的必要性及其目標(biāo)原則要素財(cái)務(wù)報(bào)告等問題的探討

1、【摘要】 HYPERLINK /kuaijizhidu/ 高高等學(xué)校會(huì)計(jì)計(jì)制度和醫(yī)醫(yī)院 HYPERLINK /shlwfabiao/shanghaijiaoyuzazhi/2011/1020/2476.html 會(huì)計(jì)制度度兩個(gè)“征求意見稿稿”于20099年8月122日發(fā)布后，迫迫切需要設(shè)計(jì)計(jì)事業(yè)單位位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。文文章對事業(yè)業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則是否應(yīng)應(yīng)單獨(dú)設(shè)計(jì)進(jìn)進(jìn)行了評析，對對事業(yè)單位位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)設(shè)計(jì)中的會(huì)計(jì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)計(jì)要素、財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告等問題題作了探討。【關(guān)鍵詞】事業(yè)業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)目目標(biāo)；會(huì)計(jì)原原則；會(huì)計(jì)要要素；財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告2009年8月月12日，財(cái)財(cái)政部發(fā)布了了高等學(xué)校校會(huì)計(jì)制

2、度（征征求意見稿），并并擬于20110年實(shí)施。征征求意見稿第第一條規(guī)定：“為了規(guī)范高高等學(xué)校會(huì)計(jì)計(jì)行為，保證證會(huì)計(jì)信息質(zhì)質(zhì)量，根據(jù)中中華人民共和和國會(huì)計(jì)法、事事業(yè)單位會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則及國國家其他有關(guān)關(guān)法律、行政政法規(guī)，制定定本制度?！钡牵碌牡氖聵I(yè)單位位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻卻沒有出臺，本本文擬對事事業(yè)單位會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則若干干問題進(jìn)行探探討。一、事業(yè)單位位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)應(yīng)單獨(dú)設(shè)計(jì)的的評析（一）關(guān)關(guān)于事業(yè)單位位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是是否應(yīng)單獨(dú)設(shè)設(shè)計(jì)主要有以以下觀點(diǎn)1.不需單獨(dú)設(shè)設(shè)計(jì)，應(yīng)企事事合并，放在在企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)閻閻達(dá)五、趙西西卜（20003）認(rèn)為：“企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則與事事業(yè)單位會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則在要要素定義、基基本原則等方方面的近似

3、性性，企事業(yè)單單位業(yè)務(wù)內(nèi)容容及管理模式式的融合性以以及近年來民民間非營利組組織的大量涌涌現(xiàn)，不但需需要重新規(guī)范范非營利組織織會(huì)計(jì)行為，而而且有必要將將兩套準(zhǔn)則合合一”；“可以推斷，我我國政府會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則和非營營利組織會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則三足鼎立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則體系格局，會(huì)會(huì)逐漸被政政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則和企業(yè)業(yè)及非營利組組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則兩分天下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則結(jié)構(gòu)所取代代?！?.不需單單獨(dú)設(shè)計(jì)，應(yīng)應(yīng)政事合并，統(tǒng)統(tǒng)稱為政府府和非營利組組織會(huì)計(jì)規(guī)范范張雪芬認(rèn)認(rèn)為：“我國預(yù)算會(huì)會(huì)計(jì)體系將向向政府和非營營利組織會(huì)計(jì)計(jì)發(fā)展”；“只是由于它它與政府會(huì)計(jì)計(jì)有共同的非非營利性的特特征，因而，非非營利組織會(huì)會(huì)計(jì)和政府會(huì)會(huì)計(jì)

4、雖同屬非非企業(yè)單位會(huì)會(huì)計(jì)，但不能能統(tǒng)稱為政府府會(huì)計(jì)，在制制定會(huì)計(jì)規(guī)范范時(shí)，將其統(tǒng)統(tǒng)稱為政府和非營營利組織會(huì)計(jì)計(jì)。”3.不需單單獨(dú)設(shè)計(jì)，應(yīng)應(yīng)政事合并，統(tǒng)統(tǒng)稱為預(yù)算算會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)準(zhǔn)則趙建勇勇（20000）認(rèn)為“：不贊成將將中國事業(yè)單單位設(shè)立為一一個(gè)與企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)會(huì)計(jì)（或改稱稱政府會(huì)計(jì)）相相并列的第三三個(gè)相對獨(dú)立立的會(huì)計(jì)體系系”；“按照全國預(yù)預(yù)算會(huì)計(jì)研究究會(huì)19999年科研工作作安排，試擬涵蓋財(cái)財(cái)政總預(yù)算會(huì)會(huì)計(jì)、行政單單位會(huì)計(jì)和事事業(yè)單位會(huì)計(jì)計(jì)的預(yù)算會(huì)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則則，以完善善我國兩大會(huì)會(huì)計(jì)體系之一一的預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)體系被列為預(yù)算算會(huì)計(jì)研究課課題組的首要要課題?！保ǘ┦聵I(yè)單單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則應(yīng)單獨(dú)設(shè)設(shè)計(jì)

