企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)

1、PAGE PAGE 7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解解釋第3號(hào)一、采用成本法法核算的長(zhǎng)期期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：采用成本法法核算的長(zhǎng)期期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。企業(yè)按照上述規(guī)規(guī)定確認(rèn)自被被投資單位應(yīng)應(yīng)分得的現(xiàn)金金股利或利潤(rùn)潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期期股權(quán)投資是是否發(fā)生減值值。在判斷該該類長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資是否存存在減值跡象象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的賬面價(jià)值是是否大于享有有被

2、投資單位位凈資產(chǎn)（包包括相關(guān)商譽(yù)譽(yù)）賬面價(jià)值值的份額等類類似情況。出現(xiàn)類似情情況時(shí)，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第8號(hào)資產(chǎn)產(chǎn)減值對(duì)長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資進(jìn)行減值測(cè)測(cè)試，可收回回金額低于長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資賬面價(jià)值的的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提提減值準(zhǔn)備。二、企業(yè)持有上上市公司限售售股權(quán)，對(duì)上上市公司不具具有控制、共共同控制或重重大影響的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行行會(huì)計(jì)處理？答：企業(yè)持有上上市公司限售售股權(quán)（不包包括股權(quán)分置置改革中持有有的限售股權(quán)權(quán)），對(duì)上市市公司不具有有控制、共同同控制或重大大影響的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第22號(hào)金金融工具確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量的的規(guī)定，將該該限售股權(quán)劃劃分為可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)或以公允價(jià)值值計(jì)量

3、且其變變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期期損益的金融融資產(chǎn)。企業(yè)在確定上市市公司限售股股權(quán)公允價(jià)值值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按按照企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第222號(hào)金金融工具確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量有有關(guān)公允價(jià)值值確定的規(guī)定定執(zhí)行，不得得改變企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定的公允允價(jià)值確定原原則和方法。本解釋發(fā)布前未未按上述規(guī)定定確定所持有有限售股權(quán)公公允價(jià)值的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第28號(hào)會(huì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更更和差錯(cuò)更正正進(jìn)行處理理。三、高危行業(yè)企企業(yè)提取的安安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行行會(huì)計(jì)處理？答：高危行業(yè)企企業(yè)按照國(guó)家家規(guī)定提取的的安全生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期期損益，同時(shí)時(shí)記入“4301 專項(xiàng)儲(chǔ)備”科科目。企業(yè)使用提取的的安全生產(chǎn)費(fèi)

4、費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)費(fèi)用性支出的的，直接沖減減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企企業(yè)使用提取取的安全生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)形成固定定資產(chǎn)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在在建工程”科科目歸集所發(fā)發(fā)生的支出，待待安全項(xiàng)目完完工達(dá)到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)時(shí)確認(rèn)為固固定資產(chǎn)；同同時(shí)，按照形形成固定資產(chǎn)的成成本沖減專項(xiàng)項(xiàng)儲(chǔ)備，并確確認(rèn)相同金額額的累計(jì)折舊舊。該固定資資產(chǎn)在以后期期間不再計(jì)提提折舊?！皩ｍ?xiàng)儲(chǔ)備”科科目期末余額額在資產(chǎn)負(fù)債債表所有者權(quán)權(quán)益項(xiàng)下“減減：庫(kù)存股”和和“盈余公積積”之間增設(shè)設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備備”項(xiàng)目反映映。企業(yè)提取的維簡(jiǎn)簡(jiǎn)費(fèi)和其他具具有類似性質(zhì)質(zhì)的費(fèi)用，比比照上述規(guī)定定處理。本解釋發(fā)布前未未按上述規(guī)定定處理的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯溯調(diào)整。四、企業(yè)收到政政

