對特殊普通合伙會計師事務(wù)所的一些思考

1、對特殊普通合伙會計師事務(wù)所的一些考慮對特殊普通合伙會計師事務(wù)所的一些考慮一、特殊論文聯(lián)盟.Ll.普通合伙會計師事務(wù)所存在的經(jīng)濟學(xué)根據(jù)?關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定?的發(fā)布，標志著我國大、中型會計師事務(wù)所將逐步轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙會計師事務(wù)所。我國之所以力主推行特殊普通合伙會計師事務(wù)所，除了該種形式有利于會計師事務(wù)所做大做強外，還有其深層次的理論根據(jù)。主要表現(xiàn)為：一制度經(jīng)濟學(xué)的根據(jù)制度經(jīng)濟學(xué)突出的特點是將研究經(jīng)濟問題的視角轉(zhuǎn)移到市場之外，注重非市場因素對經(jīng)濟開展的影響。它研究制度與經(jīng)濟行為和經(jīng)濟開展的互相影響，尤其注重研究人與人之間的關(guān)系，認為正是由于這種關(guān)系的改變

2、推動了經(jīng)濟的開展?；谏鲜鎏攸c，使得制度經(jīng)濟學(xué)成為會計師事務(wù)所組織形式變遷的理論基矗國內(nèi)外會計師事務(wù)所組織形式的開展印證了制度經(jīng)濟學(xué)家的思想。在早期，會計師事務(wù)所采取個人獨資或者合伙制，承當(dāng)無限責(zé)任，這是自然選擇的結(jié)果。主要原因：一是合伙制事務(wù)所要向外界傳遞對其執(zhí)業(yè)質(zhì)量負責(zé)、承當(dāng)無限責(zé)任的的信號；二是合伙制事務(wù)所下合伙人承當(dāng)無限責(zé)任，使得合伙人不僅關(guān)心自身執(zhí)業(yè)的質(zhì)量，也關(guān)注其他合伙人審計工作的質(zhì)量，即合伙制事務(wù)所更有利于發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)視的作用。20世紀60年代中期以來，隨著經(jīng)濟環(huán)境的改變，合伙制事務(wù)所承當(dāng)?shù)拿袷沦r償損失加重，訴訟爆炸威脅事務(wù)所和注冊會計師行業(yè)的生存，迫使美國注冊會計師協(xié)會放棄公司化

3、禁令，在當(dāng)時的審計環(huán)境下，事務(wù)所采用公司制是最優(yōu)的制度安排。采用公司制會計師事務(wù)所后，由于注冊會計師對事務(wù)所因?qū)徲嬍?dǎo)致的損失只承當(dāng)有限責(zé)任，使得審計質(zhì)量有所下降，導(dǎo)致事務(wù)所的損失更大，為了行業(yè)和自身的開展及損失的最小化，許多事務(wù)所都陸續(xù)采用有限責(zé)任合伙制，這樣可以兼顧事務(wù)所與客戶的雙方利益。二交易本錢理論根據(jù)科斯認為，企業(yè)是人們?yōu)榱斯?jié)約交易費用而簽訂的一系列契約的集合體。交易本錢存在于企業(yè)外部，包括信息的搜尋、發(fā)布、討價還價、會談、簽約、監(jiān)視、合約執(zhí)行和違約帶來的一切本錢。在普通合伙、有限責(zé)任、特殊普通合伙等三種不同組織形式的事務(wù)所中，特殊普通合伙會計師事務(wù)所的交易本錢居中，即高于有限責(zé)任

