會(huì)計(jì)概述培訓(xùn)講座

1、會(huì)計(jì)考前55天提示班主講老師師張志鳳第一章總論論第一節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)概述第二節(jié)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)礎(chǔ)第三節(jié) 會(huì)計(jì)信信息質(zhì)量要求求一、可靠性二、相關(guān)性三、可理解性四、可比性五、實(shí)質(zhì)重于形形式實(shí)質(zhì)重于形式要要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照交易或或者事項(xiàng)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)計(jì)量和報(bào)告，不不應(yīng)僅以交易易或者事項(xiàng)的的法律形式為為依據(jù)。如果果企業(yè)僅僅以以交易或者事事項(xiàng)的法律形形式為依據(jù)進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)報(bào)告，那么就就容易導(dǎo)致會(huì)會(huì)計(jì)信息失真真，無法如實(shí)實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)現(xiàn)實(shí)和實(shí)際情情況。六、重要性七、謹(jǐn)慎性八、及時(shí)性第四節(jié) 會(huì)計(jì)要要素及其確認(rèn)認(rèn)與計(jì)量一、會(huì)計(jì)要素定定義及其確認(rèn)認(rèn)條件（一）資產(chǎn)的定

2、定義及其確認(rèn)認(rèn)條件（二）負(fù)債的定定義及其確認(rèn)認(rèn)條件（三）所有者權(quán)權(quán)益的定義及及其確認(rèn)條件件1.所有者權(quán)益益的定義2.所有者權(quán)益益的來源構(gòu)成成所有者權(quán)益按其其來源主要包包括所有者投投入的資本、直直接計(jì)入所有有者權(quán)益的利利得和損失（其其他綜合收益益）、留存收收益等。（四）收入的定定義及其確認(rèn)認(rèn)條件（五）費(fèi)用的定定義及其確認(rèn)認(rèn)條件（六）利潤(rùn)的定定義及其確認(rèn)認(rèn)條件二、會(huì)計(jì)要素計(jì)計(jì)量屬性及其其應(yīng)用原則第五節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告第二章會(huì)計(jì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)及其變變更第一節(jié) 會(huì)計(jì)政政策及其變更更的概述一、會(huì)計(jì)政策的的概述會(huì)計(jì)政策，是指指企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量量和報(bào)告中所所采用的原則則、基礎(chǔ)和會(huì)會(huì)計(jì)處理方法法。二、會(huì)

3、計(jì)政策變變更的概述會(huì)計(jì)政策變更，是是指企業(yè)對(duì)相相同的交易或或事項(xiàng)由原來來采用的會(huì)計(jì)計(jì)政策改用另另一會(huì)計(jì)政策策的行為。（如，長(zhǎng)期股股權(quán)投資因追追加投資由權(quán)權(quán)益法轉(zhuǎn)為成成本法不屬于于政策變更）滿足下列條件之之一的，企業(yè)業(yè)可以變更會(huì)會(huì)計(jì)政策：第一，法律、行行政法規(guī)或者者國家統(tǒng)一的的會(huì)計(jì)制度等等要求變更；第二，會(huì)計(jì)政策策變更能夠提提供更可靠、更更相關(guān)的會(huì)計(jì)計(jì)信息。以下兩種情況不不屬于會(huì)計(jì)政政策變更：（1）本期發(fā)生生的交易或者者事項(xiàng)與以前前相比具有本本質(zhì)差別而采采用新的會(huì)計(jì)計(jì)政策。如：經(jīng)營租賃設(shè)設(shè)備租賃期屆屆滿又采用融融資租賃方式式簽訂續(xù)簽合合同，由經(jīng)營營租賃會(huì)計(jì)處處理方法變更更為融資租賃賃會(huì)計(jì)處理方方

4、法。（2）對(duì)初次發(fā)發(fā)生的或不重重要的交易或或者事項(xiàng)采用用新的會(huì)計(jì)政政策。如：低值易耗品品由一次攤銷銷法變更為五五五攤銷法第二節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)及其變變更的概述一、會(huì)計(jì)估計(jì)的的概述會(huì)計(jì)估計(jì)，是指指企業(yè)對(duì)結(jié)果果不確定的交交易或事項(xiàng)以以最近可利用用的信息為基基礎(chǔ)所作的判判斷。二、會(huì)計(jì)估計(jì)變變更的概述會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是是指由于資產(chǎn)產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)當(dāng)前狀況及預(yù)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益益和義務(wù)發(fā)生生了變化，從從而對(duì)資產(chǎn)或或負(fù)債的賬面面價(jià)值或者資資產(chǎn)的定期消消耗金額進(jìn)行行調(diào)整。例如如，固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊方法由由年限平均法法改為年數(shù)總總和法。（存存貨計(jì)價(jià)方法法的改變屬于于會(huì)計(jì)政策變變更）第三節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)及其變變更的劃分一、以

5、會(huì)計(jì)確認(rèn)認(rèn)是否發(fā)生變變更作為判斷斷基礎(chǔ)二、以計(jì)量基礎(chǔ)礎(chǔ)是否發(fā)生變變更作為判斷斷基礎(chǔ)三、以列報(bào)項(xiàng)目目是否發(fā)生變變更作為判斷斷基礎(chǔ)四、根據(jù)會(huì)計(jì)確確認(rèn)、計(jì)量基基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)項(xiàng)目所選擇的的、為取得與與資產(chǎn)負(fù)債表表項(xiàng)目有關(guān)的的金額或數(shù)值值（如預(yù)計(jì)使使用壽命、凈凈殘值等）所所采用的處理理方法，不是是會(huì)計(jì)政策，而而是會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)，其相應(yīng)的的變更是會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)變更。第四節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)變更的的會(huì)計(jì)處理一、會(huì)計(jì)政策變變更的會(huì)計(jì)處處理發(fā)生會(huì)計(jì)政策變變更時(shí)，有兩兩種會(huì)計(jì)處理理方法，即追追溯調(diào)整法和和未來適用法法。（一）追溯調(diào)整整法追溯調(diào)整法，是是指對(duì)某項(xiàng)交交易或事項(xiàng)變變更會(huì)計(jì)政策策，視同該項(xiàng)項(xiàng)交易或事項(xiàng)項(xiàng)初次發(fā)生

6、時(shí)時(shí)即采用變更更后的會(huì)計(jì)政政策，并以此此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)行調(diào)整的方方法。（二）未來適用用法未來適用法，是是指將變更后后的會(huì)計(jì)政策策應(yīng)用于變更更日及以后發(fā)發(fā)生的交易或或者事項(xiàng)，或或者在會(huì)計(jì)估估計(jì)變更當(dāng)期期和未來期間間確認(rèn)會(huì)計(jì)估估計(jì)變更影響響數(shù)的方法。在未來適用法下下，不需要計(jì)計(jì)算會(huì)計(jì)政策策變更產(chǎn)生的的累積影響數(shù)數(shù)，也無需重重新編制以前前年度的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表。二、會(huì)計(jì)估計(jì)變變更的會(huì)計(jì)處處理企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采采用未來適用用法處理。（一）會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更僅影響響變更當(dāng)期的的，其影響數(shù)數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更更當(dāng)期予以確確認(rèn)。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更既影響響變更當(dāng)期又又影響未來期期間的，其影影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在在變更

7、當(dāng)期和和未來期間予予以確認(rèn)。（三）難以對(duì)某某項(xiàng)變更區(qū)分分為會(huì)計(jì)政策策變更或會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)變更的的，應(yīng)當(dāng)將其其作為會(huì)計(jì)估估計(jì)變更處理理。第三章存貨貨第一節(jié)存貨貨的確認(rèn)和初初始計(jì)量一、存貨的性質(zhì)質(zhì)與確認(rèn)條件件（一）存貨的概概念存貨，是指企業(yè)業(yè)在日?；顒?dòng)動(dòng)中持有以備備出售的產(chǎn)成成品或商品、處處在生產(chǎn)過程程中的在產(chǎn)品品、在生產(chǎn)過過程或提供勞勞務(wù)過程中耗耗用的材料、物物料等。關(guān)鍵點(diǎn)：最終目目的是出售（二）存貨的確確認(rèn)條件二、存貨的初始始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成成本進(jìn)行初始始計(jì)量。存貨貨成本包括采采購成本、加加工成本和其其他成本。（一）外購存貨貨的成本購買價(jià)款指企業(yè)購入材料料或商品的發(fā)發(fā)票賬單上列列明的價(jià)款，但但不

