《批發(fā)企業(yè)會計(jì)》幻燈片課件

1、批發(fā)企業(yè)會計(jì)幻燈片PPT 本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用 學(xué)習(xí)完請自行刪除，謝謝！ 本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用 學(xué)習(xí)完請自行刪除，謝謝！批發(fā)企業(yè)會計(jì)幻燈片PPT 本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí) 第一節(jié) 批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 批發(fā)企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 批發(fā)企業(yè)商品儲存業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容提要第十一章 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容提要第十一章 批第一節(jié) 批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算 一、同城商品購進(jìn)1. 支付貨款和增值稅額作分錄： 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù) 2. 結(jié)轉(zhuǎn)在途物資成本作分錄： 借：庫存商品 貸：在

2、途物資第一節(jié) 批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算 一、同城商品購進(jìn)二、異地商品購進(jìn)業(yè)務(wù)1.商品先驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑證后到達(dá) ：（1）月末, 應(yīng)根據(jù)購貨合同及隨貨同行的發(fā)貨單等估價(jià)入賬，作分錄如下: 借：庫存商品 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 （2）下月初，用紅字作上項(xiàng)分錄，繼續(xù)等待付款：借：庫存商品 （紅字） 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款二、異地商品購進(jìn)業(yè)務(wù)（3）支付全部款項(xiàng)時(shí)作分錄如下：借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 銷售費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi) 貸：銀行存款同時(shí)： 借：庫存商品 貸：在途物資（3）支付全部款項(xiàng)時(shí)作分錄如下： 賬務(wù)處理所需要的原始憑證: 增值稅專用發(fā)票，收貨單結(jié)算聯(lián) 當(dāng)有運(yùn)費(fèi)時(shí)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=

3、購進(jìn)商品的進(jìn)項(xiàng)稅+運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額7%，在途物資本錢買價(jià)運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額93%其他可歸屬費(fèi)用 當(dāng)進(jìn)貨費(fèi)用金額較小時(shí)，也可以計(jì)入當(dāng)期損益“銷售費(fèi)用。 賬務(wù)處理所需要的原始憑證: 增值稅專用發(fā)票，收貨單結(jié)算聯(lián)商品購進(jìn)舉例上海鞋帽公司資料資料: 上海鞋帽公司12月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):1. 1號，業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來上海制帽廠開來的專用發(fā)票，開列童帽250箱每箱300元，計(jì)貨款75000元，增值稅額12750元，童帽已全部驗(yàn)收入庫，經(jīng)審核無誤，當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖款項(xiàng) .(1)收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的發(fā)票時(shí):借:物資采購上海制帽廠 75000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅) 12750 貸: 銀行存款 87750(2) 驗(yàn)

4、收入庫時(shí)商品購進(jìn)舉例上海鞋帽公司資料資料: 上海鞋帽公司12月份 (2) 驗(yàn)收入庫時(shí) 借: 庫存商品-童帽75000 貸:物資采購上海制帽廠 75000 借: 庫存商品-童帽75000異地購進(jìn)舉例上海鞋帽公司資料9日,銀行轉(zhuǎn)來天津制帽廠托收憑證，附來專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián))198號，開列帽200箱，每箱378元，計(jì)貨款75600元，增值稅額12852元，運(yùn)費(fèi)憑證216元，并收到自行填制的收貨單(結(jié)算聯(lián))468號，經(jīng)審核無誤，當(dāng)即承付。 (1)收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的發(fā)票時(shí):(2) 驗(yàn)收入庫時(shí)異地購進(jìn)舉例上海鞋帽公司資料9日,銀行轉(zhuǎn)來天津制帽廠托收上海鞋帽公司資料9日,銀行轉(zhuǎn)來天津制帽廠托收憑證，附來專用發(fā)