5、筆者認(rèn)為為，事業(yè)單位位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)應(yīng)單獨(dú)設(shè)計(jì)。理理由如下。11.事業(yè)單單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則不應(yīng)與企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則合并王慶慶成（20004）指出：“非營利組織織會(huì)計(jì)與企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)合并并制定準(zhǔn)則，甚甚至合稱為企企事業(yè)單位會(huì)會(huì)計(jì)，似乎有有悖于會(huì)計(jì)的的基本理論。古古今中外，會(huì)會(huì)計(jì)的基本分分類就是看其其會(huì)計(jì)主體是是否進(jìn)行經(jīng)營營活動(dòng)、是否否以營利為目目的。在市場場經(jīng)濟(jì)條件下下，非營利組組織會(huì)計(jì)的基基本性質(zhì)并沒沒有改變，更更遠(yuǎn)未達(dá)到與與企業(yè)會(huì)計(jì)趨趨同的地步。非非營利組織會(huì)會(huì)計(jì)不同于企企業(yè)會(huì)計(jì)的特特點(diǎn)在于：（11）會(huì)計(jì)主體體不以營利為為目的，即使使期末有盈余余，那也只是是結(jié)果，而非非目的。（22）在會(huì)計(jì)要要素上，不存

6、存在所有者權(quán)權(quán)益，單位萬萬一清算不需需退還原始投投資；即使民民辦單位出資資人可以取得得合理回報(bào)，那那也只是獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)，不同于按按股分紅。（33）在會(huì)計(jì)原原則上，非營營利組織的資資金會(huì)計(jì)論壇壇封面專題大大多要按出資資人的意愿支支配使用，專?？顚Ｓ檬侵刂匾臅?huì)計(jì)原原則，這對很很多核算問題題的處理影響響很大，而企企業(yè)會(huì)計(jì)則不不然。（4）會(huì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理理不采取以利利潤核算為中中心的模式，而而是采取以收收支結(jié)余核算算為中心的模模式，由此在在會(huì)計(jì)科目設(shè)設(shè)置、會(huì)計(jì)事事項(xiàng)處理上有有很大特點(diǎn)等等等。”筆者同意此此觀點(diǎn)。2.事業(yè)單位會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不應(yīng)應(yīng)與政府會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則合并（11）理論分析析。趙建勇（22000）表表示：“

7、不贊成將中中國事業(yè)單位位設(shè)立為一個(gè)個(gè)與企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)（或改稱政政府會(huì)計(jì)）相相并列的第三三個(gè)相對獨(dú)立立的會(huì)計(jì)體系系。”從理論上分分析，事業(yè)單單位會(huì)計(jì)與政政府會(huì)計(jì)關(guān)系系雖然非常密密切，但原財(cái)財(cái)政部部長助助理馮淑萍（22002）卻卻指出：“財(cái)政部正嘗嘗試建立政府府會(huì)計(jì)體系和和非營利組織織會(huì)計(jì)體系，準(zhǔn)準(zhǔn)備通過幾年年努力，建立立起符合我國國國情并與國國際慣例相協(xié)協(xié)調(diào)的，由政政府會(huì)計(jì)、非非營利組織會(huì)會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)三大部分分組成的會(huì)計(jì)計(jì)體系。”因此，從規(guī)規(guī)范實(shí)務(wù)的準(zhǔn)準(zhǔn)則來講，公公立事業(yè)單位位會(huì)計(jì)與政府府會(huì)計(jì)有很大大差別，正如如王慶成指出出的：“事業(yè)單位會(huì)會(huì)計(jì)與政府會(huì)會(huì)計(jì)有實(shí)質(zhì)性性的差別?！薄八^的

8、三足鼎立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則體系格局，在在我國還從來來沒有存在過過；倒是在將將來有可能逆逆向發(fā)展，由由兩分天下走向三足鼎立。”筆者同意此此觀點(diǎn)。（22）政府導(dǎo)向向分析。全國國預(yù)算會(huì)計(jì)研研究會(huì)19999年雖然安安排了“預(yù)算會(huì)計(jì)基基本準(zhǔn)則”為首要課題題，但之后的的法規(guī)和財(cái)政政部對會(huì)計(jì)工工作的要求，政政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則與事業(yè)業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則是從兩兩個(gè)角度提出出來的。如：2006年年3月14日日，第十屆全全國人民代表表大會(huì)第四次次會(huì)議批準(zhǔn)的的中華人民民共和國國民民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)會(huì)發(fā)展第十一一個(gè)五年規(guī)劃劃綱要第三三十二章第一一節(jié)指出：“繼續(xù)深化部部門預(yù)算、國國庫集中收付付、政府采購購和收支兩條條線管理制度度改革。建立立

9、國庫現(xiàn)金管管理和國債余余額管理制度度，推進(jìn)政府府會(huì)計(jì)改革。加加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行行審計(jì)，提高高預(yù)算執(zhí)行的的嚴(yán)肅性?！?008年年3月5日，財(cái)財(cái)政部在第十十一屆全國人人民代表大會(huì)會(huì)第一次會(huì)議議上作的關(guān)關(guān)于20077年中央和地地方預(yù)算執(zhí)行行情況與20008年中央央和地方預(yù)算算草案的報(bào)告告中指出：“修訂事業(yè)單單位財(cái)務(wù)規(guī)則則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則和制度?！睋?jù)中國財(cái)財(cái)經(jīng)報(bào)20008年1月月18日報(bào)道道，20008會(huì)計(jì)管理理工作要點(diǎn)第第五點(diǎn)規(guī)定：“穩(wěn)步推進(jìn)政政府和事業(yè)單單位會(huì)計(jì)改革革。配合行政政事業(yè)單位各各項(xiàng)改革措施施的實(shí)施，穩(wěn)穩(wěn)步推進(jìn)相關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)改革。一一是研究提出出我國政府會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本本框架，修訂訂完善事業(yè)單單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)