8、包括按規(guī)規(guī)定可抵扣的的增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購買存存貨發(fā)生的進(jìn)進(jìn)口關(guān)稅以及及不能抵扣的的增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)計(jì)入存貨采購購成本的稅費(fèi)費(fèi)【提示】小規(guī)規(guī)模納稅人購購入貨物相關(guān)關(guān)的增值稅計(jì)計(jì)入存貨成本本；一般納稅人人購入貨物相相關(guān)的增值稅稅可以抵扣的的不計(jì)入成本本；不能抵扣扣的應(yīng)計(jì)入成成本其他相關(guān)費(fèi)用采購過程中發(fā)生生的運(yùn)輸費(fèi)、裝裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)，運(yùn)運(yùn)輸途中的合合理損耗、入入庫前的挑選選整理費(fèi)用等等（二）加工取得得存貨的成本本存貨的加工成本本，包括直接接人工以及按按照一定方法法分配的制造造費(fèi)用?！咎崾尽慨a(chǎn)品成成本包括直接接材料、直接接人工和制造造費(fèi)用。制造造費(fèi)用不是期期間

9、費(fèi)用。(制造費(fèi)用期期末有余額屬屬于存貨)（三）其他方式式取得存貨的的成本企業(yè)取得存貨的的其他方式主主要包括接受受投資者投資資、非貨幣性性資產(chǎn)交換、債債務(wù)重組、企企業(yè)合并等。（四）通過提供供勞務(wù)取得的的存貨通過提供勞務(wù)取取得存貨的，所所發(fā)生的從事事勞務(wù)提供人人員的直接人人工和其他直直接費(fèi)用以及及可歸屬于該該存貨的間接接費(fèi)用，計(jì)入入存貨成本?！咎崾尽肯铝匈M(fèi)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)發(fā)生時(shí)確認(rèn)為為當(dāng)期損益，不不計(jì)入存貨成成本：（1）非正常消消耗的直接材材料、直接人人工和制造費(fèi)費(fèi)用；（2）倉儲(chǔ)費(fèi)用用（不包括在在生產(chǎn)過程中中為達(dá)到下一一個(gè)生產(chǎn)階段段所必需的費(fèi)費(fèi)用）；（3）不能歸屬屬于使存貨達(dá)達(dá)到目前場(chǎng)所所和狀態(tài)的其其

10、他支出；（4）商品流通通企業(yè)在采購購商品過程中中發(fā)生的運(yùn)輸輸費(fèi)、裝卸費(fèi)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以以及其他可歸歸屬于存貨采采購成本的費(fèi)費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)入存貨采購購成本；（5）企業(yè)采購購用于廣告營營銷活動(dòng)的特特定商品，向向客戶預(yù)付貨貨款未取得商商品時(shí)，應(yīng)作作為預(yù)付賬款款進(jìn)行會(huì)計(jì)處處理，待取得得相關(guān)商品時(shí)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損損益（銷售費(fèi)費(fèi)用）。企業(yè)業(yè)取得廣告營營銷性質(zhì)的服服務(wù)比照該原原則進(jìn)行處理理。第二節(jié) 發(fā)出存存貨的計(jì)量一、發(fā)出存貨成成本的計(jì)量方方法企業(yè)可采用先進(jìn)進(jìn)先出法、移移動(dòng)加權(quán)平均均法、月末一一次加權(quán)平均均法或者個(gè)別別計(jì)價(jià)法確定定發(fā)出存貨的的實(shí)際成本。二、存貨成本的的結(jié)轉(zhuǎn)（一）對(duì)外銷售售商品的會(huì)計(jì)計(jì)處理

11、借：主營業(yè)務(wù)成成本貸：庫存商品品借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)成本【提示】因?yàn)榇娲尕浺殉鍪?，所所以沖減存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)時(shí)不能沖減資資產(chǎn)減值損失失。（二）對(duì)外銷售售材料的會(huì)計(jì)計(jì)處理借：其他業(yè)務(wù)成成本貸：原材料借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備貸：其他業(yè)務(wù)務(wù)成本（三）包裝物的的會(huì)計(jì)處理1.生產(chǎn)領(lǐng)用的的包裝物借：制造費(fèi)用等等貸：周轉(zhuǎn)材料料包裝物2.出借包裝物物及隨同產(chǎn)品品出售不單獨(dú)獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝裝物借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料料包裝物3.出租包裝物物及隨同產(chǎn)品品出售單獨(dú)計(jì)計(jì)價(jià)的包裝物物借：其他業(yè)務(wù)成成本貸：周轉(zhuǎn)材料料包裝物第三節(jié) 存貨的的清查盤點(diǎn)一、存貨盤盈的的處理沖減管理費(fèi)用。二、存貨盤虧或或毀損的處理理一般經(jīng)營損失

12、計(jì)計(jì)入管理費(fèi)用用，非常原因因凈損失計(jì)入入營業(yè)外支出出。第四章固定定資產(chǎn)第一節(jié)固定定資產(chǎn)的確認(rèn)認(rèn)和初始計(jì)量量一、固定資產(chǎn)的的性質(zhì)和確認(rèn)認(rèn)條件二、固定資產(chǎn)的的初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按按照成本進(jìn)行行初始計(jì)量。（一）外購固定定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資資產(chǎn)的成本，包包括購買價(jià)款款、相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)（不含可抵抵扣的增值稅稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、使使固定資產(chǎn)達(dá)達(dá)到預(yù)定可使使用狀態(tài)前所所發(fā)生的可歸歸屬于該項(xiàng)資資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)、裝卸費(fèi)、安安裝費(fèi)和專業(yè)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)費(fèi)等。外購固固定資產(chǎn)分為為購入不需要要安裝的固定定資產(chǎn)和購入入需要安裝的的固定資產(chǎn)兩兩類?！咎崾尽繂T工培培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入入固定資產(chǎn)的的成本，應(yīng)于于發(fā)生時(shí)計(jì)入入當(dāng)期損益。外購固定資產(chǎn)產(chǎn)

13、的特殊考慮慮（1）以一筆款款項(xiàng)購入多項(xiàng)項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)標(biāo)價(jià)的固定資資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按按照各項(xiàng)固定定資產(chǎn)的公允允價(jià)值比例對(duì)對(duì)總成本進(jìn)行行分配，分別別確定各項(xiàng)固固定資產(chǎn)的成成本。（2）購買固定定資產(chǎn)的價(jià)款款超過正常信信用條件延期期支付，實(shí)質(zhì)質(zhì)上具有融資資性質(zhì)的，固固定資產(chǎn)的成成本以購買價(jià)價(jià)款的現(xiàn)值為為基礎(chǔ)確定。實(shí)實(shí)際支付的價(jià)價(jià)款與購買價(jià)價(jià)款的現(xiàn)值之之間的差額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在信用期期間內(nèi)采用實(shí)實(shí)際利率法進(jìn)進(jìn)行攤銷，攤攤銷金額除滿滿足借款費(fèi)用用資本化條件件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入入固定資產(chǎn)成成本外，均應(yīng)應(yīng)當(dāng)在信用期期間內(nèi)確認(rèn)為為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益。（二）自行建造造固定資產(chǎn)1.自營方式建建造固定資產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)如有以自營營方式建造

14、固固定資產(chǎn)，其其成本應(yīng)當(dāng)按按照直接材料料、直接人工工、直接機(jī)械械施工費(fèi)等計(jì)計(jì)量。（1）企業(yè)為建建造固定資產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)備的各種種物資應(yīng)當(dāng)按按照實(shí)際支付付的買價(jià)、運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅稅費(fèi)作為實(shí)際際成本。用于于生產(chǎn)設(shè)備的的工程物資，其其進(jìn)項(xiàng)稅額可可以抵扣。（2）建設(shè)期間間發(fā)生的工程程物資盤虧、報(bào)報(bào)廢及毀損，減減去殘料價(jià)值值以及保險(xiǎn)公公司、過失人人等賠款后的的凈損失，計(jì)計(jì)入所建工程程項(xiàng)目的成本本；盤盈的工工程物資或處處置凈收益，沖沖減所建工程程項(xiàng)目的成本本。工程完工工后發(fā)生的工工程物資盤盈盈、盤虧、報(bào)報(bào)廢、毀損，計(jì)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)業(yè)外收支。（3）建造固定定資產(chǎn)領(lǐng)用工工程物資、原原材料或庫存存商品，應(yīng)按按其