5、票(發(fā)票聯(lián))198號，開列帽200箱，每箱378元，計(jì)貨款75600元，增值稅額12852元，運(yùn)費(fèi)憑證216元，并收到自行填制的收貨單(結(jié)算聯(lián))468號，經(jīng)審核無誤，當(dāng)即承付。 (1)收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的發(fā)票時(shí):借:物資采購天津制帽廠75600 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅) 12873.6 銷售費(fèi)用運(yùn)費(fèi) 194.4 (21693%) 貸: 銀行存款 88668上海鞋帽公司資料9日,銀行轉(zhuǎn)來天津制帽廠托收憑證，附來專 (1)收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的發(fā)票時(shí):(2) 驗(yàn)收入庫時(shí)借:物資采購天津制帽廠75600 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅) 12873.6 銷售費(fèi)用運(yùn)費(fèi) 194.4 (21693%) 貸:

6、 銀行存款 88668 借: 庫存商品-童帽75600 貸:物資采購天津制帽廠75600 (1)收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的發(fā)票時(shí):借:物資采購天津制帽廠7三、購進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品的核算 直接收購的會計(jì)處理(1)劃撥收購站周轉(zhuǎn)金時(shí)作會計(jì)分錄 借：其他應(yīng)收款周轉(zhuǎn)金 貸：銀行存款 (2)采購站交來農(nóng)副產(chǎn)品收購匯總表，財(cái)會部門審核無誤后，簽發(fā)支票，做如下會計(jì)分錄，并補(bǔ)足其周轉(zhuǎn)資金。 借：在途物資收購站 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品，免征增值稅，批發(fā)企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)副產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按買價(jià)13的扣除率計(jì)算。三、購進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品的核算農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品，免征增值稅農(nóng)業(yè)生產(chǎn)

7、者銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品，免征增值稅，批發(fā)企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)副產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按買價(jià)13的扣除率計(jì)算。(3)農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時(shí)作會計(jì)分錄: 借：庫存商品果品類貸：物資采購-收購站 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品，免征增值稅，批發(fā)企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)副1. 同行登記法：又稱平行記賬法或橫線記賬法，就是采用兩欄式賬頁，將同一批次購進(jìn)的商品，對于支付貨款和商品驗(yàn)收入庫，都分別記入賬頁同一行次的“借方欄”和“貸方欄”。通過借貸方的相互對照，逐一核銷，以反映在途物資的動(dòng)態(tài)，有利于檢查和監(jiān)督購進(jìn)商品的結(jié)算和入庫情況。四、在途物資的明細(xì)分類核算（同行登記法/抽單核對法） 1. 同行登記法：四、在途物資的明細(xì)分類核算 在途

8、物資明細(xì)賬在途物資明細(xì)賬2.抽單核對法：抽單核對法就是不設(shè)置“在途物資”明細(xì)分類賬，而是充分利用自制的兩聯(lián)收貨單，即“結(jié)算聯(lián)”和“入庫聯(lián)”，代替“在途物資”明細(xì)分類賬的一種簡化的核算方法。 四、在途物資的明細(xì)分類核算 借貸2.抽單核對法：四、在途物資的明細(xì)分類核算 借貸五、購進(jìn)商品過程中異常業(yè)務(wù)的核算 （一）購進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算 （二）進(jìn)貨退出的核算（三）購進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算 （四）購進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算 五、購進(jìn)商品過程中異常業(yè)務(wù)的核算 （一）購進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢五、購進(jìn)商品過程中異常業(yè)務(wù)的核算 （一）購進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算 1. 購進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算購進(jìn)商品發(fā)

9、生短缺時(shí)，在查明原因前，應(yīng)填制“商品購進(jìn)短缺和溢余報(bào)告單”（見下表），通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算。查明原因后，如果是供貨單位少發(fā)商品，經(jīng)聯(lián)系后，可由其補(bǔ)發(fā)商品或作進(jìn)貨退出處理；如果是運(yùn)輸途中的自然損耗，則應(yīng)作為“銷售費(fèi)用”列支；如果是責(zé)任事故，應(yīng)由運(yùn)輸單位或責(zé)任人承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的，則作為“其他應(yīng)收款”處理；如由本企業(yè)承擔(dān)損失的，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在“營業(yè)外支出”賬戶列支。五、購進(jìn)商品過程中異常業(yè)務(wù)的核算 （一）購進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢批發(fā)企業(yè)會計(jì)幻燈片PPT2. 購進(jìn)商品發(fā)生溢余的核算購進(jìn)商品發(fā)生溢余時(shí)，在查明原因前，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶進(jìn)展核算。查明原因后，如果是運(yùn)輸途中的自然升溢，應(yīng)沖減