4、制的事務(wù)所，但是低于普通合伙的會計師事務(wù)所。這是因為：首先，從信息本錢的角度來分析，事務(wù)所的規(guī)模越大，其提供審計效勞的單位產(chǎn)品的交易本錢就會降低。特殊普通合伙事務(wù)所的規(guī)模比普通合伙事務(wù)所規(guī)模大，可以發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟的優(yōu)勢，降低單位信息本錢，從而降低事務(wù)所的交易本錢。其次，可以從會談和簽約的角度來分析，一般而言，存在交易雙方時，買方處于信息優(yōu)勢，由于普通合伙事務(wù)所中各個合伙人之間是連帶責(zé)任，那么選擇合伙人時就需要特別慎重，需要搜集更多的信息，簽約時需要考慮事后違約的許多情況，簽約本錢較高，繼而交易本錢高。特殊普通合伙事務(wù)所做大做強的最快途徑是兼并小型事務(wù)所，在兼并的過程中，由于簽約時合伙人是承當(dāng)有限

5、責(zé)任，并購公司對選擇新合伙人的標準就會相對寬松些，繼而降低交易本錢。由于特殊普通合伙事務(wù)所的交易本錢相對較低，所以特殊普通合伙事務(wù)所的效率相對于普通合伙的效率高。三利益相關(guān)者理論根據(jù)利益相關(guān)者理論是指企業(yè)的經(jīng)營管理者為綜合平衡各個利益相關(guān)者的利益要求而進展的管理活動。與傳統(tǒng)的股東至上主義相比擬，該理論認為任何一個公司的開展都離不開各利益相關(guān)者的投入或參與，企業(yè)追求的是利益相關(guān)者的整體利益，而不僅僅是某些主體的利益。會計師事務(wù)所的利益相關(guān)者有股東、客戶、債權(quán)人、政府等。首先，特殊普通合伙會計師事務(wù)所權(quán)衡了股東與政府之間的利益，特殊普通合伙事務(wù)所的股東只用繳納個人所得稅，從而降低了事務(wù)所的本錢；而

6、有限責(zé)任會計師事務(wù)所的股東除了交納企業(yè)所得稅外，還需交納個人所得稅。其次，特殊普通合伙事務(wù)所權(quán)衡了債權(quán)人與股東之間的利益，由于存在無限責(zé)任的合伙人以及事務(wù)所的注冊資本使得債權(quán)人的風(fēng)險降低；而有限責(zé)任會計師事務(wù)所的股東只以其對事務(wù)所的資產(chǎn)承當(dāng)有限責(zé)任，所以債權(quán)人的風(fēng)險相對較高。最后，會計師事務(wù)所組織形式的變遷離不開社會群眾的參與。公司制度的形式，使得事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量有所降低，客戶的滿意度降低，在會計師事務(wù)所與社會群眾的博弈過程中，會計師事務(wù)所的組織形式逐漸演變成為特殊普通合伙制度。二、特殊普通合伙會計師事務(wù)所的利弊分析一特殊普通合伙會計師事務(wù)所的優(yōu)勢1.特殊普通合伙制組織形式具有合伙制事務(wù)所的優(yōu)

7、點。1特殊普通合伙事務(wù)所中責(zé)任合伙人需要對審計失敗承當(dāng)無限責(zé)任，有利于樹立良好的外部形象。2相對于有限責(zé)任會計師事務(wù)所，特殊普通合伙制事務(wù)所更加表達了事務(wù)所的人合性質(zhì)，有利于打造團結(jié)、合作的企業(yè)文化，良好的企業(yè)文化是種軟約束，更是一種精神鼓舞，有利于事務(wù)所的長期開展。3特殊普通合伙事務(wù)所有利于樹立良好的企業(yè)形象。會計師事務(wù)所的聲譽是事務(wù)所的生命線，事務(wù)所一旦喪失了信譽，恢復(fù)本錢很高，事務(wù)所都在努力維護其形象。2.特殊普通合伙制組織形式吸收了有限責(zé)任事務(wù)所的優(yōu)點。1事務(wù)所的損失較校有限責(zé)任制事務(wù)所保護無過錯的合伙人，可以防止因為個人的失誤導(dǎo)致事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi)。特殊普通合伙制，只有存在執(zhí)業(yè)失誤的