15、實(shí)際成本本轉(zhuǎn)入所建工工程成本。自自營方式建造造固定資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工薪酬、輔助助生產(chǎn)部門為為之提供的水水、電、修理理、運(yùn)輸?shù)葎趧趧?wù)，以及其其他必要支出出等也應(yīng)計(jì)入入所建工程項(xiàng)項(xiàng)目的成本。（4）符合資本本化條件，應(yīng)應(yīng)計(jì)入所建造造固定資產(chǎn)成成本的借款費(fèi)費(fèi)用按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第17號(hào)借款費(fèi)用用的有關(guān)規(guī)規(guī)定處理。（5）企業(yè)以自自營方式建造造固定資產(chǎn)，發(fā)發(fā)生的工程成成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算，工工程完工達(dá)到到預(yù)定可使用用狀態(tài)時(shí)，從從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。（6）所建造的的固定資產(chǎn)已已達(dá)到預(yù)定可可使用狀態(tài)，但但尚未辦理竣竣工決算的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用狀狀態(tài)之日起，根根據(jù)工程預(yù)算

16、算、造價(jià)或者者工程實(shí)際成成本等，按暫暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入入固定資產(chǎn)，并并按有關(guān)計(jì)提提固定資產(chǎn)折折舊的規(guī)定，計(jì)計(jì)提固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊。待辦辦理了竣工決決算手續(xù)后再再調(diào)整原來的的暫估價(jià)值，但但不需要調(diào)整整原來的折舊舊額。（7）高危行業(yè)業(yè)企業(yè)按照國國家規(guī)定提取取的安全生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)提取安全費(fèi)用時(shí)時(shí)借：生產(chǎn)成本（或或當(dāng)期損益）貸：專項(xiàng)儲(chǔ)儲(chǔ)備使用提取的安全費(fèi)用時(shí)（1）屬于費(fèi)用用性支出，直直接沖減專項(xiàng)項(xiàng)儲(chǔ)備：借：專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：銀行存存款使用提取的安全費(fèi)用時(shí)（2）形成固定定資產(chǎn)的：借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）貸：銀行存存款應(yīng)付職工工薪酬借：固定資產(chǎn)貸：在建工程程借：專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：累計(jì)折舊舊（與固定資資產(chǎn)相同的金

17、金額提折舊）2.出包方式建建造固定資產(chǎn)產(chǎn)（三）其他方式式取得的固定定資產(chǎn)的成本本1.投資者投入入的固定資產(chǎn)產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（投投資合同或協(xié)協(xié)議約定價(jià)值值）貸：實(shí)收資本本（注冊(cè)資本本中享有份額額）資本公積積資本溢價(jià)2.非貨幣性資資產(chǎn)交換、債債務(wù)重組等取取得固定資產(chǎn)產(chǎn)執(zhí)行相關(guān)準(zhǔn)則（四）存在棄置置費(fèi)用的固定定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程程（實(shí)際發(fā)生生的建造成本本）預(yù)計(jì)負(fù)債債（棄置費(fèi)用用的現(xiàn)值）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（每每期期初預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)債的攤余余成本實(shí)際利率）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債債借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款款等（發(fā)生棄棄置費(fèi)用支出出時(shí)）第二節(jié)固定定資產(chǎn)的后續(xù)續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折折舊（一）固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊的定義義（二）影響固定

18、定資產(chǎn)折舊的的因素1.固定資產(chǎn)原原價(jià)2.預(yù)計(jì)凈殘值值3.固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備4.固定資產(chǎn)的的使用壽命（三）固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊范圍1.空間范圍除以下情況外，企企業(yè)應(yīng)對(duì)所有有固定資產(chǎn)計(jì)計(jì)提折舊：（1）已提足折折舊仍繼續(xù)使使用的固定資資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定定單獨(dú)計(jì)價(jià)作作為固定資產(chǎn)產(chǎn)入賬的土地地；（3）處于更新新改造過程中中的固定資產(chǎn)產(chǎn)；（4）已劃分為為持有待售的的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)提足折折舊后，不管管能否繼續(xù)使使用，均不再再提取折舊；提前報(bào)廢的的固定資產(chǎn)，也也不再補(bǔ)提折折舊。2.時(shí)間范圍固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按按月計(jì)提折舊舊，當(dāng)月增加加的固定資產(chǎn)產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)計(jì)提折 舊，從從下月起計(jì)提提折舊；當(dāng)月月減少的固定定資產(chǎn)，當(dāng)月

19、月仍計(jì)提折舊舊，從下月起起停止計(jì)提折折舊。（四）固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與與固定資產(chǎn)有有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利利益的預(yù)期實(shí)實(shí)現(xiàn)方式，合合理選擇固定定資產(chǎn)折舊方方法?？蛇x用的折舊方方法包括年限限平均法、工工作量法、雙雙倍余額遞減減法和年數(shù)總總和法等。固固定資產(chǎn)的折折舊方法一經(jīng)經(jīng)確定，不得得隨意變更。（五）固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)計(jì)處理（六）固定資產(chǎn)產(chǎn)使用壽命、預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值和和折舊方法的的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于于每年年度終終了，對(duì)固定定資產(chǎn)的使用用壽命、預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值和折折舊方法進(jìn)行行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)數(shù)與原先估計(jì)計(jì)數(shù)有差異的的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整整固定資產(chǎn)使使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)計(jì)數(shù)與原先估估計(jì)數(shù)有差異異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)調(diào)

20、整預(yù)計(jì)凈殘殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方方式有重大改改變的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)改變固定資資產(chǎn)折舊方法法。固定資產(chǎn)使用壽壽命、預(yù)計(jì)凈凈殘值和折舊舊方法的改變變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更更。二、固定資產(chǎn)后后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支支出，是指固固定資產(chǎn)在使使用過程中發(fā)發(fā)生的更新改改造支出、修修理費(fèi)用等。后續(xù)支出的處理理原則為：符符合固定資產(chǎn)產(chǎn)確認(rèn)條件的的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入入固定資產(chǎn)成成本，同時(shí)將將被替換部分分的賬面價(jià)值值扣除（營業(yè)業(yè)外支出）；不符合固定定資產(chǎn)確認(rèn)條條件的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損損益。（一）資本化的的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)關(guān)的更新改造造等后續(xù)支出出，符合固定定資產(chǎn)確認(rèn)條條件的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)入固定資資產(chǎn)成本，同

21、同時(shí)將被替換換部分的賬面面價(jià)值扣除。企企業(yè)將固定資資產(chǎn)進(jìn)行更新新改造的，應(yīng)應(yīng)將相關(guān)固定定資產(chǎn)的原價(jià)價(jià)、已計(jì)提的的累計(jì)折舊和和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷，將固定定資產(chǎn)的賬面面價(jià)值轉(zhuǎn)入在在建工程，并并停止計(jì)提折折舊。固定資資產(chǎn)發(fā)生的可可資本化的后后續(xù)支出，通通過“在建工程”科目核算。待待固定資產(chǎn)發(fā)發(fā)生的后續(xù)支支出完工并達(dá)達(dá)到預(yù)定可使使用狀態(tài)時(shí)，再從從在建工程轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)產(chǎn)，并按重新新確定的使用用壽命、預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值和折折舊方法計(jì)提提折舊。（二）費(fèi)用化的的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)關(guān)的修理費(fèi)用用等后續(xù)支出出，不符合固固定資產(chǎn)確認(rèn)認(rèn)條件的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同同情況分別在在發(fā)生時(shí)計(jì)入入當(dāng)期管理費(fèi)費(fèi)用或銷售費(fèi)費(fèi)用。與存貨的生

22、產(chǎn)和和加工相關(guān)的的固定資產(chǎn)的的修理費(fèi)用按按照存貨成本本原則進(jìn)行處處理。企業(yè)以經(jīng)營租賃賃方式租入的的固定資產(chǎn)發(fā)發(fā)生的改良支支出，應(yīng)予資資本化， 作作為長(zhǎng)期待攤攤費(fèi)用，合理理進(jìn)行攤銷?！咎崾尽浚?）企業(yè)對(duì)固固定資產(chǎn)進(jìn)行行定期檢查發(fā)發(fā)生的大修理理費(fèi)用，符合合資本化條件件的，可以計(jì)計(jì)入固定資產(chǎn)產(chǎn)成本或其他他相關(guān)資產(chǎn)的的成本，不符符合資本化條條件的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益。固定資產(chǎn)產(chǎn)在定期大修修理間隔期間間，照提折舊舊。（2）固定資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)成成本-累計(jì)折折舊-固定資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備。第三節(jié)固定定資產(chǎn)的處置置一、固定資產(chǎn)終終止確認(rèn)的條條件固定資產(chǎn)滿足下下列條件之一一的，應(yīng)當(dāng)予予以終止確