10、“銷售費(fèi)用賬戶；如果是供貨單位多發(fā)商品，可與對方聯(lián)系，由其補(bǔ)來增值稅專用發(fā)票后，作商品購進(jìn)處理。2. 購進(jìn)商品發(fā)生溢余的核算五、購進(jìn)商品過程中異常業(yè)務(wù)的核算 （一）購進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算（二）進(jìn)貨退出的核算（三）購進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算 （四）購進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算 五、購進(jìn)商品過程中異常業(yè)務(wù)的核算 （一）購進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢二進(jìn)貨退出的核算 批發(fā)企業(yè)由于進(jìn)貨量大，一般對于原箱整件包裝的商品，在驗(yàn)收時(shí)只作抽樣檢查，因此，在入庫后復(fù)驗(yàn)商品時(shí)，往往發(fā)現(xiàn)商品的數(shù)量、質(zhì)量、品種或規(guī)格與合同不符。為此，批發(fā)企業(yè)應(yīng)及時(shí)與供貨單位聯(lián)系，調(diào)換或補(bǔ)回商品，或者作進(jìn)貨退出處理。在發(fā)生進(jìn)貨退出業(yè)務(wù)時(shí)

11、，由供貨單位開出紅字增值稅專用發(fā)票，企業(yè)收到后由業(yè)務(wù)部門據(jù)以填制“進(jìn)貨退出單，通知儲運(yùn)部門發(fā)運(yùn)商品；財(cái)會部門根據(jù)儲運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的“進(jìn)貨退出單進(jìn)展核算。二進(jìn)貨退出的核算 批發(fā)企業(yè)由于進(jìn)貨量大，一般對于原箱整件三購進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算 1. 購進(jìn)商品退價(jià)的核算購進(jìn)商品退價(jià)，是指原結(jié)算貨款的進(jìn)價(jià)高于實(shí)際進(jìn)價(jià)，應(yīng)由供貨單位將高于實(shí)際進(jìn)價(jià)的差額退還給購貨單位。2. 購進(jìn)商品補(bǔ)價(jià)的核算 購進(jìn)商品補(bǔ)價(jià)，是指原結(jié)算貨款的進(jìn)價(jià)低于實(shí)際進(jìn)價(jià)，應(yīng)由購貨單位將低于實(shí)際進(jìn)價(jià)的差額補(bǔ)付給供貨單位。三購進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算 1. 購進(jìn)商品退價(jià)的核算四購進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算 批發(fā)企業(yè)從異地購進(jìn)商品時(shí)，對于銀行轉(zhuǎn)來的托

12、收憑證及其所附的增值稅專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián))、運(yùn)費(fèi)憑證等，必須認(rèn)真與合同進(jìn)展核對，如發(fā)現(xiàn)與購銷合同不符、重復(fù)托收以及貨款或運(yùn)費(fèi)多計(jì)等情況，應(yīng)在銀行規(guī)定的承付期內(nèi)填制“拒絕承付理由書，拒付貨款。對于與購貨合同不符或重復(fù)托收的，應(yīng)拒付全部托收款；對于局部與購貨合同不符的，應(yīng)拒付不符局部的托收款；對于貨款與運(yùn)費(fèi)多計(jì)的，那么應(yīng)拒付多計(jì)的數(shù)額。企業(yè)提出拒付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)實(shí)事求是，不能因供貨單位的局部過失而拒付全部貨款，更不能借故無理拒付貨款，損害供貨單位的利益。四購進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算 批發(fā)企業(yè)從異地購拒收商品舉例上海百貨公司資料 22日，蘇州玩具廠發(fā)來小銀河飛船1000箱，每箱80元，計(jì)貨款80