10、則則和事業(yè)單位位會(huì)計(jì)制度，面面向社會(huì)公開開征求意見，條條件成熟時(shí)，擬擬在醫(yī)院、高高校等事業(yè)單單位試行。”據(jù)中國財(cái)財(cái)經(jīng)報(bào)20008年7月月4日報(bào)道，會(huì)會(huì)計(jì)改革與發(fā)發(fā)展綱要（征征求意見稿）在在全國公開征征求意見，第第9條指出：“建立政府及及非營利組織織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體體系。按照完完善公共財(cái)政政體系要求，為為優(yōu)化財(cái)政支支出結(jié)構(gòu)、促促進(jìn)財(cái)政績效效管理、提升升財(cái)政管理效效益，借鑒國國際通行做法法，建立政府府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體體系，穩(wěn)步推推進(jìn)政府會(huì)計(jì)計(jì)改革?！倍㈥P(guān)于會(huì)計(jì)目目標(biāo)的探析（一）國內(nèi)外在在會(huì)計(jì)目標(biāo)方方面的主要觀觀點(diǎn)1.國外外觀點(diǎn)美國財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則委員會(huì)（FFASB）：在FASBB第4號概念念公告“非營利機(jī)構(gòu)

11、構(gòu)編制財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的目標(biāo)”中列舉了二二十多類信息息使用者，大大致可分為四四個(gè)方面：資資財(cái)供應(yīng)者；服務(wù)對象；主管機(jī)關(guān)和和監(jiān)督機(jī)關(guān)；經(jīng)理人員。為為適應(yīng)這些方方面的信息要要求，第4號號概念公告對對私營非營利利組織編制財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的目目標(biāo)確定如下下：（1）提提供對制定資資財(cái)分配、使使用決策有用用的信息；（22）提供對評評價(jià)服務(wù)情況況和未來服務(wù)務(wù)能力有用的的信息；（33）提供對評評估管理當(dāng)局局業(yè)績和經(jīng)管管責(zé)任有用的的信息；（44）提供有關(guān)關(guān)經(jīng)濟(jì)資源、債債務(wù)、凈資財(cái)財(cái)狀況及其變變動(dòng)情況的信信息。由于私私營非營利組組織的許多特特征相似營利利組織（企業(yè)業(yè)），因此，第第4號概念公公告于19885年12月月被FASB

12、B發(fā)布的適用用于一切營利利組織的第66號會(huì)計(jì)概念念公告“財(cái)務(wù)報(bào)表的的各種要素”所取代。加加拿大在19988年發(fā)布布的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表概念中中提出：“財(cái)務(wù)報(bào)表的的目標(biāo)是提供供有用的信息息，以幫助投投資者、組織織成員、捐助助人、貸款人人和其他使用用者作出資源源配置決策和和評價(jià)管理層層經(jīng)管責(zé)任的的履行”；“關(guān)于經(jīng)管責(zé)責(zé)任解除的信信息在非營利利部門中尤其其重要，在這這些部門中，資資源常被用于于特定的目的的，并且管理理層對這些資資源的適當(dāng)使使用負(fù)有責(zé)任任。”2.國內(nèi)觀觀點(diǎn)我國最早早研究會(huì)計(jì)目目標(biāo)的學(xué)者是是張為國教授授，他于19990年122月發(fā)表的博博士論文會(huì)會(huì)計(jì)目的與會(huì)會(huì)計(jì)改革“前言”中指出：“會(huì)計(jì)目的所所

13、明確表述的的，是會(huì)計(jì)應(yīng)應(yīng)當(dāng)向誰提供供這些信息，為為何提供信息息，提供什么么信息，以及及以何種方式式提供這些信信息?！眹鴥?nèi)學(xué)者論論述非營利組組織會(huì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)有代表性的的學(xué)者是張?jiān)略铝峤淌?，她她在其博士論論文中認(rèn)為，研研究非營利組組織會(huì)計(jì)信息息的使用者，應(yīng)應(yīng)關(guān)注非營利利組織的創(chuàng)建建者、支持者者、管理者、受受益者等。他他們或提供資資財(cái)創(chuàng)建、或或提供資財(cái)支支持、或進(jìn)行行協(xié)調(diào)管理、或或從中受益，這這些人群最關(guān)關(guān)心非營利組組織的發(fā)展，最最需要了解非非營利組織運(yùn)運(yùn)營的有關(guān)信信息。因此，他他們是非營利利組織會(huì)計(jì)信信息的使用者者。具體包括括：（1）政政府及其管理理部門；（22）投資者；（3）捐贈(zèng)贈(zèng)者；（4）信信貸

