會計實務：資產(chǎn)減值的財稅處理差異(四)

1、資產(chǎn)減值的財稅處理差異（四）( 四) 資產(chǎn)組的認定及減值處理資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的認定。 (1) 認定資產(chǎn)組最關(guān)鍵的因素是該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務部門等，如果能夠獨立于其他部門或者單位等形成收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流入，或者其形成的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨立于其他部門或者單位、且屬于

2、可認定的最小資產(chǎn)組合的，通常應將該生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務部門等認定為一個資產(chǎn)組。 幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品( 或者其他產(chǎn)出 )存在活躍市場的，無論這些產(chǎn)品( 或者其他產(chǎn)出 ) 是用于對外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，應當將這些資產(chǎn)的組合認定為資產(chǎn)組。 (2) 企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式、以及對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等，也是認定資產(chǎn)組應考慮的重要因素。比如，某服裝企業(yè)有童裝、西裝、襯衫三個工廠，每個工廠在核算、考核和管理等方面都相對獨立，在這種情況下，每個工廠通常為一個資產(chǎn)組。 再如，某家具制造商有A 車間和 B 車間， A 車間專門生產(chǎn)家具

3、部件 ( 該家具部件不存在活躍市場) ，生產(chǎn)完后由 B 車間負責組裝，該企業(yè)對 A 車間和 B 車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下， A 車間和 B 車間通常應當認定為一個資產(chǎn)組。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并根據(jù)本準則在附注中作相應說明。資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額的計量。資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)是一致的，即企業(yè)需要預計資產(chǎn)組的可收回金額和計算資產(chǎn)組的賬面價值，并將兩者進行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失，應當予以確認。資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應當與其可收回金額的

4、確定方式相一致。資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組和可以合理且一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。資產(chǎn)組的可收回金額應當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔一項負債( 如環(huán)境恢復負債等 ) 、該負債金額已經(jīng)確認并計入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應當將已確認的負債金額從中扣除

5、。企業(yè)總部資產(chǎn)減值的計量。企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或者事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。對某一資產(chǎn)組作減值測試時，首先應當認定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)。然后，根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至

6、該資產(chǎn)組分別處理。對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的部分，企業(yè)應當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值( 包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分) 和可收回金額，并按照關(guān)于資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合減值的規(guī)定處理。對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的，應當按照下列步驟處理：首先在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額， 并按照關(guān)于資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合減值的規(guī)定處理;其次認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應當包括所測試的資產(chǎn)組和可以按照合理和一致的基礎(chǔ)把該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分 ; 最后比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值( 包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分 ) 和可收回金額，并按照關(guān)于資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合減值的規(guī)定處理。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，