關(guān)于部分行業(yè)增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)參數(shù)

1、 SHAPE * MERGEFORMAT 附件：部分行業(yè)業(yè)增值稅納稅稅評(píng)估指標(biāo)參參數(shù) 卷卷煙行業(yè) 一、行業(yè)業(yè)征管難點(diǎn) （一）集集團(tuán)公司統(tǒng)一一在總部核算算地申報(bào)繳納納增值稅，下下屬卷煙生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)和卷煙煙經(jīng)銷企業(yè)的的主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)無(wú)法掌握握充分的資料料，難以有效效開展增值稅稅納稅評(píng)估，而而集團(tuán)公司所所在地主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)則缺缺乏實(shí)物監(jiān)控控的手段。 （二）卷卷煙生產(chǎn)企業(yè)業(yè)聯(lián)合重組后后，受財(cái)政體體制制約，存存在增值稅核核算與申報(bào)繳繳納相分離的的實(shí)際情況，增增大了增值稅稅納稅評(píng)估的的難度。 （三）主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)對(duì)跨省、市市重組的卷煙煙工業(yè)企業(yè)總廠、分分廠之間原輔輔材料與卷煙煙的內(nèi)部調(diào)撥撥價(jià)格難以控控管。

2、 逃避國(guó)家專專賣管理、非非法生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)或者隱瞞銷銷售、人為調(diào)調(diào)控關(guān)聯(lián)交易易價(jià)格等是該該行業(yè)存在的的主要問題。 二、評(píng)評(píng)估指標(biāo)參數(shù)數(shù) （一一）濾嘴棒標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)消耗量的的參考指標(biāo)消耗定額種類參考標(biāo)準(zhǔn)參考浮動(dòng)比例濾嘴棒以重量為為單位定額7公斤/萬(wàn)支5%6%濾嘴棒以支數(shù)為為單位定額1650支/萬(wàn)萬(wàn)支5%3%（二）主要要原料標(biāo)準(zhǔn)消消耗量的參考考指標(biāo) 評(píng)估指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)消耗（參數(shù)數(shù)）浮動(dòng)區(qū)間煙葉8kg/萬(wàn)支5%6%卷煙紙750米/萬(wàn)支支自定盒皮520張/萬(wàn)支支自定（三）增值值稅彈性增值稅彈性參考數(shù)最低值參考數(shù)最高值0.8490.998（四）本行行業(yè)平均增值值稅稅負(fù)率 20006年：100.54% 20007年1月至

3、至11月：111.51% 三、評(píng)評(píng)估方法 根據(jù)卷煙煙行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)和增值稅稅管理的特點(diǎn)點(diǎn)，以按照規(guī)規(guī)定獨(dú)立核算算并繳納增值值稅的集團(tuán)性性公司或企業(yè)業(yè)作為評(píng)估單單位，采用以以下評(píng)估方法法進(jìn)行評(píng)估分分析。 （一）投入入產(chǎn)出法 1濾嘴嘴棒購(gòu)進(jìn)數(shù)據(jù)據(jù)比對(duì) 全國(guó)濾嘴嘴棒（濾棒醋醋纖絲束或煙煙用丙纖）生生產(chǎn)企業(yè)包括括南通醋酸纖纖維有限公司司、珠海醋酸酸纖維有限公公司、昆明醋醋酸纖維有限限公司和西安安惠安化工廠廠等4家，卷卷煙生 產(chǎn)企企業(yè)主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)過(guò)上述企業(yè)的的主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)采集本地地卷煙生產(chǎn)企企業(yè)購(gòu)進(jìn)濾嘴嘴棒的數(shù)量、金金額，進(jìn)行購(gòu)購(gòu)進(jìn)對(duì)比以及及產(chǎn)量測(cè)算。 2產(chǎn)產(chǎn)量測(cè)算 評(píng)估期產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量（分分產(chǎn)品

4、類型）=評(píng)估期原料料及輔料的總總投入量（分分產(chǎn)品類型）/單位產(chǎn)品的的標(biāo)準(zhǔn)消耗量量 評(píng)估估期原料及輔輔料的總投入入量（分產(chǎn)品品類型）=原原料及輔料期期初庫(kù)存數(shù)量量本期入庫(kù)庫(kù)數(shù)量期末末庫(kù)存數(shù)量 3銷銷售收入測(cè)算算 評(píng)估估期應(yīng)稅銷售售收入（分產(chǎn)產(chǎn)品類型）=評(píng)估期產(chǎn)品品銷量單箱平平均售價(jià) 銷售收入入差異額=評(píng)評(píng)估期應(yīng)稅銷銷售收入-企企業(yè)同期實(shí)際際申報(bào)應(yīng)稅銷銷售收入 除上述方方法外，還可可用購(gòu)入煙葉葉、卷煙紙及及盒皮等來(lái)印印證和修正測(cè)測(cè)算的銷售收收入。具體方方法與上述一一致，原材料料的購(gòu)入數(shù)可可以直接要求求企業(yè)填報(bào)，并并與國(guó)家計(jì)劃劃數(shù)印證。 （二）計(jì)計(jì)劃分析法 按照現(xiàn)現(xiàn)行體制，卷卷煙生產(chǎn)企業(yè)業(yè)隸屬于各級(jí)

5、級(jí)煙草公司，年年度卷煙總產(chǎn)產(chǎn)量計(jì)劃由國(guó)國(guó)務(wù)院計(jì)劃部部門下達(dá)，卷卷煙的銷售價(jià)價(jià)格由國(guó)家煙煙草專賣局核核定，各卷煙煙生產(chǎn)企業(yè)只只能以國(guó)家煙煙草專賣局核核定的價(jià)格與與各卷煙商業(yè)業(yè)公司在卷煙煙銷售交易網(wǎng)網(wǎng)上進(jìn)行網(wǎng)上上交易。對(duì)生生產(chǎn)企業(yè)可采采用本辦法評(píng)評(píng)估。 評(píng)評(píng)估期應(yīng)稅銷銷售收入（ 分產(chǎn)品類型型 ）=評(píng)估估期計(jì)劃產(chǎn)品品銷量單箱箱平均計(jì)劃售售價(jià) 銷銷售收入差異異額=評(píng)估期期應(yīng)稅銷售收收入-企業(yè)同同期實(shí)際申報(bào)報(bào)應(yīng)稅銷售收收入 （三三）彈性分析析法 增增值稅彈性是是增值稅進(jìn)銷銷項(xiàng)增長(zhǎng)速度度的比值，反反映進(jìn)銷項(xiàng)變變動(dòng)的同步性性和相關(guān)性，樣樣本量越大，精精度越高。 企業(yè)銷銷項(xiàng)稅額增長(zhǎng)長(zhǎng)速度=（當(dāng)當(dāng)年一定時(shí)期期銷

6、項(xiàng)稅額-上年同期銷銷項(xiàng)稅額）/上年同期銷銷項(xiàng)稅額 企業(yè)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額增長(zhǎng)速速度=（當(dāng)年年一定時(shí)期進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額-上上年同期進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額）/上上年同期進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額 增值稅彈性性=企業(yè)銷項(xiàng)項(xiàng)稅額增長(zhǎng)速速度/企業(yè)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額增長(zhǎng)長(zhǎng)速度 增值稅彈性性接近1，說(shuō)說(shuō)明企業(yè)產(chǎn)銷銷正常。當(dāng)彈彈性小于最低低值時(shí)，需要要評(píng)估存貨期期末余額增量量，如果增量量小于等于00，則可能存存在偷稅問題題。 存存貨期末余額額增量=存貨貨評(píng)估期期末末余額-存貨貨評(píng)估期期初初余額 （四）相關(guān)關(guān)性分析法 利用增增值稅與企業(yè)業(yè)增值率相關(guān)關(guān)性進(jìn)行分析析。 增增值稅相關(guān)率率=（評(píng)估期期增值稅/評(píng)評(píng)估期銷售收收入）/（評(píng)評(píng)估期增加值值/評(píng)估期銷銷售收入）

7、100% 評(píng)估期期增加值=利利潤(rùn)總額+累累計(jì)折舊貸方方余額+利息息支出+主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及及附加 煙葉采購(gòu)季季節(jié)性比較強(qiáng)強(qiáng)，在采用購(gòu)購(gòu)進(jìn)扣稅法情情況下，該辦法適于于對(duì)企業(yè)按年年評(píng)估，企業(yè)業(yè)增值率越高高，稅收產(chǎn)出出率也應(yīng)該越越高。 汽車行業(yè) 一、行行業(yè)征管難點(diǎn)點(diǎn) 從管管理情況看，大大型的汽車生生產(chǎn)企業(yè)由于于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制制度健全，核核算正規(guī)，涉涉稅違規(guī)問題題相對(duì)較少；小型的汽車車改裝企業(yè)和和經(jīng)銷企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)靈活，情情況復(fù)雜，稅稅收管理的難難度較大。行行業(yè)征管難點(diǎn)點(diǎn)主要表現(xiàn)在在以下幾個(gè)方方面： （一）企業(yè)業(yè)與企業(yè)之間間差別大。在在汽車生產(chǎn)行行業(yè)中，企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模模，產(chǎn)品品種種，生產(chǎn)工藝藝等存在較大大差異