14、者；（55）社會(huì)公眾眾。（二）事業(yè)單位位會(huì)計(jì)目標(biāo)探探析按國際通通行慣例會(huì)計(jì)計(jì)目標(biāo)系指會(huì)會(huì)計(jì)信息目標(biāo)標(biāo)，或財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告目標(biāo)。其其內(nèi)涵有三：一是向誰提提供會(huì)計(jì)信息息；二是提供供什么樣的會(huì)會(huì)計(jì)信息；三三是提供這些些會(huì)計(jì)信息干干什么（要達(dá)達(dá)到什么目的的）?？茖W(xué)地地回答這三個(gè)個(gè)問題，事業(yè)業(yè)單位會(huì)計(jì)改改革就有了正正確的方向。因因此，會(huì)計(jì)界界人士認(rèn)為，會(huì)會(huì)計(jì)目標(biāo)是設(shè)設(shè)計(jì)事業(yè)單位位會(huì)計(jì)概念框框架的核心；是建立事業(yè)業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)規(guī)范體系的基基點(diǎn)；是推行行事業(yè)單位會(huì)會(huì)計(jì)改革的出出發(fā)點(diǎn)和歸宿宿點(diǎn)。一般認(rèn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)目目標(biāo)存在兩大大派別：受托托責(zé)任觀和決決策有用觀，國國內(nèi)外理論界界傾向受托責(zé)責(zé)任觀。如11989年國國際會(huì)計(jì)

15、準(zhǔn)則則委員會(huì)發(fā)布布的關(guān)于編編制和提供財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的框框架中指出出“財(cái)務(wù)報(bào)表還還反映企業(yè)管管理當(dāng)局對交交托給他們的的資源的保管管工作或核算算工作的成果果?！惫P者同意受受托責(zé)任觀。受受托責(zé)任觀決決定了向誰提提供會(huì)計(jì)信息息、提供什么么樣的會(huì)計(jì)信信息和提供這這些會(huì)計(jì)信息息干什么。如如我國財(cái)政部部于19977會(huì)計(jì)之友22006年第第11期下會(huì)會(huì)計(jì)論壇封面面專題9上年年5月28日日公布的事事業(yè)單位會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則（試行行）第十一一條規(guī)定：“會(huì)計(jì)信息應(yīng)應(yīng)當(dāng)符合國家家宏觀經(jīng)濟(jì)管管理的要求，適適應(yīng)預(yù)算管理理和有關(guān)方面面了解事業(yè)單單位財(cái)務(wù)狀況況及收支情況況的需要，并并有利于加強(qiáng)強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管管理。”而民營非非營利組織會(huì)會(huì)計(jì)

16、制度第第八條第二款款則規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算提提供的會(huì)計(jì)信信息應(yīng)當(dāng)能夠夠滿足會(huì)計(jì)信信息使用者（如如捐贈(zèng)人、會(huì)會(huì)員、監(jiān)管者者等）的需要要?！鼻罢邚?qiáng)調(diào)會(huì)會(huì)計(jì)核算為宏宏觀管理服務(wù)務(wù)，后者強(qiáng)調(diào)調(diào)會(huì)計(jì)信息為為外部使用者者服務(wù)。事事業(yè)單位會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)計(jì)時(shí)，應(yīng)明確確會(huì)計(jì)信息要要滿足投資者者、購買服務(wù)務(wù)者、捐贈(zèng)者者、債權(quán)人、監(jiān)監(jiān)管者、社會(huì)會(huì)公眾等的需需要。事業(yè)單單位以公立大大學(xué)為例。大大學(xué)會(huì)計(jì)信息息公開披露的的理論基礎(chǔ)有有公共產(chǎn)品理理論、委托代代理理論等，本本文不贅述。公公立大學(xué)資金金來源主要是是財(cái)政撥款，是是納稅人的錢錢；大學(xué)經(jīng)費(fèi)費(fèi)的第二大來來源是學(xué)生及及其家長所交交納的學(xué)費(fèi)，因因此，委托人人不僅包括納納稅人，

17、而且且包括學(xué)生及及其家長。公公立大學(xué)資金金的使用理應(yīng)應(yīng)得到全體納納稅人和全體體學(xué)生及其家家長的監(jiān)督。由由此可見，公公立大學(xué)的會(huì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該該公開披露，不不僅大學(xué)的決決算應(yīng)該公開開披露，而且且預(yù)算也應(yīng)公公開披露。但但是，由于計(jì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制制遺留的問題題，公立大學(xué)學(xué)的會(huì)計(jì)信息息從來沒有公公開披露過。在在信息不對稱稱的條件下，這這不僅剝奪了了納稅人和全全體學(xué)生及其其家長的知情情權(quán)，而且剝剝奪了納稅人人和全體學(xué)生生及其家長的的監(jiān)督權(quán)。這這也是造成公公立大學(xué)浪費(fèi)費(fèi)嚴(yán)重與違紀(jì)紀(jì)違法事件發(fā)發(fā)生的重要原原因之一。日日本大學(xué)的財(cái)財(cái)務(wù)信息是公公開披露的。日日本19477年頒發(fā)的學(xué)學(xué)校教育法（法法律第26號號）、1