23、認(rèn)認(rèn)：（一）該固定資資產(chǎn)處于處置置狀態(tài)；（二）該固定資資產(chǎn)預(yù)期通過過使用或處置置不能產(chǎn)生經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益。二、固定資產(chǎn)處處置的賬務(wù)處處理三、持有待售的的固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條條件的非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃劃分為持有待待售：一是企企業(yè)已經(jīng)就處處置該非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)作出決決議；二是企企業(yè)已經(jīng)與受受讓方簽訂了了不可撤銷的的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓將在一年年內(nèi)完成。持持有待售的非非流動(dòng)資產(chǎn)包包括單項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)和處置組，處處置組是指作作為整體通過過出售或其他他方式一并處處置的一組資資產(chǎn)以及在該該交易中轉(zhuǎn)讓讓的與這些資資產(chǎn)直接相關(guān)關(guān)的負(fù)債。企業(yè)對(duì)于持有待待售的固定資資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)調(diào)整該項(xiàng)固定定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值，使使該項(xiàng)固定資

24、資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈凈殘值能夠反反映其公允價(jià)價(jià)值減去處置置費(fèi)用后的金金額，但不得得超過符合持持有待售條件件時(shí)該項(xiàng)固定定資產(chǎn)的原賬賬面價(jià)值，原原賬面價(jià)值高高于調(diào)整后預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值的的差額，應(yīng)當(dāng)當(dāng)作為資產(chǎn)減減值損失計(jì)入入當(dāng)期損益。某項(xiàng)資產(chǎn)或處置置組被劃歸為為持有待售，但但后來不再滿滿足持有待售售的固定資產(chǎn)產(chǎn)的確認(rèn)條件件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)停止將其劃劃歸為持有待待售，并按照照下列兩項(xiàng)金金額中較低者者計(jì)量：（1）該資產(chǎn)或或處置組被劃劃歸為持有待待售之前的賬賬面價(jià)值，按按照其假定在在沒有被劃歸歸為持有待售售的情況下原原應(yīng)確認(rèn)的折折舊、攤銷或或減值進(jìn)行調(diào)調(diào)整后的金額額；（2）決定不再再出售之日的的可收回金額額。符合持有待售

25、條條件的無形資資產(chǎn)等其他非非流動(dòng)資產(chǎn)，比比照上述原則則處理，這里里所指其他非非流動(dòng)資產(chǎn)不不包括遞延所所得稅資產(chǎn)、企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第22號(hào)金融工具具確認(rèn)和計(jì)量量規(guī)范的金金融資產(chǎn)、以以公允價(jià)值計(jì)計(jì)量的投資性性房地產(chǎn)和生生物資產(chǎn)、保保險(xiǎn)合同中產(chǎn)產(chǎn)生的合同權(quán)權(quán)利。【提示】持有待待售資產(chǎn)應(yīng)作作為流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)列示。四、固定資產(chǎn)的的清查（一）固定資產(chǎn)產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)計(jì)處理盤盈的固定資產(chǎn)產(chǎn)，作為前期期差錯(cuò)處理。在在按管理權(quán)限限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前前，應(yīng)通過“以前年度損損益調(diào)整”科目核算。借：固定資產(chǎn)貸：以前年度度損益調(diào)整借：以前年度損損益調(diào)整貸：盈余公積積利潤(rùn)分配未分配利利潤(rùn)（二）固定資產(chǎn)產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)計(jì)處理第五章無形形資產(chǎn)第

26、一節(jié)無形形資產(chǎn)的確認(rèn)認(rèn)和初始計(jì)量量一、無形資產(chǎn)的的定義與特征征二、無形資產(chǎn)的的內(nèi)容三、無形資產(chǎn)的的確認(rèn)條件四、無形資產(chǎn)的的初始計(jì)量無形資產(chǎn)通常按按照實(shí)際成本本進(jìn)行初始計(jì)計(jì)量。（一）外購的無無形資產(chǎn)成本本外購的無形資產(chǎn)產(chǎn),其成本包包括：購買價(jià)價(jià)款、相關(guān)稅稅費(fèi)以及直接接歸屬于使該該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到到預(yù)定用途所所發(fā)生的其他他支出。其中中,直接歸屬屬于使該項(xiàng)資資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定定用途所發(fā)生生的其他支出出包括使無形形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)預(yù)定用途所發(fā)發(fā)生的專業(yè)服服務(wù)費(fèi)用、測(cè)測(cè)試無形資產(chǎn)產(chǎn)是否能夠正正常發(fā)揮作用用的費(fèi)用等。注意：下列各項(xiàng)項(xiàng)不包括在無無形資產(chǎn)初始始成本中：（1）為引入新新產(chǎn)品進(jìn)行宣宣傳發(fā)生的廣廣告費(fèi)、管理理費(fèi)用及其

27、他他間接費(fèi)用；（2）無形資產(chǎn)產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)預(yù)定用途以后后發(fā)生的費(fèi)用用。購買無形資產(chǎn)的的價(jià)款超過正正常信用條件件延期支付，實(shí)實(shí)質(zhì)上具有融融資性質(zhì)的，無無形資產(chǎn)的成成本應(yīng)以購買買價(jià)款的現(xiàn)值值為基礎(chǔ)確定定。實(shí)際支付付的價(jià)款與購購買價(jià)款的現(xiàn)現(xiàn)值之間的差差額，除按照照本書“借款費(fèi)用”的有關(guān)規(guī)定定應(yīng)予資本化化的以外，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在信用期期間內(nèi)采用實(shí)實(shí)際利率法進(jìn)進(jìn)行攤銷，計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益。（二）土地使用用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地地使用權(quán)通常常應(yīng)確認(rèn)為無無形資產(chǎn)。土土地使用權(quán)用用于自行開發(fā)發(fā)建造廠房等等地上建筑物物時(shí)，土地使使用權(quán)與地上上建筑物分別別進(jìn)行攤銷和和提取折舊。但下列情況除外外：1.房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)取得的的土

28、地使用權(quán)權(quán)用于建造對(duì)對(duì)外出售的房房屋建筑物，相相關(guān)的土地使使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)入所建造的的房屋建筑物物成本。2.企業(yè)外購房房屋建筑物所所支付的價(jià)款款應(yīng)當(dāng)按照合合理的方法在在地上建筑物物與土地使用用權(quán)之間進(jìn)行行分配；難以以合理分配的的，應(yīng)當(dāng)全部部作為固定資資產(chǎn)處理。企業(yè)改變土地使使用權(quán)的用途途，停止自用用土地使用權(quán)權(quán)用于賺取租租金或資本增增值時(shí)，應(yīng)將將其賬面價(jià)值值轉(zhuǎn)為投資性性房地產(chǎn)?！咎崾尽客恋厥故褂脵?quán)可能作作為固定資產(chǎn)產(chǎn)核算，可能能作為無形資資產(chǎn)核算，也也可能作為投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)核算，還可可能計(jì)入所建建造的房屋建建筑物成本。第二節(jié)內(nèi)部部研究開發(fā)支支出的確認(rèn)和和計(jì)量【提示】（1）如果確實(shí)實(shí)無法區(qū)分研研

29、究階段和開開發(fā)階段的支支出，應(yīng)當(dāng)在在發(fā)生時(shí)費(fèi)用用化計(jì)入當(dāng)期期損益（管理理費(fèi)用）。（2）內(nèi)部開發(fā)發(fā)活動(dòng)形成的的無形資產(chǎn),其成本由可可直接歸屬于于該資產(chǎn)的創(chuàng)創(chuàng)造、生產(chǎn)并并使該資產(chǎn)能能夠以管理層層預(yù)定的方式式運(yùn)作的所有有必要支出組組成。可直接接歸屬于該資資產(chǎn)的成本包包括：開發(fā)該該無形資產(chǎn)時(shí)時(shí)耗費(fèi)的材料料、勞務(wù)成本本、注冊(cè)費(fèi)、在在開發(fā)該無形形資產(chǎn)過程中中使用的其他他專利權(quán)和特特許權(quán)的攤銷銷、按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第17號(hào)借款費(fèi)用的的規(guī)定資本化化的利息支出出，以及為使使該無形資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用用途前所發(fā)生生的其他費(fèi)用用。在開發(fā)無形資產(chǎn)產(chǎn)過程中發(fā)生生的除上述可可直接歸屬于于無形資產(chǎn)開開發(fā)活動(dòng)的其其他銷售費(fèi)用用

