質(zhì)量控制制度

1、一、質(zhì)量控制制度的目的和要素（一）質(zhì)量控制制度的目的.會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字的合伙人。對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任二、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（一）對(duì)主任會(huì)計(jì)師的總體要求主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。三、相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范（一）遵守相關(guān)職業(yè)道德要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員執(zhí)行 任何類(lèi)型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求.值得說(shuō)明的是，執(zhí)行 鑒證業(yè)務(wù) 還應(yīng)當(dāng)遵守 獨(dú)立性要求。滿(mǎn)足獨(dú)立性要求（

2、三）滿(mǎn)足獨(dú)立性要求1?？傮w要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專(zhuān)家 和其他需要滿(mǎn)足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性。.獲取書(shū)面確認(rèn)函會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書(shū) 面確認(rèn)函。當(dāng)有其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以考慮向其獲取有關(guān)獨(dú)立性的書(shū)面確認(rèn)函。四、客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（一）接受與保持客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的總體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：1.已考慮客戶(hù)

3、的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶(hù)缺乏誠(chéng)信；2。具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；3。能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。.考慮本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)的影響在確定是否保持客戶(hù)關(guān)系時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，及其對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系可能造成的影響.如果在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)客戶(hù)守法經(jīng)營(yíng)意識(shí)淡薄或內(nèi)部控制環(huán)境惡劣，或者對(duì)業(yè)務(wù)范圍 施加重大限制，或者存在其他嚴(yán)重影響業(yè)務(wù)執(zhí)行的情形等，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系可能 造成的影響.必要時(shí),可以考慮終止該客戶(hù)關(guān)系。2。考慮接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息的影響.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)后可能獲知了某項(xiàng)信息，而該

4、信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕該項(xiàng)業(yè)務(wù)在這種情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，制定相應(yīng)的政策和程序，應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（1）適用于該業(yè)務(wù)環(huán)境的法律責(zé)任，包括是否要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所向委托人報(bào)告或在某些情況下向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告；(2)解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定，或同時(shí)解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定及其客戶(hù)關(guān)系的可能性。五、人力資源(五)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪與晉升會(huì)計(jì)師事務(wù)所明確各部門(mén)不同級(jí)別職位對(duì)應(yīng)的工作內(nèi)容、職責(zé)范圍和技能要求，并在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)過(guò)程中使員工充分了 解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量 及遵守職業(yè)道德規(guī)范 是晉升的主要途徑。(六)項(xiàng)目組的委派1。項(xiàng)目合伙人的委派要求.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派 至少一名項(xiàng)目合伙人。六、業(yè)

5、務(wù)執(zhí)行知識(shí)點(diǎn)13 :指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核(一)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核3。監(jiān)督的具體要求項(xiàng)目合伙人對(duì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督內(nèi)容。具體包括下列方面：(1)跟進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)程。(2)考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行工作，是否理解工作指令,是否按照計(jì)劃的方案執(zhí)行工作。(3)解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案。(4)識(shí)別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中需要咨詢(xún)的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)。4.復(fù)核的具體要求確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。(二)咨詢(xún).咨詢(xún)的總體要求項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中時(shí)常會(huì)遇到各種各樣的疑難問(wèn)題或

6、者爭(zhēng)議事項(xiàng)。當(dāng)這些問(wèn)題和事項(xiàng)在項(xiàng)目組內(nèi)不能得到解決時(shí)，有必要向 項(xiàng)目組之外 的適當(dāng)人員咨詢(xún)。咨詢(xún)包括與會(huì)計(jì)師事務(wù) 所內(nèi)部或外部 具有專(zhuān)門(mén)知識(shí)的人員.咨詢(xún)的具體要求(3)適當(dāng)確定被咨詢(xún)者被咨詢(xún)者既可以是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他專(zhuān)業(yè)人士，在適當(dāng)情況下，也可以是會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部的其他專(zhuān)業(yè)人士 .知識(shí)點(diǎn)14 :意見(jiàn)分歧(三)意見(jiàn)分歧在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，時(shí)?？赡軙?huì)出現(xiàn) 項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢(xún)者之間 以及項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制 復(fù)核人員之間的意見(jiàn)分歧。.對(duì)出具報(bào)告的影響只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告。知識(shí)點(diǎn)15 :項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核(四)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的總體要求如沒(méi)有完成

7、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，就不得出具報(bào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的特定業(yè)務(wù)，如沒(méi)有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，就不得出具報(bào)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀(guān)評(píng)價(jià)的過(guò)程。值得注意的是，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目合伙人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目合伙人的責(zé)任。.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對(duì)象的確定(1 )對(duì)所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；(2)明確標(biāo)準(zhǔn) 據(jù)此評(píng)價(jià)所有其他的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定 是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；(3)對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