18、9556年發(fā)布的的設(shè)置大學(xué)學(xué)標(biāo)準(zhǔn)（文文部省令第228號）第22條以及19975年發(fā)布布的短期大大學(xué)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（文部省省令第21號號）第2條中中均規(guī)定：“關(guān)于教育研研究活動(dòng)等狀狀況，應(yīng)采取取利用宣傳雜雜志登載進(jìn)行行公開及其他他廣而告之的的方法，積極極提供信息”，各大學(xué)積積極提供信息息是其義不容容辭的義務(wù)。按按照此規(guī)定，各各大學(xué)都要設(shè)設(shè)置各種信息息提供機(jī)構(gòu)。22004年制制定了國立立大學(xué)法人會(huì)會(huì)計(jì)基準(zhǔn)，要要求公共學(xué)校校法人要制作作事業(yè)報(bào)告書書、收支平衡衡表、凈資產(chǎn)產(chǎn)增減計(jì)算表表、借貸對照照表、財(cái)產(chǎn)目目錄等以備有有關(guān)部門查驗(yàn)驗(yàn)，原則上這這些信息都允允許社會(huì)人員員閱覽。按照照私立學(xué)校法法，學(xué)校法人人在

19、每個(gè)財(cái)政政年度結(jié)束后后都要做財(cái)產(chǎn)產(chǎn)目錄、借貸貸對照表和收收支平衡表等等以備主管部部門查驗(yàn)。日日本大學(xué)財(cái)務(wù)務(wù)信息公開披披露對我們的的啟示。我國國大學(xué)應(yīng)建立立財(cái)務(wù)信息公公開披露制度度。不論是公公立大學(xué)還是是民辦高校，都都提供準(zhǔn)公共共產(chǎn)品，都具具有公益性質(zhì)質(zhì)。特別我國國是社會(huì)主義義國家，人民民當(dāng)家作主，應(yīng)應(yīng)享有對大學(xué)學(xué)的知情權(quán)和和監(jiān)督權(quán)。因因此，我國大大學(xué)應(yīng)建立財(cái)財(cái)務(wù)信息公開開披露制度。我我國大學(xué)財(cái)務(wù)務(wù)信息公開披披露的內(nèi)容：1.年度財(cái)財(cái)務(wù)決算和財(cái)財(cái)務(wù)預(yù)算；22.重大會(huì)計(jì)計(jì)事項(xiàng)，如籌籌資、投資、貸貸款以及9885或2111經(jīng)費(fèi)等；33.特別事項(xiàng)項(xiàng)，如財(cái)務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)、亂收費(fèi)費(fèi)、投資失誤誤等；4.審審計(jì)報(bào)告；

20、55.重大非財(cái)財(cái)務(wù)信息，如如學(xué)校合并重重組、重點(diǎn)學(xué)學(xué)科建設(shè)、學(xué)學(xué)校規(guī)模變化化等。我國大大學(xué)財(cái)務(wù)信息息公開披露的的方式：1.時(shí)間：定期期（如年度財(cái)財(cái)務(wù)決算應(yīng)在在報(bào)告期第二二年的4月份份前）和不定定期（如重大大會(huì)計(jì)事項(xiàng)、特特別事項(xiàng)等）；2.媒體：各校網(wǎng)站和和歸屬教育部部或教育廳的的網(wǎng)站，其他他媒體（如校校內(nèi)公告欄）。三、關(guān)于會(huì)計(jì)原原則的探析（一）國內(nèi)關(guān)于于會(huì)計(jì)原則規(guī)規(guī)定的演變11.營利組織織的演變（11）19922年11月330日，財(cái)政政部頒發(fā)的企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定的“會(huì)計(jì)原則”共12條，如如真實(shí)性原則則、相關(guān)性原原則、可比性性原則、一致致性原則、及及時(shí)性原則、明明晰性原則、重重要性原則、配配比原

21、則、謹(jǐn)謹(jǐn)慎性原則、歷歷史成本原則則、劃分收益益性支出與資資本性支出的的原則、權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制原則則。其中前77個(gè)為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)質(zhì)量特征”，后5個(gè)為為“計(jì)量和確認(rèn)認(rèn)的原則”。（2）22000年112月29日日，財(cái)政部頒頒發(fā)的企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定的“會(huì)計(jì)原則”共13條，除除了上述122條外，加了了“實(shí)質(zhì)重于形形式原則”。（3）22006年22月15日，財(cái)財(cái)政部頒發(fā)的的企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)基本準(zhǔn)則用用“會(huì)計(jì)信息質(zhì)質(zhì)量要求”替代了“會(huì)計(jì)原則”的提法，突突出了“會(huì)計(jì)信息質(zhì)質(zhì)量特征”，規(guī)定了“會(huì)計(jì)信息質(zhì)質(zhì)量要求”共8條，原原13條中，“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”列入“總則”，“歷史成本原則”列入“會(huì)計(jì)計(jì)量”，“劃分收益性支出與資

22、本性支出的原則”列入企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則，“一致性”與“可比性”合并為“可比性原則”，刪除了“配比原則”，剩下8條“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，即真實(shí)性原則、相關(guān)性原則、明晰性原則、可比性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則、及時(shí)性原則。2.非營利組織會(huì)計(jì)原則規(guī)定的演變（1）1997年5月28日，財(cái)政部頒發(fā)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）規(guī)定的“會(huì)計(jì)原則”共11條，如真實(shí)性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一致性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、收付實(shí)現(xiàn)制原則、配比原則、專款專用原則、歷史成本原則、重要性原則。（2）2004年8月18日，財(cái)政部頒發(fā)的民間非營利組織會(huì)計(jì)制度規(guī)定的“會(huì)計(jì)原則”共12條，如真實(shí)性原