13、000元，附來專用發(fā)票(發(fā)貨聯(lián))176號，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)其中50箱是火箭飛車，予以拒收，商品代為保管，合格的950箱全部驗(yàn)收入庫。 要求：(1)950箱飛船驗(yàn)收入庫的會計(jì)處理(2)將拒收的50箱飛車的處理。拒收商品舉例上海百貨公司資料 22日，蘇州玩具廠發(fā)來小銀 (1)結(jié)轉(zhuǎn)入庫的商品本錢借: 庫存商品-銀河飛船76000( 950*80) 貸:物資采購-蘇州玩具廠76000(2)將拒收的50箱飛車轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款 借:物資采購-蘇州玩具廠4000(50*80) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 680 銷售費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi)貸: 應(yīng)付賬款-蘇州玩具廠4680同時(shí),在“代管商品物資賬戶借記4000元.22日，上海天天玩

14、具廠發(fā)來小銀河飛船1000箱，每箱80元，計(jì)貨款80000元，附來專用發(fā)票(發(fā)貨聯(lián))176號，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)其中50箱是火箭飛車，予以拒收，商品代為保管，合格的950箱全部驗(yàn)收入庫。 (1)結(jié)轉(zhuǎn)入庫的商品本錢22日，上海天天玩具廠發(fā)來小銀河飛一、同城商品銷售的核算 (1) 核算收入時(shí)： 借：銀行存款/應(yīng)收帳款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (2) 結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品第二節(jié) 批發(fā)商品銷售業(yè)務(wù)的核算 一、同城商品銷售的核算 (1) 核算收入時(shí)： 第二節(jié) 批發(fā)計(jì)算公式如下： 毛利率銷售毛利/銷售凈額100% 銷售凈額商品銷售收入銷售退回與折讓 已銷商

15、品的毛利銷售凈額毛利率 已銷商品的成本銷售凈額銷售毛利 或銷售凈額(1毛利率) 期末庫存商品成本期初庫存商品成本本期購入商品成本本期已銷商品成本毛利率法商品銷售本錢計(jì)算方法之一計(jì)算公式如下： 毛利率法商品銷售本錢計(jì)算方法之一二、異地商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算 (1)開出增值稅專用發(fā)票，辦好托運(yùn)手續(xù)時(shí)：借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 銀行存款 （代墊運(yùn)雜費(fèi)）(2)接到銀行收款通知時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款(3)結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品二、異地商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算 (1)開出增值稅專用發(fā)票 異地商品銷售的交接方式一般采用“發(fā)貨制，

16、貨款的結(jié)算方式一般采用托收承付結(jié)算或委托收款結(jié)算。 例：大連百貨公司4月15日銷售給煙臺五金公司90立升全自動(dòng)冰箱50臺，每臺1650元，貨款總計(jì)82500元，增值稅額為14025元。代墊鐵路運(yùn)費(fèi)2400元，發(fā)票及運(yùn)單均已交開戶行辦理托收。 4月25日，接到開戶行轉(zhuǎn)來的收款通知，貨款、增值稅及代墊運(yùn)費(fèi)共計(jì)98925元全部收妥入賬。該批商品的進(jìn)價(jià)為每臺1450元。 異地商品銷售的交接方式一般采用“發(fā)貨制， 對上述業(yè)務(wù)，財(cái)會部門應(yīng)作如下處理：開出增值稅專用發(fā)票，辦好鐵路托運(yùn)手續(xù)時(shí)：借：應(yīng)收賬款煙臺五金公司 98925 貸：主營業(yè)務(wù)收入家電類 82500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 14025 銀行

