簡述稅收行政復議思考

1、簡述稅收行政復議思考據(jù)不完全統(tǒng)計，近幾年來全國稅務行政復議案件始終保持18%左右的 增長幅度。稅務行政復議案件的增多，不但體現(xiàn)了納稅人依法維權意 識的提升和對稅務行政復議工作的信任，而且也反映了稅務執(zhí)法質(zhì)量 不高，當然也給稅務行政復議工作提出了新的挑戰(zhàn)。一、稅務行政復議案件增多的原因納稅人法律意識的提升。主要表現(xiàn)為自然人提起復議的案件數(shù)量 大幅度增長，復議應訴事項全面延伸，由過去以行政處罰為主，到現(xiàn) 在以征稅行為和行政處罰為主的轉(zhuǎn)變，涉及行政強制、行政許可、行 政不作為等幾乎所有的法律規(guī)定能夠要求復議的稅務具體行政行為。 主要因為各級稅務部門大張旗鼓地宣傳稅法，稅收法治逐步深入人心， 納稅人在

2、履行義務的同時，也在尋求稅法賦予的權利，從關系維權到 法律維權，法律正逐漸成為納稅人維護自身合法權益的重要手段。稅務行政執(zhí)法不規(guī)范。統(tǒng)計分析顯示，2001年稅務行政復議的維 持率是28. 8%，2002年是23. 9%，維持率不高，說明稅收行政執(zhí)法 行為存有偏差。具體表現(xiàn)在重實體輕程序，隨意執(zhí)行稅收政策，濫用 稅收自由裁量權，缺少服務意識，工作簡單粗暴。既有思想觀點上的 原因，如缺少程序公正和稅收法定的現(xiàn)代法制觀點和治稅觀點；也有 執(zhí)法目標定位上的原因，如一些稅源較貧乏、財政需求較大的地方， 完成任務優(yōu)先于依法行政，復議案件所以增多是能夠想見的。既有稅 務干部素質(zhì)上的原因，如對稅收政策理解的偏

3、差和服務意識的缺位；也有執(zhí)法監(jiān)督機制的建設相對不力的原因。3 .稅收立法存有缺陷。我國稅收立法層次不高，稅收政策頻繁調(diào)整， 產(chǎn)生了大量的短期行為；現(xiàn)行稅收法律法規(guī)存有設計上的不足和不完 善，實體法中有很多要素不確定，稅收程序法中一些規(guī)定不嚴密，稅 務機關在使用自由裁量權時，容易出現(xiàn)違規(guī)操作、顯失公平、過罰失 當?shù)膯栴}；稅收立法的前瞻性不夠，很多新情況、新問題不能即時在 稅收立法上予以規(guī)范。因為納稅人法律意識的提升和專業(yè)中介服務機 構如會計、稅務代理、律師等大量介入，納稅人開始質(zhì)疑上述稅收立 法上的問題，這方面的稅務行政復議案件有增多的趨勢。4.復議制度的逐步完善和復議工作的發(fā)展。行政復議機關受

4、理行政 復議，不得收取任何費用，使納稅人行使復議救濟的成本很低；新稅收征管法對必經(jīng)復議的前置條件放寬了，即對征稅行為不服， 既能夠選擇繳清稅款，又能夠選擇提供納稅擔保，更大地方便了復議 申請人；行政復議確認的全面審查原則，使納稅人對征稅行為及與此 相關的行政罰款不服，通過對行政處罰的復議，也能夠達到復議征稅 行為的目的。這些便利條件都不同水準地促使復議案件增多。同時， 稅務行政復議工作質(zhì)量的提升反過來又取信于納稅人，促使納稅爭議 發(fā)生后納稅人更愿意選擇行政復議。二、應對稅務行政復議案件增多的措施強化執(zhí)法監(jiān)督，提升執(zhí)法質(zhì)量，是降低稅務行政復議案件的主要 措施。稅務部門和稅務人員，應牢牢把握“依法

5、治稅”這個靈魂，探 索新的思路和方法，在治稅觀點上，實現(xiàn)“人治”向“法治”的轉(zhuǎn)變; 在治稅思路上，實現(xiàn)“任務導向型”向“法治導向型”的轉(zhuǎn)變；在治 稅方法上，實現(xiàn)“管理整治”向“管理服務”轉(zhuǎn)變，積極展開依法行 政，全面推行稅收執(zhí)法責任制、重大稅務案件審理制度、稅務人員執(zhí) 法資格和等級認證制度，增強稅收執(zhí)法檢查和過錯追究的力度，通過 執(zhí)法權的有效制衡和執(zhí)法權的規(guī)范行使，全面提升執(zhí)法質(zhì)量，減少稅 務爭議，從而達到降低復議案件發(fā)生率的目的。清理稅收政策，增強稅收立法，是降低稅務行政復議案件的必要 前提。一方面，針對稅收規(guī)范性文件數(shù)量多，文種多，時間跨度長， 聯(lián)合發(fā)文多，數(shù)量很多的文件存有超越解釋權限、

6、違反上位法等現(xiàn)象， 展開規(guī)范性文件的清理工作，對確已過時或違法的文件，應宣布終止 或廢止，同時出臺規(guī)范性文件制定辦法，增強規(guī)范性文件的管理；另一方面，增強稅收立法，盡可能提升稅收立法級次，增強稅收立法的 前瞻性研究，保障稅收法律、行政法規(guī)和稅收政策的穩(wěn)定性。完善復議制度，增強法制部門建設，是應對稅務行政復議案件增 多的客觀要求。一是進一步完善稅務行政復議制度。根據(jù)稅收征管 法的要求，適合稅務行政實踐的變化，盡快修訂稅務行政復議規(guī) 則，解決納稅擔保的具體操作辦法、與相關法律行政法規(guī)相銜接的 證據(jù)制度、省以下地稅局的復議管轄、第三人的獨立申請行政復議權 的確認、稅務行政復議的中止和終止制度等重大稅務行政復議問題， 為稅務行政復議規(guī)范化和高效運作提供制度保障。二是增強各級稅收 法制部門建設。特別是要增強地市一級稅收法制部門建設，一方面將 既懂稅收業(yè)務又精通法律知識的人才充實到這個隊伍中來，另一方面， 要增強法制機構人員