8、人才承當(dāng)無限責(zé)任，事務(wù)所損失相對小些。2稅收層面的好處。有限責(zé)任會計師事務(wù)所屬于公司形式，因此合伙人要承當(dāng)兩種稅，即企業(yè)所得稅和個人所得稅。這樣合伙人的稅收負擔(dān)就相對重些。特殊普通合伙制事務(wù)所屬于合伙企業(yè)，合伙人只需要交個人所得稅。合伙人的經(jīng)濟負擔(dān)相對小些。這樣就給予會計師事務(wù)所更大的分配剩余收益的權(quán)利。3.特殊普通合伙制組織形式有利于審計行業(yè)的開展。特殊普通合伙制度中存在承當(dāng)無限責(zé)任與有限責(zé)任兩種合伙人，這種二元責(zé)任并存的制度約束著事務(wù)所的每個合伙人，每個合伙人都會保持執(zhí)業(yè)慎重，盡職盡責(zé)，遵守執(zhí)業(yè)守那么，進展自我風(fēng)險控制。合伙人自己實現(xiàn)監(jiān)視，有利于保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。同時，合伙人可以根據(jù)自己的意愿

9、選擇事務(wù)所的組織形式。有的合伙人屬于風(fēng)險偏好者，傾向于選擇合伙制的事務(wù)所。有的合伙人屬于風(fēng)險厭惡者，偏好選擇有限責(zé)任制事務(wù)所。特殊普通合伙制的事務(wù)所的風(fēng)險居中。因此，當(dāng)這三種會計師事務(wù)所組織形式并存時，合伙人就具備更大的選擇空間，有利于審計行業(yè)的開展。4.特殊普通合伙制組織形式有助于快速擴大事務(wù)所的規(guī)模。RandlphA.Shkley1981的實證研究證明，在報表使用者看來，事務(wù)所規(guī)模越大，其喪失獨立性的可能性就越小，進而可以進步事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。因此，監(jiān)管機構(gòu)竭力推薦事務(wù)所擴大規(guī)模，事務(wù)所為了增強自身的競爭力也在擴大規(guī)模。由于特殊普通合伙事務(wù)所中合伙人一般情況下承當(dāng)?shù)氖怯邢挢?zé)任，只有在其審計

10、失敗時需要承當(dāng)無限責(zé)任。因此，選擇準備入伙的合伙人的標準就放寬了，容易快速擴大事務(wù)所規(guī)模。二特殊普通合伙事務(wù)所的缺乏1.加大了交易相對人的風(fēng)險。審計客戶破產(chǎn)后，由于一局部合伙人承當(dāng)有限責(zé)任，債權(quán)人索取賠償?shù)牟拍艽蟠蛘劭?，債論文?lián)盟.Ll.權(quán)人的風(fēng)險增加。因此，債權(quán)人逆向選擇行為的結(jié)果是選擇那些信譽好、規(guī)模大、有足夠資金的事務(wù)所等，這就需要債權(quán)人不斷搜集信息，無形中加大了債權(quán)人的本錢，債權(quán)人會推延投資甚至不投資，整體上不利于資源配置，降低了經(jīng)濟效率。2.存在公司治理缺陷。有限責(zé)任事務(wù)所是公司制的形式，可以借鑒公司制企業(yè)建立互相制衡的公司治理構(gòu)造，公司存在監(jiān)管部門，假設(shè)出現(xiàn)問題可以盡快解決，盡量做

11、到事前監(jiān)視與事中監(jiān)視。而在特殊普通合伙的事務(wù)所中，合伙人既是治理層，也是管理層，同時也是執(zhí)業(yè)人員，多種角色合一，合伙人不容易發(fā)現(xiàn)自身的執(zhí)業(yè)失誤，不容易建立現(xiàn)代公司治理構(gòu)造。3.增加了司法本錢。注冊會計師的工作存在大量的職業(yè)判斷，加之審計的固有局限性以及公司的經(jīng)營風(fēng)險，使得審計工作的風(fēng)險很大，投資者起訴會計師事務(wù)所的案件時有發(fā)生。由于事務(wù)所的二元責(zé)任，承當(dāng)無限責(zé)任的合伙人的不確定性，需要執(zhí)法人員判斷錯誤的性質(zhì)是屬于重大過失還是欺詐等，確定賠償順序，不同的職論文聯(lián)盟.Ll.業(yè)判斷就會產(chǎn)生不同的法律責(zé)任，無形中加大了司法本錢。同時，伴隨著這種職業(yè)判斷，會產(chǎn)生一系列的問題，例如如何更準確地劃分事務(wù)所財