17、存款 2400接到銀行收款通知時(shí)：借：銀行存款 98925 貸：應(yīng)收賬款煙臺五金公司 98925結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品本錢時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)本錢家電類 72500 貸：庫存商品家電類 72500 對上述業(yè)務(wù)，財(cái)會部門應(yīng)作如下處理：三、直運(yùn)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算 直運(yùn)商品銷售是指批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品后，不經(jīng)過本企業(yè)倉庫儲備，直接從供貨單位發(fā)運(yùn)給購貨單位的一種銷售方式。批發(fā)企業(yè)供貨單位購貨單位進(jìn)貨款銷貨款派駐采購員發(fā)運(yùn)商品、托收貨款三、直運(yùn)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算 直運(yùn)商品銷售是指批發(fā)企業(yè)(1)承付采購貨款時(shí)： 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 應(yīng)收賬款 （代墊運(yùn)雜費(fèi)） 貸：銀行存款(2)直運(yùn)銷

18、售，批發(fā)企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票，連同運(yùn)費(fèi)一并通過銀行向購貨單位托收時(shí)：借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：在途物資(1)承付采購貨款時(shí)：同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本：直運(yùn)商品銷售舉例上海百貨公司資料 【例】上海百貨公司從上海電器公司購進(jìn)空調(diào)200臺，單價(jià)2000元/臺，共計(jì)貨款400000元，應(yīng)支付增值稅額為68000元，該批商品直運(yùn)給中天建筑公司，批發(fā)單價(jià)為2100元/臺，共計(jì)貨款420000元，應(yīng)收取的增值稅額為71400元，上每電器公司代墊運(yùn)費(fèi)4000元，按合同規(guī)定，企業(yè)負(fù)擔(dān)1000元，其余由中天建筑公司承擔(dān)。由駐供貨單

19、位采購員自辦商品發(fā)運(yùn)和貨款的結(jié)算手續(xù)。（1）先承付貨款作購進(jìn)處理，后托收銷貨款作銷售處理：收到銀行轉(zhuǎn)來的供貨單位的托收憑證、專用發(fā)票、代墊運(yùn)費(fèi)清單等單據(jù)承付款項(xiàng)，作如下處理：借：在途物資浙江保溫瓶廠 400000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 68000銷售費(fèi)用 1000應(yīng)收賬款中天建筑公司 3000 貸：銀行存款 472000直運(yùn)商品銷售舉例上海百貨公司資料 【例】上海百貨公司從上 收到駐供貨單位采購員向中天建筑公司托收貨款和運(yùn)費(fèi)的“托收憑證和專用發(fā)票及“直運(yùn)商品收發(fā)貨單等憑證，會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款中天建筑公司491400貸：主營業(yè)務(wù)收入 420000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額71400

20、同時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)本錢400000貸：在途物資400000收到銀行轉(zhuǎn)來的收款通知時(shí)，作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款494400貸：應(yīng)收賬款中天建筑公司494400 收到駐供貨單位采購員向中天建筑公司托收貨款和運(yùn)費(fèi)的“四、批發(fā)商品銷售異常業(yè)務(wù)的核算 1.銷售退回的核算 2.銷售商品退補(bǔ)價(jià)的核算 3.購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算 四、批發(fā)商品銷售異常業(yè)務(wù)的核算 1.銷售退回的核算 1.銷貨退回的核算 批發(fā)企業(yè)在商品銷售后，購貨單位因商品的品種、規(guī)格、質(zhì)量等與購銷合同不符等而提出退貨時(shí)，經(jīng)批發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)部門同意后，由批發(fā)企業(yè)填制紅字增值稅專用發(fā)票送各有關(guān)部門辦理退貨手續(xù)，其財(cái)會部門根據(jù)儲運(yùn)部門轉(zhuǎn)來

21、的發(fā)票(記賬聯(lián))結(jié)算貨款，并進(jìn)展賬務(wù)處理。1.銷貨退回的核算 批發(fā)企業(yè)在商品銷售后，購貨單位因商品的銷售異常業(yè)務(wù)核算舉例江門公司資料：1銷貨退回的核算例：江門公司售給某超市空調(diào)80臺，每臺批發(fā)價(jià)為1500元，進(jìn)價(jià)1200元/臺。銷項(xiàng)稅率17%。收到買方簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票，辦理進(jìn)賬手續(xù)后，以有關(guān)憑證記賬如下：借：銀行存款140400貸：主營業(yè)務(wù)收入120000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額20400同時(shí)借：主營業(yè)務(wù)本錢96000貸：庫存商品電扇96000銷售異常業(yè)務(wù)核算舉例江門公司資料：1銷貨退回的核算銷售異常業(yè)務(wù)核算舉例江門公司資料：10臺因質(zhì)量不符，買方請求退貨，經(jīng)查情況屬實(shí)，同意退貨，根據(jù)“紅字專