8、，不同同的規(guī)模、不不同的產(chǎn)品，其其工藝流程與與原材料耗用用等相差懸殊殊，稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)難以準(zhǔn)確掌掌握其經(jīng)營(yíng)規(guī)規(guī)律和共性指指標(biāo)，稅源控控管的難度大大。 （二二）關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)之間調(diào)節(jié)稅稅收難以控制制。汽車生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)大多存存在多個(gè)關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)，這些些關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)內(nèi)資、外資并并存，適用不不同稅收政策策，企業(yè)間容容易采用轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)調(diào)節(jié)稅稅收。 （三）企企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)方式靈活活多樣。大部部分經(jīng)銷企業(yè)業(yè)在銷售整車車的同時(shí)，又又銷售零配件件，并提供維維修服務(wù)，不不同經(jīng)銷企業(yè)業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)所所占比重不同同，毛利率和和稅負(fù) 率也也不同，增加加了利用參數(shù)數(shù)比較的難度度；正常的商商品車與試驗(yàn)驗(yàn)車劃分缺乏乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)；銷售返利復(fù)復(fù)雜

9、多樣。這這給稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)的日常管理理帶來(lái)一定的的難度。 二、評(píng)估估指標(biāo)參數(shù) 底盤定定額耗用量1臺(tái)/輛 發(fā)動(dòng)機(jī)機(jī)定額耗用量量1臺(tái)/輛輛 方向向盤定額耗用用量1臺(tái)/輛 三三、評(píng)估方法法 （一一）汽車生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè) 對(duì)汽車生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納納稅評(píng)估，應(yīng)應(yīng)主要以核實(shí)實(shí)產(chǎn)銷量、稅稅負(fù)差異分析析、零配件耗耗用與產(chǎn)出配配比分析為主主，通過(guò)采用用以下評(píng)估方方法和指標(biāo)，并并結(jié)合其他輔輔助方法，進(jìn)進(jìn)行綜合評(píng)估估分析。 1申報(bào)報(bào)數(shù)量對(duì)比分分析法 將生產(chǎn)企業(yè)業(yè)申報(bào)的銷售售數(shù)量與車輛輛稅收“一條條龍”有關(guān)信信息進(jìn)行比對(duì)對(duì)，以判斷企企業(yè)申報(bào)數(shù)量量是否準(zhǔn)確、真真實(shí)。 （1）稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)車車輛稅收“一一條龍”清分分比對(duì)系統(tǒng)下下載的

10、車輛輛購(gòu)置稅機(jī)動(dòng)動(dòng)車識(shí)別代碼碼清單信息息，按廠牌型號(hào)清清分出每一廠廠牌的車輛識(shí)識(shí)別代碼，排排序后找出該該型號(hào)的最大大序列號(hào)，視視此號(hào)之前的的車輛為已銷銷售的車輛，以以此推算出該該型號(hào)車輛的的最低銷售數(shù)數(shù)量。 （2）將推推算出的最低低銷售數(shù)量與與納稅人報(bào)送送備案的車車輛識(shí)別代碼碼清單中對(duì)對(duì)應(yīng)廠牌型號(hào)號(hào)的銷售數(shù)量量進(jìn)行比對(duì)，如如推算出的銷銷售數(shù)量大于于申報(bào)備案的的銷售數(shù)量，則則可能存在企企業(yè)隱瞞銷售售數(shù)量的問題題。 銷銷售數(shù)量誤差差率=（本本期車輛稅收收“一條龍”系系統(tǒng)中的最大大VIN碼號(hào)號(hào)-上期車輛輛稅收“一條條龍”系統(tǒng)中中的最大VIIN碼號(hào)）-企業(yè)申報(bào)的的本期銷售數(shù)數(shù)量/企業(yè)業(yè)申報(bào)的本期期銷售

11、數(shù)量100% 如果銷售誤差率率大于預(yù)警值值，說(shuō)明申報(bào)報(bào)異常。此指指標(biāo)主要說(shuō)明明企業(yè)是否及及時(shí)申報(bào)當(dāng)期期銷售收入。各各地可根據(jù)本本地區(qū)的實(shí)際際情況，確定定銷售誤差率率預(yù)警值。 數(shù)據(jù)來(lái)來(lái)源：企業(yè)申申報(bào)時(shí)報(bào)送的的當(dāng)期銷售所所有機(jī)動(dòng)車的的車輛識(shí)別別代碼清單。 如果組組裝廠不便采采集車輛識(shí)別別代碼，可以以用合格證的的數(shù)據(jù)分析計(jì)計(jì)算。 2投入產(chǎn)產(chǎn)出評(píng)估法 根據(jù)主主要配件購(gòu)進(jìn)進(jìn)投入數(shù)量，測(cè)測(cè)算出企業(yè)整整車的實(shí)際產(chǎn)產(chǎn)量，結(jié)合庫(kù)庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量量，推算出實(shí)實(shí)際銷售數(shù)量量，與企業(yè)申申報(bào)信息進(jìn)行行對(duì)比，從而而判斷企業(yè)是是否存在隱瞞瞞銷售數(shù)量、銷銷售收入等問問題。運(yùn)用此此方法的前提提是假設(shè)企業(yè)業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣憑憑證全部入賬。

12、汽車主主要配件包括括：發(fā)動(dòng)機(jī)、方方向盤、油箱箱、輪胎、變變速箱、車橋橋、車身等。 測(cè)算的的本期產(chǎn)量=（主要配件件期初庫(kù)存數(shù)數(shù)量+主要配配件本期購(gòu)進(jìn)進(jìn)數(shù)量主要要配件期末庫(kù)庫(kù)存數(shù)量主主要配件當(dāng)期期報(bào)廢數(shù)量）/主要配件單單臺(tái)車定額耗耗用量 測(cè)算的銷售售收入（期期初庫(kù)存產(chǎn)品品數(shù)量測(cè)算算的本期產(chǎn)量量期末庫(kù)存存產(chǎn)品數(shù)量）本期同類產(chǎn)產(chǎn)品平均銷售售價(jià)格 投入產(chǎn)出差差異率=（測(cè)測(cè)算的銷售收收入企業(yè)實(shí)實(shí)際申報(bào)的銷銷售收入）/企業(yè)實(shí)際申申報(bào)的銷售收收入1000% 如如果投入產(chǎn)出出差異率大于于預(yù)警值，說(shuō)說(shuō)明申報(bào)異常常。該指標(biāo)主主要用于說(shuō)明明企業(yè)是否及及時(shí)申報(bào)當(dāng)期銷售售收入。各地地可根據(jù)本地地區(qū)的實(shí)際情情況，確定投投入

13、產(chǎn)出差異異率預(yù)警值。 數(shù)據(jù)來(lái)來(lái)源：評(píng)估期期配件數(shù)量來(lái)來(lái)源于評(píng)估期期企業(yè)原材料料明細(xì)賬中的的相關(guān)數(shù)據(jù)。 3稅稅收負(fù)擔(dān)率、稅稅負(fù)差異率分分析法 （1）稅收收負(fù)擔(dān)率=本本期累計(jì)應(yīng)納納稅額/本期期累計(jì)應(yīng)稅銷銷售額1000% （2）稅負(fù)負(fù)差異率=稅收負(fù)擔(dān)率率-行業(yè)平均均稅負(fù)率（或或上年同期稅稅負(fù)率） /行業(yè)平均均稅負(fù)率（或或上年同期稅稅負(fù)率）1100% 如果稅負(fù)負(fù)差異率小于于預(yù)警值，說(shuō)說(shuō)明申報(bào)異常常。該指標(biāo)主主要用于評(píng)估估企業(yè)是否及及時(shí)申報(bào)當(dāng)期期應(yīng)納稅額。各各地根據(jù)本地地區(qū)的實(shí)際情情況，確定稅稅負(fù)差異率預(yù)警值值。 數(shù)數(shù)據(jù)來(lái)源：增增值稅納稅申申報(bào)表第1欄欄、第24欄欄的數(shù)據(jù)。 4應(yīng)應(yīng)稅銷售額變變動(dòng)率與應(yīng)納