5、府給予的搬搬遷補(bǔ)償款應(yīng)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行行會(huì)計(jì)處理？答：企業(yè)因城鎮(zhèn)鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚棚戶區(qū)改造、沉沉陷區(qū)治理等等公共利益進(jìn)進(jìn)行搬遷，收收到政府從財(cái)財(cái)政預(yù)算直接接撥付的搬遷遷補(bǔ)償款，應(yīng)應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)應(yīng)付款處理。其其中，屬于對(duì)對(duì)企業(yè)在搬遷遷和重建過(guò)程程中發(fā)生的固固定資產(chǎn)和無(wú)無(wú)形資產(chǎn)損失失、有關(guān)費(fèi)用用性支出、停停工損失及搬搬遷后擬新建建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自自專項(xiàng)應(yīng)付款款轉(zhuǎn)入遞延收收益，并按照照企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第166號(hào)政府府補(bǔ)助進(jìn)行行會(huì)計(jì)處理。企企業(yè)取得的搬搬遷補(bǔ)償款扣扣除轉(zhuǎn)入遞延延收益的金額額后如有結(jié)余余的，應(yīng)當(dāng)作為資資本公積處理理。企業(yè)收到除上述述之外的搬遷遷補(bǔ)償款，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第

6、4號(hào)固定資產(chǎn)產(chǎn)、企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第166號(hào)政府補(bǔ)助助等會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則進(jìn)行處理理。五、在股份支付付的確認(rèn)和計(jì)計(jì)量中，應(yīng)當(dāng)當(dāng)如何正確運(yùn)運(yùn)用可行權(quán)條條件和非可行行權(quán)條件？答：企業(yè)根據(jù)國(guó)國(guó)家有關(guān)規(guī)定定實(shí)行股權(quán)激激勵(lì)的，股份份支付協(xié)議中中確定的相關(guān)關(guān)條件，不得得隨意變更。其中，可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件；反之，為非可行權(quán)條件。可行權(quán)條件包括服務(wù)期限條件或業(yè)績(jī)條件。服務(wù)期限條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。業(yè)績(jī)條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達(dá)到特定業(yè)績(jī)目標(biāo)才可行權(quán)的條件，具

7、體包括市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。企業(yè)在確定權(quán)益益工具授予日日的公允價(jià)值值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考考慮股份支付付協(xié)議規(guī)定的的可行權(quán)條件件中的市場(chǎng)條條件和非可行行權(quán)條件的影影響。股份支支付存在非可可行權(quán)條件的的，只要職工工或其他方滿滿足了所有可可行權(quán)條件中中的非市場(chǎng)條條件（如服務(wù)務(wù)期限等），企企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)已得到服務(wù)務(wù)相對(duì)應(yīng)的成成本費(fèi)用。在等待期內(nèi)如果果取消了授予予的權(quán)益工具，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)取取消所授予的的權(quán)益性工具具作為加速行行權(quán)處理，將將剩余等待期期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額額立即計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益，同同時(shí)確認(rèn)資本本公積。職工工或其他方能夠夠選擇滿足非可可行權(quán)條件但但在等待期內(nèi)內(nèi)未滿足的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為授予權(quán)益工具的取消處理。

8、六、企業(yè)自行建建造或通過(guò)分分包商建造房房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)遵循哪項(xiàng)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)認(rèn)與房地產(chǎn)建建造協(xié)議相關(guān)關(guān)的收入？答：企業(yè)自行建建造或通過(guò)分分包商建造房房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)房地產(chǎn)產(chǎn)建造協(xié)議條條款和實(shí)際情情況，判斷確認(rèn)收入入應(yīng)適用的會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。房地產(chǎn)購(gòu)買方在在建造工程開開始前能夠規(guī)規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)設(shè)計(jì)的主要結(jié)結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建造造過(guò)程中決定定主要結(jié)構(gòu)變變動(dòng)的，房地產(chǎn)建建造協(xié)議符合合建造合同定定義，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)遵循企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第15號(hào)建建造合同確確認(rèn)收入。房地產(chǎn)購(gòu)買方影影響房地產(chǎn)設(shè)設(shè)計(jì)的能力有有限（如僅能能對(duì)基本設(shè)計(jì)計(jì)方案做微小小變動(dòng)）的，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循循企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第144號(hào)收入入中有關(guān)商商品銷售收