23、則、相關(guān)性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、一致性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、配比原則、歷史成本原則、謹(jǐn)慎性原則、劃分收益性支出與資本性支出的原則、重要性原則。（二）事業(yè)單單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則中“會(huì)計(jì)原則”設(shè)計(jì)的思考考“會(huì)計(jì)原則”在事業(yè)單單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的設(shè)計(jì)中中居重要地位位，正如美國國會(huì)計(jì)學(xué)家PP.H.沃爾爾巴克曾經(jīng)指指出：“會(huì)計(jì)原則是是會(huì)計(jì)理論中中最重要的觀觀念?！币晾Z斯大大學(xué)研究小組組也指出：“會(huì)計(jì)原則是是表示會(huì)計(jì)中中的重要關(guān)系系的基本命題題?！币虼耍瑫?huì)計(jì)計(jì)學(xué)家一般認(rèn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)理理論研究和發(fā)發(fā)展的過程基基本就是會(huì)計(jì)計(jì)原則的研究究和發(fā)展過程程。筆者建議議，事業(yè)單單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則在“會(huì)計(jì)原則”設(shè)

24、計(jì)時(shí)應(yīng)注注意以下問題題。1.事事業(yè)單位會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的“會(huì)計(jì)原則”應(yīng)突出“會(huì)計(jì)信息質(zhì)質(zhì)量特征”，明確“會(huì)計(jì)信息質(zhì)質(zhì)量要求”。會(huì)計(jì)信息息的質(zhì)量要求求，是衡量信信息質(zhì)量的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)或控制信信息質(zhì)量的要要求，它是會(huì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的必必然延伸，是是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目目標(biāo)的衡量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)，它它又直接影響響會(huì)計(jì)要素的的確認(rèn)、計(jì)量量和報(bào)表列示示方法，影響響會(huì)計(jì)政策的的選擇。2.事業(yè)單位根根據(jù)業(yè)務(wù)的不不同，可采用用“權(quán)責(zé)發(fā)生制制”或“修正的權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制”作為會(huì)計(jì)核核算基礎(chǔ)，但但這一條列入入“總則”，作為“會(huì)計(jì)假設(shè)”的“會(huì)計(jì)分期”內(nèi)封面專題題會(huì)計(jì)論壇容容；同時(shí)，“歷史成本”可作為會(huì)計(jì)計(jì)計(jì)量的原則則，不列入“會(huì)計(jì)信息質(zhì)質(zhì)量要求”。3

25、“.劃分收益益性支出與資資本性支出”應(yīng)作為一項(xiàng)項(xiàng)原則，事業(yè)業(yè)單位基建支支出較大，劃劃分收益性支支出與資本性性支出很有必必要；“實(shí)質(zhì)重于形形式”也應(yīng)作為一一項(xiàng)原則，事事業(yè)單位在會(huì)會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)應(yīng)注重實(shí)質(zhì)重重于形式的會(huì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)；“專款專用”也應(yīng)作為一一項(xiàng)原則，事事業(yè)單位有很很多專門來源源并指定專門門用途的資金金，應(yīng)當(dāng)為保保證專門項(xiàng)目目限定用途的的資金需要而而特有的原則則。4“.一致性”與“可比性”合并為“可比性原則則”，刪除“配比原則”。5.事事業(yè)單位會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的“會(huì)計(jì)信息質(zhì)質(zhì)量要求”應(yīng)包括如真真實(shí)性原則、相相關(guān)性原則、實(shí)實(shí)質(zhì)重于形式式原則、可比比性原則、及及時(shí)性原則、明明晰性原則、專專款專用原則

26、則、劃分收益益性支出與資資本性支出原原則、重要性性原則10項(xiàng)項(xiàng)。四、關(guān)于會(huì)計(jì)要要素的探析（一）國內(nèi)關(guān)于于會(huì)計(jì)原則規(guī)規(guī)定的演變11.營利組織織的演變（11）19922年11月330日，財(cái)政政部頒發(fā)的企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定了“會(huì)計(jì)要素”為6項(xiàng)，即即資產(chǎn)、負(fù)債債、所有者權(quán)權(quán)益、收入、費(fèi)費(fèi)用、利潤。（22）20000年12月229日，財(cái)政政部頒發(fā)的企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定了“會(huì)計(jì)要素”為6項(xiàng)，即即資產(chǎn)、負(fù)債債、所有者權(quán)權(quán)益、收入、費(fèi)費(fèi)用、利潤。（33）20066年2月155日，財(cái)政部部頒發(fā)的企企業(yè)會(huì)計(jì)基本本準(zhǔn)則規(guī)定定了“會(huì)計(jì)要素”也為6項(xiàng)，即即資產(chǎn)、負(fù)債債、所有者權(quán)權(quán)益、收入、費(fèi)費(fèi)用、利潤。22.非營利組組