14、納稅額變動(dòng)率率的配比關(guān)系系分析法 應(yīng)稅銷售售額變動(dòng)率=（本期累計(jì)計(jì)應(yīng)稅銷售額額-上年同期期累計(jì)應(yīng)稅銷銷售額）/上上年同期累計(jì)計(jì)應(yīng)稅銷售額額100% 應(yīng)納納稅額變動(dòng)率率=（本期累累計(jì)應(yīng)納稅額額-上年同期期累計(jì)應(yīng)納稅稅額）/上年年同期累計(jì)應(yīng)應(yīng)納稅額1100% 應(yīng)稅銷售售額變動(dòng)率與與應(yīng)納稅額變變動(dòng)率的差異異額=應(yīng)稅銷銷售額變動(dòng)率率-應(yīng)納稅額額變動(dòng)率 如果企業(yè)業(yè)應(yīng)稅銷售額額變動(dòng)率與應(yīng)應(yīng)納稅額變動(dòng)動(dòng)率的差異幅幅度超過(guò)各地地設(shè)定的正常常峰值，說(shuō)明明申報(bào)異常。通通過(guò)審核二者者之間的配比比關(guān)系，進(jìn)一一步核實(shí)企業(yè)業(yè)有無(wú)少計(jì)收收入、少提銷銷項(xiàng)、多列進(jìn)進(jìn)項(xiàng)等問題。 數(shù)據(jù)來(lái)來(lái)源：增值稅稅納稅申報(bào)表表第1欄、第第24欄

15、的數(shù)數(shù)據(jù)。 5銷售毛毛利率測(cè)算分分析法 本期銷售毛毛利率=（本本期累計(jì)主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入-本期累計(jì)主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本）/本期累累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入1000% 銷售毛利率率差異率=（本本期銷售毛利利率-上年同同期銷售毛利利率（或行業(yè)業(yè)平均銷售毛毛利率）/上上年同期銷售售毛利率（或或行業(yè)平均銷銷售毛利率）100% 如果銷銷售毛利率差差異率低于各各地設(shè)定的正正常峰值，說(shuō)說(shuō)明申報(bào)異常常。進(jìn)一步審審核銷售價(jià)格格是否合理，是是否明顯偏低又又無(wú)正當(dāng)理由由，是否存在在關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)關(guān)系，是否存存在不計(jì)少計(jì)計(jì)收入問題。 數(shù)據(jù)來(lái)來(lái)源：企業(yè)損損益表“主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（11欄）數(shù)據(jù)， “主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本”（44欄）數(shù)據(jù)。 （二）汽

16、汽車經(jīng)銷企業(yè)業(yè) 1稅收負(fù)擔(dān)率率、稅負(fù)差異異率分析法 稅收負(fù)負(fù)擔(dān)率=本期期累計(jì)應(yīng)納稅稅額/本期累累計(jì)應(yīng)稅銷售售額1000% 稅稅負(fù)差異率=稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)率-行業(yè)平平均稅負(fù)率（或或上年同期稅稅負(fù)率） /行業(yè)平均均稅負(fù)率（或或上年同期稅稅負(fù)率）1100% 數(shù)據(jù)來(lái)源源：本期增增值稅納稅申申報(bào)表中的的應(yīng)納稅額本本年累計(jì)數(shù)、應(yīng)應(yīng)稅銷售額本本年累計(jì)數(shù)、上上年增值稅稅納稅申報(bào)表中中的上年應(yīng)納納稅額累計(jì)數(shù)數(shù)、上年應(yīng)稅稅銷售額累計(jì)計(jì)數(shù)。 將企業(yè)實(shí)際際稅負(fù)率與同同期或同行業(yè)業(yè)稅負(fù)率進(jìn)行行比較，稅負(fù)負(fù)差異率超過(guò)過(guò)一定幅度（含含正負(fù)），可可以初步判斷斷企業(yè)申報(bào)異異常。 需要說(shuō)明的的是，稅負(fù)率率屬綜合類分分析指標(biāo)，影影響該指

17、標(biāo)的的因素較多，如如季節(jié)性因素素、價(jià)格因素素、經(jīng)銷汽車車品種結(jié)構(gòu)因因素、企業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)構(gòu)成因素素，等等。因因此，該指標(biāo)標(biāo)異常時(shí)，應(yīng)應(yīng)結(jié)合其他指指標(biāo)進(jìn)行多角角度分析。 2銷銷售毛利率、銷銷售毛利率差差異率分析法法 本期期銷售毛利率率=（本期累累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入-本期期累計(jì)主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本）/本期累計(jì)主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入100% 銷售毛利利率差異率=（本期銷售售毛利率-上上年同期銷售售毛利率（或或行業(yè)平均銷銷售毛利率）/上年同期銷銷售毛利率（或或行業(yè)平均銷銷售毛利率）100% 數(shù)據(jù)來(lái)來(lái)源：本期損損益表中主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入本年累計(jì)數(shù)數(shù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本本年累累計(jì)數(shù)、上年年同期損益益表中主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入本本年累計(jì)數(shù)、

18、主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本本年累計(jì)數(shù)數(shù)。 本本期銷售毛利利率與上年同同期銷售毛利利率、行業(yè)平平均銷售毛利利率比較，差差異應(yīng)保持在在合理的范圍圍內(nèi)，超出的的則為異常。 對(duì)異常常指標(biāo)，應(yīng)結(jié)結(jié)合進(jìn)項(xiàng)稅額額、現(xiàn)金、銀銀行存款、收收入、費(fèi)用、利利潤(rùn)等指標(biāo)進(jìn)進(jìn)行綜合分析析。重點(diǎn)審查查分析企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)金、銀行存存款、進(jìn)項(xiàng)稅額額、主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本及往來(lái)來(lái)款的有關(guān)科科目，確定企企業(yè)是否存在在隱瞞銷售收收入或者銷售售返利不入賬賬等問題。 指標(biāo)參參數(shù)由各地每每年測(cè)算確定定，銷售毛利利率差異幅度度由各地根據(jù)據(jù)具體情況確確定。 3正常經(jīng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用測(cè)算算法 對(duì)于銷售多多品牌、規(guī)模模較小的企業(yè)業(yè)，可以按照照“銷售額行業(yè)毛利率率正常費(fèi)用用開支

19、0”的的思路確定企企業(yè)的最低利利潤(rùn)水平和銷銷售收入，核核定納稅人的的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、 從業(yè)人數(shù)、管管理費(fèi)、財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用等正常常費(fèi)用開支，通通過(guò)費(fèi)用和毛毛利之間的變變動(dòng)關(guān)系，評(píng)評(píng)估出一個(gè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的應(yīng)應(yīng)納稅額。以以企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)費(fèi)用為條件，測(cè)測(cè)算核定企業(yè)業(yè)的最低稅 額。 企業(yè)最最低銷售毛利利=正常經(jīng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 企業(yè)最低低應(yīng)納稅額=企業(yè)最低銷銷售毛利適適用稅率 應(yīng)納稅差差異=企業(yè)最最低應(yīng)納稅額額-申報(bào)的應(yīng)應(yīng)納稅額 說(shuō)明：應(yīng)應(yīng)納稅差異0為異常。 4庫(kù)庫(kù)存商品余額額與留抵稅額額配比法 庫(kù)存商品品含稅額期期末庫(kù)存商品品余額177 銷銷售毛利率（主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入-主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本）/主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入1000 當(dāng)當(dāng)銷售毛利率率

20、大于0時(shí)，庫(kù)庫(kù)存商品含稅稅額留抵稅稅額；否則申申報(bào)異常。 運(yùn)用上上述各模型時(shí)時(shí)，應(yīng)注意以以下幾點(diǎn)： （1）查查看購(gòu)銷協(xié)議議，了解返利利政策等具體體內(nèi)容。 （2）與生生產(chǎn)企業(yè)所在在地主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)配合，獲獲取生產(chǎn)企業(yè)業(yè)已經(jīng)返利和和銷售（包括括零配件）的的具體情況，核核實(shí)經(jīng)銷企業(yè)業(yè)的返利收入入和銷售收入入是否全額入入賬，賬務(wù)處處理是否正確確。 （33）結(jié)合企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)資料料，重點(diǎn)分析析企業(yè)的往來(lái)來(lái)賬及資金流流向。對(duì)往來(lái)來(lái)款項(xiàng)大、掛掛賬時(shí)間長(zhǎng)的的，應(yīng)重點(diǎn)核核查，結(jié)合盤盤點(diǎn)庫(kù)存數(shù)量量（庫(kù)存量太太大、品種太太多時(shí)，可采采用抽取部分分品種盤點(diǎn)核核查的方式），分分析是否存在在銷售已發(fā)生生，但未申報(bào)報(bào)或隱匿返