9、入入的原則確認(rèn)認(rèn)收入。七、利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)當(dāng)作哪些調(diào)整整？答：（一）企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)潤(rùn)表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收收益”項(xiàng)目和“綜合收益總總額”項(xiàng)目。“其他綜合收收益”項(xiàng)目，反映映企業(yè)根據(jù)企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定未在損益中確確認(rèn)的各項(xiàng)利利得和損失扣扣除所得稅影影響后的凈額額?！熬C合收益總額額”項(xiàng)目，反映映企業(yè)凈利潤(rùn)潤(rùn)與其他綜合合收益的合計(jì)計(jì)金額?！捌淦渌C合收益益”和“綜合合收益總額”項(xiàng)項(xiàng)目的序號(hào)在在原有基礎(chǔ)上上順延。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)在附注中詳詳細(xì)披露其他他綜合收益各各項(xiàng)目及其所所得稅影響，以以及原計(jì)入其其他綜合收益益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益益的金額等信信息。（三）企業(yè)合并并利潤(rùn)表也應(yīng)應(yīng)按照上述規(guī)規(guī)定進(jìn)行調(diào)

10、整整。在“綜合收益總總額”項(xiàng)目下單獨(dú)獨(dú)列示“歸屬于母公公司所有者的的綜合收益總總額”項(xiàng)目和“歸屬于少數(shù)數(shù)股東的綜合合收益總額”項(xiàng)目。（四）企業(yè)提供供前期比較信信息時(shí)，比較較利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第30號(hào)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)報(bào)第八條的的規(guī)定處理。八、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如如何改進(jìn)報(bào)告告分部信息？答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以以內(nèi)部組織結(jié)結(jié)構(gòu)、管理要要求、內(nèi)部報(bào)報(bào)告制度為依依據(jù)確定經(jīng)營(yíng)營(yíng)分部，以經(jīng)經(jīng)營(yíng)分部為基基礎(chǔ)確定報(bào)告告分部，并按按下列規(guī)定披披露分部信息息。原有關(guān)確確定地區(qū)分部部和業(yè)務(wù)分部部以及按照主主要報(bào)告形式式、次要報(bào)告告形式披露分分部信息的規(guī)規(guī)定不再執(zhí)行行。（一）經(jīng)營(yíng)分部部，是指企業(yè)業(yè)內(nèi)同時(shí)滿足足下列條件的的組成

11、部分：1該組成部分分能夠在日常?；顒?dòng)中產(chǎn)生生收入、發(fā)生費(fèi)用；2企業(yè)管理層層能夠定期評(píng)評(píng)價(jià)該組成部部分的經(jīng)營(yíng)成成果，以決定定向其配置資資源、評(píng)價(jià)其其業(yè)績(jī)；3企業(yè)能夠取取得該組成部部分的財(cái)務(wù)狀狀況、經(jīng)營(yíng)成成果和現(xiàn)金流流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息息。企業(yè)存在相似經(jīng)經(jīng)濟(jì)特征的兩兩個(gè)或多個(gè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)分部，同同時(shí)滿足企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第35號(hào)分分部報(bào)告第第五條相關(guān)規(guī)規(guī)定的，可以以合并為一個(gè)個(gè)經(jīng)營(yíng)分部。（二）企業(yè)以經(jīng)經(jīng)營(yíng)分部為基基礎(chǔ)確定報(bào)告告分部時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)滿足企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第35號(hào)分分部報(bào)告第第八條規(guī)定的的三個(gè)條件之之一。未滿足足規(guī)定條件，但但企業(yè)認(rèn)為披披露該經(jīng)營(yíng)分分部信息對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告使用用者有用的，也也可將其確定定為報(bào)告分部部。報(bào)告分部的數(shù)量量通常不應(yīng)超超過(guò)10個(gè)。報(bào)告告分部的數(shù)量量超過(guò)10個(gè)需要合合并的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)以經(jīng)營(yíng)分部部的合并條件件為基礎(chǔ)，對(duì)對(duì)相關(guān)的報(bào)告告分部予以合合并。（三）企業(yè)報(bào)告告分部確定后后，應(yīng)當(dāng)披露露下列信息：1確定報(bào)告分分部考慮的因因素、報(bào)告分分部的產(chǎn)品和和勞務(wù)的類型型；2每一報(bào)告分分部的利潤(rùn)（虧虧損）總額相相關(guān)信息，包包括利潤(rùn)（虧虧損）總額組組成項(xiàng)目及計(jì)計(jì)量的相關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)政策信息息；3每一報(bào)告分分部的資產(chǎn)總總額、負(fù)債總總額相關(guān)信息息，包括資產(chǎn)產(chǎn)總額組成項(xiàng)項(xiàng)目的信息，以以及有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量量的相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)政策。（四）除上述已已經(jīng)作為報(bào)告告分部信息組