22、用發(fā)票簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票后，以有關(guān)憑證記賬如下： 借：主營業(yè)務(wù)收入15000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額2550貸：銀行存款17550同時(shí)借：庫存商品電扇12000貸：主營業(yè)務(wù)本錢12000即做銷售的相反分錄銷售異常業(yè)務(wù)核算舉例江門公司資料：10臺因質(zhì)量不符，買2.銷售商品退補(bǔ)價(jià)的核算 實(shí)際銷售價(jià)格高于已經(jīng)結(jié)算貨款的價(jià)格是銷貨補(bǔ)價(jià)，反之為退價(jià)，銷貨單位應(yīng)向購貨單位補(bǔ)收少算的差額或退回多算的差額。銷售商品發(fā)生退補(bǔ)價(jià)時(shí)，先由業(yè)務(wù)部門填制增值稅專用發(fā)票予以更正，財(cái)會部門審核無誤后，據(jù)以結(jié)算退補(bǔ)價(jià)款并進(jìn)展賬務(wù)處理。2.銷售商品退補(bǔ)價(jià)的核算 實(shí)際銷售價(jià)格高于已經(jīng)結(jié)算貨款的價(jià)銷售異常業(yè)務(wù)核算舉例江門公司資料：2銷

23、貨退補(bǔ)價(jià)的核算仍以上例：江門公司5月6日售給某超市空調(diào)80臺，每臺批發(fā)價(jià)為1500元，進(jìn)價(jià)1200元/臺，銷項(xiàng)稅率17%。5月9日發(fā)現(xiàn)該電扇批發(fā)價(jià)應(yīng)為1400元/臺。當(dāng)即開開出紅字增值稅專用發(fā)票及轉(zhuǎn)賬支票退還超市貨款8000元和增值稅款以有關(guān)憑證記賬如下：借：主營業(yè)務(wù)收入8000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360貸：銀行存款9360因退補(bǔ)價(jià)是銷售金額的調(diào)整，并不涉及商品數(shù)量，所以會計(jì)核算時(shí)，只需調(diào)整“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶與“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶，而不調(diào)整“庫存商品”賬戶與“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。即做銷售的相反分錄銷售異常業(yè)務(wù)核算舉例江門公司資料：2銷貨退補(bǔ)價(jià)的核算借3.購貨單位

24、拒付貨款和拒收商品的核算 當(dāng)購貨單位收到托收憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)附增值稅專用發(fā)票開列的商品與合同不符，或者與收到的商品數(shù)量、品種、規(guī)格、質(zhì)量不符時(shí)，就會拒付貨款或拒收商品。當(dāng)批發(fā)企業(yè)財(cái)會部門接到銀行轉(zhuǎn)來的購貨單位“拒絕付款理由書時(shí)，暫不作賬務(wù)處理，但應(yīng)立即通知業(yè)務(wù)部門，及時(shí)查明原因，并盡快與購貨單位進(jìn)展聯(lián)系協(xié)商，然后根據(jù)不同的情況作出處理。3.購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算 當(dāng)購貨單位收到托收憑證第三節(jié) 批發(fā)商品儲存的核算 一、庫存商品賬戶的設(shè)置與登記方法 1. 庫存商品類目賬的設(shè)置與登記方法庫存商品類目賬又稱大類賬，是指按商品類別分戶設(shè)置，登記其收入、發(fā)出與結(jié)存情況的賬簿。庫存商品類目賬的登記方