21、利利等情況。 （4）注注意利用維修修明細(xì)單、車車間派工單、倉(cāng)倉(cāng)庫(kù)入庫(kù)單、出出庫(kù)單等原始始憑證進(jìn)行查查驗(yàn)。 （5）對(duì)整整車銷售、零零配件銷售、維維修服務(wù)等各各項(xiàng)業(yè)務(wù)分別別分析其收入入、成本，測(cè)測(cè)算分析各項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)的毛利利率和稅負(fù)率率，從中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問題。 摩托車行行業(yè) 一一、行業(yè)征管管難點(diǎn) 摩托車生產(chǎn)產(chǎn)銷售企業(yè)主主要采取隱匿匿銷售收入、整整車化整為零零、受托加工工生產(chǎn)摩托車車加工收入按按租賃收入入入賬、原材料料報(bào)廢未作進(jìn)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、自自產(chǎn)自用摩托托車未視同銷銷售、以產(chǎn)品品或物資抵款款未申報(bào)納稅稅等手段偷逃逃增值稅。 二、評(píng)評(píng)估指標(biāo)參數(shù)數(shù)發(fā)動(dòng)機(jī)車架輪圈輪胎油箱電瓶112211三、評(píng)估方方法 對(duì)對(duì)摩托車生產(chǎn)

22、產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納納稅評(píng)估，應(yīng)應(yīng)以核實(shí)產(chǎn)銷銷量為主，并并結(jié)合實(shí)際采采用其他輔助方法法和指標(biāo)，對(duì)對(duì)納稅人進(jìn)行行綜合評(píng)估分分析。 （一）VIIN碼數(shù)量對(duì)對(duì)比分析法 對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的的銷售數(shù)量與與車輛購(gòu)置稅稅有關(guān)信息進(jìn)進(jìn)行比對(duì)，查查找出每種廠廠牌型號(hào)的具具體銷售數(shù)量量，判斷申報(bào)報(bào)是否準(zhǔn)確、真真實(shí)。 1.各摩托托車生產(chǎn)企業(yè)業(yè)必須向主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)報(bào)送本企業(yè)摩摩托車VINN碼編碼規(guī)則則備查。 2.各摩摩托車生產(chǎn)企企業(yè)按月向主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)報(bào)送“納稅稅申報(bào)附列資資料”的產(chǎn)產(chǎn)品銷售明細(xì)細(xì)表，由主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)留存?zhèn)浒浮?3.主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)通過(guò)稅務(wù)總總局車輛購(gòu)置置稅“一條龍龍”軟件匯總總下發(fā)的車車輛購(gòu)置稅機(jī)機(jī)動(dòng)

23、車識(shí)別代代碼清單信信息，按廠牌牌型號(hào)清分出出每一廠牌的的車輛識(shí)別代代碼，排序后后找出該型號(hào)號(hào)的最大序列列號(hào)，以此作作為該型號(hào)車車輛的最大銷銷售數(shù)量。 4.將將查找出的最最大銷售數(shù)量量與生產(chǎn)企業(yè)業(yè)申報(bào)的銷售售數(shù)量進(jìn)行比比對(duì)，如測(cè)算算出的銷售數(shù)數(shù)量大于申報(bào)報(bào)的銷售數(shù)量量，即可能存存在企業(yè)隱瞞瞞銷售數(shù)量的的問題。 5.生產(chǎn)產(chǎn)地主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)采取上上述評(píng)估方法法并經(jīng)核實(shí)，確確認(rèn)車輛生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)存在隱隱瞞銷售數(shù)量量的問題后，將將被隱瞞的機(jī)機(jī)動(dòng)車輛信息息按銷售對(duì)象象（即經(jīng)銷企企業(yè)）列出清清單，轉(zhuǎn)經(jīng)銷銷企業(yè)所在地地稅務(wù)機(jī)關(guān)，作作為對(duì)經(jīng)銷企企業(yè)納稅評(píng)估估的依據(jù)之一一。 經(jīng)銷企業(yè)主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)對(duì)經(jīng)銷企業(yè)業(yè)購(gòu)進(jìn)和

24、銷售售摩托車的賬賬務(wù)處理、出出入庫(kù)情況、資資金流向和是是否開具發(fā)票票等與企業(yè)申申報(bào)情況進(jìn)行行核對(duì)，重點(diǎn)點(diǎn)核實(shí)企業(yè)是是否存在賬外外 經(jīng)營(yíng)、返返利不入賬、隱隱瞞銷售數(shù)量量等問題。同同時(shí)主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)同同行業(yè)同類摩摩托車銷售價(jià)價(jià)格進(jìn)行比較較，若價(jià)格異異常，且差異異較大，企業(yè)業(yè)可能采取按按照車購(gòu)稅最最低計(jì) 稅價(jià)價(jià)格開具機(jī)機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)統(tǒng)一發(fā)票，將將超出部分以以運(yùn)費(fèi)等價(jià)外外費(fèi)用開具白白條收據(jù)的手手段，少計(jì)銷銷售收入，偷偷逃增值稅。 （二）投投入產(chǎn)出評(píng)估估法 根根據(jù)生產(chǎn)摩托托車所需主要要配件的唯一一配套性，按按照確定的投投入產(chǎn)出比（定定額）測(cè)算出出企業(yè)評(píng)估期期的產(chǎn)品產(chǎn)量量，根據(jù)測(cè)算算出的產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量與實(shí)際

25、庫(kù)庫(kù)存進(jìn)行對(duì)比，計(jì)計(jì)算出實(shí)際銷銷售數(shù)量，分分析企業(yè)是否否存在隱瞞銷銷售數(shù)量、銷銷售收入等問問題。 1.評(píng)估期期內(nèi)整車產(chǎn)成成品數(shù)量=某配件評(píng)估估期內(nèi)外購(gòu)（自自產(chǎn)）數(shù)量+期初庫(kù)存數(shù)數(shù)量-期末庫(kù)庫(kù)存數(shù)量-報(bào)報(bào)廢數(shù)量-在在產(chǎn)品數(shù)量/ 投入數(shù)數(shù)量系數(shù) 將測(cè)算出出的產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)數(shù)量與企業(yè)業(yè)賬面記載產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量相比比對(duì)，同時(shí)結(jié)結(jié)合產(chǎn)品庫(kù)存存數(shù)量及銷售售單價(jià)等信息息進(jìn)行關(guān)聯(lián)測(cè)測(cè)算，并與企企業(yè)實(shí)際申報(bào)報(bào)的應(yīng)稅銷售售收入對(duì)比，查查找企業(yè)可能能存在的問題題。 22.配件充足足率=原材料料及生產(chǎn)成本本中某配件期期末結(jié)存數(shù)量量/（當(dāng)月完完工摩托車耗耗用該配件數(shù)數(shù)量+當(dāng)月其其他業(yè)務(wù)支出出該配件數(shù)量量） 此指標(biāo)考核核各企業(yè)存貨

26、貨數(shù)量與生產(chǎn)產(chǎn)數(shù)量的邏輯輯關(guān)系，說(shuō)明明其備料與產(chǎn)產(chǎn)量是否協(xié)調(diào)調(diào)，該差異率率預(yù)警值設(shè)定定為100%。摩托車生生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)進(jìn)原材料庫(kù)存存均較小，一一般 實(shí)行零零庫(kù)存制度，以以減少流動(dòng)資資金占用。如如果配件充足足率超過(guò)1000%，則說(shuō)說(shuō)明該企業(yè)備備料在正常產(chǎn)產(chǎn)量一倍以上上，應(yīng)該作為為疑點(diǎn)，進(jìn)一一步核實(shí)存貨貨，以確定是是否真 實(shí)。 （三）設(shè)設(shè)備生產(chǎn)能力力法 按按照摩托車生生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備的單位位生產(chǎn)能力，測(cè)測(cè)算分析納稅稅人的實(shí)際產(chǎn)產(chǎn)量，核實(shí)其其應(yīng)稅銷售收收入，并與申申報(bào)信息比對(duì)對(duì)，分析是否否存在涉稅問問題。 評(píng)估期產(chǎn)品品產(chǎn)量評(píng)估估期生產(chǎn)設(shè)備備的日產(chǎn)量（或或時(shí)產(chǎn)量）評(píng)估期期正常工作日日（或工作時(shí)時(shí)）

27、測(cè)測(cè)算應(yīng)稅銷售售收入=（期期初庫(kù)存產(chǎn)品品數(shù)量+評(píng)估估期產(chǎn)品產(chǎn)量量-期末庫(kù)存存產(chǎn)品數(shù)量）評(píng)估期產(chǎn)品品銷售單價(jià) （四）能能耗測(cè)算法 摩托車車生產(chǎn)企業(yè)主主要耗用的能能源為電力，可可分為生產(chǎn)用用電和其他非非生產(chǎn)用電，其其耗用電量的的數(shù)據(jù)可從電電力部門取得得。根據(jù)納稅稅人評(píng)估期內(nèi)內(nèi)電力的生產(chǎn)產(chǎn)耗用情況，利利用單位產(chǎn)品品能耗定額測(cè)測(cè)算納稅人實(shí)實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量量，并與納稅稅人申報(bào)信息息進(jìn)行對(duì)比。 （五）增增值稅稅負(fù)分分析法 1.稅負(fù)率率評(píng)估期應(yīng)應(yīng)納稅額/評(píng)評(píng)估期應(yīng)稅銷銷售收入1100 2.稅負(fù)負(fù)差異率企業(yè)稅負(fù)率率本地區(qū)同行業(yè)平平均稅負(fù)率（或或上年同期稅稅負(fù)率）/本地區(qū)同行行業(yè)平均稅負(fù)負(fù)率（或上年年同期稅負(fù)率率）

