會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)的所得稅稅收籌劃實(shí)例

1、資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)的所得稅稅收籌劃實(shí)例資產(chǎn)發(fā)生減值，意味著企業(yè)發(fā)生了潛在虧損。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，對(duì)減值資產(chǎn)合理提取減值準(zhǔn)備，因此，資產(chǎn)減值會(huì)減少本年利潤(rùn)。稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循據(jù)實(shí)扣除原則，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除?？梢?jiàn)，提取減值準(zhǔn)備不能減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。因此，在一定條件下，企業(yè)可以采取一些合法的手段，將資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)化為應(yīng)納稅所得額的減少，從而減少本期應(yīng)繳企業(yè)所得稅。處置出售例一：A公司 2003 年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 750 萬(wàn)元。該公司一套生產(chǎn)設(shè)備帳面原值500 萬(wàn)元，已提沂舊150 萬(wàn)元

2、，因技術(shù)進(jìn)步等原因，公司對(duì)該設(shè)備已累計(jì)提取減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，其中 2003 年增提 50 萬(wàn)元。假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。根據(jù)稅法規(guī)定， 本年增提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，該公司 2003 年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：（75050） 33 264（萬(wàn)元）籌劃方案：在2003 年 12 月底前， A 公司可以將發(fā)生減值的設(shè)備按市價(jià)出售給有關(guān)聯(lián)關(guān)系的 B公司。如果設(shè)備尚需使用， 可以采取回租或者回購(gòu)的方法繼續(xù)使用。公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理150 萬(wàn)元累計(jì)折舊 150 萬(wàn)元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200 萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn) 500 萬(wàn)元借：應(yīng)收賬款 150 萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)清理150 萬(wàn)元從以上

3、賬務(wù)處理可以看出：出售設(shè)備未影響利潤(rùn)，但減提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。國(guó)稅發(fā) 200345 號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷(xiāo)的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。出售減值資產(chǎn)后應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：75050200） 33 198（萬(wàn)元）可見(jiàn)， 2003 年度可少繳企業(yè)所得稅66 萬(wàn)元。債務(wù)重組例二： C 公司 2003 年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500 萬(wàn)元，假設(shè)無(wú)納稅調(diào)整項(xiàng)目。該公司2001年 10 月賒銷(xiāo)給 D公司一批產(chǎn)品，應(yīng)收貨款70 萬(wàn)元，因 D 公司財(cái)務(wù)狀況惡化，預(yù)計(jì)貨款難以全部收回。因?yàn)閼?yīng)收賬款逾期未超過(guò)3 年，而

4、且 D公司未發(fā)生破產(chǎn)、 撤銷(xiāo)等稅法規(guī)定的情形，因此該應(yīng)收賬款尚不能確認(rèn)為壞賬損失而在稅前扣除。C公司 2003 年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：50033 165（萬(wàn)元）籌劃方案：在2003 年 12 月底前， C公司可以與D 公司進(jìn)行債務(wù)重組。假設(shè)C 公司同意 D公司在 2004 年底前以 50 萬(wàn)元償還貸款， C公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出20 萬(wàn)元貸：應(yīng)收賬款 20 萬(wàn)元國(guó)家稅務(wù)總局 2003 年 6 號(hào)令規(guī)定，債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。按籌劃方案實(shí)施后，C 公

5、司2003 年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：50020） 33 158.4 萬(wàn)元）可見(jiàn)， 2003 年 C公司可少繳企業(yè)所得稅6.6 萬(wàn)元。視同銷(xiāo)售例三： E 公司 2003 年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 400 萬(wàn)元，假設(shè)無(wú)納稅調(diào)整項(xiàng)目。企業(yè)的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)賬面價(jià)值 400 萬(wàn)元，因?qū)＠麢?quán)逐步被其他技術(shù)取代，其公允價(jià)值（市價(jià)）降為 100 萬(wàn)元， E 公司尚未提取無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。E 公司 2003 年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：40033 132（萬(wàn)元）籌劃方案：在2003 年 12 月底前， E 公司可以將該專(zhuān)利權(quán)投資于有關(guān)聯(lián)關(guān)系的F公司， E 公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理（成本法） ：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資400 萬(wàn)元貸：無(wú)形資產(chǎn) 40

6、0 萬(wàn)元國(guó)稅發(fā) 2000118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。因此， E 公司應(yīng)當(dāng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入 100 萬(wàn)元，視同銷(xiāo)售成本 400 萬(wàn)元，即應(yīng)當(dāng)調(diào)減 2003 年度應(yīng)納稅所得額 300 萬(wàn)元。 E 公司對(duì)外投資后應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（400300） 33 33（萬(wàn)元）可見(jiàn)， 2003 年可少繳納企業(yè)所得稅99 萬(wàn)元。需要注意的是，如果企業(yè)以后年度都屬于贏利年度，以上企業(yè)所得稅納稅差異都屬于時(shí)間性差異，即在以后年度會(huì)多繳企業(yè)所得稅。但實(shí)施以上方案至少推遲了企業(yè)所得稅的納稅時(shí)間，讓企業(yè)贏得了資金的時(shí)間價(jià)值。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這