27、織會(huì)計(jì)原則則規(guī)定的演變變（1）19997年5月月28日，財(cái)財(cái)政部頒發(fā)的的事業(yè)單位位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試試行）規(guī)定定了“會(huì)計(jì)要素”為5項(xiàng)，即即資產(chǎn)、負(fù)債債、凈資產(chǎn)、收收入、支出。（22）20044年8月188日，財(cái)政部部頒發(fā)的民民間非營利組組織會(huì)計(jì)制度度規(guī)定了“會(huì)計(jì)要素”為5項(xiàng)，即即資產(chǎn)、負(fù)債債、凈資產(chǎn)、收收入、費(fèi)用。（二）事業(yè)單單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則中“會(huì)計(jì)要素”設(shè)計(jì)的思考考會(huì)計(jì)要素是是與會(huì)計(jì)對象象密切相關(guān)的的概念，是對對會(huì)計(jì)對象具具體內(nèi)容所作作的最基本的的分類，它決決定會(huì)計(jì)科目目和財(cái)務(wù)報(bào)告告的分類和內(nèi)內(nèi)容，是體現(xiàn)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)和和會(huì)計(jì)信息質(zhì)質(zhì)量的具體要要求。因此，會(huì)會(huì)計(jì)要素準(zhǔn)則則是指單位在在會(huì)計(jì)核算中中對各項(xiàng)會(huì)

28、計(jì)計(jì)要素進(jìn)行確確認(rèn)、計(jì)量、記記錄和報(bào)告時(shí)時(shí)必須遵守的的基本要求。據(jù)據(jù)此，事業(yè)業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則在“會(huì)計(jì)要素”設(shè)計(jì)時(shí)對有有關(guān)問題提出出探討。1.事業(yè)單位會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中中“會(huì)計(jì)要素”應(yīng)包括資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債、凈凈資產(chǎn)、收入入、費(fèi)用、結(jié)結(jié)余6項(xiàng)。22“.結(jié)余”應(yīng)單列一個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)要素（11）美國財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委委員會(huì)發(fā)布的的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)概念公報(bào)第第3號財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的各種種要素規(guī)定定了財(cái)務(wù)報(bào)表表的十種要素素。它指出：“其中七種要要素既用于企企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表表，也用于非非營利組織財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表，那那就是資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債、權(quán)益（用用于企業(yè)）或或凈資產(chǎn)（用用于非營利組組織）、營業(yè)業(yè)（業(yè)務(wù)）收收入、費(fèi)用、溢溢余和損失。還還有三種只用用于企

29、業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的要素素，就是業(yè)主主投資、派給給業(yè)主款和綜綜合收益?！笔杖搿①M(fèi)用用、溢余、損損失都是影響響權(quán)益（凈資資產(chǎn)）增加或或減少的要素素，其中溢余余不同于收入入，是指某一一主體除來自自營業(yè)收入或或業(yè)主投資以以外，來自邊邊緣性或偶發(fā)發(fā)性交易以及及來自一切其其他交易和其其他事項(xiàng)、情情況的權(quán)益（凈凈資產(chǎn)）的增增加。損失不不同于費(fèi)用，是是指某一主體體用于費(fèi)用或或派給業(yè)主款款以外，用于于邊緣性或偶偶發(fā)性交易，以以及用于一切切其他交易和和其他事項(xiàng)與與情況的權(quán)益益（凈資產(chǎn)）的的減少。王慶慶成（19996）指出：“在我國，事事業(yè)單位會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則（征求求意見稿）規(guī)規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債、凈收入入、收入、支支出五類會(huì)

30、計(jì)計(jì)科目，但另另設(shè)有經(jīng)費(fèi)結(jié)結(jié)余科目，故故可理解為六六個(gè)要素。凈凈資產(chǎn)類下的的主要會(huì)計(jì)科科目有投入基基金、普通基基金、留本基基金、固定資資產(chǎn)基金、經(jīng)經(jīng)費(fèi)結(jié)余等，經(jīng)經(jīng)費(fèi)結(jié)余是增增加凈資產(chǎn)的的因素?！保?）19997年5月月28日，財(cái)財(cái)政部頒發(fā)的的事業(yè)單位位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試試行）第三三十五條規(guī)定定：“結(jié)余是事業(yè)業(yè)單位在一定定期間各項(xiàng)收收支與支出相相抵后的余額額，主要包括括事業(yè)結(jié)余和和經(jīng)營結(jié)余。事事業(yè)結(jié)余是指指事業(yè)單位各各項(xiàng)非經(jīng)營收收支相抵后的的余額。經(jīng)營營結(jié)余是指事事業(yè)單位經(jīng)營營收支相抵后后的余額。”1996年年10月5日日，財(cái)政部頒頒發(fā)的事業(yè)業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)規(guī)則第二十十條規(guī)定：“結(jié)余是指事事業(yè)單位年度度收

31、入與支出出相抵后的余余額。”第二十一條條規(guī)定：“事業(yè)單位的的結(jié)余（不含含實(shí)行預(yù)算外外資金結(jié)余上上繳辦法的預(yù)預(yù)算外資金結(jié)結(jié)余），除專專項(xiàng)資金按照照國家規(guī)定結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)下一年度度繼續(xù)使用外外，可以按照照國家有關(guān)規(guī)規(guī)定提取職工工福利基金，剩剩余部分作為為事業(yè)基金用用于彌補(bǔ)以后后年度單位收收支差額；國國家另有規(guī)定定的，從其規(guī)規(guī)定。”（3） 平平衡公式。會(huì)會(huì)計(jì)等式亦稱稱會(huì)計(jì)恒等式式或會(huì)計(jì)平衡衡公式，是指指在會(huì)計(jì)核算算中反映各個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)數(shù)量關(guān)系的等等式。資產(chǎn)權(quán)益（負(fù)債債凈資產(chǎn)）這這個(gè)等式表明明事業(yè)單位在在一定時(shí)點(diǎn)上上資金運(yùn)動(dòng)的的相對靜止?fàn)顮顟B(tài)。從事業(yè)業(yè)單位的一定定時(shí)期即動(dòng)態(tài)態(tài)來觀察，事事業(yè)單位在業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中

