所得額。四、企業(yè)進行股股份制改造發(fā)發(fā)生的資產(chǎn)評評估增值，應(yīng)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬賬戶，所發(fā)生生的固定資產(chǎn)產(chǎn)評估增值可可以計提折舊舊，但在計算算應(yīng)納稅所得得額時不得扣扣除。 國家稅務(wù)總總局關(guān)于企企業(yè)所得稅若若干業(yè)務(wù)問題題的通知國國稅發(fā)199971991號四、關(guān)于行業(yè)會會費能否在稅稅

59、前扣除問題題納稅人按省及省省級以上民政政、物價、財財政部門批準準的標準，向向依法成立的的協(xié)會、學(xué)會會等社團組織織交納的會費費，經(jīng)主管稅稅務(wù)機關(guān)審核核后允許在所所得稅前扣除除。五、關(guān)于納稅人人在納稅年度度內(nèi)應(yīng)計未計計、應(yīng)提未提提扣除項目不不得轉(zhuǎn)移以后后年度補扣的的截止時間問問題財政部、國家稅稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)所得得稅幾個具體體問題的通知知(財稅字字1996679號)規(guī)定的“企業(yè)納稅年年度內(nèi)應(yīng)計未未計扣除項目目，包括各類類應(yīng)計未計費費用、應(yīng)提未未提折舊等，不不得移轉(zhuǎn)以后后年度補扣”，是指年度度終了，納稅稅人在規(guī)定的的申報期申報報后，發(fā)現(xiàn)的的應(yīng)計未計、應(yīng)應(yīng)提未提的稅稅前扣除項目目。 國家稅務(wù)總總局關(guān)

60、于印印發(fā)企業(yè)所所得稅稅前扣扣除辦法的的通知國稅稅發(fā)2000084號號第十條納稅人人的各種存貨貨應(yīng)以取得時時的實際成本本計價。納稅稅人外購存貨貨的實際成本本包括購貨價價格、購貨費費用和稅金。計入存貨成本的的稅金是指購購買、自制或或委托加工存存貨發(fā)生的消消費稅、關(guān)稅稅、資源稅和和不能從銷項項稅額中抵扣扣的增值稅進進項稅額。納稅人自制存貨貨的成本包括括制造費用等等間接費用。第十一條納稅稅人各項存貨貨的發(fā)出或領(lǐng)領(lǐng)用的成本計計價方法，可可以采用個別別計價法、先先進先出法、加加權(quán)平均法、移移動平均法、計計劃成本法、毛毛利率法或零零售價法等。如如果納稅人正正在使用的存存貨實物流程程與后進先出出法相一致，也也