8、。在制定用于確定除上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：(1 )業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；(2)在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類(lèi)業(yè)務(wù)中已識(shí)別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)；(3)法律法規(guī)是否要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。3.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以規(guī)定：(1)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；(2)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)；(3)對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄要求。下面對(duì)這三個(gè)事項(xiàng)分別進(jìn)行說(shuō)明。(1)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)(2)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍(注意出選擇題)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和客戶(hù)是否

9、為上市實(shí)體和出具不恰當(dāng)報(bào)告等風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià)； TOC o 1-5 h z 在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對(duì)措施；作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷；是否已就存在的意見(jiàn)分歧、其他疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢(xún)，以及咨詢(xún)得出的結(jié)論；在審計(jì)中識(shí)別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況；擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)；所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性 .在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量

10、控制復(fù)核時(shí)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項(xiàng).以上是對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核范圍的最低要求。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其認(rèn)為復(fù)雜程度很高和出具不恰當(dāng)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)很大的特定業(yè)務(wù)，可以確定更大的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核范圍。(3)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。如果項(xiàng)目合伙人不接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項(xiàng)未得到滿(mǎn)意解決 ，項(xiàng)目合伙人不應(yīng)當(dāng)出具報(bào)告。(5)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀(guān)性(2011年新增內(nèi)容，掌握)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員符合下列規(guī)定如果可行，不由項(xiàng)目合伙人挑選；在復(fù)核其間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)；不代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策；

11、不存在可能損害復(fù)核人員客觀(guān)性的其他情形。七、業(yè)務(wù)工作底稿（參閱審計(jì)工作底稿的內(nèi)容）（一）業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求.確定適當(dāng)?shù)臍w檔期限鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿，包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天內(nèi)。.針對(duì)客戶(hù)同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同業(yè)務(wù)時(shí)的歸檔要求如果針對(duì)客戶(hù)的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng) 將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。（三）業(yè)務(wù)工作底稿的保密除特定情況外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密.這些特定情況有：.取得客戶(hù)的授權(quán)。未經(jīng)客

12、戶(hù)的許可，除下述的第2、3兩種情況外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員不得泄露客戶(hù)的信息給他人或利用客戶(hù)信息謀取私利，否則將承擔(dān)相應(yīng)的法律后果.根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的 違反法規(guī)行為.3。接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。知識(shí)點(diǎn)16:業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限（五）業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限對(duì)鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿 至少保存10年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長(zhǎng)的時(shí)間。（六）業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所.會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定

13、允許客戶(hù)獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性.對(duì)鑒證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的獨(dú)立性。八、監(jiān)控（二）監(jiān)控人員會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以委派主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控 責(zé)任。（四）實(shí)施檢查1。檢查的周期.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查周期最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng) 進(jìn)行檢查。3。確定檢查的時(shí)間、人員與范圍。（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選取單項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時(shí)，可以不事先告知相關(guān)項(xiàng)目組。（2）參與業(yè)務(wù)執(zhí)行 或項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 人員不應(yīng)當(dāng)

14、承擔(dān) 該項(xiàng)業(yè)務(wù)的 檢查工作.（3）在確定檢查的范圍時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查并不能 替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。5。定期告知監(jiān)控結(jié)果.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳遞給項(xiàng)目合伙人計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員。【例題1】(2010年)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有 關(guān)內(nèi)容摘錄如下：(1 )合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級(jí)經(jīng)理晉級(jí)為合伙人，連續(xù)三 年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降級(jí)為高級(jí)經(jīng)理。(2)內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個(gè)周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)

15、年接 受相關(guān)部門(mén)的外部檢查，則當(dāng)年暫停對(duì)所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查。(3)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由 審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。(4)工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔 案，同時(shí)銷(xiāo)毀紙質(zhì)工作底稿。(5)獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立性要求的培訓(xùn)，并要求高級(jí)經(jīng)理以 上(含高級(jí)經(jīng)理)的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書(shū)面確認(rèn)函。(6)分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制定業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。要求：針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量

16、控制制度是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控 制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由.【答案】(1)合伙人的考核和晉升制度不符合規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升的政策和程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)，以質(zhì)量為導(dǎo)向，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)收入額作為標(biāo)準(zhǔn)和途徑。(2)內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度不符合規(guī)定。在確定檢查范圍時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮外部獨(dú)立檢查的范 圍或結(jié)論，但這些檢查不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。(3)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度不符合規(guī)定.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀(guān)評(píng)價(jià)的過(guò)程。因此審 計(jì)