28、1000 石油煉煉化、成品油油銷售行業(yè) 一、行行業(yè)征管難點(diǎn)點(diǎn) 成品品油行業(yè)包括括石油煉化企企業(yè)、成品油油批發(fā)企業(yè)、成成品油批零兼兼營(yíng)企業(yè)和成成品油零售企企業(yè)4類。目目前稅收管理理的主要難點(diǎn)點(diǎn)是： （一）加油油站以現(xiàn)金交交易為主，不不易控管。加加油站的客戶戶群以消費(fèi)者者為主，除少少量消費(fèi)者使使用加油卡外外，大多數(shù)消消費(fèi)者使用現(xiàn)現(xiàn)金加油，且且不索取發(fā)票票。增值稅“以以票控稅”的的管理思路在在成品油銷售售末端這一環(huán)環(huán)節(jié)無(wú)法發(fā)揮揮關(guān)鍵性作用用，加油站極極易出現(xiàn)隱瞞瞞收入、賬外外經(jīng)營(yíng)等問題題。 （二二）中石油和和中石化兩大大集團(tuán)在各省省、市主要采采取其控股和和租賃的加油油站與其省級(jí)級(jí)批發(fā)企業(yè)統(tǒng)統(tǒng)一核算繳

29、納納增值稅的方方式。在該方方式下，批發(fā)發(fā)企業(yè)將成品品油調(diào)撥到 加油站時(shí)，不不屬于銷售行行為，不開具具專用發(fā)票。由由此帶來(lái)兩個(gè)個(gè)問題：一是是通過(guò)現(xiàn)有的的成品油增值值稅納稅評(píng)估估系統(tǒng)無(wú)法取取得加油站購(gòu)購(gòu)進(jìn)成品油時(shí)時(shí)的批發(fā)企業(yè)業(yè)信息，也就就 無(wú)法對(duì)加加油站進(jìn)行準(zhǔn)準(zhǔn)確的評(píng)估；二是評(píng)估對(duì)對(duì)象由單一的的加油站轉(zhuǎn)變變?yōu)榕阋惑w體的省級(jí)公司司，由于批發(fā)發(fā)和零售的毛毛利率差別較較大，評(píng)估的的難度增大。 （三）稅稅務(wù)機(jī)關(guān)未采采集成品油銷銷售過(guò)程中的的數(shù)量和規(guī)格格信息。成品品油的評(píng)估信信息取自專用發(fā)票票，但目前專專用發(fā)票的七七要素不包括括貨物數(shù)量和和品名信息。 （四）中中石油和中石石化兩大集團(tuán)團(tuán)均推行預(yù)付付款加油I

30、CC卡，由于收收款時(shí)屬于預(yù)預(yù)收款項(xiàng)，待待加油后方才才確認(rèn)收入，使使得收款與確確認(rèn)收入存在在時(shí)間差異。同同時(shí)，收款和和加油還可能能發(fā)生在不同同地域，同一一集團(tuán)內(nèi)不同同公司間還涉涉及收入和款款項(xiàng)的調(diào)整，這這給評(píng)估工作作帶來(lái)較大難難度。 二、評(píng)估指指標(biāo)參數(shù) 1成品品油平均密度度參數(shù):900#汽油（密密度0.7222），933#汽油（密密度0.7225），977#（密度00.727），00#柴油（密密度0.8335）。 2國(guó)家家CB110085899標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了了正常損耗，如如：柴油儲(chǔ)存存損耗0.001%、輸轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)損耗0.001%、裝車車損耗0.001%、卸車車損耗0.005%等。 三、評(píng)評(píng)估方法 （一）

31、石石油煉化企業(yè)業(yè) 1最大庫(kù)容量量法 利利用最大庫(kù)容容量評(píng)估某一一時(shí)點(diǎn)庫(kù)存數(shù)數(shù)量的合理性性。 評(píng)評(píng)價(jià)公式：最最大庫(kù)容量（立立方米）成成品油密度（噸噸/立方米）企業(yè)賬面顯顯示的時(shí)點(diǎn)庫(kù)庫(kù)存數(shù)量（噸噸） 其其中：最大庫(kù)庫(kù)容量成品品油成品庫(kù)容容+成品油半半成品庫(kù)容。最最大庫(kù)容量可可同時(shí)參考企企業(yè)提供的信信息和技術(shù)監(jiān)監(jiān)督部門出具具的有關(guān)計(jì)量量證明。 評(píng)價(jià)公式式成立為基本本正常，評(píng)價(jià)價(jià)公式不成立立為異常，應(yīng)應(yīng)查明原因。 2計(jì)計(jì)劃衡量法 通過(guò)計(jì)計(jì)劃產(chǎn)量評(píng)價(jià)價(jià)企業(yè)申報(bào)產(chǎn)產(chǎn)量的真實(shí)性性 評(píng)價(jià)價(jià)公式：計(jì)劃劃產(chǎn)量（11-浮動(dòng)比例例）實(shí)際產(chǎn)產(chǎn)量計(jì)劃產(chǎn)產(chǎn)量（1+浮動(dòng)比例） 其中：“計(jì)劃產(chǎn)量量”可通過(guò)企企業(yè)制定生產(chǎn)產(chǎn)計(jì)劃的

32、部門門取得，同時(shí)時(shí)可參考企業(yè)業(yè)上級(jí)部門下下發(fā)的計(jì)劃；“浮動(dòng)比例例”可參考企企業(yè)以前年度度的資料計(jì)算算取得，同時(shí)時(shí)參考企業(yè)提提供的一些本本年資料。 評(píng)價(jià)公公式成立為基基本正常，評(píng)評(píng)價(jià)公式不成成立為異常，應(yīng)應(yīng)查明原因。 3產(chǎn)產(chǎn)量推算銷量量法 利利用前兩種方方法取得的結(jié)結(jié)果計(jì)算企業(yè)業(yè)評(píng)估期銷售售數(shù)量，以此此評(píng)價(jià)企業(yè)申申報(bào)的銷售數(shù)數(shù)量的真實(shí)性性。 計(jì)算算公式：評(píng)估估期銷售數(shù)量量期初庫(kù)存存數(shù)量+評(píng)估估期產(chǎn)量-期期末庫(kù)存數(shù)量量 評(píng)估估期銷售數(shù)量量與企業(yè)申報(bào)報(bào)的銷售數(shù)量量如差異較大大，則為異常常，應(yīng)查明原原因。查明原原因后，如屬屬于石油煉化化企業(yè)隱瞞銷銷售數(shù)量的情情況，應(yīng)將有有關(guān)情況傳遞遞給批發(fā)企業(yè)業(yè)主管稅

33、務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)，用于對(duì)對(duì)批發(fā)企業(yè)的的評(píng)估。 由于一些些地?zé)拸S購(gòu)、銷銷行為有可能能均不入賬，只只有貨物和資資金的流動(dòng)，評(píng)評(píng)估難度較大大。最簡(jiǎn)便易易行的方式可可采用“成本本費(fèi)用與利潤(rùn)潤(rùn)倒擠法”，利利用企業(yè)日常常產(chǎn)生的成本本費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)營(yíng)利潤(rùn)直接推推算企業(yè)合理理的應(yīng)稅銷售售收入，以評(píng)評(píng)價(jià)企業(yè)申報(bào)報(bào)的應(yīng)稅銷售售收入是否合合理。 4案源逆逆查法 在評(píng)估或檢檢查過(guò)程中，如如發(fā)現(xiàn)批發(fā)企企業(yè)存在偷稅稅問題，應(yīng)將將批發(fā)企業(yè)的的有關(guān)信息傳傳遞給石油煉煉化企業(yè)主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)，查查找石油煉化化企業(yè)是否存存在問題。 5簡(jiǎn)簡(jiǎn)易輕油收率率法 對(duì)對(duì)于地?zé)拸S，可可通過(guò)防偽稅稅控系統(tǒng)提取取購(gòu)貨方納稅稅人識(shí)別號(hào)為為該地?zé)拸S的的原油銷售專專