25、法：逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)每日收入與發(fā)出商品的數(shù)量和金額登記庫存商品類目賬；定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)每日收入商品的數(shù)量和金額登記庫存商品類目賬，對于每日銷售的商品平時(shí)只登記數(shù)量，待月末計(jì)算出商品銷售成本后，再將金額一次記入庫存商品類目賬。第三節(jié) 批發(fā)商品儲存的核算 一、庫存商品賬戶的設(shè)置與登記方3. 商品保管賬 商品保管賬是儲運(yùn)部門按不同貨號、品名、規(guī)格和等級分戶，記載保管商品收、發(fā)、存數(shù)量的明細(xì)賬，只登記數(shù)量，不登記金額，商品保管賬反映的是保管庫存。 保管庫存以商品驗(yàn)收入庫作為商品收入，不論貸款是否結(jié)算，以商品出庫作為商品發(fā)出，儲運(yùn)部門通過保管庫存，掌握倉庫中商品收、發(fā)

26、、存的數(shù)量，明確物資保管責(zé)任。 2. 庫存商品明細(xì)賬 庫存商品明細(xì)賬是指按商品的品名、規(guī)格、等級分戶設(shè)置，登記其收入、發(fā)出和結(jié)存情況的賬簿。一般采用數(shù)量金額三欄式賬頁，以反映和控制每一種商品的數(shù)量和金額。 3. 商品保管賬2. 庫存商品明細(xì)賬第三節(jié) 批發(fā)商品儲存的核算 二、商品盤點(diǎn)短缺和溢余的核算 商品流通企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年末，對庫存商品進(jìn)行全面清查，發(fā)現(xiàn)溢缺時(shí)，填制“商品盤點(diǎn)溢缺報(bào)告單”，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶處理。查明原因后分情況處理：庫存商品的盤虧或毀損，回收的殘料價(jià)值以及可收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，借記“庫存商品”、“其他應(yīng)收款”等賬戶； 屬于一般經(jīng)營

27、損失部分，借記“管理費(fèi)用”賬戶。剩余凈損失，屬于非常損失部分，借記“營業(yè)外支出”賬戶；注意：根據(jù)規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)的商品發(fā)生非正常損失(包括自然災(zāi)害損失、因管理不善造成被盜及變質(zhì)損失等)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，而應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，與遭受非正常損失的購進(jìn)商品成本一并處理。第三節(jié) 批發(fā)商品儲存的核算 二、商品盤點(diǎn)短缺和溢余的核算 依據(jù)溢余金額調(diào)整賬存： 借：庫存商品-落地扇 9600 貸：貸處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 9600 依據(jù)短缺金額調(diào)整賬存： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 5100 貸：庫存商品-茶葉 5100【例】依據(jù)溢余金額調(diào)整賬存：【例】 經(jīng)查，溢

28、余的電扇屬供貨方錯(cuò)發(fā)所致，與供貨方聯(lián)系后補(bǔ)付價(jià)稅款，記賬如下： 借：在途物資/庫存商品某電扇廠落地扇 9600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 632 貸：銀行存款 11232 同時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 9600 貸：庫存商品落地扇 9600 經(jīng)查，溢余的電扇屬供貨方錯(cuò)發(fā)所致，與供貨方聯(lián)系后補(bǔ)付價(jià) 短缺的茶葉查明原因，50千克為保管員責(zé)任，責(zé)令賠償，1千克為自然損耗。記賬如下:借：其他應(yīng)收款xx保管員 5850 管理費(fèi)用 100 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 5100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 850 短缺的茶葉查明原因，50千克為保管員責(zé)任，責(zé)令賠償，1千三、商品削價(jià)的核算 商品削價(jià)是指以低于進(jìn)價(jià)的價(jià)格出售商品。核算商品削價(jià)損失的方法：商品削價(jià)準(zhǔn)備法。 商品削價(jià)準(zhǔn)備法：會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)存貨采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)展期末計(jì)價(jià)。 可變現(xiàn)凈值指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。三、商品削價(jià)的核算 商品削價(jià)是指以低于進(jìn)價(jià)的價(jià)格出售商【例】北京百貨公司家電分公司2021年1月1日 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目的貸方余額為4500元，根據(jù)各年有關(guān)資料，編制會計(jì)分錄如下(為簡化舉例，與增值