30、、管理費(fèi)用用等間接費(fèi)用用、無形資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用用途前發(fā)生的的可辨認(rèn)的無無效和初始運(yùn)運(yùn)作損失、為為運(yùn)行該無形形資產(chǎn)發(fā)生的的培訓(xùn)支出等等，不構(gòu)成無無形資產(chǎn)的開開發(fā)成本。（3）內(nèi)部開發(fā)發(fā)無形資產(chǎn)的的成本僅包括括在滿足資本本化條件的時(shí)時(shí)點(diǎn)至無形資資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定定用途前發(fā)生生的支出總額額,對(duì)于同一一項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)在開發(fā)過程程中達(dá)到資本本化條件之前前已經(jīng)費(fèi)用化化計(jì)入當(dāng)期損損益的支出不不再進(jìn)行調(diào)整整。（4）“研發(fā)支支出資本化支支出”余額計(jì)入資資產(chǎn)負(fù)債表中中的“開發(fā)支出”項(xiàng)目。第三節(jié)無形形資產(chǎn)的后續(xù)續(xù)計(jì)量第四節(jié)無形形資產(chǎn)的處置置一、無形資產(chǎn)的的出售借：銀行存款無形資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷營業(yè)外支出出（借方差額額）貸

31、：無形資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額）營業(yè)外收收入（貸方差差額）二、無形資產(chǎn)的的出租（一）應(yīng)當(dāng)按照照有關(guān)收入確確認(rèn)原則確認(rèn)認(rèn)所取得的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額）（二）將發(fā)生的的與該轉(zhuǎn)讓使使用權(quán)有關(guān)的的相關(guān)費(fèi)用計(jì)計(jì)入其他業(yè)務(wù)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成成本貸：累計(jì)攤銷銷銀行存款款三、無形資產(chǎn)的的報(bào)廢借：營業(yè)外支出出累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)產(chǎn)第六章投資資性房地產(chǎn)第一節(jié)投資資性房地產(chǎn)的的特征與范圍圍一、投資性房地地產(chǎn)的定義投資性房地產(chǎn)，是是指為賺取租租金或資本增增值，或兩者者兼有而持有有的房地產(chǎn)。投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單單獨(dú)計(jì)

32、量和出出售。二、投資性房地地產(chǎn)的范圍范圍注意問題已出租的土地使使用權(quán)企業(yè)計(jì)劃用于出出租但尚未出出租的土地使使用權(quán)，不屬屬于此類持有并準(zhǔn)備增值值后轉(zhuǎn)讓的土土地使用權(quán)已出租的建筑物物（1）是指企業(yè)業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并并以經(jīng)營租賃賃方式出租的的建筑物；（22）以經(jīng)營租租賃方式租入入再轉(zhuǎn)租的建建筑物不屬于于投資性房地地產(chǎn)；（3）對(duì)對(duì)企業(yè)持有以以備經(jīng)營出租租的空置建筑筑物或在建建建筑物，只有有企業(yè)管理當(dāng)當(dāng)局（董事會(huì)會(huì)或類似機(jī)構(gòu)構(gòu)）作出正式式書面決議，明明確表明將其其用于經(jīng)營出出租且持有意意圖短期內(nèi)不不再發(fā)生變化化的，即使尚尚未簽訂租賃賃協(xié)議，也可可視為投資性性房地產(chǎn)第二節(jié)投資資性房地產(chǎn)的的確認(rèn)和初始始計(jì)量一、投

33、資性房地地產(chǎn)的確認(rèn)和和初始計(jì)量確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：租賃賃期開始日；停止自用、準(zhǔn)準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓日期；空空置建筑物或或在建建筑物物，董事會(huì)作作出書面決議議日。（一）外購的投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)的確認(rèn)和初初始計(jì)量對(duì)于企業(yè)外購的的房地產(chǎn)，只只有在購入房房地產(chǎn)的同時(shí)時(shí)開始對(duì)外出出租（自租賃賃期開始日起起，下同）或或用于資本增增值，才能稱稱之為外購的的投資性房地地產(chǎn)。外購?fù)锻顿Y性房地產(chǎn)產(chǎn)的實(shí)際成本本，包括購買買價(jià)款、相關(guān)關(guān)稅費(fèi)和可直直接歸屬于該該資產(chǎn)的其他他支出。企業(yè)購入房地產(chǎn)產(chǎn)，自用一段段時(shí)間之后再再改為出租或或用于資本增增值的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)先將外購的的房地產(chǎn)確認(rèn)認(rèn)為固定資產(chǎn)產(chǎn)或無形資產(chǎn)產(chǎn)，自租賃期期開始日或用用于資本增值

34、值之日開始，才才能從固定資資產(chǎn)或無形資資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)。（二）自行建造造投資性房地地產(chǎn)的確認(rèn)和和初始計(jì)量自行建造投資性性房地產(chǎn)，其其成本由建造造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)達(dá)到預(yù)定可使使用狀態(tài)前發(fā)發(fā)生的必要支支出構(gòu)成，包包括土地開發(fā)發(fā)費(fèi)、建筑成成本、安裝成成本、應(yīng)予以以資本化的借借款費(fèi)用、支支付的其他費(fèi)費(fèi)用和分?jǐn)偟牡拈g接費(fèi)用等等。建造過程程中發(fā)生的非非正常性損失失，直接計(jì)入入當(dāng)期損益，不不計(jì)入建造成成本。（三）非投資性性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換換為投資性房房地產(chǎn)的確認(rèn)認(rèn)和初始計(jì)量量參見“投資性房房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換換和處置”部分內(nèi)容。二、與投資性房房地產(chǎn)有關(guān)的的后續(xù)支出（一）資本化的的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)續(xù)支

35、出，滿足足投資性房地地產(chǎn)確認(rèn)條件件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)入投資性房房地產(chǎn)成本。企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資資性房地產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行改擴(kuò)建等等再開發(fā)且將將來仍作為投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)的，在再開開發(fā)期間應(yīng)繼繼續(xù)將其作為為投資性房地地產(chǎn)，再開發(fā)發(fā)期間不計(jì)提提折舊或攤銷銷。轉(zhuǎn)為改擴(kuò)建時(shí)的的分錄如下：1.成本模式借：投資性房地地產(chǎn)在建投資性房地地產(chǎn)累計(jì)折舊舊（攤銷）投資性房地地產(chǎn)減值準(zhǔn)備備貸：投資性房房地產(chǎn)2.公允價(jià)值模模式借：投資性房地地產(chǎn)在建公允價(jià)值值變動(dòng)（也可可能在貸方）貸：投資性房房地產(chǎn)成本（二）費(fèi)用化的的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)續(xù)支出，不滿滿足投資性房房地產(chǎn)確認(rèn)條條件的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益（其他業(yè)務(wù)務(wù)成本）

36、。第三節(jié)投資資性房地產(chǎn)的的后續(xù)計(jì)量企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采采用成本模式式對(duì)投資性房房地產(chǎn)進(jìn)行后后續(xù)計(jì)量，滿滿足特定條件件時(shí)也可以采采用公允價(jià)值值模式對(duì)投資資性房地產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量量。但是，同同一企業(yè)只能能采用一種模模式對(duì)所有投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)計(jì)量，不得同同時(shí)采用兩種種計(jì)量模式。一、采用成本模模式進(jìn)行后續(xù)續(xù)計(jì)量的投資資性房地產(chǎn)在成本模式下，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照固定定資產(chǎn)或無形形資產(chǎn)的有關(guān)關(guān)規(guī)定，對(duì)投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)計(jì)量，計(jì)提折折舊或攤銷；存在減值跡跡象的，還應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)產(chǎn)減值的有關(guān)關(guān)規(guī)定進(jìn)行處處理。1.計(jì)提折舊或或進(jìn)行攤銷時(shí)時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成成本貸：投資性房房地產(chǎn)累計(jì)折折舊（攤銷）2.計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備

37、時(shí)借：資產(chǎn)減值損損失貸：投資性房房地產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備3.取得租金收收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）二、采用公允價(jià)價(jià)值模式進(jìn)行行后續(xù)計(jì)量的的投資性房地地產(chǎn)（一）采用公允允價(jià)值模式計(jì)計(jì)量的前提條條件企業(yè)只有存在確確鑿證據(jù)表明明投資性房地地產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值能夠持續(xù)續(xù)可靠取得的的，才可以采采用公允價(jià)值值模式對(duì)投資資性房地產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量量。（二）采用公允允價(jià)值模式進(jìn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量量的會(huì)計(jì)處理理1.公允價(jià)值上上升借：投資性房地地產(chǎn)公允價(jià)值值變動(dòng)貸：公允價(jià)值值變動(dòng)損益（借：所得稅費(fèi)費(fèi)用.貸：遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債）2.公允價(jià)值下下降借：公允價(jià)值變變動(dòng)損益貸：投資性房房地產(chǎn)公允價(jià)值