17、項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人不能作為復(fù)核人員執(zhí)行本項(xiàng)目的質(zhì)量控制復(fù)核工作。(4)工作底稿的保管制度不符合規(guī)定。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的保存期限保存紙質(zhì)工作底稿，即使原 紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。(5)獨(dú)立性政策不符合規(guī)定.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其 遵守獨(dú)立性政策和程序的書(shū)面確認(rèn)函，而不是僅僅要求高級(jí)經(jīng)理以上(含高級(jí)經(jīng)理)的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書(shū)面確認(rèn)函。(6)分所管理制度不符合規(guī)定。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素。并且相關(guān)的質(zhì)量控制制度是事務(wù)所整

18、體(含分所)都要遵守的?！纠}2】(2009年簡(jiǎn)答題(新)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)層集體研 究，確立了下列重大質(zhì)量控制程度：(1 )合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)，同時(shí)考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情 況；(2)對(duì)員工介紹的客戶(hù)，由員工所在部門(mén)經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是否承接；(3)所有審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔；(4)由于尚未取得上市公司審計(jì)資格，不予執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度；（5）無(wú)論審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計(jì)項(xiàng)目組必須保證按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告；（6 ）以每3年為一個(gè)周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查 檢查對(duì)象為當(dāng)年度考核等

19、級(jí)位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人.要求：針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理 由?！敬鸢浮浚?）第（1）項(xiàng)合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量 控制準(zhǔn)則的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升的政策和 程序，以提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范作為主要考核指標(biāo)。（2）第（2）項(xiàng)業(yè)務(wù)的承接以部門(mén)經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定有關(guān)客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的承接與保持的政策和程序時(shí)，以合理保證只有在滿(mǎn)足三個(gè)條件的情況下，才能夠接受或保證客戶(hù)關(guān)系和具

20、體業(yè)務(wù)，三個(gè)條件：已考慮客戶(hù)的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶(hù)缺乏誠(chéng)信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。不應(yīng)該將收費(fèi)作為衡量的唯一標(biāo)準(zhǔn)或關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。（3）第（3）項(xiàng)審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案，審計(jì)工作底稿的歸檔期限是審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天內(nèi)，如果未完成審計(jì)工作的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后60日內(nèi)歸檔。（4）第（4）項(xiàng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以尚未取得上市公司審計(jì)資格為借口，不執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不是僅僅對(duì)上市公司

21、的審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對(duì)那些涉及公眾利益的范圍較大，或已識(shí)別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險(xiǎn)的特定業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。（5）第（5）項(xiàng)即使項(xiàng)目組內(nèi)部分歧未得到解決，審計(jì)項(xiàng)目組必須保證按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧沒(méi)有解決的，不得出具審計(jì)報(bào)告（6）第（6）項(xiàng)檢查對(duì)象僅為當(dāng)年度考核等級(jí)位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所周期性的選取完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，三年符合了法定的周期最低標(biāo)準(zhǔn)，但是檢查的對(duì)象不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)是對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少取一項(xiàng)進(jìn)行檢查甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)長(zhǎng)江公司 2010年度財(cái)務(wù)報(bào)

22、表進(jìn)行審計(jì).在審計(jì)底稿中記錄了所了解的長(zhǎng)江公司的環(huán)境及相關(guān)情況，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷長(zhǎng)江公司以下資料所述事項(xiàng)是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果存在，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并判斷該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次.如果屬于認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)指出所涉及的主要賬戶(hù)以及相關(guān)認(rèn)定.（假定每個(gè)事項(xiàng)獨(dú)立存在且不存在其他條件）資料一：長(zhǎng)江公司主導(dǎo)產(chǎn)品 A產(chǎn)品2010年和2009年的銷(xiāo)售明細(xì)賬如下，該產(chǎn)品銷(xiāo)售無(wú)明顯淡旺季之 分，市場(chǎng)需求穩(wěn)定，原材料供應(yīng)充足。2010年（未審數(shù)）2009年（已審數(shù)）數(shù)量（件）營(yíng)業(yè)收入（萬(wàn) 元）營(yíng)業(yè)成本（力兀）數(shù)量（件）營(yíng)業(yè) 收入（萬(wàn) 元）營(yíng)業(yè) 成本（萬(wàn) 元）50009950007462504000796000676600資料二：2010年6月9日，長(zhǎng)江公司購(gòu)入某上市公司股票50萬(wàn)股，每股19元,長(zhǎng)江公司將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。12月31日，該股票市場(chǎng)收盤(pán)價(jià)格為11元。資料三：2008年動(dòng)工的一棟管理用辦公樓于2010年達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，因種種原因該辦公樓一直沒(méi)有交付使用。資料四：因競(jìng)爭(zhēng)者新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)上市，導(dǎo)致長(zhǎng)江公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格大幅下跌，毛利率為-7% ,經(jīng)了解該產(chǎn)品占公司庫(kù)存商品的1 %,其銷(xiāo)售收入所占比