簡(jiǎn)談研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除實(shí)際運(yùn)用的注意事項(xiàng)

1、簡(jiǎn)談研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除實(shí)際運(yùn)用的注意事項(xiàng)在中央在大力推行大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的新局面下，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策得到 進(jìn)一步明確和完善，對(duì)于企業(yè)來(lái)講是一個(gè)實(shí)實(shí)在在利好。據(jù)最新消息十二屆全國(guó)人大五次會(huì) 議中國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)作政府工作報(bào)告，其中涉及稅收政策方面的內(nèi)容，科技型中小企業(yè)研 發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%，千方百計(jì)使結(jié)構(gòu)性減稅力度和效應(yīng)進(jìn)一步顯現(xiàn)。 怎樣好的接住這個(gè)政策大紅包，我將把工作中遇到實(shí)際問(wèn)題和體會(huì)寫出來(lái)，和大家一起討論 學(xué)習(xí)。一、研發(fā)費(fèi)用財(cái)稅處理工作是一個(gè)系統(tǒng)工程財(cái)務(wù)核算是基礎(chǔ)工作，企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集 各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加

2、計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算應(yīng)對(duì)照高新技術(shù)企業(yè) 會(huì)計(jì)核算指引的內(nèi)容來(lái)處理?？傮w處理方式：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集應(yīng)啟用成本類中的研 發(fā)支出”科目進(jìn)行過(guò)渡性核算。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)分為資本化支出和費(fèi)用化支出。期末（月末） 的賬務(wù)處理：期末（月末）將1研發(fā)支出-費(fèi)用化支出科目發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用一研發(fā)費(fèi) 用科目，資本化支出待該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)將所發(fā)生的支出研發(fā)支出-資本化支出轉(zhuǎn)入 相關(guān)資產(chǎn)成本。從科技局的項(xiàng)目立項(xiàng)到稅務(wù)局的備案，再到會(huì)計(jì)報(bào)表及附注對(duì)外報(bào)送，相關(guān)資料準(zhǔn)備 需要有條有理的進(jìn)行?？萍季秩〉昧㈨?xiàng)批復(fù)，是研發(fā)項(xiàng)目合法進(jìn)行的基礎(chǔ)，項(xiàng)目資料上相關(guān) 約定和規(guī)定，也是加計(jì)扣除的重要依據(jù)，比如：項(xiàng)目的時(shí)間、達(dá)到成

3、果和效果，需要的人員、 儀器設(shè)備等等。根據(jù)：最新的稅總所便函20175號(hào)的規(guī)定：企業(yè)不但要在有關(guān)年末匯總 分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，還要在報(bào)送年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的同時(shí)隨會(huì)計(jì)報(bào)表 附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；根據(jù)匯總表填報(bào)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表。二、固定資產(chǎn)加速折舊與研發(fā)費(fèi)中折舊加計(jì)扣除的兩種優(yōu)惠同時(shí)享受的注意事項(xiàng)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總 局公告2015年第97號(hào)）加速折舊費(fèi)用的歸集：企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅 法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除

4、，但不得超過(guò)按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。由于對(duì)于專門用于研發(fā)項(xiàng)目的固定資產(chǎn)和 （6+4）行業(yè)的生產(chǎn)與研發(fā)共用的固定資產(chǎn) 可以在企業(yè)所得稅稅前單獨(dú)加速折舊，那么就形成會(huì)計(jì)與稅務(wù)差異，在實(shí)際處理過(guò)程中顯的 復(fù)雜。這里引用稅務(wù)總局解讀案例說(shuō)明例1：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購(gòu)入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限 為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮 短為6年10 x60%=6。2016年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬(wàn)元1200/8=150， 稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬(wàn)

5、元1200/6=200），申報(bào)研發(fā)費(fèi)用 加計(jì)扣除時(shí)，就其會(huì)計(jì)處理的、儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬(wàn)元可以進(jìn)行加計(jì)扣除75萬(wàn)元 150 x50%=75）。若該設(shè)備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則 企業(yè)8年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的、儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除75萬(wàn)元。例2：接上例，如企業(yè)會(huì)計(jì)處理按4年進(jìn)行折舊，其他情形不變。則2016年企業(yè)會(huì)計(jì) 處理計(jì)提折舊額300萬(wàn)元1200/4=300），稅收上可扣除的加速折舊額為200萬(wàn)元 1200/6=200），申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，對(duì)其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的儀器、 設(shè)備的折舊費(fèi)，但未超過(guò)稅法規(guī)定的稅前扣除金額20

6、0萬(wàn)元可以進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元 200 x50%=100）。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則 企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的、儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元。三、對(duì)于研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)共用的人員及儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用 加計(jì)扣除企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于 非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā) 生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得 加計(jì)扣除。目前企業(yè)操作大部分是實(shí)際工時(shí)來(lái)分配共用人員和儀器設(shè)備的相關(guān)費(fèi)用，在形式上就是一個(gè) 人工記錄臺(tái)賬，月末分配，年終調(diào)整?？梢赃x擇分配方式也不多，比如用高新