38、值變動(dòng)3.取得租金收收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）【提示】企業(yè)采采用公允價(jià)值值模式進(jìn)行后后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，也不計(jì)提減值準(zhǔn)備。三、投資性房地地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量量模式的變更更企業(yè)對(duì)投資性房房地產(chǎn)的計(jì)量量模式一經(jīng)確確定，不得隨隨意變更。以以成本模式轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值值模式的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)計(jì)政策變更處處理，將計(jì)量量模式變更時(shí)時(shí)公允價(jià)值與與賬面價(jià)值的的差額，調(diào)整整期初留存收收益。已采用公允價(jià)值值模式計(jì)量的的投資性房地地產(chǎn)，不得從從公允價(jià)值模模式轉(zhuǎn)為成本本模式。投資性房地產(chǎn)后后續(xù)計(jì)量由成成本模式變更更為公允價(jià)值值模式的賬務(wù)務(wù)處理：借：投資性房地地產(chǎn)

39、成本（變變更日公允價(jià)價(jià)值）投資性房地地產(chǎn)累計(jì)折舊舊（攤銷）（原原投資性房地地產(chǎn)已計(jì)提的的折舊或攤銷銷）投資性房地地產(chǎn)減值準(zhǔn)備備貸：投資性房房地產(chǎn)（原價(jià)價(jià)） （遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債.公允價(jià)價(jià)值比賬面價(jià)價(jià)值高）利潤(rùn)分配配未分配利利潤(rùn)（或借記記）盈余公積積（或借記）【提示】涉及所所得稅影響的的，調(diào)整遞延延所得稅負(fù)債債（或遞延所所得稅資產(chǎn)）。第四節(jié)投資資性房地產(chǎn)的的轉(zhuǎn)換和處置置一、投資性房地地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（一）投資性房房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形形式和轉(zhuǎn)換日日1.轉(zhuǎn)換形式“自用房地產(chǎn)或或存貨”與“投資性房地地產(chǎn)”的轉(zhuǎn)換。2.轉(zhuǎn)換日（二）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處處理1.成本模式成本模式下， 投資性房地地產(chǎn)采用賬面面價(jià)值計(jì)量模模式

40、的房地產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)換如下圖圖所示：（原價(jià)對(duì)原價(jià)價(jià)，折舊對(duì)折折舊，攤銷對(duì)對(duì)攤銷）對(duì)固定資產(chǎn)和無無形資產(chǎn)：2.公允價(jià)值模模式二、投資性房地地產(chǎn)的處置（一）采用成本本模式計(jì)量借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）借：其他業(yè)務(wù)成成本投資性房地地產(chǎn)累計(jì)折舊舊（攤銷）投資性房地地產(chǎn)減值準(zhǔn)備備貸：投資性房房地產(chǎn)（二）采用公允允價(jià)值模式計(jì)計(jì)量借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）借：其他業(yè)務(wù)成成本貸：投資性房房地產(chǎn)成本公允價(jià)值值變動(dòng)借：其他綜合收收益貸：其他業(yè)務(wù)務(wù)成本借：公允價(jià)值變變動(dòng)損益貸：其他業(yè)務(wù)務(wù)成本或借：其他業(yè)務(wù)成成本貸：公允價(jià)值值變動(dòng)損益第七章金融融

41、資產(chǎn)第一節(jié)金融融資產(chǎn)的定義義和分類第二節(jié)以公公允價(jià)值計(jì)量量且其變動(dòng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益的金融資產(chǎn)產(chǎn)一、以公允價(jià)值值計(jì)量且其變變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期期損益的金融融資產(chǎn)概述以公允價(jià)值計(jì)量量且其變動(dòng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益的金融資產(chǎn)產(chǎn)，可以進(jìn)一一步分為交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)和指定為以以公允價(jià)值計(jì)計(jì)量且其變動(dòng)動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損損益的金融資資產(chǎn)。二、以公允價(jià)值值計(jì)量且其變變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期期損益的金融融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量量相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益（投資收益益）已宣告但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利或已到付付息期但尚未未領(lǐng)取的利息息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目目后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按按公允價(jià)值計(jì)計(jì)量，公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期損益（公

42、公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)損益），持持有期間產(chǎn)生生的應(yīng)收股利利或應(yīng)收利息息確認(rèn)為投資資收益處置處置時(shí)，售價(jià)與與賬面價(jià)值的的差額計(jì)入投投資收益將持有交易性金金融資產(chǎn)期間間公允價(jià)值變變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入入投資收益【提示】（1）出售時(shí)投投資收益=出出售凈價(jià)-取取得時(shí)成本（2）出售時(shí)處處置損益（影影響利潤(rùn)總額額的金額）=出售凈價(jià)-出售時(shí)賬面面價(jià)值（3）交易性金金融資產(chǎn)從取取得到出售會(huì)會(huì)影響到投資資收益的時(shí)點(diǎn)點(diǎn)：取得時(shí)支付付的交易費(fèi)用用；持有期間確確認(rèn)的股利或或利息收入；出售時(shí)確認(rèn)認(rèn)的投資收益益。（4）投資某項(xiàng)項(xiàng)金融資產(chǎn)累累計(jì)確認(rèn)的投投資收益或影影響損益的金金額=現(xiàn)金流流入-現(xiàn)金流流出第三節(jié)持有有至到期投資資一、持有至到期

43、期投資概述持有至到期投資資，是指到期期日固定、回回收金額固定定或可確定，且且企業(yè)有明確確意圖和能力力持有至到期期的非衍生金金融資產(chǎn)。通通常情況下，企企業(yè)持有的在在活躍市場(chǎng)上上有公開報(bào)價(jià)價(jià)的國債、企企業(yè)債券、金金融債券等，可可以劃分為持持有至到期投投資。持有至至到期投資通通常具有長(zhǎng)期期性質(zhì)，但期期限較短（11年以內(nèi)）的的債券投資，符符合持有至到到期投資條件件的，也可將將其劃分為持持有至到期投投資。二、持有至到期期投資的會(huì)計(jì)計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值和交交易費(fèi)用之和和計(jì)量（成本本反映面值.其中，交易易費(fèi)用在“持有至到期期投資利息調(diào)整”科目核算）實(shí)際支付款項(xiàng)中中包含已到付付息期尚未領(lǐng)領(lǐng)取的利息，應(yīng)應(yīng)單

44、獨(dú)確認(rèn)為為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法法，按攤余成成本計(jì)量持有至到期投資資轉(zhuǎn)換為可供供出售金融資資產(chǎn)可供出售金融資資產(chǎn)按重分類類日公允價(jià)值值計(jì)量，公允允價(jià)值與原持持有至到期投投資賬面價(jià)值值的差額計(jì)入入其他綜合收收益處置處置時(shí)，售價(jià)與與賬面價(jià)值的的差額計(jì)入投投資收益本期計(jì)提的利息息（確定的利利息收入）=期初攤余成成本實(shí)際利率本期期初攤余成成本即為上期期期末攤余成成本期末攤余成本=期初攤余成成本+本期計(jì)計(jì)提的利息（期期初攤余成本本*實(shí)際利率率）-本期收收回的利息和和本金-本期期計(jì)提的減值值準(zhǔn)備分類為貸款和應(yīng)應(yīng)收款的金融融資產(chǎn)（沒有活躍市市場(chǎng)貸款和應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)，是是指在活躍市市場(chǎng)中沒有報(bào)報(bào)價(jià)、回收金

45、金額固定或可可確定的非衍衍生金融資產(chǎn)產(chǎn)），其會(huì)計(jì)處處理與持有至至到期投資基基本相同?！咎崾尽縿澐譃闉橘J款和應(yīng)收收款項(xiàng)類的金金融資產(chǎn)，與與劃分為持有有至到期投資資的金融資產(chǎn)產(chǎn)，其主要差差別在于前者者不是在活躍躍市場(chǎng)上有報(bào)報(bào)價(jià)的金融資資產(chǎn)，并且不不像持有至到到期投資那樣樣在出售或重重分類方面受受到較多限制制。第四節(jié)可供供出售金融資資產(chǎn)一、可供出售金金融資產(chǎn)概述述二、可供出售金金融資產(chǎn)的會(huì)會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量債券投資按公允價(jià)值和交交易費(fèi)用之和和計(jì)量（其中中，交易費(fèi)用用在“可供出售金金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目核算）實(shí)際支付的款項(xiàng)項(xiàng)中包含的利利息，應(yīng)單獨(dú)獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收收利息股票投資按公允價(jià)值和交交易費(fèi)用之和和計(jì)量