12、產(chǎn)與個人財產(chǎn)，如何準確地界定審計人員的重大過失等。4.利益沖突復(fù)雜化。會計師事務(wù)所屬于人合性質(zhì)的組織，人與人之間的關(guān)系更加復(fù)雜。不僅存在著事務(wù)所與客戶之間的矛盾，事務(wù)所股東與債權(quán)人之間的沖突，合伙人之間的矛盾也很突出。為了降低合伙人自身的風(fēng)險，有的合伙人希望會計師事務(wù)所留下更多的利潤，保持事務(wù)所足夠的資金，有的合伙人希望分配更多的利潤。由于各種性質(zhì)的合伙人承當(dāng)?shù)呢?zé)任不同，分配財產(chǎn)權(quán)利容易引起爭議。假設(shè)執(zhí)業(yè)出現(xiàn)過失，哪些合伙人承當(dāng)?shù)谝毁r償責(zé)任，如何進展賠償，這些矛盾的存在不利于合伙人之間的合作。5.變更事務(wù)所的組織形式將產(chǎn)生一系列問題。會計師事務(wù)所的變更會涉及到稅務(wù)部門、工商登記部門，這些環(huán)節(jié)都

13、會有許多問題。例如變更事務(wù)所組織形式過程中，會計師事務(wù)所以前的債務(wù)將如何繼承，財產(chǎn)如何分配，工商登記有什么限制條件，設(shè)立程序，設(shè)立后如何進展業(yè)績考核，如何進展監(jiān)視，入伙與退伙的條件，如何補償利益損失者，如何順利實現(xiàn)事務(wù)所的平穩(wěn)過渡等都是需要解決的一些問題。三、對完善特殊普通合伙會計師事務(wù)所的一些建議一增強債權(quán)人的平安感特殊普通合伙會計師事務(wù)所的債權(quán)人的風(fēng)險介于普通合伙制事務(wù)所和有限責(zé)任制事務(wù)所債權(quán)人的風(fēng)險之間。因此，債權(quán)人會更加慎重的投資，花費很大的本錢去尋找優(yōu)質(zhì)的事務(wù)所，以便降低自身的風(fēng)險。基于上述緣故，事務(wù)所必須樹立信譽至上的良好形象，同時，事務(wù)所可以定期提取一定數(shù)量的資金，類似于公司的償

14、債基金，或者參加職業(yè)保險，有利于事務(wù)所穩(wěn)健性經(jīng)營和增強事務(wù)所的整體償債才能。二完善公司治理構(gòu)造特殊普通合伙事務(wù)所中的原始合伙人投資比例較大，而新合伙人投資份額相對較小，這樣不利于新合伙人發(fā)表意見。為了建立互相制約的治理構(gòu)造，可以根據(jù)合伙人的業(yè)績或聲望，增加新合伙人在事務(wù)所的表決權(quán)份額；也可以借鑒現(xiàn)代公司的治理理念，只是采用的形式不同而已。比方，公司治理中設(shè)立審計委員會等機構(gòu)。三適度保存盈余至于合伙人之間的沖突，事務(wù)所可以根據(jù)自己的開展階段決定保存利潤的程度。假設(shè)事務(wù)所處于開展的初期，風(fēng)險較大，那么事務(wù)所應(yīng)該保存更多的利潤，降低事務(wù)所破產(chǎn)的風(fēng)險。假如會計師事務(wù)所處于成熟階段，事務(wù)所的信譽強，盈利狀況良好，那么公司相對的可以分給合伙人更多的利潤，保存較少的盈余。再者，由于合伙人之間的利益沖突復(fù)雜，需要法律的逐漸完善，從法律層面上確定賠