34、用發(fā)票信息息，按一般情情況下75的輕油收率率計(jì)算該企業(yè)業(yè)的當(dāng)期產(chǎn)量量，按照產(chǎn)銷銷基本平衡的的原理，將其其當(dāng)期產(chǎn)量視視同為當(dāng)期銷銷售數(shù)量，與與該企業(yè)賬面面的銷售數(shù)量量對(duì)比，以判判斷該企業(yè)申申報(bào)數(shù)據(jù)的真真實(shí)性。 （二）成成品油批發(fā)企企業(yè) 成品油批發(fā)發(fā)企業(yè)主要包包括兩大石油油集團(tuán)的大區(qū)區(qū)公司。中石石化油品銷售售事業(yè)部下轄轄華北、華東東、中南和華華南4個(gè)大區(qū)區(qū)公司；中石石油中國(guó)石油油煉油與銷售售分公司下轄轄西 北、東東北、西南、華華東、華北、華華南、華中77個(gè)大區(qū)公司司。大區(qū)公司司在成品油銷銷售過(guò)程中，僅僅承擔(dān)票據(jù)和和資金結(jié)算的的功能，在成成品油的貨物物流中，貨物物并不向大區(qū)區(qū)公 司流動(dòng)動(dòng)，而是直接接

35、由石油煉化化企業(yè)流向大大區(qū)公司下屬屬的企業(yè)（一一般為省級(jí)銷銷售分公司）。 1滯滯留票核查法法 通過(guò)過(guò)防偽稅控系系統(tǒng)篩選出石石油煉化企業(yè)業(yè)開具給成品品油批發(fā)企業(yè)業(yè)的專用發(fā)票票存根聯(lián)滯留留信息。此評(píng)評(píng)估指標(biāo)的目目的是查找成成品油批發(fā)企企業(yè)是否存在在賬外經(jīng)營(yíng)的的問題。 2以進(jìn)進(jìn)控銷法 計(jì)算公式式：成品油批批發(fā)企業(yè)銷售售數(shù)量成品品油批發(fā)企業(yè)業(yè)期初庫(kù)存數(shù)數(shù)量+煉油企企業(yè)開具給成成品油批發(fā)企企業(yè)的成品油油數(shù)量-成品品油批發(fā)企業(yè)業(yè)期末庫(kù)存數(shù)數(shù)量 以以計(jì)算出的銷銷售數(shù)量推算算企業(yè)申報(bào)的的增值稅應(yīng)稅稅銷售額的合合理性。 3案源源逆查法 當(dāng)評(píng)估或或檢查過(guò)程中中，如發(fā)現(xiàn)批批零、零售企企業(yè)存在偷稅稅問題，將批批零、零

36、售企企業(yè)的有關(guān)信信息傳遞給批批發(fā)企業(yè)主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)，查查找批發(fā)企業(yè)業(yè)是否存在問問題。 4增值稅稅稅收負(fù)擔(dān)率率分析法 通過(guò)企業(yè)業(yè)毛利率計(jì)算算企業(yè)增值稅稅負(fù)擔(dān)率理論論值，以此評(píng)評(píng)價(jià)通過(guò)企業(yè)業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)計(jì)計(jì)算的增值稅稅負(fù)擔(dān)率的合合理性。 計(jì)算公式：企業(yè)增值稅稅負(fù)擔(dān)率理論論值企業(yè)綜綜合毛利率17%1100% 其中：企企業(yè)綜合毛利利率（某某規(guī)格油品單單位進(jìn)銷差價(jià)價(jià)/該規(guī)格油油品單價(jià)）該規(guī)格油品品的應(yīng)稅銷售售收入/總總應(yīng)稅銷售收收入 企企業(yè)增值稅負(fù)負(fù)擔(dān)率理論值值與通過(guò)企業(yè)業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)計(jì)計(jì)算的增值稅稅負(fù)擔(dān)率基本本一致為合理理，差異較大大為不合理，需需進(jìn)行核實(shí)。 （三）成成品油批零兼兼營(yíng)企業(yè) 成品油油批零兼營(yíng)企企

37、業(yè)主要以兩兩大集團(tuán)公司司下屬的省級(jí)級(jí)分公司為主主，其中：中中石油有144家省級(jí)石油油分公司，中中石化有199個(gè)省級(jí)石油油分公司，還還包括實(shí)際從從事成品 油油批零業(yè)務(wù)的的其他企業(yè)。 這類企業(yè)在在從事成品油油批發(fā)業(yè)務(wù)的的同時(shí)，又與與隸屬于該企企業(yè)的部分加加油站統(tǒng)一核核算增值稅，除除同時(shí)具有成成品油批發(fā)企企業(yè)和零售企企業(yè)的特征外外，還具有以以下特點(diǎn)：一一是 受資金金承受能力和和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展需求等綜綜合因素影響響，企業(yè)成品品油庫(kù)存具有有一定的常態(tài)態(tài)性，波動(dòng)不不大；二是企企業(yè)綜合毛利利率的計(jì)算較較批發(fā)企業(yè)和和零售企業(yè)復(fù)復(fù)雜，需要 通過(guò)批發(fā)和和零售的業(yè)務(wù)務(wù)量加權(quán)計(jì)算算來(lái)取得。 1滯滯留票核查法法 通過(guò)過(guò)

38、防偽稅控系系統(tǒng)篩選出成成品油批發(fā)企企業(yè)開具給成成品油批零兼兼營(yíng)企業(yè)的專專用發(fā)票存根根聯(lián)滯留信息息。此評(píng)估指指標(biāo)的目的是是查找成品油油批零兼營(yíng)企企業(yè)是否存在在賬外經(jīng)營(yíng)的的問題。 2以進(jìn)進(jìn)控銷法 計(jì)算公式式：成品油批批零兼營(yíng)企業(yè)業(yè)銷售數(shù)量成品油批零零兼營(yíng)企業(yè)期期初庫(kù)存數(shù)量量+成品油批批發(fā)企業(yè)開具具給成品油批批零兼營(yíng)企業(yè)業(yè)的成品油數(shù)數(shù)量-成品油油批零兼營(yíng)企企業(yè)期末庫(kù)存存數(shù)量 以計(jì)算出的的銷售數(shù)量推推算企業(yè)申報(bào)報(bào)的增值稅應(yīng)應(yīng)稅銷售額的的合理性。 3案案源逆查法 當(dāng)評(píng)估估或檢查過(guò)程程中，如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)零售企業(yè)存存在偷稅問題題，將零售企企業(yè)的有關(guān)信信息傳遞給批批零企業(yè)主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)，查查找批發(fā)企業(yè)業(yè)是否存在問問

39、題。 4最大庫(kù)庫(kù)容量法 基本同石石油煉化企業(yè)業(yè)，最大庫(kù)容容量加油站站的最大庫(kù)容容量+批發(fā)業(yè)業(yè)務(wù)的常態(tài)庫(kù)庫(kù)存，其中批批發(fā)業(yè)務(wù)的常常態(tài)庫(kù)存可按按企業(yè)以前年年度的有關(guān)資資料確定。 5增增值稅稅收負(fù)負(fù)擔(dān)率分析法法 基本本同成品油批批發(fā)企業(yè)，其其中：企業(yè)綜綜合毛利率零售環(huán)節(jié)綜綜合毛利率（零售應(yīng)稅稅銷售收入/總應(yīng)稅銷售售收入）+批批發(fā)環(huán)節(jié)綜合合毛利率（批批發(fā)應(yīng)稅銷售售收入/總應(yīng)應(yīng)稅銷售收入入） （四四）成品油零零售企業(yè) 成品油零零售企業(yè)主要要是指加油站站。據(jù)不完全全統(tǒng)計(jì)，全國(guó)國(guó)加油站有88萬(wàn)多座，其其中：中石化化擁有加油站站290000余座（其中中特許加盟加加油站20000余座），中中石油所屬的的加油站與

40、中中石化基本持持平。這些企企業(yè)的主要特特點(diǎn)是： 第一，單單位銷售毛利利相對(duì)穩(wěn)定。由由于國(guó)家有關(guān)關(guān)部門對(duì)成品品油的零售價(jià)價(jià)格具有較嚴(yán)嚴(yán)格的限定，兩兩大集團(tuán)公司司對(duì)其下屬的的具有成品油油批發(fā)資質(zhì)企企業(yè)的批發(fā)價(jià)價(jià)格同樣做了了較嚴(yán)格的限限定，因此成成品油零售企企業(yè)在一定時(shí)時(shí)間內(nèi)的單位位銷售毛利較較穩(wěn)定，變化化較小。 第二，購(gòu)購(gòu)進(jìn)成品油具具有最大庫(kù)容容性，且?guī)烊萑萜骶呋旧仙暇捎?jì)量。成成品油作為一一種特定貨物物，其存放需需要特定容器器。從調(diào)查的的實(shí)際情況看看，使用國(guó)家家標(biāo)準(zhǔn)器具的的企 業(yè)占絕絕大多數(shù)，使使用非標(biāo)準(zhǔn)器器具的企業(yè)較較少。但不論論使用何種器器具，按照國(guó)國(guó)家有關(guān)規(guī)定定，成品油庫(kù)庫(kù)容器具均應(yīng)應(yīng)由