46、，實(shí)際際支付的款項(xiàng)項(xiàng)中包含的已已宣告尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利應(yīng)作為應(yīng)應(yīng)收股利后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按按公允價(jià)值計(jì)計(jì)量，公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)計(jì)入入其他綜合收收益（不考慮慮減值因素），持持有期間產(chǎn)生生的應(yīng)收股利利確認(rèn)為投資資收益持有至到期投資資重分類為可可供出售金融融資產(chǎn)可供出售金融資資產(chǎn)按公允價(jià)價(jià)值計(jì)量，公公允價(jià)值與賬賬面價(jià)值的差差額計(jì)入其他他綜合收益處置處置時(shí)，售價(jià)與與賬面價(jià)值的的差額計(jì)入投投資收益將可供出售金融融資產(chǎn)持有期期間產(chǎn)生的“其他綜合收收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”【提示】可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生的減值值損失，應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損損益；如果可可供出售金融融資產(chǎn)是外幣幣貨幣性金融融資產(chǎn)，則其其形成的匯兌兌差

47、額應(yīng)計(jì)入入當(dāng)期損益；如果可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)是外幣非貨貨幣性金融資資產(chǎn)，則其形形成的匯兌差差額計(jì)入其他他綜合收益。第五節(jié)金融融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移概述二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和和計(jì)量（一）金融資產(chǎn)產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和和部分轉(zhuǎn)移的的區(qū)分企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)區(qū)分為金融資資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移移和部分轉(zhuǎn)移移，并分別按按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則有關(guān)規(guī)定處處理。（二）符合終止止確認(rèn)條件的的情形1.符合終止確確認(rèn)條件的判判斷企業(yè)已將金融資資產(chǎn)所有權(quán)上上幾乎所有風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入入方，應(yīng)當(dāng)終終止確認(rèn)相關(guān)關(guān)金融資產(chǎn)。以下情形表明企企業(yè)已將金融融資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)上幾乎所有有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了了轉(zhuǎn)入方：（1）不附任何何追索

48、權(quán)方式式出售金融資資產(chǎn)；（2）附回購協(xié)協(xié)議的金融資資產(chǎn)出售，回回購價(jià)為回購購時(shí)該金融資資產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值；（3）附重大價(jià)價(jià)外看跌期權(quán)權(quán)（或重大價(jià)價(jià)外看漲期權(quán)權(quán)）的金融資資產(chǎn)出售。企企業(yè)將金融資資產(chǎn)出售，同同時(shí)與購買方方之間簽訂看看跌（或看漲漲）期權(quán)合約約，但從合約約條款判斷，由由于該期權(quán)為為重大價(jià)外期期權(quán)，致使到到期時(shí)或到期期前行權(quán)的可可能性極小，此此時(shí)可以認(rèn)定定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金金融資產(chǎn)所有有權(quán)上幾乎所所有的風(fēng)險(xiǎn)和和報(bào)酬，因此此，應(yīng)當(dāng)終止止確認(rèn)該金融融資產(chǎn)。（價(jià)價(jià)外可能性小小，價(jià)內(nèi)可能能性大）第八章 長(zhǎng)期股股權(quán)投資及企企業(yè)合并第一節(jié)基本本概念股權(quán)投資包括長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資和金融工工具確認(rèn)與計(jì)

49、計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)規(guī)范的股權(quán)投投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資，是是指投資方對(duì)對(duì)被投資單位位實(shí)施控制(又稱控控股合并形成成的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資、企業(yè)業(yè)合并形成的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資、對(duì)子公公司投資)、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。一、聯(lián)營企業(yè)投投資聯(lián)營企業(yè)投資，是是指投資方能能夠?qū)Ρ煌顿Y資單位施加重重大影響的股股權(quán)投資。（派派出董事）二、合營企業(yè)投投資合營企業(yè)投資，是是指投資方持持有的對(duì)構(gòu)成成合營企業(yè)的的合營安排的的投資。（一）合營安排排是指一項(xiàng)由由兩個(gè)或兩個(gè)個(gè)以上的參與與方共同控制制的安排合營安排具有下下列特征：1各參與方均均受到該安排排的約束；2兩個(gè)或兩個(gè)個(gè)以上的參與與方對(duì)該安排排實(shí)施共同控控制。

50、(二)共同控制制及其判斷原原則（集體控控制。只有一一組參與方控控制才可以，兩兩者及以上不不行）共同控制，是指指按照相關(guān)約約定對(duì)某項(xiàng)安安排所共同的的控制，并且且該安排的相相關(guān)活動(dòng)必須須經(jīng)過分享控控制權(quán)的參與與方一致同意意后才能決策策。如果所有參與與方或一組參參與方必須一一致行動(dòng)才能能決定某項(xiàng)安安排的相關(guān)活活動(dòng)，則稱所所有參與方或或一組參與方方集體控制該該安排。如果存在兩個(gè)或或兩個(gè)以上的的參與方組合合能夠集體控控制某項(xiàng)安排排的，不構(gòu)成成共同控制。僅享有保護(hù)性性權(quán)利的參與與方不享有共共同控制（三）合營安排排中的不同參參與方只要兩個(gè)或兩個(gè)個(gè)以上的參與與方對(duì)該安排排實(shí)施共同控控制，一項(xiàng)安安排就可以被被認(rèn)

51、定為合營營安排，并不不要求所有參參與方都對(duì)該該安排享有共共同控制。對(duì)對(duì)合營安排享享有共同控制制的參與方（分享控制權(quán)權(quán)的參與方）被被稱為“合營方”；對(duì)合營安安排不享有共共同控制的參參與方被稱為為“非合營方”。（四）合營安排排的分類合營安排分為共共同經(jīng)營和合合營企業(yè)。共共同經(jīng)營，是是指合營方享享有該安排相相關(guān)資產(chǎn)且承承擔(dān)該安排相相關(guān)負(fù)債的合合營安排。合合營企業(yè)，是是指合營方僅僅對(duì)該安排的的凈資產(chǎn)享有權(quán)權(quán)利的合營安安排。1.單獨(dú)主體是指具有單獨(dú)可可辨認(rèn)的財(cái)務(wù)務(wù)架構(gòu)的主體體，包括單獨(dú)獨(dú)的法人主體體和不具備法法人主體資格格但法律所認(rèn)認(rèn)可的主體。單單獨(dú)主體并不不一定要具備備法人資格，但但必須具有法法律所認(rèn)

52、可的的單獨(dú)可辨認(rèn)認(rèn)的財(cái)務(wù)架構(gòu)構(gòu)，確認(rèn)某主主體是否屬于于單獨(dú)主體必必須考慮適用用的法律法規(guī)規(guī)。2.合營安排未未通過單獨(dú)主主體達(dá)成當(dāng)合營安排未通通過單獨(dú)主體體達(dá)成時(shí)，該該合營安排為為共同經(jīng)營。3.合營安排通通過單獨(dú)主體體達(dá)成如果合營安排通通過單獨(dú)主體體達(dá)成，該合合營安排可能能是共同經(jīng)營營也可能是合合營企業(yè)。三、對(duì)子公司投投資對(duì)子公司投資，是是指投資方持持有的能夠?qū)?duì)被投資單位位施加控制的的股權(quán)投資。（一）企業(yè)合并并的界定企業(yè)合并是將兩兩個(gè)或兩個(gè)以以上單獨(dú)的企企業(yè)（或業(yè)務(wù)務(wù)）合并形成成一個(gè)報(bào)告主主體的交易或或事項(xiàng)。（二）企業(yè)合并并的方式（三）企業(yè)合并并類型的劃分分企業(yè)合并類型概概念同一控制下企業(yè)業(yè)合

53、并是指參與合并的的企業(yè)在合并并前后均受同同一方或相同同的多方最終終控制且該控控制并非暫時(shí)時(shí)性的非同一控制下企企業(yè)合并是指參與合并各各方在合并前前后不受同一一方或相同多多方最終控制制的合并交易易，即除判斷斷屬于同一控控制下企業(yè)合合并的情況以以外其他的企企業(yè)合并（合合并前沒有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系）1.同一控制下下的企業(yè)合并并判斷某一企業(yè)合合并是否屬于于同一控制下下的企業(yè)合并并，應(yīng)當(dāng)把握握以下要點(diǎn)：（1）能夠?qū)⑴c合并各方方在合并前后后均實(shí)施最終終控制的一方方通常指企業(yè)業(yè)集團(tuán)的母公公司。（2）能夠?qū)⑴c合并的企企業(yè)在合并前前后均實(shí)施最最終控制的相相同多方，是是指根據(jù)合同同或協(xié)議的約約定，擁有最最終決定參