32、要要發(fā)生各種費(fèi)費(fèi)用，也取得得各種收入，則則為：收入費(fèi)用結(jié)余余。于是，將將資金運(yùn)動(dòng)的的相對靜止?fàn)顮顟B(tài)和顯著變變動(dòng)狀態(tài)結(jié)合合起來，會(huì)計(jì)計(jì)平衡公式為為：資產(chǎn)=負(fù)負(fù)債+凈資產(chǎn)產(chǎn)+收入-費(fèi)費(fèi)用。這雖然然不會(huì)影響總總體的平衡關(guān)關(guān)系，但影響響了事業(yè)單位位“資產(chǎn)負(fù)債表表”內(nèi)部和“收入費(fèi)用表表”內(nèi)部的平衡衡關(guān)系。正如如閻達(dá)五、趙趙西卜認(rèn)為：“事業(yè)單位規(guī)規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表格式采采用的是資產(chǎn)+支出出=負(fù)債+凈凈資產(chǎn)+收入入的平衡原理理，不符合資資產(chǎn)負(fù)債表的的定義。它實(shí)實(shí)際上是會(huì)計(jì)計(jì)科目余額平平衡表，這種種報(bào)表結(jié)構(gòu)沿沿襲了我國傳傳統(tǒng)預(yù)算管理理體制下的資資金表格式，不不僅報(bào)表內(nèi)容容與其名稱不不吻合，而且且與收支表的的關(guān)

33、系顯得重重復(fù)累贅，也也不便于有關(guān)關(guān)方面（如銀銀行）進(jìn)行分分析。因此這這種格式的資資產(chǎn)負(fù)債表需需要改進(jìn)，使使之符合慣例例要求?！闭?yàn)榇耍?cái)財(cái)政部于20009年8月月12日發(fā)布布的高等學(xué)學(xué)校會(huì)計(jì)制度度（征求意見見稿）在會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)計(jì)時(shí)，這兩張張表各自平衡衡：“資產(chǎn)負(fù)債表表”：資產(chǎn)負(fù)負(fù)債凈資產(chǎn)產(chǎn)“收入費(fèi)用表表”：收入費(fèi)費(fèi)用盈余33“.支出”改為“費(fèi)用”國際公共共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則與國國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則都把“費(fèi)用”定義為：會(huì)會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的減減少，其形式式表現(xiàn)為因資資產(chǎn)的流出、資資產(chǎn)消耗或是是發(fā)生負(fù)債而而引起的凈資資產(chǎn)/權(quán)益減減少，但不包包括與權(quán)益參參與者的分配配有關(guān)的凈資資產(chǎn)/權(quán)益減減少。2000

34、9年8月112日，財(cái)政政部發(fā)布的高高等學(xué)校會(huì)計(jì)計(jì)制度（征求求意見稿）中中將會(huì)計(jì)之友友2006年年第11期下下會(huì)計(jì)論壇封封面專題9上上“支出”要素改為“費(fèi)用”要素，其變變化雖沒有解解釋，但從會(huì)會(huì)計(jì)科目看，除除了“支出”類科目外，還還有“資產(chǎn)折耗”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等“費(fèi)用”類科目。財(cái)財(cái)政部頒發(fā)的的民間非營營利組織會(huì)計(jì)計(jì)制度中，已已將“支出”改為“費(fèi)用”，財(cái)政部對對其解釋為：“在權(quán)責(zé)發(fā)生生制會(huì)計(jì)下，不不存在收付實(shí)實(shí)現(xiàn)制下的支出問題，故沒沒有設(shè)置預(yù)算算會(huì)計(jì)中的支出這一會(huì)計(jì)要要素?！庇纱丝梢姡爸С觥焙汀百M(fèi)用”要素的使用用與報(bào)告主體體采用的會(huì)計(jì)計(jì)基礎(chǔ)有關(guān)。在在收付實(shí)現(xiàn)制制和修正的收收付實(shí)現(xiàn)制基基礎(chǔ)下，使用用“支出”要素；在權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制和和修正的權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)礎(chǔ)下，則使用用“費(fèi)用”要素。4.重視資本保保全資本保全全即凈資產(chǎn)不不減少，即期期末凈資產(chǎn)的的財(cái)務(wù)金額大大于或等于其其凈資產(chǎn)的期期初財(cái)務(wù)金額額。西方非營營利組織會(huì)計(jì)計(jì)雖然沒有明明確的所有者者權(quán)益，但普普遍認(rèn)為這些些組織如資本本不能保全的的，該組織原原有的規(guī)模和和服務(wù)能力就就會(huì)萎縮，資資產(chǎn)供給者就就會(huì)失去投資資或捐贈(zèng)的信信心。但我國國事業(yè)單位位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對對此并未作出出明確的規(guī)定定。五、關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的探析（一）國內(nèi)外非非營利組織的的財(cái)務(wù)報(bào)告11.國外非營營利組織的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告國國際公共部門門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第1號規(guī)定定，一套完整整