41、有關(guān)部門門出具計(jì)量結(jié)結(jié)果證明。 1滯滯留票核查法法 通過(guò)防偽偽稅控系統(tǒng)篩篩選出成品油油批零兼營(yíng)企企業(yè)和批發(fā)企企業(yè)開具給成成品油零售企企業(yè)的專用發(fā)發(fā)票存根聯(lián)滯滯留信息。此此評(píng)估指標(biāo)的的目的是查找找成品油零售售企業(yè)是否存存在賬外經(jīng)營(yíng)營(yíng)的問題。 2以以進(jìn)控銷法 計(jì)算公公式：成品油油零售企業(yè)銷銷售數(shù)量成成品油零售企企業(yè)期初庫(kù)存存數(shù)量+成品品油批零兼營(yíng)營(yíng)企業(yè)和批發(fā)發(fā)企業(yè)開具給給成品油零售售企業(yè)的成品品油數(shù)量-成成品油零售企企業(yè)期末庫(kù)存存數(shù)量 以計(jì)算出的的銷售數(shù)量推推算企業(yè)申報(bào)報(bào)的增值稅應(yīng)應(yīng)稅銷售額的的合理性。 3最最大庫(kù)容量法法 基本本同石油煉化化企業(yè)，但企企業(yè)的最大庫(kù)庫(kù)容量應(yīng)更多多地參考技術(shù)術(shù)監(jiān)督部門

42、的的信息。 4增值值稅稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)率分析法 同成品品油批發(fā)企業(yè)業(yè)。 上上述兩種方法法屬于案頭分分析階段設(shè)置置的初步篩選選指標(biāo)，當(dāng)某某一項(xiàng)指標(biāo)異異常時(shí)，還需需進(jìn)入進(jìn)一步步的核實(shí)階段段。在核實(shí)階階段，可采用用“銷售數(shù)量量倒擠法”。該該方法的基本本原理是： 評(píng)估期期銷售數(shù)量期初庫(kù)存數(shù)數(shù)量+評(píng)估期期購(gòu)進(jìn)數(shù)量-期末庫(kù)存數(shù)數(shù)量-合理?yè)p損耗數(shù)量-自自用油數(shù)量 其中：“期初庫(kù)存存數(shù)量”可參參考使用成品品油零售企業(yè)業(yè)在評(píng)估期之之前某段時(shí)期期的各時(shí)點(diǎn)賬賬面庫(kù)存數(shù)量量的平均值； “評(píng)評(píng)估期購(gòu)進(jìn)數(shù)數(shù)量”可根據(jù)據(jù)納稅人增值值稅申報(bào)附列列資料所列的的評(píng)估期認(rèn)證證相符增值稅稅專用發(fā)票抵抵扣購(gòu)進(jìn)數(shù)量量； “期末末庫(kù)存數(shù)量”可可

43、按期末進(jìn)行行實(shí)地測(cè)量?jī)?chǔ)儲(chǔ)油罐儲(chǔ)油高高度或質(zhì)量技技術(shù)監(jiān)督部門門提供給加油油站的有關(guān)容容量表，測(cè)算算出成品油實(shí)實(shí)際庫(kù)存量； “自自然損耗數(shù)量量”可根據(jù)國(guó)國(guó)家CB111085889標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)內(nèi)計(jì)提正常損損耗； “自用油數(shù)數(shù)量”可根據(jù)據(jù)企業(yè)實(shí)際情情況或每月購(gòu)購(gòu)進(jìn)成品油數(shù)數(shù)量不超過(guò)一一定的比例內(nèi)內(nèi)掌握。 白白酒行業(yè) 一、行業(yè)業(yè)征管難點(diǎn) （一）白白酒生產(chǎn)企業(yè)業(yè)屬于農(nóng)產(chǎn)品品加工行業(yè)，帶帶有該行業(yè)增增值稅管理的的共性問題，原原材料購(gòu)進(jìn)和和耗用數(shù)量難難以核實(shí)。同同時(shí)，白酒生生產(chǎn)企業(yè)在回回收包裝物時(shí)時(shí)還涉及廢舊舊物資銷售發(fā)發(fā)票，同樣難難以監(jiān)管。 （二）白白酒生產(chǎn)工藝藝復(fù)雜，即使使生產(chǎn)同一種種產(chǎn)品，受設(shè)設(shè)備狀況、工工

44、藝流程、原原材料種類和和耗用量等因因素的影響，出出酒率也存在在較大差異。 （三）白白酒行業(yè)關(guān)聯(lián)聯(lián)交易、現(xiàn)金金交易等現(xiàn)象象比較普遍，且且白酒產(chǎn)品種種類繁多，銷銷售網(wǎng)點(diǎn)分散散，銷售形式式靈活，客觀觀上便于不法法分子通過(guò)賬賬外經(jīng)營(yíng)、遲遲計(jì)銷售、不不開發(fā)票等手手段偷逃稅款款。 二二、評(píng)估指標(biāo)標(biāo)參數(shù) （一）白酒酒生產(chǎn)企業(yè)增增值稅稅負(fù)參參數(shù)（供參考考） 分分香型測(cè)算：香型2004年平均均值2005年平均均值2006年平均均值三年平均濃香型6.31%7.74%7.99%7.37%醬香型11.81%13.13%12.10%12.29%兼香型4.78%8.80%5.90%6.63%米香型9.89%10.42%1

45、0.55%10.29%清香型11.60%11.58%12.28%11.88%老白干9.31%10.74%8.74%9.56%合計(jì)8%9.26%9.35%8.9%分企業(yè)規(guī)模模測(cè)算： 企業(yè)類型2004年度2005年2006年三年平均名優(yōu)酒廠8.66%10.48%10.70%10.01%規(guī)模以上酒廠5.86%6.57%6.52%6.27%小酒廠6.01%5.41%4.33%4.89%按部分地區(qū)區(qū)所有調(diào)查企企業(yè)測(cè)算： 省份2004年2005年2006年三年平均四川6.29%8.39%8.58%7.83%安徽3.19%5.31%5.27%4.75%廣西9.86%10.37%10.93%10.49%貴州1

46、1.71%13.18%12.08%12.26%河北8.88%9.33%8.40%8.84%寧夏5.25%6.70%8.49%6.69%山西11.64%11.73%12.60%12.06%內(nèi)蒙7.32%7.11%7.88%7.44%全國(guó)平均8.00%9.26%9.35%8.90%（二）白酒酒關(guān)聯(lián)銷售公公司增值稅稅稅負(fù)參數(shù)（供供參考） 分香型測(cè)測(cè)算： 香型2004年平均均值2005年平均均值2006年平均均值三年平均濃香型7.37%6.61%6.81%6.93%醬香型8.45%8.81%9.54%9.03%兼香型6.04%4.03%6.47%5.57%米香型9.47%9.51%9.66%9.55%

47、清香型4.57%4.67%4.76%4.69%合計(jì)7.38%6.84%7.21%7.15%分企業(yè)規(guī)模模測(cè)算： 企業(yè)類型2004年度2005年2006年三年平均名優(yōu)酒廠的關(guān)聯(lián)聯(lián)銷售公司7.54%7.35%7.63%7.51%其他酒廠的關(guān)聯(lián)聯(lián)銷售公司6.74%4.96%5.44%5.70%（三）設(shè)有有銷售公司的的酒廠生產(chǎn)與與關(guān)聯(lián)銷售環(huán)環(huán)節(jié)整體稅負(fù)負(fù)（供參考） 所屬環(huán)節(jié)2004年2005年2006年三年平均稅負(fù)生產(chǎn)與關(guān)聯(lián)銷售售整體10.41%10.77%10.73%10.66%（四）白酒酒行業(yè)投入產(chǎn)產(chǎn)出及能耗指指標(biāo)和參數(shù)（供供參考） 投入產(chǎn)出出相關(guān)指標(biāo)參參數(shù) 產(chǎn)品香型出酒率（原酒度度數(shù)為65度度）曲

48、藥耗用定額參考值變動(dòng)幅度參考值變動(dòng)幅度濃香型37%2%0.55-0.650.05醬香型40%2%自定自定清香型42%2%0.430.02兼香型42%5%0.75-0.850.05米香型46%2%0.010.01老白干50%2%0.450.01能耗指標(biāo)參參數(shù) 指標(biāo)煤耗定額參考值值電耗定額參考值值氣耗定額參考值值參考值變動(dòng)幅度參考值變動(dòng)幅度參考值變動(dòng)幅度參數(shù)1.5-2.55噸煤/噸酒酒自定150-2500度電/噸酒酒自定7.5-9立方方/噸酒自定（五）655度原酒酒度度折算系數(shù) 酒度折折算系數(shù)表一一（重量）（原原酒度數(shù)為665度） 目標(biāo)度數(shù)折算系數(shù)目標(biāo)度數(shù)折算系數(shù)目標(biāo)度數(shù)折算系數(shù)28度2.4947

49、41度1.671654度1.236529度2.405742度1.628955度1.211330度2.322643度1.588256度1.186931度2.244844度1.549257度1.163432度2.171745度1.511958度1.140633度2.10346度1.476259度1.118634度2.038347度1.44260度1.097235度1.977148度1.409161度1.076636度1.919349度1.377562度1.056637度1.864550度1.347163度1.037138度1.812651度1.317964度1.018339度1.763252度1.