54、與與合并企業(yè)的的財(cái)務(wù)和經(jīng)營營政策，并從從中獲取利益益的投資者群群體。（3）實(shí)施控制制的時(shí)間性要要求，是指參參與合并各方方在合并前后后較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)內(nèi)為最終控制制方所控制。具具體是指在企企業(yè)合并之前前（即合并日日之前），參參與合并各方方在最終控制制方的控制時(shí)時(shí)間一般在11年以上（含含1年），企企業(yè)合并后所所形成的報(bào)告告主體在最終終控制方的控控制時(shí)間也應(yīng)應(yīng)達(dá)到1年以以上（含1年年）。（4）企業(yè)之間間的合并是否否屬于同一控控制下的企業(yè)業(yè)合并，應(yīng)綜綜合構(gòu)成企業(yè)業(yè)合并交易的的各方面情況況，按照實(shí)質(zhì)質(zhì)重于形式的的原則進(jìn)行判判斷。通常情情況下，同一一控制下的企企業(yè)合并是指指發(fā)生在同一一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)內(nèi)部企業(yè)之間間的

55、合并。同同受國家控制制的企業(yè)之間間發(fā)生的合并并，不應(yīng)僅僅僅因?yàn)閰⑴c合合并各方在合合并前后均受受國家控制而而將其作為同同一控制下的的企業(yè)合并。2.非同一控制制下的企業(yè)合合并是指參與合并各各方在合并前前后不受同一一方或相同多多方最終控制制的合并交易易，即除判斷斷屬于同一控控制下企業(yè)合合并的情況以以外其他的企企業(yè)合并第二節(jié)長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的確認(rèn)和初始始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投投資的確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資確確認(rèn)，是指投投資方能夠在在自身賬簿和和報(bào)表中確認(rèn)認(rèn)對(duì)被投資單單位股權(quán)投資資的時(shí)點(diǎn)。對(duì)對(duì)子公司投資資應(yīng)當(dāng)在企業(yè)業(yè)合并的合并并日（或購買買日）確認(rèn)，（對(duì)對(duì)聯(lián)營、合營營企業(yè)投資參參照?qǐng)?zhí)行）。合合并日（或購購買日）是購

56、購買方獲得對(duì)對(duì)被購買方控控制權(quán)的日期期。實(shí)務(wù)中，對(duì)對(duì)于聯(lián)營企業(yè)業(yè)、合營企業(yè)業(yè)等投資的持持有一般會(huì)參參照對(duì)子公司司長(zhǎng)期股權(quán)投投資的確認(rèn)條條件進(jìn)行。購買日，是指購購買方實(shí)際取取得被購買方方控制權(quán)的日日期，即企業(yè)業(yè)合并交易進(jìn)進(jìn)行過程中，發(fā)發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移的日期。（派出董事）同時(shí)滿足了以下下條件時(shí)，一一般可認(rèn)為實(shí)實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)權(quán)的轉(zhuǎn)移，即即形成購買日日。有關(guān)的條條件包括：（1）企業(yè)合并并合同或協(xié)議議已獲股東大大會(huì)等內(nèi)部權(quán)權(quán)力機(jī)構(gòu)通過過。（2）按照規(guī)定定，合并事項(xiàng)項(xiàng)需要經(jīng)過國國家有關(guān)主管管部門審批的的，已獲得相相關(guān)部門的批批準(zhǔn)。（3）參與合并并各方已辦理理了必要的財(cái)財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手手續(xù)。（4）購買方已已支付了

57、購買買價(jià)款的大部部分（一般應(yīng)應(yīng)超過50%），并且有有能力、有計(jì)計(jì)劃支付剩余余款項(xiàng)。（5）購買方實(shí)實(shí)際上已經(jīng)控控制了被購買買方的財(cái)務(wù)和和經(jīng)營政策，享享有相應(yīng)的收收益并承擔(dān)相相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。二、對(duì)聯(lián)營企業(yè)業(yè)、合營企業(yè)業(yè)投資的初始始計(jì)量取得方式初始投資成本確確認(rèn)（1）以支付現(xiàn)現(xiàn)金取得實(shí)際支付的購買買價(jià)款（包括括與取得長(zhǎng)期期股權(quán)投資直直接相關(guān)的費(fèi)費(fèi)用、稅金及及其他必要支支出）（2）以發(fā)行權(quán)權(quán)益性證券取取得權(quán)益性證券的公公允價(jià)值（3）以債務(wù)重重組等方式取取得按債務(wù)重組等等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定處理三、對(duì)子公司投投資的初始計(jì)計(jì)量（一）同一控制制下控股合并并形成的對(duì)子子公司長(zhǎng)期股股權(quán)投資1.合并方以支支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓非

58、現(xiàn)金資資產(chǎn)或承擔(dān)債債務(wù)方式作為為合并對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資（被合并并方所有者權(quán)權(quán)益在最終控控制方合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中的的賬面價(jià)值的的份額+包括括最終控制方方收購被合并并方而形成的的商譽(yù)）貸：負(fù)債（承承擔(dān)債務(wù)賬面面價(jià)值）資產(chǎn)（投投出資產(chǎn)賬面面價(jià)值）資本公積積資本溢價(jià)價(jià)或股本溢價(jià)價(jià)（差額，可可能在借方）借：管理費(fèi)用（審審計(jì)、法律服服務(wù)等相關(guān)費(fèi)費(fèi)用）貸：銀行存款款2.合并方以發(fā)發(fā)行權(quán)益性證證券作為合并并對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資（被合并并方所有者權(quán)權(quán)益在最終控控制方合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中的的賬面價(jià)值的的份額+包括括最終控制方方收購被合并并方而形成的的商譽(yù)）貸：股本（發(fā)發(fā)行股票的數(shù)數(shù)量每股面值）資本公積積股本溢價(jià)價(jià)

59、（差額）借：資本公積股本溢價(jià)價(jià)（權(quán)益性證證券發(fā)行費(fèi)用用）貸：銀行存款款3.企業(yè)通過多多次交換交易易，分步取得得股權(quán)最終形形成同一控制制下控股合并并合并日初始投資資成本=合并并日相對(duì)于最最終控制方而而言的被合并并方所有者權(quán)權(quán)益賬面價(jià)值值的份額+最最終控制方收收購被合并方方形成的商譽(yù)譽(yù)新增投資部分初初始投資成本本=合并日初初始投資成本本-原股權(quán)投投資于合并日日的賬面價(jià)值值新增投資部分初初始投資成本本與為取得新新增部分投資資所支付對(duì)價(jià)價(jià)的賬面價(jià)值值的差額，調(diào)調(diào)整資本公積積（資本溢價(jià)價(jià)或股本溢價(jià)價(jià)），資本公公積（資本溢溢價(jià)或股本溢溢價(jià)）不足沖沖減的，依次次沖減盈余公公積和未分配配利潤(rùn)。4.同一控制下下

60、企業(yè)合并涉涉及的或有對(duì)對(duì)價(jià)（不會(huì)影影響長(zhǎng)股的初初始成本.影影響資本公積積）同一控制下企業(yè)業(yè)合并形成的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資初始確認(rèn)認(rèn)時(shí)可能存在在或有對(duì)價(jià)。在在這種情況下下，同一控制制下企業(yè)合并并方式形成的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資，初始投投資時(shí)，應(yīng)按按照企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第113號(hào)或有事項(xiàng)項(xiàng)（以下簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱“或有事項(xiàng)準(zhǔn)準(zhǔn)則”）的規(guī)定，判判斷是否應(yīng)就就或有對(duì)價(jià)確確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債債或者確認(rèn)資資產(chǎn)，以及應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的金額額；確認(rèn)預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)產(chǎn)的，該預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)產(chǎn)金額與后續(xù)續(xù)或有對(duì)價(jià)結(jié)結(jié)算金額的差差額不影響當(dāng)當(dāng)期損益，而而應(yīng)當(dāng)調(diào)整資資本公積（資資本溢價(jià)或股股本溢價(jià)），資資本公積（資資本溢價(jià)或股股本溢價(jià)）不不足沖減的，調(diào)調(diào)整留