50、289840度1.716353度1.2627酒度折算系系數(shù)表二（重重量）（目標(biāo)標(biāo)酒度數(shù)655度） 原酒（酒精）度度數(shù)折算系數(shù)原酒（酒精）度度數(shù)折算系數(shù)原酒（酒精）度度數(shù)折算系數(shù)100度1.749788度1.454176度1.206199度1.721287度1.434275度1.186798度1.693986度1.410674度1.167497度1.667585度1.389273度1.148296度1.641884度1.368172度1.129295度1.616883度1.347271度1.110494度1.592382度1.326570度1.091793度1.568381度1.30669度1.

51、07392度1.544780度1.285768度1.054691度1.521679度1.265567度1.036290度1.498878度1.245666度1.018189度1.476377度1.2257注明：?jiǎn)挝晃辉浦亓空鬯阆禂?shù)目標(biāo)酒重量量。 參數(shù)說(shuō)明：除65度度原酒酒度折折算系數(shù)表為為白酒行業(yè)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)以外，其其余數(shù)據(jù)來(lái)源源于部分地區(qū)區(qū)典型調(diào)查的的統(tǒng)計(jì)資料。從從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)來(lái)看，部分指指標(biāo)參數(shù)的地地區(qū)差異較 大，這可能能是受到白酒酒行業(yè)工藝技技術(shù)差異的影影響，也可能能是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)原因，但也也不排除是個(gè)個(gè)別企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)核算失真，數(shù)數(shù)據(jù)采集和統(tǒng)統(tǒng)計(jì)口徑差異異等原因造成成。為此，各各地 在評(píng)估估時(shí)應(yīng)充

52、分考考慮本地實(shí)際際，對(duì)以上參參數(shù)自行選擇擇使用。 三、評(píng)估估方法 （一）稅負(fù)負(fù)對(duì)比分析法法 1企業(yè)與行業(yè)業(yè)稅負(fù)率評(píng)估估模型與方法法 本企企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)率=本企業(yè)業(yè)應(yīng)納稅額/本企業(yè)應(yīng)稅稅銷售額 同行業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)率=同行業(yè)應(yīng)納納稅額/同行行業(yè)應(yīng)稅銷售售額 問問題值=本企企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)率-同行業(yè)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率率0 該指標(biāo)分析析企業(yè)稅負(fù)與與同行業(yè)稅負(fù)負(fù)差異，若企企業(yè)稅負(fù)低于于同行業(yè)平均均稅負(fù)，則企企業(yè)可能存在在隱瞞收入、少少繳稅款等問問題。 2當(dāng)期與與歷史同期企企業(yè)稅負(fù)率評(píng)評(píng)估模型與方方法 問問題值=當(dāng)期期企業(yè)稅負(fù)率率-歷史同期期企業(yè)稅負(fù)率率0 該指標(biāo)分析析當(dāng)期企業(yè)稅稅負(fù)與歷史同同期企業(yè)稅負(fù)負(fù)的差異，若

53、若低于歷史同同期企業(yè)稅負(fù)負(fù)，則企業(yè)可可能存在隱瞞瞞收入，少繳繳稅款等問題題。 利用稅負(fù)對(duì)對(duì)比分析法，建建立企業(yè)稅負(fù)負(fù)與行業(yè)稅負(fù)負(fù)、當(dāng)期與歷歷史同期企業(yè)業(yè)稅負(fù)之間的的配比關(guān)系，只只能初步篩選選出異常企業(yè)業(yè)。在實(shí)際評(píng)評(píng)估過(guò)程中，稅稅負(fù)偏低往往往存在許 多多客觀原因，比比如：銷售不不景氣，原料料購(gòu)進(jìn)量過(guò)大大，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)構(gòu)以中低檔酒酒為主，等等等。此外，有有的企業(yè)稅負(fù)負(fù)看似正常，但但依然存在涉涉稅問題，對(duì)對(duì)這種情形就就不能簡(jiǎn)單 地以稅負(fù)作作為衡量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。 （二二）投入產(chǎn)出出法 11出酒率評(píng)評(píng)估 評(píng)評(píng)估期企業(yè)出出酒率評(píng)估估期原酒生產(chǎn)產(chǎn)量/評(píng)估期期釀酒用糧領(lǐng)領(lǐng)用量 評(píng)估期釀酒酒用糧領(lǐng)用量量=期初庫(kù)存存原料糧

54、+本本期購(gòu)進(jìn)原料料糧-期末庫(kù)庫(kù)存原料糧-本期制曲用用糧 如如果評(píng)估期企企業(yè)出酒率低低于行業(yè)出酒酒率參考值，應(yīng)應(yīng)著重分析審審核糧食購(gòu)進(jìn)進(jìn)、釀酒用糧糧及庫(kù)存變動(dòng)動(dòng)情況，是否否存在利用收收購(gòu)發(fā)票虛抵抵進(jìn)項(xiàng)稅額的的情形；如果果糧食購(gòu)進(jìn)抵抵扣情況正常常，應(yīng)當(dāng)著重重分析審核原原酒產(chǎn)量，是是否存在少計(jì)計(jì)產(chǎn)量從而少少申報(bào)銷售量量的情形。 2制制曲率評(píng)估 評(píng)估期期企業(yè)制曲率率評(píng)估期曲曲藥生產(chǎn)量/評(píng)估期制曲曲用糧領(lǐng)用量量 評(píng)估估期制曲用糧糧領(lǐng)用量=期期初庫(kù)存原料料糧+本期購(gòu)購(gòu)進(jìn)原料糧-期末庫(kù)存原原料糧-本期期釀酒用糧領(lǐng)領(lǐng)用量 此方法與出出酒率模型結(jié)結(jié)合使用，應(yīng)應(yīng)著重分析制制曲用糧、釀釀酒用糧、糧糧食購(gòu)進(jìn)量以以及糧

55、食庫(kù)存存量之間的邏邏輯關(guān)系，檢檢查是否存在在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅稅額等情況。此此外，還應(yīng)分分析是否存在在釀酒用糧與與制曲用糧混混淆，隱匿原原酒生產(chǎn)銷售售數(shù)量的情況況。 33曲藥耗用用評(píng)估 評(píng)估期原酒酒產(chǎn)量=評(píng)估估期曲藥耗用用量/單位原原酒耗用曲藥藥定額 問題值=評(píng)評(píng)估期原酒產(chǎn)產(chǎn)量-賬列原原酒產(chǎn)量 此方法與與出酒率模型型結(jié)合應(yīng)用，分分析評(píng)估期曲曲藥投入產(chǎn)出出與原材料投投入產(chǎn)出是否否吻合，測(cè)算算原酒產(chǎn)量與與賬列原酒產(chǎn)產(chǎn)量差異，從從而查找企業(yè)業(yè)可能隱匿的的原酒產(chǎn)量和和虛抵的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額等問題題。 44原酒（或或酒精）勾兌兌成品酒的評(píng)評(píng)估 評(píng)評(píng)估期某成品品酒產(chǎn)量評(píng)評(píng)估期原酒（或或酒精）領(lǐng)用用量折算系系數(shù) 評(píng)評(píng)估期原酒（或或酒精）領(lǐng)用用量=期初初原酒（或酒酒精）庫(kù)存量量+本期原酒酒（或酒精）產(chǎn)產(chǎn)量（或購(gòu)進(jìn)進(jìn)量）-期末末原酒（或酒酒精）庫(kù)存量量 （11-原酒（或或酒精）合理理?yè)p耗率） 問題值值評(píng)估期某某成品酒產(chǎn)量量-賬列某成成品酒產(chǎn)量 根據(jù)評(píng)評(píng)估期原酒（或或酒精）產(chǎn)量量和領(lǐng)用量，按按度數(shù)進(jìn)行歸歸集測(cè)算出成成品酒產(chǎn)量，測(cè)測(cè)算出賬列數(shù)數(shù)與評(píng)估數(shù)的的差異，分析析企業(yè)是否存存在賬外經(jīng)營(yíng)營(yíng)或隱匿成品品酒